﻿

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-9213/2021

Дело № А65-23203/2020

г. Казань

22 октября 2021 года

Резолютивная часть постановления объявлена 21 октября 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 октября 2021 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Бубновой Е.Н.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Махмутовой Г.Н.,

при участии в судебном заседании представителей:

от ООО «Заман-Агри» - Гатина Ш.Р., по доверенности от 01.10.2021,

от АО « Агросила» - Багриной Н.В., по доверенности от 06.10.2020, №15,

от УФНС РФ по РТ - Шайхутдиновой Г.Р., по доверенности от 15.01.2021 № 21-39/014, Леванова О.В., по доверенности от 06.09.2021, № 21-39/126,

	в отсутствии представителей других лиц участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о дате и месте судебного заседания,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу  общества с ограниченной ответственностью «Заман-агри»

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.02.2021 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2021 

по делу № А65-23203/2020

по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Заман-агри» (ОГРН 1181690060254, ИНН 1658211436) к акционерному обществу «Агросила» (ОГРН 1161674050394, ИНН 1604010557) о взыскании задолженности и процентов, 

и по встречному исковому заявлению акционерного общества «Агросила» к обществу с ограниченной ответственностью «Заман-агри» о возмещении имущественных потерь и взыскании пени, третьи лица: общество с ограниченной ответственностью «Солидкорм», ликвидатор общества с ограниченной ответственностью «Солидкорм» Балабанов Флоракис Фотиевич, Межрайонная инспекция ФНС № 9 по Республике Татарстан, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Межрайонная инспекции ФНС № 5 по Республике Татарстан,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Заман-Агри» (далее – ООО «ЗаманАгри») обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с исковым заявлением к акционерному обществу «Агросила» (далее – АО «Агросила») о взыскании долга в сумме  1365449, 20 руб., процентов за пользование чужими денежными средствами - 70518, 53 руб. 

В свою очередь, АО «Агросила» обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан со встречным исковым заявлением (с учетом принятого судом первой инстанции уточнения заявленных требований) к ООО «Заман-Агри» о зачете суммы в размере 1365449, 20 руб., удержанной АО «Агросила», в соответствии с условиями договора поставки о возмещении имущественных потерь из денежных средств, причитающихся к выплате поставщику - ООО «Заман-Агри» по договору поставки, о взыскании с ООО «Заман-Агри» пени в размере 231656,02 руб. 

В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечены: общество с ограниченной ответственностью «Солидкорм», ликвидатор ООО «Солидкорм» Балабанов Флоракис Фотиевич, Межрайонная инспекция ФНС № 9 по Республике Татарстан (МРИ ФНС России № 9 по РТ), Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее – УФНС России по РТ), Межрайонная инспекция ФНС № 5 по Республике Татарстан (далее – МРИ ФНС России № 5 по РТ). 

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.02.2021 года, оставленным без изменения  постановлением  Одиннадцатого Арбитражного апелляционного суда от 24.06.2021 по делу № А65-23203/2020 первоначальные исковые требования удовлетворены в полном объеме. С АО «Агросила» в пользу ООО «Заман-Агри» взысканы задолженность в размере 1365449, 20 руб., проценты за пользование чужими денежными средствами в размере 70518, 53 руб. 

Встречные исковые требования удовлетворены частично.

С ООО «Заман-Агри» в пользу АО «Агросила» взысканы имущественные потери в размере 1365449, 20 руб., расходы по государственной пошлине в размере 24769 руб.

 В удовлетворении остальной части встречных исковых требований отказано.  

Произведен зачет удовлетворенных требований по первоначальному и встречному искам, с  учетом которого  с АО «Агросила» в пользу ООО «Заман-Агри» взыскано 45749, 53 руб.

Не согласившись с указанными судебными актами, ООО «Заман-Агри» обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты  отменить и направить дело на новое рассмотрение. 

В частности, заявитель указывает на   недоказанность ответчиком и налоговыми органами    наличия у ООО «ЗаманАгри»   разрыва в  цепочке поставщиков  по договору поставки согласно  абзацу 4  подпункта 11.7.2. договора поставки, указывает, что обязательства по договору истцом выполнены, товар поставлен, отказ в  применении вычета НДС путем подачи  в налоговый орган  уточненной налоговой декларации с исключением  операций по приобретению  товара у ООО «Заман-Агри» по договору поставки,  является добровольным правом АО «Агросила». В целом, заявитель указывает на отсутствие правовых оснований для удовлетворения требований  АО «Агросила».

