Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-35187/24-183-274

10 декабря 2024 г.

г. Москва

 

Резолютивная часть решения объявлена 09 декабря 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 10 декабря 2024 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление ООО «Спектр» (ИНН 

<

***>) к Межрегиональной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 1 о признании недействительным решения от 24.10.2022 № 2.20-14/20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии до перерыва: от заявителя – ФИО1, дов. от 09.06.2022, ФИО2, дов. от 11.11.2024, от заинтересованного лица – ФИО3, дов. от 12.11.2024 № 2.4-35/45, ФИО4, дов. от 29.01.2024 № 2.5-25/03, от временного управляющего ООО «Спектр» ФИО5 – ФИО6, дов. от 30.01.2023, после перерыва: от заявителя – ФИО1, дов. от 09.06.2022, от заинтересованного лица – ФИО4, дов. от 29.01.2024 № 2.5-25/03, ФИО3, дов. от 12.11.2024 № 2.4-35/45, от временного управляющего ООО «Спектр» ФИО5 – ФИО6, дов. от 30.01.2023,

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 29.02.2024 принято к производству заявление ООО «Спектр» (далее – общество, заявитель) к Межрегиональной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (далее – инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 24.10.2022 № 2.20-14/20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 03.07.2024 привлечен к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, временный управляющий ООО «Спектр» ФИО5

В настоящем судебном заседании рассматриваются заявление по существу.

Представитель заявителя представил уточнения заявленных требований, согласно которым просил суд признать недействительным решение от 24.10.2022 № 2.20-14/20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль по пункту 2.3.4. за период 2017-2019, по пункту  2.3.5 за период 2018-2019, в размере 516 815 871 руб., из них неуплата за 2017 год - 493 065 640 руб.; за 2018 - 7 895 459 руб.; за 2019 год - 15 854 772 руб. и соответствующих пеней и штрафов.

Представитель заинтересованного лица не возражал относительно уточнений заявителя.

Суд в порядке ст. 49 АПК РФ принял представленные уточнения.

Представитель заинтересованного лица ходатайствовал об отложении судебного заседания с целью ознакомления с материалами дела.

Представитель заявителя не возражал относительно ходатайства заинтересованного лица об отложении судебного заседания.

В порядке ст. 163 АПК РФ в судебном заседании объявлен перерыв до 09.12.2024 г. до 10 час. 50 мин. в помещении суда, зал 9063, этаж 9.

После перерыва судебное заседание продолжено

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме с учетом уточнений заявленных требований от 15.11.2024.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

Суд определил отказать в удовлетворении оставленного открытым в предыдущем судебном заседании ходатайства ФИО7 о вступлении в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора ввиду отсутствия оснований, предусмотренных ст. 55 АПК РФ.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

По результатам рассмотрения материалов указанной проверки Инспекцией вынесено Решение от 24.10.2022 №2.20-14/20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение №2.20-14/20), согласно которому ООО «Спектр» предложено уплатить: налог на прибыль организаций и НДС на сумму - 1 724 215 365 руб., пени - 1 062 005 679,39 руб., штраф - 10 012 746 руб.

Как следует из указанного решения, ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива»):

1) в нарушение пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, ст. 171, ст. 172 НК РФ неправомерно заявлен к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Химфармресурс» (с учетом проведенного Межрегиональной инспекцией расчета действительного размера налоговой обязанности) в размере 867 042 081 руб. (п. 2.2.4. Решения № 2.20-14/20, стр. 98-482);

2) в нарушение пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, ст.ст. 171, 172 НК РФ неправомерно приняты к вычету суммы НДС по счетам - фактурам, выставленным подконтрольной технической организацией ООО «Нордик Кемикал» в сумме 188 723 215 руб. (п. 2.2.5. Решения №2.20-14/20, стр. 482-644);

3)         в нарушение ст. 247, п. 1 ст. 252 НК РФ неправомерно завысило расходы, уменьшающие доходы в целях налогообложения прибыли на сумму стоимости химического сырья, приобретенного у контрагента ООО «Нордик Кемикал» и списанного в себестоимость выпускаемой продукции, что привело к неправомерному занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2017-2019 годы в размере 3 315 289 598 руб. (п. 2.3.4. Решения № 2.20-14/20, стр. 710-904);

4)         в нарушение п. 1 п. 2 ст. 54.1, ст. 252 НК РФ, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ неправомерно включило в состав внереализационных расходов для целей налогообложения стоимость химического сырья, приобретенного у контрагента ООО «Нордик Кемикал» ИНН 

<

***>, и списанного в состав расходов, связанных с утилизацией сырья, материалов, ГЛС (готовое лекарственное средство) с истекшим сроком годности, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в 2018 году в размере 259 805 руб., в 2019 году - 26 597 133 руб. (п. 2.3.5. Решения № 2.20-14/20, стр. 904-908);

5)         в нарушение п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 270 НК РФ неправомерно включило в состав внереализационных расходов в 2017 году административные штрафы, взимаемые государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций, в размере 103 810 руб., что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2017 год на указанную сумму (п. 2.3.6. Решения № 2.20-14/20, стр. 908-922).

