Арбитражный суд

 Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. ТюменьДело № А46-16946/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 05 декабря 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 18 декабря 2024 года

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующегоШохиревой С.Т.

судейБуровой А.А.

ФИО1

при ведении протокола судебного заседания с использованием систем веб-конференции помощником судьи Ким А.А. рассмотрел кассационную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 на решение от 15.02.2024 Арбитражного суда Омской области (судья Солодкевич И.М.) и постановление от 16.05.2024 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Шиндлер Н.А., Аристова Е.В., Лотов А.Н.) по делу № А46-16946/2023 по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 

<

***>) к Владивостокской таможне (690003, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Омской таможне (644024, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) об оспаривании от 29.05.2023 и уведомления от 31.05.2023 № 10610000/У2023/0000082.

В онлайн-режиме посредством использования системы веб-конференции в судебном заседании приняли участие представители:

от индивидуального предпринимателя ФИО2 – ФИО3 по доверенности от 10.09.2023 (после перерыва); 

от Омской таможни – ФИО4 по доверенности от 09.01.2024 (до и после перерыва), 

от Владивостокской таможни – ФИО5 по доверенности от 29.12.2023 (до перерыва). 

Суд установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительными решения Владивостокской таможни от 29.05.2023 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары (далее – ДТ) № 10702070/131022/3347287, после выпуска товаров в части уплаты дополнительно начисленных таможенных платежей (далее – решение от 29.05.2023), уведомления Омской таможни о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 31.05.2023 № 10610000/У2023/0000082 (далее – уведомление от 31.05.2023).

Решением Арбитражного суда Омской области от 15.02.2024, оставленным без изменения постановлением от 16.05.2024 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе (с учетом дополнений), поданной в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа, предприниматель, ссылаясь на нарушение норм права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела, просит отменить решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя кассационной жалобы, суды первой и апелляционной инстанции исказили сведения и выводы, изложенные в заключении № 29-12/23, неверно истолковали подпункт 15 пункта 1 статьи 181 и пункт 1 статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс, здесь и далее в редакции, действовавшей в спорный период); начисление дополнительного акциза в отношении сменных частей к электронной системе доставки никотина (далее – ЭСДН) нарушает принцип однократности налогообложения (статья 38 Налогового кодекса).

В отзывах на кассационную жалобу Владивостокская таможня (с учетом дополнений) и Омская таможня просят оставить обжалуемые судебные акты без изменения, кассационную жалобу предпринимателя – без удовлетворения.

Проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзывах на нее и выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела и установлено судами, предпринимателем ввезен на таможенную территорию Евразийского экономического союза и оформлен под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления по ДТ № 10702070/131022/3347287 товар № 1 – запасные части и комплектующие для электронных систем нагревания табака (электронных сигарет): сменный испаритель – сменные нагревательные головки для pod систем (предназначен для нагревания табачной смеси); сменный картридж – емкость из полимерного материала или металла с встроенным нагревательным элементом (спираль или решетка) и хлопковой нитью для наполнения и нагрева табачной смеси.

В графе 33 указанной ДТ в отношении товара № 1 заявлен классификационный код в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза – 8543 90 000 0. Поставка товаров осуществлена на условиях поставки FCA SHENZHEN. Таможенная стоимость заявлена по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

После выпуска товаров по названной декларации в ходе проведения проверки Владивостокской таможней выявлена неполнота уплаты акциза, о чем составлен акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств от 29.05.2023 № 10702000/205/290523/А0527 и вынесено решение от 29.05.2023.

На основании указанного решения от 29.05.2023 Омская таможня направила предпринимателю уведомление от 31.05.2023 о не уплаченных таможенных платежах в размере 679 075,15 руб.

Не согласившись с указанными решением и уведомлением, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришли к выводам о соответствии оспариваемых ненормативных правовых актов действующему законодательству и отсутствии нарушений прав и законных интересов предпринимателя в сфере предпринимательской деятельности.

Оставляя без изменения обжалуемые судебные акты, суд округа исходит из доводов кассационной жалобы и конкретных обстоятельств рассматриваемого спора.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 АПК РФ, пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, необходима совокупность двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 351 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) в целях обеспечения выполнения возложенных на таможенные органы задач таможенные органы в пределах своей компетенции выполняют функции взимания таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, возврат (зачет) и принятие мер по их принудительному взысканию.

В соответствии с частью 28 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 289-ФЗ) на основании акта таможенной проверки и с учетом заключения (если такое заключение составлялось) начальник (заместитель начальника) таможенного органа, проводившего таможенную проверку, либо лицо, им уполномоченное, принимает решение (решения) в сфере таможенного дела при наличии оснований его (их) принятия, предусмотренных ТК ЕАЭС и (или) статьей 218 названного Закона, за исключением случаев, если в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту таможенной проверки, назначена новая таможенная проверка.