Подробнее доводы заявителя изложены  в  кассационной жалобе.

В отзывах на кассационную жалобу АО «Агросила», УФНС России по РТ, МРИ ФНС России № 9 по РТ  ссылаются на несостоятельность доводов кассационной жалобы, соответствие выводов судов  установленным обстоятельствам по делу и примененным нормам права, на  законность и обоснованность судебных актов и отсутствие оснований для их отмены.

Подробно все доводы  изложены в   соответствующих отзывах.

	В судебном заседании присутствующие представители  сторон и третьего лица - УФНС России по РТ поддержали доводы, изложенные в  кассационной жалобе и отзывах на нее,  соответственно.

Представители иных третьих лиц в  судебное заседание  не явились,  о времени и месте его проведения извещены  надлежащим образом, что в  силу части 3 статьи 284  Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации ( далее – АПК РФ), не препятствует  рассмотрению   кассационной жалобы в  отсутствие не явившихся представителей.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в соответствии с положениями статей 274, 286-288 АПК РФ, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, отзывов на нее,  заслушав представителей, судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения жалобы в силу следующего.

Как установлено судами первой и апелляционной инстанций на основании материалов дела,  между ООО «Заман-Агри» (поставщик) и АО «Агросила» (покупатель) заключен договор поставки от 21.05.2019             № 5/2019/67-ДП,  по которому поставщик обязался  в установленные договором сроки осуществлять поставку и передачу в собственность покупателя товар, а покупатель - принять поставленный товар и  оплатить  его по ценам, указанным в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора (т.1 л.д.11-23).

Согласно пункту 4 спецификации к договору поставки оплата покупателем поставщику производится 100 % в течении 30 дней после отгрузки товара.

Как установлено судами на основании материалов дела, за период с 21.05.2019 по 13.09.2019,  во исполнение обязательств по договору   поставщик поставил покупателю товар по универсальным передаточным документам (УПД) на общую сумму в размере 15383860, 20 руб. 

Покупатель произвел частичную оплату поставленного товара на сумму 14018419 руб., что подтверждается  представленными в  материалы дела соответствующими платежными поручениями.

Согласно расчету поставщика, долг покупателя по договору поставки с учетом частичной оплаты,  составляет 1365449, 20 руб.

 Поставщиком 19.03.2020 в адрес покупателя направлена досудебная претензия, в  ответ на которую АО «Агросила»  указало,  что согласно информации МРИ ФНС России № 9 по РТ,  поставщиком не устранен разрыв по несформированному источнику по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС; оставшаяся задолженность в размере 1365449, 20 руб. 20 коп.,  равная сумме НДС,  принятого к вычету, будет погашена после соответствующего подтверждения со стороны МРИ ФНС России № 9 по РТ. 

Неурегулированные  сторонами  споры послужили основанием для их обращения с   соответствующими исками  в арбитражный суд.

Как указано ранее, при рассмотрении  дела установлен факт поставки товара, его принятие покупателем и наличие долга последнего по его оплате.

В связи с  изложенным, первоначальный иск удовлетворен и судебные акты в  настоящее время в  указанной части не обжалуются.

АО «Агросила» обратилось в суд со встречными требованиями в   вышеизложенной редакции,  указав, что 14.11.2019 в его адрес поступило информационное письмо № 2.1, направленное МРИ ФНС России № 9 по РТ, в котором сообщается о том, что на основании анализа данных, содержащихся в информационных системах налоговых органов, ситуация с выявленными обстоятельствами, свидетельствующими о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом ООО «Заман-Агри», отраженного в налоговой декларации по НДС 2 квартал 2019 года, не урегулирована.