Не согласившись с вынесенным решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в Федеральную налоговую службу. По итогам рассмотрения указанной жалобы Федеральной налоговой службой вынесено Решение от 25.01.2024 № КЧ-4-9/2627@ об оставлении апелляционной жалобы Общества без удовлетворения.

Общество, полагая, что выводы о вменяемых нарушениях, изложенные в решении Инспекции, не соответствуют нормам налогового и гражданского законодательства, обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании его недействительным.

По результатам выездной проверки установлено, что совокупность полученных доказательств свидетельствует о формальности взаимоотношений ООО «Натива» с ООО «Химфармресурс», о согласованности действий ООО «Натива» и ООО «Химфармресурс». Фактически основной целью сделки ООО «Натива» с подконтрольной, технической организацией ООО «Химфармресурс» являлось неправомерное уменьшение налоговой обязанности и получение налоговой экономии в виде вычетов по НДС.

Так, при проведении выездной налоговой проверки установлены, в т.ч. факты и обстоятельства, свидетельствующие о следующем:

О взаимозависимости и подконтрольности ООО «Химфармресурс» -ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива»):

-           сотрудники ООО «Натива», ЗАО «Ф-Синтез» и ООО «Химфармресурс» ранее работали в ЗАО «Фарм-Синтез» под руководством ФИО8;

-           структурирование на бизнес-единицы (ЗАО «Ф-Синтез», ООО «Натива», ООО «Химфармресурс») осуществлено по инициативе ФИО8;

-           разделение сотрудников между организациями (ЗАО «Ф-Синтез», ООО «Натива», ООО «Химфармресурс») было формальным;

-           бывшему сотруднику ЗАО «Ф-Синтез» ФИО9 предложено генеральным директором ЗАО «Ф-Синтез» ФИО7 открыть организацию ООО «Химфармресурс», взамен предложен рынок сбыта;

-           ФИО8, как участник ЗАО «Ф-Синтез», принял решение о разделении бизнеса и искусственном выделении из цепочки фарм-производства ЗАО «Ф-Синтез» в отдельное юридическое лицо процесс смешивания и очистки, для чего была создана организация ООО «Химфармресурс», в которую перевели сотрудников ЗАО «Ф-Синтез»;

-           юристы ЗАО «Ф-Синтез» участвовали в государственной регистрации ООО «Химфармресурс», ЗАО «Ф-Синтез» инициировало регистрацию ООО «Химфармресурс»;

-           совпадение IP-адресов ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива»), ООО «Химфармресурс». Налоговая отчетность ООО «Химфармресурс» направлялась с использованием IP-адреса 80.82.86.134, 80.82.86.50, т.е. формировалась по месту нахождения ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива»);

-           ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива») являлось единственным покупателем у ООО «Химфармресурс»;

-           деятельность ООО «Химфармресурс» была направлена на выполнение заказов ООО «Натива», объемы производства ООО «Химфармресурс» регулировались исключительно ООО «Натива».

Соответственно, доводы налогоплательщика со ссылкой исключительно на стр. 94 решения № 2.20-14/20, без учета информации, приведенной в 2.2.4. указанного решения, являются необоснованными.

О создании искусственного документооборота, формально соответствующего требованиям налогового законодательства, в частности:

- основными контрагентами ООО «Химфармресурс» являлись организации, обладающие признаками фирм-«однодневок», за счет которых искусственно формируется вычет по НДС. Деятельность фирм-«однодневок» сводится к предоставлению ООО «Химфармресурс» надлежащим образом оформленных пакетов документов для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов;

- у всех проанализированных контрагентов ООО «Химфармресурс» отсутствуют платежи по приобретению химического сырья.

Транзитное движение денежных средств, полученных от ООО «Натива» с дальнейшим перечислением в адрес организаций, аккумулирующих денежные средства и задействованных в схемах по выводу денежных средств из легального оборота. Так, движение денежных средств на счетах ООО «Химфармресурс» имело транзитный характер, в ряде случаев полученные

денежные средства обналичивались путем перечисления на расчетные счета

физических лиц за строительные материалы, за транспортные услуги, а также

переводились в адрес юридических лиц за покупку автомобилей, продуктов

питания, табачных изделий, оборудования и пр.

Источник возмещения из бюджета сумм НДС не сформирован: общая сумма расхождения вида «разрыв» по операциям с ООО «Химфармресурс» составляет 4 096 752 191,55 руб.

Установление фактов, опровергающих поставку и перевозку химического сырья от иностранного лица ТОО «Компания Swordex» в адресООО   «Химфармресурс»,   фактов,   свидетельствующих   о   невозможности  реального осуществления ООО «Химфармресурс» операций по приемке товаров с учетом времени, места нахождения имущества.

Преимущественное погашение кредиторской задолженности перед поставщиками с использованием вексельной формы расчетов.

