Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040

E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Калининград Дело №А21 - 15134/2024

«03»февраля 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена «21» января 2025 года.

Решение изготовлено в полном объеме «03» февраля 2025 года.

Арбитражный суд Калининградской области в составе:

Судьи Залужной Ю.Д.

при ведении протокола судебного секретарем Дурневой В.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

ООО «Играмит»

к Министерству экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области

о признании незаконным отказа, изложенного в письме от 23.08.24г. №8913-ВЛ: об исключении из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год принадлежащего ему нежилого здания с КН 39:15:140415:77, о проведении обследования для установления фактического использования указанного помещения; обязании исключить объект из Перечня в срок не более 20 дней со дня вступления решения суда в законную силу 

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, ФИО2 по доверенности, паспорту

от Министерства: ФИО3, по доверенности, паспорту

установил:

ООО «Играмит» ОГРН 

<

***> (далее по тексту – Общество) обратилось в арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Министерству экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области (далее – Министерство) о признании незаконным отказа, изложенного в письме от 23.08.2024г. №8913-ВЛ в:

а) исключении из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на налоговый период 2024 года;

б) в проведении обследования для установления фактического использования нежилого помещения, расположенного по адресу: 

<

...>, принадлежащего ООО «Играмит».

Обязании в срок не более 20 дней со дня вступления судебного акта в законную силу провести обследование нежилого помещения и исключить объект из Перечня.

Представители Общества поддержали заявленные требования в полном объеме. 

Представитель Министерства просил в требованиях заявителю отказать.

Заслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ООО «Играмит» является собственником нежилого помещения с кадастровым номером 39:15:140415:77, площадью 3621,2 кв.м, расположенного в нежилом здании с кадастровым номером 39:15:140415:19 находящемся по адресу: 

<

...> (что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости).

В соответствии со ст. 378.2 НК РФ Правительство Калининградской области в лице Министерства ежегодно в срок до 31 декабря формирует Перечень объектов недвижимости (далее - Перечень), в отношении которых организация оплачивает налоги на имущество, исходя из их кадастровой стоимости.

Приказом Министерства экономического развития, промышленности и торговли Калининградской области от 27 декабря 2023г. № 250 утверждён Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется, как кадастровая стоимость на 2024 год. Заявитель включён в данный Перечень за № 13458.

Ранее Общество включалось в аналогичные Перечни ежегодно, начиная с декабря 2019 года.

21.02.2024г. (входящий Министерства от 26.02.2024 № 498-ВЛ) Общество обратилось в Министерство с заявлением об исключении объекта недвижимости из Перечня, указывая на то, что объект недвижимости фактически не используется в целях размещения помещений административно-офисного назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания и на протяжении длительного периода имеет целевое назначение - складское помещение и, следовательно, объект недвижимости не соответствует критериям, установленным статьей 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, для отнесения его к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в связи с чем, он в Перечень включен неправомерно и подлежит исключению из Перечня.

В соответствии с протоколом от 15.03.2024 заочного заседания комиссии по рассмотрению вопросов, касающихся определения вида фактического использования объектов нежилого фонда, созданной Министерством (далее - Комиссия) (протокол опубликован на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на сайте https://economy.gov.ru в подразделе «Недвижимость с налоговой базой - кадастровой стоимостью» раздела «Деятельность», Комиссией, принимая во внимание, что помещение является составной частью здания с кадастровым номером 39:15:140415:19 «бытового обслуживания» (далее - Здание), предназначенного для размещения объектов бытового обслуживания и торговых объектов, было установлено, что объект недвижимости фактически соответствует критериям и признакам, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, основания для его исключения из Перечня отсутствуют.

Повторно заявитель обратился с требованием об исключении объекта 25.07.24г. (исх. от 19.07.24г. №67), обосновывая неправомерность включения объекта в Перечень по признаку фактического использования помещений в коммерческих целях более 20 процентов (по мнению заявителя используется менее 20 процентов в коммерческих целях). Одновременно Общество просило провести новое обследование объекта с учетом произошедших в нем изменений, а именно использование под складские цели – 1429 кв.м. площади, подвальные помещения – 894,2 кв.м., торговые – 573 кв.м., прочие помещения – 942,4 без цели получения коммерческой прибыли.