  Согласно доводам АО «Агросила»,   поставщик после получения уведомления от покупателя  не урегулировал вопрос по наличию несформированного источника и не предоставил покупателю подтверждение со стороны МРИ ФНС России № 9 по РТ об урегулировании вопроса по наличию несформированного источника в части вычетов по НДС по цепочке поставщиков ООО «Заман-Агри», и  в соответствии с разделом 11 договора поставки, АО «Агросила» заявило встречное требование о зачете суммы в размере 1365449,20 руб., удержанную АО «Агросила» в соответствии с условиями договора поставки о возмещении имущественных потерь из денежных средств, причитающихся к выплате поставщику - ООО «Заман-Агри».

  Ссылаясь на положения пункта 11.7.2 договора поставки, АО «Агросила»  указало  на  осуществление добровольного отказа в применении вычета НДС, путем подачи в МРИ ФНС России № 9 по РТ уточненной налоговой декларации с исключением операций по приобретению товара у поставщика по договору, о перечислении  НДС за 2 квартал 2019 года по уточненной декларации в размере 1365449, 20 руб. (т.2 л.д.1)  и исключением операций по приобретению товара у поставщик, за период с 26.07.2019 по 17.12.2020, а также указав, что   АО «Агросила»  обязано оплатить пени в размере 231656, 02 руб. 

 В свою очередь, ООО «Заман-Агри» в  ходе рассмотрения дела указывало на   необоснованность доводов АО «Агросила», ссылаясь, в  частности на  то, что правоотношения по поставке  товара, переданного по договору поставки № 5/2019/67-ДП,  ООО «Заман-Агри» и ООО «Солидкорм» отразили в  декларациях и в книгах продаж, декларации налоговыми органами приняты и отражены в базе, что подтверждается их принятием налоговым органом. Претензий со стороны налоговых органов по месту регистрации ООО «Заман-Агри» и ООО «Солидкорм» не имеется, информационное письмо не является нормативным актом, а носит лишь информативный характер,  в материалы дела не представлены доказательства того, что у поставщика имеется разрыв в цепочке поставщиков по договору поставки согласно абз.4 пп.11.7.2 договора поставки.

 Налоговые органы в ходе рассмотрения дела в судах первой и апелляционной  инстанций   представили свои пояснения в  отношении рассматриваемых споров, указав на то, что наступление потерь в виде уплаченной покупателем в бюджет суммы налога, непосредственно связано с  действиями ООО «Заман-Агри», в том числе, неустранение им  признаков несформированного источника, именно указанное обстоятельство являлось основанием для возмещения потерь.

 По мнению УФНС России по РТ и МРИ ФНС России № 9 по РТ, исходя из положений договора поставки и положений ГК РФ, учитывая выявление обстоятельств, свидетельствующих о наличии несформированного источника по цепочке товаров для принятия к вычету НДС по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом ООО «Заман-Агри», удержание АО «Агросила» суммы в размере 1365449,20 руб. из расчетов с ООО «Заман-Агри» является соразмерным, как примененное в порядке самозащиты от возможных имущественных потерь.

Рассматривая спор, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 1, 15, 309, 393,  406.1, 421, 506, 516 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ)  исходили из  того, что  ООО «Заман-Агри» приняло на себя обязательства о возмещении имущественных потерь при наступлении определённых в договоре обстоятельств, в частности, в виде не устранения признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС, вследствие которого покупатель применил право на добровольный отказ от применения вычета по НДС по операциям с поставщиком,  наступление у истца  потерь в виде уплаченной покупателем в бюджет суммы налога непосредственно связано с фактом наличия не устраненного поставщиком признака несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС.

 Суды  обосновано исходили из того, что  с целью исключения имущественных потерь, вследствие не урегулирования признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС, а также убытков и расходов, понесенных вследствие налоговых разрывов по взаимоотношениям с поставщиками/исполнителями ООО «ЗаманАгри» и АО «Агросила» для достижения добропорядочных отношений и противодействия незаконным действиям на рынке оборота сельскохозяйственной продукции в договор поставки от 21.05.2019 года № 5/2019/67-ДП включены правила о заверениях и гарантиях и сторон.

 Согласно договору поставки от 21.05.2019 № 5/2019/67-ДП поставщик (ООО «Заман-Агри») заверяет на момент подписания договора и гарантирует в налоговых периодах, в течении которых совершаются операции по договору следующее. 