Межрегиональной инспекцией № 1 проведен анализ поступления денежных средств на расчетные счета ООО «Химфармресурс», в результате установлено, что ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива») за период 2014-2019 гг. в налоговых декларациях по НДС заявило стоимость покупок от ООО «Химфармресурс» в общем размере 10 729 999 329,52 руб. (с НДС), при этом перечислив денежные средства в размере 72 906 000 руб., что составляет 0,68 % от общей суммы стоимости покупок. Установленный факт свидетельствует об особой форме расчетов, не присущей обычным отношениям между независимыми„контрагентами;

Также установлены факты возврата денежных средств на счета физическогр лица - участника ООО «Спектр» и его близких родственников. ООО «Натива» за период с 2014 по 2016 г.г. перечислило на счета ООО «Химфармресурс» денежные средства в сумме 72 936 000 руб., в том числе, из которых 61 511 946 руб. (стр. 166, 168, 215, 217 и 219 решения №2.20-14/20) через цепочку контрагентов, поступили на счета ФИО8, его жены и дочери (2015 г.).

Вывод налогоплательщика в заявлении (стр. 2) о том, что ФИО9 (участник, генеральный директор ООО «Химфармресурс») и ФИО10 (генеральный директор ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива») с 13.09.2011 по 23.06.2021) не допрашивались по взаимоотношениям ООО «Спектр» и ООО «Химфармресурс», опровергается содержанием протоколов допросов ФИО9 (от 13.10.2017 и от 18.12.2017) и ФИО10 (от 23.06.2022 № 2.20-13/049).

Также в своем заявлении (стр. 3) ООО «Спектр» ошибочно формулирует утверждение налогового органа как вывод о безвозмездной наделении ООО «Химфармресурс» имуществом со стороны ЗАО «Ф-Синтез». В Решении №2.20-14/20 словосочетание «безвозмездная наделение» (слово «безвозмездная») не использовалось налоговым органом при формулировании своей позиции.

Так, в ходе выездной налоговой проверки был установлено, что ЗАО «Ф-Синтез» передавало основные средства ООО «Химфармресурс», а также являлось источником финансирования для ООО «Химфармресурс» при приобретении лабораторного оборудования, часть оборудования была закуплена у ЗАО «Ф-Синтез».

Соответственно, ЗАО «Ф-Синтез» финансировало и обеспечивало ООО «Химфармресурс» денежными средствами и оборудованием, что свидетельствует о том, что между ООО «Химфармресурс» и ЗАО «Ф-Синтез» существовали особые экономические отношения.

ФИО9 - генеральный директор ООО «Химфармресурс» (протокол допроса от 13.10.2017 года; приложение № 10 к дополнению к акту, файл № 3) пояснил следующее:

«Оборудование для лабораторных работ по большей части было закуплено у специализированных поставщиков, денежные средства были получены от ЗАО «Ф-Синтез» в формате аванса, возврат произошёл в форме передачи готовой субстанции, кроме того, часть оборудования, бывшего в употреблении, была приобретена у ЗАО «Ф-Синтез».».

Допрошенный генеральный директор ЗАО «Ф-Синтез» ФИО7 (протокол допроса от 14.11.2017) пояснил следующее:

Вопрос: Вам знакома организация ООО «Химфармресурс»

Ответ: Да, организация мне знакома, где то в 2010 г. наши учредители во главе с ФИО8 приняли решение выделить из цепочки производства фармакологических препаратов самый «грязный» процесс, такой как смешивание и очистка. Для этого была создана организация ООО «Химфармресурс», ее возглавил ФИО9, бывший сотрудник ЗАО «Ф-Синтез». К нему были переведены сотрудники ЗАО «Ф-Синтез». Это было сделано для получения фарм-лицензии и разделения бизнеса. Для того что бы ООО «Химфармресурс» начала работать, наши акционеры финансировали деятельность, а именно, передали основные средства которые раньше принадлежали ЗАО «Ф-Синтез» и денежные средства. Как такового возврата денежных средств не было, между руководителями была договоренность, что ООО «Химфармресурс» вернет долг химической субстанцией. Можно сказать, что организация ООО «Химфармресурс» была создана специально для ЗАО «Ф-Синтез».

Вопрос: Что Вы можете пояснить в отношении ООО «Нордик Кемикал» ИНН 

<

***>?

Ответ: Организация ООО «Нордик Кемикал» создана по аналогии с ООО «Химфармресрус», она располагается на месте ООО «Химфармресурс» и в ней работают сотрудники этой организации. Так же, как и в свое время ЗАО «Ф-Синтез» передало основные средства ООО «Химфармресурс», ООС «Химфармресурс» передало их ООО «Нордик Кемикал».

Таким образом, вывод Межрегиональной инспекции № 1 заключается в том, что ЗАО «Ф-Синтез» как передавало свое оборудование в ООС «Химфармресурс» в счет будущих поставок, так и являлось источником финансирования деятельности. Данная форма расчетов является специфичной, неприсущей при расчетах между независимыми субъектами финансово хозяйственных отношений, и свидетельствует об «особых отношениях» сторон.

Налогоплательщик ссылается в заявлении (стр. 3) на различия, в т.ч. в правовом регулировании, производства фармацевтических и химические субстанций, однако данные доводы не опровергают установленные налоговым   органом обстоятельства, свидетельствующие о нарушении ООО «Спектр» положений ст. 54.1 НК РФ.

При этом, Правила надлежащей производственной практики, утвержденные приказом Минпромторга России от 14.06.2013 № 916, не запрещают использовать различные производственные зоны, находящиеся на одной территории для производства химической и фармацевтической субстанций и допускают как приобретение исходного сырья у поставщика (-ов), так и самостоятельное производство исходного сырья.