О результатах рассмотрения указанных обращений заявитель был уведомлен письмом Министерства от 23.08.2024 исх. № 8913-ВЛ. В качестве основания отказа приведен вывод о том, что нежилое помещение является составной часть здания с КН 39:15:140415:19, которое имеет назначение – размещение объектов бытового обслуживания и торговых объектов.

Данный отказ послужил основанием для обращения Общества в суд.

Заслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, дав им оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд находит требования заявителя не обоснованными и не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 372 НК РФ устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Объектами налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 374 НК РФ). 

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 данного Кодекса.

Объекты недвижимого имущества, в отношении которых субъектом Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, поименованы в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса.

К ним относятся административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. 

При этом условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ торговым центром (комплексом), торговым объектом признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений составляет общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии с техническим паспортом на здание, составленным по состоянию на 28.12.1999 года, объект недвижимости имеет назначение «бытовое обслуживание» разрешенное использование «бытовое обслуживание» (раздел ГУ Технического паспорта), а из экспликации внутренних помещений здания следует, что оно предназначено для размещения объектов бытового обслуживания и торговых объектов на площади 8 639,7 кв. м, что составляет 91% от общей площади Здания.

В соответствии с позицией 20 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2023 «Торговля. Термины и определения», введенного Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии, и устанавливающего термины и определения основных понятий в области торговли (далее - Национальный стандарт), торговое предприятие (предприятие торговли) - имущественный комплекс, расположенный в торговом объекте и вне торгового объекта, используемый торговыми организациями или индивидуальными предпринимателями для осуществления продажи товаров и/или оказания услуг торговли.

Также в соответствии с позицией 107 Национального стандарта в состав общей площади торгового предприятия входят все надземные, цокольные и подвальные помещения, включая галереи, тоннели, площадки, антресоли, рампы и переходы в другие помещения.

С учетом изложенного можно сделать вывод о том, что объект недвижимости с учетом его наименования, назначения в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технического учета, соответствует критериям, установленным подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 6 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Из чего следует, что если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости.

Таким образом, исходя из вышеизложенного следует, что включение в Перечень здания, отвечающего одному из условий, перечисленных в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, презюмирует отнесение в Перечень всех помещений, расположенных в нём, до тех пор, пока собственник какого-либо из них не заявит об обратном.

Исключение объекта недвижимого имущества из Перечня производится Министерством во внесудебном порядке на основании заявления собственника объекта недвижимости (составленного в произвольной форме) об исключении помещения из Перечня на налоговый период (календарный год) с указанием информации о фактическом использовании объекта, приложив к заявлению следующие документы:

1) согласия на обработку персональных данных (для собственника – физического лица),

2) копий правоустанавливающих документов на здание (помещение), а также на земельный участок, на котором расположено здание,

3) копий технической документации (технический паспорт, поэтажный план, экспликация) на здание (помещение), разрешительной документации на произведенную реконструкцию здания (перепланировку помещения),

4) фотоматериалы (по усмотрению).

Основанием для принятия решения об отказе исключить объект недвижимости из Перечня послужило то, что здание, в котором расположено спорное помещение, обладает признаками торгового центра (подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ), и по этому критерию включено в Перечень под номером 13416, поскольку 91% площади этого здания предназначено для размещения объектов бытового обслуживания и торговых объектов (пункт 4 протокола заочного заседания комиссии № 14 от 22.08.2024).

Данное обстоятельство было подтверждено в административном деле №За-89/2023, рассмотренном Калининградским областным судом.

В соответствии с решением суда от 13 апреля 2023г., вынесенным в рамках административного дела, рассмотренного судами первой, апелляционной и кассационной инстанций, установлено следующее:

«По сведениям ЕГРН, нежилое здание с кадастровым номером 39:15:140415:19, общей площадью 9414,1 кв. м, имеет шесть этажей, включая 1 подземный, назначение «нежилое», наименование «бытового обслуживания», вид разрешенного использования «данные отсутствуют», год завершения строительства 1979 (инвентарный номер 21174), поставлено на кадастровый учет 01 июня 2010 года, расположено по адресу: 

<

...>, на земельном участке с кадастровым номером 39:15:140415:1, категории земель - земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования «под существующие здания, строения, сооружения».'