Поставщик не осуществляет и не будет осуществлять уменьшение налоговой и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности (пункт 11.4.1 Договора).

 Обязательства по сделкам (операциям) по договору исполняются и будут исполняться лицом, являющимся стороной договора, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону при этом покупатель гарантирует, что все его действия по привлечению третьих лиц или передаче третьим лицам обязательств по исполнению сделки, будут соответствовать гарантиям, указанным в пункте договора, оформлены документально, и поставщик несет полную ответственность за действительность соответствующих отношений, полноту и достоверность всех документов и сведений в них (пункт 11.4.2 Договора). 

По операциям с участием поставщика не имеется и не будет иметься признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров ( работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС (пункт 11.4.3). 

Пунктом 11.5.5 договора предусмотрено, что поставщик будет содействовать в устранении нарушений, которые повлекли или могут повлечь возникновение убытков, потерь покупателя при получении от покупателя сообщения о выявлении таких нарушений, создания поставщиком и/или его контрагентами искусственного документооборота в отношении поставки товара, мотивированного справкой, письмом, сообщением, или иным документом, полученным покупателем от налогового органа, органов внутренних дел или иных государственных органов. 

Покупатель вправе удовлетворить требования к поставщику о возмещении имущественных потерь из денежных средств, причитающихся выплате поставщику по любым основаниям, в порядке зачета встречных денежных требований, направив соответствующее заявление о зачете поставщику (п. 11.6.4).

Как обоснованно указали суды,  договор подписан ООО «Заман-Агри» без возражений и разногласий, что свидетельствует о его добровольном волеизъявлении, в том числе,  в части условий о возмещении имущественных потерь.

 Согласно положениям пункта 11.7.2  договора поставки поставщик принял на себя обязательство возместить покупателю  полностью все имущественные потери покупателя, которые  возникнут в  случае  не устранения  в  согласованный сторонами  срок  признаков  несформированного  по цепочке хозяйственных операций  с  участием поставщика источника для  принятия покупателем к   вычету сумм НДС по операциям  из настоящего договора, если вследствие  такого не устранения  покупатель отказался  от уменьшения  суммы подлежащего уплате налога по операциям с   поставщиком.

 При получении уведомления от покупателя о наличии сведений о несформированном по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источнике для принятия к вычету сумм НДС поставщик обязуется устранить такие признаки в течение 1 месяца с момента получения указанного уведомления.

 Если поставщик не устранит признаки несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС в указанный срок, поставщик обязуется возместить имущественные потери покупателя (и/или третьих лиц) в соответствии со статьей 406.1 ГК РФ, в том числе потери, вызванные предъявлением требований органами государственной власти к покупателю или к третьему лицу, а   также добровольным отказом покупателя от уменьшения суммы, подлежащего уплате налога по операциям с поставщиком.

Согласно пункту 11.7.3 договора продавец обязуется возместить покупателю имущественные потери в течение 10 (десяти) рабочих дней с даты получения продавцом соответствующего требования покупателя, подтвержденного соответствующими документами, указанными в п.11.7.2.2. и 11.7.1.3. договора. 

В соответствии с п.11.7.2.2 договора поставки, для подтверждения факта наступления обстоятельств, с которыми стороны связывают обязанность поставщика возместить имущественные потери покупателя, согласно п.11.7.1 договора, достаточным доказательством будет являться Информационное письмо территориального налогового органа, переданное по каналам телекоммуникационной связи о том, что ситуация с выявленными обстоятельствами, свидетельствующими о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия покупателем к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с поставщиком считается урегулированной для покупателя (или третьего лица, предъявляющего требование о возмещении имущественных потерь к покупателю) в связи с подачей последним уточненной налоговой декларации, исключением из вычетов соответствующей суммы НДС по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом, при этом для поставщика (или для покупателя - в случае предъявления третьим лицом, урегулировавшим ситуацию, требования к покупателю о возмещении потерь) ситуация считается неурегулированной. 

Согласно пункту 11.7.4 договора поставки, покупатель вправе удовлетворить требования к поставщику о возмещении имущественных потерь из денежных средств, причитающихся выплате поставщику по любым основаниям, в порядке зачета встречных денежных требований, направив соответствующее заявление о зачете поставщику.