Соответственно, ссылка Общества на обусловленность разделения процесса производства на производство химической субстанции и активной фармацевтической субстанции требованиями действующего законодательства является несостоятельной.

Ссылки налогоплательщика на арбитражные дела № А40-114689/2012, А41-1291/2016, А41-12918/2016 как обоснование самостоятельности действий ФИО9 являются необоснованными по следующим основаниям (анализ общедоступных данных сайт kad.arbitr.ru):

-           по всем делам ООО «Химфармресурс» имело статус третьего лица;

-           участие собственно ФИО9 в качестве представителя третьего лица - ООО «Химфармресурс» не подтверждено.

Так, например, по делу № А41-12918/2016, исходя из содержания постановлений Десятого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2017 и от 18.05.2018 в качестве представителя ООО «Химфармресурс» участвовала -ФИО11 Дело № А41-1291/2016 рассмотрено в порядке упрощенного производства;

-           какие-либо подтверждающие документы по указанным делам налогоплательщиком не представлены.

Доводы налогоплательщика о несостоятельности ссылки налогового органа на решение Инспекции ФНС России № 36 по г. Москве от 20.04.2018 № 14/24 являются необоснованными, поскольку согласно указанному решению, вынесенному налоговым органом, проводившим проверку в отношении ООО «Химфармресурс» (при ликвидации юридического лица), установлено, что ООО «Химфармресурс» является «технической организацией», которая действовала в интересах выгодоприобретателей ЗАО «Ф-Синтез» и ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива») (приложение к дополнению к акту ВНП файл «Д13_7 Запрос в ИФНС 36 по Москве. Ответ 15-09 020430»). Источник для возмещения НДС из бюджета по операциям с ООО «Химфармресурс» не был сформирован («разрывы по операциям»).

Так, согласно решению об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 14/24 от 20.04.2018:

«По результатам проведенной выездной налоговой проверки установлено,     что    ООО    «Химфармресурс»    является    «технической организацией», которая действовала в интересах выгодоприобретателей ЗАО «Ф-Синтез» и ООО «Натива».

Суммы реализации отраженные в декларациях ООО «Химфармресурс» по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость за проверяемый период, пропорционально распределены между ЗАО «Ф-Синтез» и ООО «Натива», соответственно в части участия каждой из организаций в деятельности ООО «Химфармресурс».

На основании установленных обстоятельств, отраженных в настоящем

Решении следует, что все расходы по сделкам ООО «Химфармресурс» с

контрагентами,         фактически    понесены       организациями-выгодоприобретателями, а именно: ЗАО «Ф-синтез» и ООО «Натива».

Таким образом, оснований в привлечении к налоговой ответственности ООО «Химфармресурс» не имеются».

Следует отметить, что в проверяемом периоде (с 01.01.2017 по 31.12.2019) ООО «Спектра» в книгах покупок за 2017-2019 годы заявлены вычеты по НДС по счетам-фактурам ООО «Химфармресурс», датированным, в т.ч. 2014-2016 г.г. (за периоды проведения выездных налоговых проверок в отношении ООО «Химфармресурс», ООО «Натива», ЗАО «Ф-Синтез» упомянутых на стр. 20-21 Решения № 2.20-14/20).

Кроме того, Инспекцией ФНС России по г. Красногорск Московской области (приложение к акту ВНП файл «9. Письмо в У ФНС России по МО 2.19-06-0511 от 09.04.2021. Ответ 11-15-01777 от 07.05.2021» проводилась выездная налоговая проверка ООО «Натива» за 2014-2016 по всем налогам (акт налоговой проверки № 7369 от 31.05.2017) по результатам которой (решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.09.2018 № 11-24/040255) установлено аналогичное нарушение, а именно неправомерное завышение суммы НДС принимаемого к вычету по контрагенту ООО «Химфармресурс».

Так, согласно указанному решению:

Поскольку ООО «Химфармресурс» полностью финансов подконтрольно и взаимозависимо с ООО «Натива», проверяемы налогоплательщиком необоснованно отнесены в состав налоговых вычете суммы НДС, связанные с оплатой товаров, поступивших от ОО «Химфармресурс» в части поставки товара от контрагентов ОС «Элемент», ООО «Константа» и ООО «Экоформула».

Инспекцией сделан однозначный вывод, что вычеты НДС по сче\ фактурам, полученным от ООО «Химфармресурс» необоснованно завышен путем документального движения товара через цепочку посредников, участх которых в движении продукции номинально.

Страница 47 решения № 11-24/040255

ООО   «НАТИВА»   путем   соблюдения   формальных   требований документальному подтверждению права на получение налогового вычета

По взаимоотношениям с «сомнительным» контрагентом, необоснованно получена налоговая выгода ввиду следующего. Обстоятельства, изложенные в Акте № 7369 от 24.07.2018 не позволяют рассматривать документы, полученные от ООО «Химфармресурс», а в свою ООО «Химфармресурс» от ООО «Элемент», ООО «Константа» и ООО «Экоформула», в качестве надлежащих доказательств проведения хозяйственных операций и свидетельствуют, что сделки с этими контрагентами носят мнимый характер и совершены лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия (ст. 170 ГК РФ) и с целью, противной основам правопорядка - направлены на неуплату налогов, необоснованное возмещение из бюджета налоговых платежей и необоснованное получение налоговой выгоды.