Согласно данным технического паспорта на здание «Рембыттехника» по состоянию на 13 сентября 2016 года (инвентарный номер 21174), данное здание имеет площадь 9423,3 кв.м, назначение «бытовое обслуживание», разрешенное использование «бытовое обслуживание». Из экспликации внутренних помещений здания бытового обслуживания, общей площадью 9423,3 кв.м, следует, что для административно-бытового обслуживания предназначено 7034,5 кв.м (3 144,5 + 2 697,9 + 1192,1), для размещения объектов торговли предназначено 1 605,2 кв. м (1 516,2 + 89), складского назначения 11,5 кв. м, производственного назначения 772,1 кв. м (655,2 + 116,9).

Таким образом, по документам технической инвентаризации здания с кадастровым номером 39:15:140415:19, площадью 9 423,3 кв. м, оно предназначено для размещения объектов бытового обслуживания и торговых объектов на площади 8 639,7 кв. м (7 034,5 + 1 605,2), что составляет 91% от общей площади здания, более трети которого (38%) занимает принадлежащее административному истцу помещение с кадастровым номером 39:15:140415:77, площадью 3 587,8 кв. м.

Поскольку назначение более 20 процентов общей площади здания с кадастровым номером 39:15:140415:19 документами технического учета предусмотрено для размещения торговых объектов и объектов бытового обслуживания, все здание в силу пункта 4 статьи 378.24 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ признается предназначенным для использования в указанных целях, следовательно, включение административным ответчиком в Перечни расположенного в этом здании нежилого помещения с кадастровым номером 39:15:140415:77 является законным, а оспариваемые в указанной части нормативные правовые акты соответствуют приведенному выше подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, имеющему большую юридическую силу.

В такой ситуации не имеют правого значения доводы Общества о фактическом использовании помещения с кадастровым номером 39:15:140415:77, поскольку оно включено в оспариваемые Перечни не по данному основанию, а в связи с тем, что оно входит в состав здания, обладающего признаками торгового центра (подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ), то есть по предназначению, а не по фактическому его использованию.

Кроме того, в вышеприведенном судебном акте содержится следующий вывод:

«Возможность нахождения в здании (строении, сооружении) помещений, принадлежащих разным собственникам и используемых с разными целями, прямо учтена в положениях статьи 378,2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих особенности налогообложения применительно к помещениям, находящимся в торговых центрах (комплексах). Из этого, кроме прочего, следует и налогообложение по кадастровой стоимости таких объектов недвижимого имущества, которые хотя и не относятся непосредственно к помещениям, используемым для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, но расположены в зданиях (строениях, сооружениях), относящихся к торговым центрам (комплексам), как их определяет статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (Определение Конституционного Суда РФ от 11.03.2021 №373-0)».

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд принимает обстоятельства, имеющие значение для дела, без дополнительной проверки, если они были установлены вступившим в законную силу решением арбитражного суда по ранее рассмотренному делу. При этом в новом деле должны участвовать те же лица, что и в предыдущем (постановление Пленума Верховного Суда РФ от 25 декабря 2018 года № 50).

Вступившее в законную силу решение суда общей юрисдикции по делу № За-89/2023 вынесено в отношении тех же сторон, а поэтому установленные им фактические обстоятельства имеют преюдициальное значение при рассмотрении настоящего спора.

При таких обстоятельствах более ранние судебные акты, на которые ссылается заявитель, не могут быть приняты судом во внимание. 

Доводы представителя общества о прямой обязанности Министерства провести обследование помещений проверены судом и отклонены как несостоятельные.

Согласно пункту 10 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Калининградской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Калининградской области от 01.07.2016 №330, Перечень формируется уполномоченным органом на основании сведений, предоставляемых филиалом федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Калининградской области, органами местного самоуправления муниципальных образований Калининградской области, а также сведений из открытых источников информации.

Также в соответствии с пунктом 13 Порядка в случае непредставления правообладателем объекта нежилого фонда документов, указанных в пункте 11 Порядка, а также в случае неполноты либо недостоверности сведений, содержащихся в представленных документах, уполномоченный орган - Министерство проводит обследование объекта нежилого фонда.

Таким образом, обследование объекта нежилого фонда не является обязательным, а проводится в случаях, прямо указанных в пункте 13 Порядка. При рассмотрении настоящего дела оснований, предусмотренных п.13 Порядка судом не выявлено.

Согласно части 3 статьи 198 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. 

Доводы представителя Министерства, изложенные в отзыве и озвученные в судебном заседании, проверены судом и признаны обоснованными.

Руководствуясь статьями 170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд      

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований ООО «Играмит» отказать»

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья

 Залужная Ю.Д.

 (подпись, фамилия)