Согласно разделу 11.2 договора стороны заверяют друг друга в том, что: 

- каждый из них предоставил в территориальный налоговый орган по месту своей регистрации Согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными, в соответствии с пп. 1 п. 1 с. 102 НК РФ по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.11.2016 № ММВ-7-17/615@, в отношении сведений о наличии (урегулировании/неурегулировании) несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для принятия к вычету сумм НДС сроком действия с начала календарного квартала, в котором заключен спорный договор, бессрочно; 

- основной целью совершения сделок (операций) по договору не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 

- стороны являются участниками информирования, согласно Алгоритма формирования Информационного ресурса со сведениями об организациях, в отношении которых налоговыми органами через каналы ТКС передана информация о возможном наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для применения вычета по НДС, утвержденного Ассоциацией добросовестных участников рынка АПК и размещенного на сайте Хартия-апк.рф. АО «Агросила» 05.04.2019 предоставило согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными в части несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС, по форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.11.2016 № ММВ-7-17/615@, без срока действия с 01.01.2019. 

ООО «Заман-Агри» 11.10.2019 также предоставило согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными в части несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС, сроком действия с 01.07.2018 по 31.12.2019. 

 Соответственно, сторонам предоставлена возможность получения от налогового органа информации о наличии (или отсутствии) несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС.

В ходе рассмотрения дела налоговые органы  представили соответствующие сведения об установлении  обстоятельств, свидетельствующих о наличии   несформированного источника по цепочке поставщиков товаров для принятия АО «Агросила» к вычету НДС по взаимоотношениям с ООО «Заман-Агри».

Информация о наличии рисковой цепочки с участием рискового поставщика ООО «Заман-Агри», представившего согласие на раскрытие налоговой тайны в части налоговых разрывов,  направлена МРИ ФНС России № 5 по РТ покупателю АО «Агросила» первым информационным письмом по форме № 1.1 от 14.10.2019 № 2.11-0-24/287 с рекомендациями урегулировать ситуацию в срок до 14.11.2019. 

По истечении одного месяца в связи с не урегулированием ситуации покупателю (АО «Агросила») МРИ ФНС России № 5 по РТ направлено второе информационное письмо по форме № 2.1 от 14.11.2019 № 2.11-0-24/293 о не урегулировании ситуации.  

Судами первой и апелляционной  инстанций установлено, что АО «Агросила» в адрес ООО «Заман-Агри» также направляло письма (от 15.05.2020 № 243, от 03.07.2020 № 337) о том, что по информации налогового органа ООО «Заман-Агри» не устранен разрыв по несформированному источнику по цепочке поставщиков для принятия к вычету сумм НДС. 

Указано на необходимость урегулирования вопроса по наличию несформированного источника разрыва и на то, что задолженность, равная сумме НДС в размере 1365449 руб. 20 коп. перед ООО «Заман-Агри» будет погашена после урегулирования вопроса по наличию несформированного источника в части вычетов НДС по цепочке поставщиков ООО «Заман-Агри» в соответствии с разделом 11 договора поставки. 

Доказательств устранения данных обстоятельств со стороны ООО «Заман-Агри» в материалы дела не представлено.

Доказательства принятия ООО «Заман-Агри» мер к  устранению  данных обстоятельств также в  материалах дела отсутствуют.

Таким образом, с   учетом исследования и оценки представленных в  материалы дела доказательств,  суды обоснованно  указали  об осведомленности ООО «Заман-Агри» о наличии признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с его участием источника для принятия к вычету сумм НДС,  и  не устранение ООО «Заман-Агри»  указанных обстоятельств.

Суды  учли, что АО «Агросила», осознавая неправомерность включения в вычеты суммы НДС по контрагенту ООО «Заман-Агри»  16.12.2020 в налоговый орган представило уточненную налоговую декларацию с номером корректировки «1» за 2 квартал 2019 года, согласно которой исключены из вычетов соответствующие суммы НДС по взаимоотношениям с ООО «Заман-Агри». 

Как указано ранее, в пункте 11.4.3.  заключенного сторонами договора поставки  поставщик заверяет на момент подписания договора и гарантирует в налоговых периодах, в течение которых совершаются операции по договору, что по операциям с участием поставщика не имеется и не будет иметься признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС.