При определении налогового обязательства ООО «НАТИВА» налоговый орган проводил расчет, исходя из которого сумма неуплаченного налога равна доле участия «сомнительных» контрагентов в сумме вычетов, полученных от ООО «Химфармресурс» в 2015 и 2016 гг.

Обществом данное решение не обжаловалось.

С учетом установленных налоговым органом обстоятельств, в т.ч. о взаимозависимости ООО «Химфармресурс» и ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива»), вычеты по НДС последним заявлены неправомерно.

Также являются необоснованными доводы Общества, изложенные на стр. 5-6 заявления об отсутствии влияния ФИО8 на деятельность ООО «Спектр» в связи с изменением состава участников последнего.

Так, в рамках судебного дела № А41-2822/2023 о признании ООО «Спектр» несостоятельным (банкротом), представителями указанной организации было заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела документов, в том числе:

1.         Постановление о возбуждении уголовного дела от 24.08.2023 по ч. 4 ст. 159 УК РФ (уголовное дело № 12301460225000179);

2.         Постановление о привлечении в качестве обвиняемого ФИО8 от 15.11.2023;

3.         Постановление о признании ООО «Спектр» гражданским истцом от 17.01.2024;

4.         Постановление Тверского районного суда города Москвы об избрании меры пресечения в виде заключения под стражу ФИО8 от 27.12.2023;

5.         Постановление Тверского районного суда города Москвы о наложении ареста на имущество ФИО8 от 22.01.2024.

И указанных документов следует:

1) Деятельность ООО «Спектр» продолжала контролироваться ФИО8 даже после 2017 года.

Так, согласно Постановлению Тверского районного суда г. Москвы от 22.01.2024 в период с 30.04.2010 по 24.06.2021 ФИО8 являлся фактическим владельцем ООО «Спектр» и конечным выгодоприобретателем Общества, имея полный контроль над его деятельностью, являясь также с 19.10.2015 по 27.09.2017 основным учредителем ООО «СПЕКТР» с долей участия — 41,75%.

Также указанные выводы содержатся в Постановлении о привлечении в качестве обвиняемого ФИО8 от 15.11.2023;

2) ФИО8 имел тесные финансово-хозяйственные отношения с компанией «Эвером инвестментс лимитед» даже после 2017 года.

Так, согласно Постановлению о привлечении в качестве обвиняемого ФИО8 от 15.11.2023) в результате действий ФИО8 патентообладателем на изобретение согласно патенту № 2504382 стало Шолекс Девелопмент ГМБХ.

Шолекс Девелопмент ГМБХ незаконно приобрело исключительное право на изобретение «Ингаляционный препарат для лечения бронхиальной астмы и хронической обструктивной болезни легких и способ его получения».

14.08.2018 Шолекс Девелопмент ГМБХ исключительное право на изобретение отчуждено в пользу ФИО8 на основании Договора об отчуждении исключительного права на изобретение. Сумма сделки составила 82 329 698руб.

18.09.2018 исключительное право на изобретение отчуждено ФИО8 в пользу «Эвером инвестментс лимитед» (иностранная компания, имеющая регистрацию на Мальте) на основании Договора об отчуждении исключительного права на изобретение. Сумма сделки составила 3 010 000 000 руб.

Таким образом, ввиду регистрации исключительного права на изобретение «Ингаляционный препарат для лечения бронхиальной астмы и хронической обструктивной болезни легких и способ его получения» не на ООО «СПЕКТР», а на общество «Шолекс Девелопмент ГМБХ» (патент № 2504382), действиями ФИО8 ООО «СПЕКТР» причинен имущественный ущерб в особо крупном размере.

Данные обстоятельства также подтверждают выводы Межрегиональной инспекции о совершении ООО «Спектр» налогового правонарушения.

Пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ установлено, что, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли*оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с данной статьей.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3,6-8 ст. 171 НКРФ.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1)         основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (пп. 1).

2)         обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пп. 2).

По результатам выездной проверки ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива») Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие в силу пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ о действиях налогоплательщика, направленных на неуплату (неполную уплату) суммы налога в результате заключения сделки, совершенной с участием подконтрольного лица ООО «Химфармресурс».

Таким образом, в нарушение пи. 1 п. 2 ст. 54.1, ст. 171, ст. 172 HJC РФ ООО «Спектр» неправомерно заявлен к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ООО «Химфармресурс» (с учетом проведенного налоговым органом расчета действительного размера налоговой обязанности) в размере 867 042 081 руб.

По результатам выездной проверки установлено, что совокупность полученных доказательств свидетельствует о формальности взаимоотношений ООО «Натива» с ООО «Нордик Кемикал», о согласованности действий ООО «Натива» и ООО «Нордик Кемикал». Фактически основной целью сделки ООО «Натива» с подконтрольной, технической организацией ООО «Нордик Кемикал» являлось неправомерное уменьшение налоговой обязанности и получение налоговой экономии в виде вычетов по НДС.