Уведомление (уточнение к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, процентов и пеней (уточнение к уведомлению) представляет собой извещение плательщика и лица, несущего солидарную обязанность, о суммах таможенных платежей, процентов и пеней, не уплаченных в срок, установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании (часть 1 статьи 73 Закона № 289-ФЗ).

По общему правилу таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов, а в случаях, предусмотренных статьей 52 ТК ЕАЭС – таможенным органом (пункт 1 статьи 52 ТК ЕАЭС).

Акциз (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, относится к таможенным платежам (подпункт 24 пункта 1 статьи 2, подпункт 4 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС).

Объектом налогообложения акцизом признается ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (подпункт 13 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса).

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, акциз по своему экономико-правовому содержанию (сущности) призван, влияя на цену товара определенной категории, уменьшать доходность производства и реализации этого товара и тем самым становиться барьером для поступления его на рынок, а значит, и для его потребления. Соответственно, федеральный законодатель вправе установить такие особенности взимания акциза при продаже, которые при всей специфике и трудностях контроля за процессом реализации обусловливали бы обложение акцизом каждой новой поставки на рынок данного подакцизного товара (постановление от 29.04.2020 № 22-П, определение от 13.03.2018 № 592-О).

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса ЭСДН признаются подакцизным товаром. В целях применения главы 22 «Акцизы» Налогового кодекса ЭСДН признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем. В целях главы 22 «Акцизы» Налогового кодекса устройствами для нагревания табака признаются электронные устройства, используемые для образования табачного пара, вдыхаемого потребителем, путем нагревания табака без его горения или тления.

Аналогичное определение дано в пункте 3.1 ГОСТ Р 58109-2018 «Национальный стандарт Российской Федерации. Жидкости для электронных систем доставки никотина. Общие технические условия», утвержденного приказом Росстандарта от 17.04.2018 № 201-ст (далее – ГОСТ Р 58109-2018), согласно которому ЭСДН представляют собой электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

Указанным ГОСТ Р 58109-2018 также закреплены особенности конструкции ЭСДН. Так, по способу использования ЭСДН могут подразделяться на: ЭСДН одноразового использования (система, готовая к применению, предварительно заполненная изготовителем жидкостью для ЭСДН, не предназначенная для повторной заправки жидкостью для ЭСДН или замены использованной порционной упаковки); ЭСДН многоразового использования (система, предназначенная для замены порционной упаковки или многократной заправки контейнера жидкостью для ЭСДН пользователем). Отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и/или приобретаться отдельно.

ГОСТ Р 58109-2018 установлено, что конструкция ЭСДН может иметь в составе следующие компоненты: атомайзер, порционную упаковку с жидкостью для ЭСДН (в виде картриджа, капсулы и др.), контейнер для жидкости для ЭСДН, источник питания, зарядное устройство, мундштук, корпус, переключатель, световой индикатор и другие элементы.

Налогообложение в отношении вышеуказанных подакцизных товаров осуществляется с применением налоговой ставки акциза, установленной подпунктом 25 пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса, действующей на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (абзац 1 пункта 1 статьи 53 ТК ЕАЭС).

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, в том числе сведения о технических характеристиках, принципе работы товара, его описание, суды установили, что ввезенный товар является основным функциональным компонентом (элементом) ЭСДН и выполняет главную функцию – преобразование жидкости в пар. Иного предназначения не установлено.

Принимая во внимание основную функцию товара и его предназначение, суды пришли к верному выводу, что по своей сути спорный товар отвечает понятию ЭСДН, изложенному в подпункте 15 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса, и подлежит обложению акцизом.

С учетом изложенного суды нижестоящих инстанций правомерно отказали предпринимателю в удовлетворении заявленных требований о признании недействительными оспариваемых решения и уведомления таможенных органов.

Доводы предпринимателя о неверном понимании судами принципа работы спорных товаров подлежит отклонению, поскольку, как верно отмечено судом апелляционной инстанции, аналогичный установленному судом принцип работы устройства для генерации пара описан в представленном предпринимателем заключении специалистов № 29-12/23.

Позиция подателя кассационной жалобы о нарушении таможенным органом принципа однократности налогообложения подлежит отклонению как основанная на неверном толковании норм права.

В целом доводы подателя жалобы направлены на иную оценку доказательств и установленных судами нижестоящих инстанций фактических обстоятельств, в связи с чем подлежат отклонению судом кассационной инстанции исходя из предусмотренных статьей 286 АПК РФ пределов его компетенции.

Нарушений норм материального и процессуального права, в том числе являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловными основаниями для отмены судебных актов, судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении настоящего дела не допущено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 15.02.2024 Арбитражного суда Омской области и постановление от 16.05.2024 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А46-16946/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий С.Т. Шохирева

СудьиА.А. ФИО6

ФИО1