В статьях 309, 310 ГК РФ закреплено, что обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов. Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом. 

Пунктом 43 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 49 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации о заключении и толковании договора» предусмотрено, что условия договора подлежат толкованию в системной взаимосвязи с основными началами гражданского законодательства, закрепленными в статье 1 ГК РФ, другими положениями ГК РФ, законов и иных актов, содержащих нормы гражданского права (статьи 3, 422 ГК РФ). 

Положения абзаца третьего пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2014 № 16 «О свободе договора и ее пределах» предписывают судам учитывать, что норма, определяющая права и обязанности сторон договора, толкуется судом исходя из ее существа и целей законодательного регулирования, то есть суд принимает во внимание не только буквальное значение содержащихся в ней слов и выражений, но и те цели, которые преследовал законодатель, устанавливая данное правило. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 406.1 ГК РФ стороны обязательства, действуя при осуществлении ими предпринимательской деятельности, могут своим соглашением предусмотреть обязанность одной стороны возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных в таком соглашении обстоятельств и не связанные с нарушением обязательства его стороной (потери, вызванные невозможностью исполнения обязательства, предъявлением требований третьими лицами или органами государственной власти к стороне или к третьему лицу, указанному в соглашении и т.п.).

 Соглашением сторон должен быть определен размер возмещения таких потерь или порядок его определения. 

В пункте 15 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» (далее - Постановление № 7) разъяснено, что силу пунктов 1 и 5 статьи 406.1 ГК РФ соглашением сторон обязательства может быть прямо установлена обязанность одной из них возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных обстоятельств, каким-либо образом, связанных с исполнением, изменением или прекращением обязательства либо его предметом, и не являющихся нарушением обязательства. 

В отличие от возмещения убытков по правилам статей 15 и 393 ГК РФ возмещение потерь по правилам статьи 406.1 ГК РФ осуществляется вне зависимости от наличия нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) обязательства соответствующей стороной и независимо от причинной связи между поведением этой стороны и подлежащими возмещению потерями, вызванными наступлением определенных сторонами обстоятельств. 

По смыслу статьи 406.1 ГК РФ, возмещение потерь допускается, если будет доказано, что они уже понесены или с неизбежностью будут понесены в будущем.

 При этом сторона, требующая выплаты соответствующего возмещения, должна доказать наличие причинной связи между наступлением соответствующего обстоятельства и ее потерями (абзацы 1, 2, 3 пункта 15 ГК РФ). 

В соответствии с пунктом  17 Постановления                                                    № 7, применяя положения статьи 406.1 ГК РФ, следует учитывать, что соглашение о возмещении потерь должно быть явным и недвусмысленным.

 По смыслу статьи 431 ГК РФ, в случае неясности того, что устанавливает соглашение сторон возмещение потерь или условия ответственности за неисполнение обязательства, положения статьи 406.1 ГК РФ не подлежат применению.

 При толковании условий договора в силу пункта 1 статьи 431 ГК РФ судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений (буквальное толкование). 

Такое значение определяется с учетом их общепринятого употребления любым участником гражданского оборота, действующим разумно и добросовестно (пункт 5 статьи 10, пункт 3 статьи 307 ГК РФ), если иное значение не следует из деловой практики сторон и иных обстоятельств дела.

НДС является косвенным налогом (налогом на потребление) и представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. 

При этом цена (тариф) товаров (работ, услуг) включает сумму налога и, соответственно, бремя его уплаты лежит на приобретателе, который, в свою очередь, вправе уменьшить в дальнейшем собственное налоговое обязательство на величину налоговых вычетов в размере суммы налога, которую продавец предъявил приобретателю при реализации ему товаров (работ, услуг). 

Уплате в бюджет по итогам налогового периода подлежит отрицательная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленного налогоплательщиком по операциям - объектам налогообложения; что касается положительной разницы, то она возмещается из бюджета налогоплательщику. 