Так, при проведении выездной налоговой проверки установлены, в т.ч. факты и обстоятельства, свидетельствующие о следующем:

-           о формальности составления документов по операциям между ООО «Нордик Кемикал» и ТОО «Компания Swordex» (стр. 529-530, 551-560, 560-563, 631-632 Решения № 2.20-14/20);

-           о нереальности перевозки и поставки химического сырья в адрес ООО «Нордик Кемикал», а, следовательно, об отсутствии поставки в адрес ООО «Натива» (стр. 551-560, 631-632 Решения № 2.20-14/20);

-           сотрудники ООО «Нордик Кемикал» не знают и никогда не слышали о поставщике ТОО «Компания Swordex» (стр. 568-572 Решения №2.20-14/20). Допрошенная в качестве свидетеля ФИО12 (работала в 2017-2018 гг. в ООО «Нордик Кемикал» в должности руководителя отдела снабжения) не знает о поставках химической продукции (сырья) с территории Республики Казахстан, Киргизской Республики, с ФИО13 (генеральный директор ТОО «Компания Swordex») не знакома (протокол допроса № 2.20-13/046 от 12.11.2021);

- о финансовой зависимости и подконтрольности ООО «Нордик Кемикал» налогоплательщику;

-           о взаимозависимости и согласованности действий между ФИО10 (генеральный директор ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива») с 13.09.2011 по 23.06.2021), ФИО7 (генеральный директор ЗАО «Ф-Синтез», учредитель ООО «Нордик Кемикал»), ФИО14 (учредитель ООО «Глобалхимфарм) и ФИО15, ФИО16 (бенефициарные владельцы Swordex LLP, конечные владельцы компании ТОО «Компания Swordex»).

Так, согласно информации, содержащейся в базе данных МИ ФНС России по ЦОД, системы СПАРК установлено следующее:

1) ООО «ИМТ» ИНН 

<

***> зарегистрировано 27.04.2021 в Межрайонной ИФНС России № 25 по г. Санкт-Петербург. Адрес регистрации: 197101, 

<

...> Д.14Б, помЛн, ком.З. Генеральным директором является ФИО15. Вид деятельности - деятельность больничных организаций. Уставный капитал - 1 000 000 руб.

2) ООО «Культурный центр «Братислава» ИНН 

<

***> зарегистрировано 01.09.2015 в Межрайонной ИФНС России № 16 по г. Санкт- Петербург. Адрес регистрации: 199178, г. Санкт-Петербург, пр-т. ФИО17, 57/К. 4, лит Ж, пом. 13-Н, ком. 1.5.8е. Генеральный директор – ФИО18. Вид деятельности - Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе.

- взаимосвязанность через ФИО15 поставщиков ТОО «Компания Swordex» иностранных компаний: Rin Solutions LTD; Rex Supply Chain LP; Sea Trails Trading FZC LLC;

- движение денежных средств по счетам ООО «Нордик Кемикал» имело транзитный характер, денежные средства, поступившие от ООО «Натива» в этот же день, либо на следующий день перечислялись в ТОО «Компания Swordex» (за химические материалы, а также выдачу займа), и сотруднику ООО «Натива» - на выдачу займа;

- в представленных в ходе проведения контрольных мероприятий комплектах одних и тех же документов ООО «Нордик Кемикал» и ТОО «Компания Swordex», оформленных в рамках договорных отношений, выявлены неточности, несоответствия в датах накладных на отпуск запасов на сторону при аналогичном наименовании, количестве товара и его стоимости, адресах погрузки/разгрузки, о лицах, подписавших документы, что свидетельствует о формальном составлении документов.

В частности, налоговым органом установлено, что ООО «Нордик Кемикал» начало осуществлять деятельность (практически одновременно с завершением деятельности ООО «Химфармресурс») на производственной площадке, на которой осуществляло деятельность ООО «Химфармресурс» с использованием одного и того же оборудования, штат сотрудников ООО «Нордик Кемикал» состоял из сотрудников, ранее работавших в ООО «Химфармресурс».

С учетом специфики взаимоотношений ООО «Нордик Кемикал» и ООО «Натива», Межрегиональная инспекция № 1 пришла к выводу, что ООО «Нордик Кемикал» является «технической организацией», сменившей ООО «Химфармресурс». Со сменой ООО «Химфармресурс» на ООО «Нордик Кемикал» Обществом изменена и схема ухода от налогообложения, в т.ч. исходное сырье стало закупаться не у фирм-«однодневок», а на территории Республики Казахстан у ТОО «Компания Swordex».

Как сообщил генеральный директор ООО «Нордик Кемикал» ФИО19 в объяснениях от 28.06.2022, полученных сотрудниками ГУЭБиПК МВД России, с 2015 года по 2017 год доля ФИО19 в ООО «Нордик Кемикал» составляла 100%, после 2017 года также имели долю в компании - ФИО20, ФИО21, ФИО22, с конца 2020 года учредителями являются ФИО7, ФИО23. Отчуждение доли (июнь 2017 года) произошло по причине невозможности активного участия в работе компании. После переговоров с партнером (с ФИО24 партнерские отношения были закреплены устными договоренностями), было принято совместное решение о выдаче ему доверенности на право управления и распоряжения активами компании. ФИО24 принял решение ввести в состав учредителей ФИО20 (сын ФИО7 и ФИО20), ФИО21 (сын ФИО21), ФИО21 (дочь ФИО8). ФИО24 пояснил данное решение тем, что намеривался рассчитывать на возможности родителей вышеуказанных граждан (в проверяемом периоде ФИО25, ФИО26 являлись учредителями ООО «Натива», ФИО7 входил в Совет директоров ООО «Натива», а также являлся председателем совета директоров ООО «Натива»).

Таким образом, в проверяемом периоде (с 30.05.2017 (ФИО27 с 02.06.2017) по 22.05.2018) в состав учредителей ООО «Нордик Кемикал» входили прямые родственники учредителей ООО «Спектр» (ранее – ООО «Натива»), что подтверждает вывод налогового органа о взаимозависимости указанных юридических лиц.

В ходе проведения выездной налоговой проверки, а также дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлены факты, свидетельствующие о подконтрольности и взаимозависимости между ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива») и ООО «Нордик Кемикал», в т.ч.:

-           ФИО7 (генеральный директор ЗАО «Ф-Синтез» в период с 06.07.2009 по 11.03.2021, член Совета директоров ООО «Натива» (Протокол заседания Совета директоров ООО «Натива» от 09.08.2017 №т 2/2017, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету за 2019 год)), ФИО8 (бывший участник ЗАО «Ф-Синтез» и ООО «Натива», бывший член Совета директоров QOO «Натива»), ФИО9 (генеральный директор, учредитель ООО «Химфармресурс») ранее работали вместе в компании ЗАО «Фарм-Синтез». После увольнения из компании ЗАО «Фарм-Синтез» принято решение о разделении процесса производства на производство лекарственных средств (ЗАО «Ф-Синтез», ООО «Натива») и химический синтез (ООО «Химфармресурс», ООО «Нордик Кемикал»);

-           в период с 30.05.2017 (ФИО27 с 02.06.2017) по 22.05.2018 участниками ООО «Нордик Кемикал» являлись родственники участников ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива»), а именно:

-           ФИО28 - 16,67% (сын ФИО29 -участника ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива») с долей 41,75% с 19.10.2015 по 19.10.2017; 16,75% с 20.10.2017 по настоящее время),

-           ФИО27 - 16,67% (дочь ФИО8 -участника ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива») с долей 41,75%) с 19.10.2015 по 27.09.2017, ЗАО «Ф-Синтез»),

-           ФИО30 - 16,67% (сын ФИО26 -участника ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива») с долей 16,50% с 26.05.2015 по 25.07.2021);

-           с декабря 2020 года одним из учредителей ООО «Нордик Кемикал» становится ФИО7 (бывший учредитель, генеральный директор ЗАО «Ф-Синтез», член Совета директоров ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива»);

-           финансовая подконтрольность (ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива») являлось основным покупателем у ООО «Нордик Кемикал»;

-           частично источником финансирования деятельности (приобретение оборудования) ООО «Нордик Кемикал» являлись средства, взятые в долг у ФИО7 (член Совета директоров ООО «Натива»);

-           ООО «Нордик Кемикал» стало поставщиком ООО «Натива» после прекращения деятельности ООО «Химфармресурс»;

-           ООО «Нордик Кемикал» полученные денежные средства от ООО «Натива» в течение 1 - 3 дней перечисляло на выплату заработной платы сотрудникам, уплату налогов и сборов в бюджеты РФ, на расчеты со своими контрагентами, что свидетельствует о зависимости от ООО «Натива», та# как иных источников доходов, позволяющих финансировать текущую хозяйственную деятельность, ООО «Нордик Кемикал» не имело;

-           основное движение денежных средств проходит через расчетные счета, открытые в одном банке (коммерческий банк ООО «Аресбанк»);

-           совпадение IP-адресов ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива») и ООО «Нордик Кемикал» (80.82.86.134, 80.82.86.50). Факт совпадения IP-адресов до сентября 2017 года налогоплательщиком не отрицается (например, стр. 9 возражений ООО «Спектр» от 26.05.2022 № 97/22 на акт выездной налоговой проверки);

-           сотрудникам ООО «Химфармресурс» предложено на своих рабочих местах написадъ заявления об увольнении из ООО «Химфармресурс» и заявления о приеме на работу в ООО «Нордик Кемикал» на одни и те же должности ?L с той же заработной платой, что подтверждает исключительно формальный переход сотрудников;

-           ООО «Химфармресурс» и ООО «Нордик Кемикал» располагались по одному адресу (

<

...>), на той же производственной площадке и с тем же оборудованием. ООО «Нордик Кемикал» имело таких же двух покупателей ЗАО «Ф-Синтез» и ООО «Натива». Следовательно, ООО «Нордик Кемикал» фактически заменило ООО «Химфармресурс».