Соответствующая правовая позиция изложена Конституционным судом Российской Федерации в Постановлениях от 28.03.2000 № 5-П, от 20.02.2001 № 3-П, от 03.06.2014 № 17-П; Определениях от 08.04.2004 № 169-О, от 04.11.2004 № 324-О, от 15.02.2005 № 93-О.

 Следовательно, покупатель, приобретающий товар в условиях общего режима налогообложения с целью его использования в предпринимательской деятельности, имеет разумные ожидания, связанные с возможностью уменьшения собственных налоговых обязательств, возникающих в связи с последующей реализацией данного товара.

 Данные ожидания могут быть обеспечены путем применения в отношениях продавца и покупателя положений статьи 406.1 ГК РФ, согласованных обоюдной волей сторон в качестве условия заключаемого договора (статья 421 ГК РФ).

В соответствии с п.11.5.5 договора поставки, поставщик будет содействовать в устранении нарушений, которые повлекли или могут повлечь возникновение убытков, потерь покупателя, при получении от покупателя сообщения о выявлении таких нарушений, создания поставщиком и/или его контрагентом искусственного документооборота в отношении поставки товара, мотивированного справкой, письмом, сообщением или ином документом, полученным покупателем от налогового органа, органов внутренних дел или иных государственных органов.

  Как установлено судами, АО «Агросила», получив информационные письма МРИ ФНС России № 9 по РТ о выявлении обстоятельств, свидетельствующих о наличии несформированного источника по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом ООО «Заман-Агри» за соответствующий налоговый период, и, направив истцу просьбу об урегулировании возникшей ситуации с несформированным источником,  каких-либо пояснений о причинах возникновения этой ситуации от ООО «Заман-Агри» не получило.

Во избежание риска снятия в дальнейшем вычетов по НДС АО «Агросила» было принято решение о добровольном исключении вычетов по налогу из налоговой декларации и уплате сумм налога в бюджет, что предусмотрено условиями договора поставки. 

Подтверждением факта того, что АО «Агросила» понесены потери в размере удержанной у ООО «Заман-Агри» суммы являются подача уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года, в которой АО «Агросила» самостоятельно исключило из состава вычетов суммы НДС в размере 1365449, 20 руб. по взаимоотношениям с ООО «Заман-Агри». 

Уплата налога в бюджет подтверждается платежным поручением             № 4578 от 17.12.2020 (т.2 л.д.1).

Суды первой и апелляционной инстанций пришли к  выводу, что информационные письма МРИ ФНС России № 9 по РТ о несформированном по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) источнике для применения вычета по НДС являются подтверждением правомерности наступления согласованного сторонами обстоятельства (право ответчика на отказ от вычета по НДС), с которым стороны связывают обязанность поставщика возместить имущественные потери покупателя, т.е. наличия в цепочке поставщиков с участием налогоплательщика-поставщика неурегулированного несформированного источника для применения налогоплательщиком-покупателем вычета по НДС, но не являются частью мероприятий налогового контроля, не указывают на виновность конкретного лица в налоговом правонарушении. 

В связи с представлением 16.12.2020 АО «Агросила» уточненной налоговой декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года (номер корректировки 1), исключением из налоговых вычетов суммы НДС в размере 1365449,20 руб. по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом ООО «Заман-Агри» и уплатой сумм налога в бюджет Российской Федерации, МРИ ФНС России № 9 по РТ в адрес АО «Агросила» направлено информационное письмо по форме № 3.2 от 18.12.2020 № 2.13-0-25/11714, в котором инспекция сообщила, что ситуация урегулирована для АО «Агросила», но не считается урегулированной для ООО «Заман-Агри». 

С  учетом изложенного, суды пришли к  выводу, что информационное письмо по форме № 3.2 от 18.12.2020 № 2.13-0-25/11714, предусмотренное договором поставки  № 5/2019/67- ДП от 21.05.2019 является доказательством наступления обстоятельства, с которым стороны связывают обязанность поставщика возместить потери в соответствии с пунктов 11.7.2.,  11.7.2.1 договора. 

Как верно указали суды, условия договора поставки свидетельствуют о том, что ООО «Заман-Агри» приняло на себя обязательства о возмещении имущественных потерь при наступлении определенных в договоре обстоятельств, в частности, в виде неустранения признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС, вследствие которого покупатель применил право на добровольный отказ от применения вычета по НДС по операциям с поставщиком. 

 С  учетом изложенного, суды первой и апелляционной инстанций  пришли к  обоснованному выводу, что наступление потерь в виде уплаченной покупателем в бюджет суммы налога вследствие добровольного отказа покупателя от применения вычета по НДС по операциям с поставщиком непосредственно связаны с фактом наличия               не устраненного поставщиком признака несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС.

Отклоняя доводы ООО «Заман-Агри» по спору, суд апелляционной инстанции указал, что ООО «Заман-Агри», заключая договор с АО «Агросила», знало о том, что АО «Агросила» является участником Хартии в сфере оборота сельскохозяйственной продукции. 

Законодательством установлен повышенный стандарт поведения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, в гражданских правоотношениях (пункт 3 статьи 401 ГК РФ), предполагающий необходимость повышенной осмотрительности при приобретении и осуществлении ими гражданских прав, несоблюдение которого предполагает отнесение на субъекта предпринимательской деятельности соответствующих негативных последствий (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2016 № 308-ЭС14-1400). 

Включение в условия заключенного договора положений, предусматривающих специальный порядок возмещения имущественных потерь его стороны, не является формой злоупотребления гражданскими правами. 

В равной степени в отсутствие доказательств наличия явного неравенства преддоговорных возможностей, вынужденного вступления субъекта предпринимательской деятельности в договорные отношения, отказ в применении к отношениям сторон основанных на законе и согласованных ими условий договора является недопустимым. 

Судебный контроль призван обеспечивать защиту прав и свобод участников гражданского оборота, а не проверять экономическую целесообразность действий субъектов предпринимательской деятельности, поскольку последние обладают самостоятельностью и широкой дискрецией при принятии решений в сфере бизнеса. 

В этой связи суды не оценивают экономическую целесообразность подобных решений, так как в силу рискового характера предпринимательской деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.2004 № 3-П). 

Право АО «Агросила» на возмещение имущественных потерь в связи с добровольной уплатой налога в бюджет, обусловленной наступлением согласованных сторонами обстоятельств, прямо предусмотрено договором (статья 431 ГК РФ), в связи с чем доводы ООО «Заман-Агри» подлежат отклонению. 

С учетом изложенного, суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованным  выводам: условиями договора предусмотрены основания для возмещения имущественных потерь, АО «Агросила» доказан факт наличия таких обстоятельств. 

Учитывая, что ООО «Заман-Агри» после получения уведомления не урегулировало вопрос по наличию несформированного источника по цепочке поставщиков (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС и не предоставило подтверждение со стороны МРИ ФНС России № 9 по РТ об урегулировании вопроса по наличию несформированного источника в части вычетов по НДС по цепочке поставщиков ООО «Заман-Агри», в соответствии с разделом 11 договора поставки,  суды  пришли к обоснованному  выводу  об  удовлетворении требований АО «Агросила». 

При этом, в удовлетворении требования АО «Агросила» о взыскании с ООО «Заман-Агри» пени в размере 231656,02 руб. отказано, в указанной части решение суда первой инстанции сторонами не обжаловалось.

 С  учетом изложенного, все доводы, приведенные заявителем в кассационной жалобе, признаются судом кассационной инстанции несостоятельными, поскольку не опровергают выводов, изложенных в обжалуемых судебных актах, а выражают лишь несогласие с ними и дают иную правовую оценку установленным обстоятельствам и по существу сводятся к переоценке доказательств, что в силу статьи 286 АПК РФ, определяющей пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции, не входит в полномочия окружного суда.

Выводы судов первой и апелляционной инстанций подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую правовую оценку судов в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ.

Доказательства, опровергающие правомерность выводов судов, в материалах дела отсутствуют. 

Неправильного применения норм материального права судами не допущено, нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены обжалуемого судебного акта, судом кассационной инстанции не выявлено.

При таких обстоятельствах суд округа не находит оснований для отмены обжалуемых решения и постановления арбитражных судов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.02.2021 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2021 по делу № А65-23203/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

 

Председательствующий судья				        Е.Н. Бубнова

 

Судьи							                  Э.Т. Сибгатуллин

 

Г.Н. Махмутова