-           генеральный директор ООО «Нордик Кемикал» ФИО19 знаком с ФИО7 с 1998 года;

-           генеральный директор ООО «Нордик Кемикал» ФИО19 знаком с ФИО10, ФИО31 с середины 2000-х годов;

-           размер производства ООО «Нордик Кемикал» напрямую зависел от заявок ООО «Натива»;

-           сотрудник ООО «Натива» ФИО1 является уполномоченным представителем ООО «Нордик Кемикал».

Кроме того, Межрегиональная инспекция № 1 пришла к выводу о подконтрольности и взаимозависимости ООО «Нордик Кемикал» по отношению к ООО «Натива», с учетом установленной взаимозависимости ООО «Натива» с поставщиком ООО «Нордик Кемикал» - ТОО «Компания Swordex» (Республика Казахстан), через ФИО14 (учредитель подконтрольного лица ООО «Глобалхимфарм»). Так, 17.01.2017 года ФИО14 выдала доверенность № 77АВ2142853 на имя ФИО16.

Доводы налогоплательщика со ссылкой на показания ФИО32 (протокол допроса № 2.20-13/053 от 08.07.2022) и ФИО33 (протокол допроса № 2.20-13/052 от 08.07.2022) вышеприведенные обстоятельства не опровергают.

Обществом к возражениям не были представлены документы, подтверждающие поступление от ООО «Пермская химическая компания» заявленной суммы денежных средств в размере 356 387 154,74 руб. на расчетные счета ООО «Нордик Кемикал».

Таким образом, установлено, что основным источником поступления денежных средств на расчетные счета ООО «Нордик Кемикал» в проверяемом периоде являлось ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива»), в разные периоды доля поступления денежных средств от ООО «Натива» варьируется от 88,53% до 99,26%, то есть иных источников финансирования ООО «Нордик Кемикал» не имело, основной объем денежных средств, в размере достаточном для ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивало ООО «Натива». Данное обстоятельство указывает на финансовую зависимость ООО «Нордик Кемикал» от ООО «Натива».

Денежные средства от ООО «Пермской химической компании» поступили на расчетные счета ООО «Нордик Кемикал» только в 2018 году в сумме 9 945 ООО руб., что составляет 0,30% от общей суммы поступления денежных средств за 2018 год, указанные поступления не соотносимы по размеру с фондом оплаты труда ООО «Нордик Кемикал» за 2017 год.

Налогоплательщик не учитывает, что Межрегиональная инспекция №1 пришла к выводу о наличии сформированного источника вычеута по НДС в части взаимоотношений ООО «Нордик Кемикал» с ТОО «Компания Swordex» (Республика Казахстан), в связи с полной уплатой в бюджетную систему РФ сумм НДС, исчисленного при ввозе товаров с территории Республики Казахстан.

В тоже время, налоговым органом установлено неправомерное включение в состав налоговых вычетов ООО «Нордик Кемикал» сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Реаторг».

В отношении ООО «Реаторг» в ходе проверки установлено:

-           ФИО9 - генеральный директор, ООО «Химфармресурс», являвшийся участником ООО «Реаторг» в период с 14.09.2011 по 28.06.2016 с долей участия - 30% (протоколы допроса: от 12.10.2017 ФИО34., Бару М.Б., ФИО35, ФИО36, от 13.10.2017 ФИО37, стр. 72-74 решения №2.20-14/20), и ФИО38 - бывший сотрудник ООО «Натива», ООО «Химфармресурс», являвшийся участником ООО «Реаторг» в период с 14.09.2011 по 05.04.2017 с долей участия - 30% (протокол допроса от 20.09.2017 ФИО39; стр. 75 решения №2.20-14/20), предлагали сотрудникам ООО «Химфармресурс» «формальный» перевод в ООО «Нордик Кемикал»;

совпадение IP-адресов ООО «Реаторг» (80.82.86.131), ООО «Химфармресурс» (80.82.86.131), ЗАО «Ф-Синтез» (80.82.86.131) (стр. 69 решения № 2.20-14/20 - выписка из решения ИФНС России № 36 по г. Москве от 20.04.2018 № 14/24 ВНП за период с 18.12.2015 по 07.02.2017);

-           в 2014-2016 гг. ООО «Реаторг» и ООО «Химфармресурс» использовали одних и тех же контрагентов, фирмы-«однодневки» (ООО «Экоформула», ООО «Элипс») для завышения вычетов по НДС.

Таким образом, ООО «Реаторг» использовалось ООО «Нордик Кемикал» для неправомерного занижения налоговых вычетов по НДС.

Межрегиональной инспекцией № 1 проведен расчет действительного размера налоговой обязанности. При проведении расчета приняты во внимание вычеты НДС, заявленные ООО «Нордик Кемикал» по которым источник вычета в бюджете сформирован, в т.ч. уплата в бюджет сумм, начисленных по налоговым декларациям по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов таможенного союза по операциям с ТОО «Компания Swordex», операции с реальными поставщиками.

Так, при расчете (стр. 641-643 Решения №2.20-14/20) на основании данных книг покупок ООО «Нордик Кемикал» определены суммы НДС, заявленные к вычету по счетам-фактурам, выставленным ООО «Реаторг». Далее на основании данных книг покупок ООО «Реаторг» определены суммы НДС, заявленные по взаимоотношениям с фирмами-«однодневками».

Таким образом, выводы налогового органа связаны с нарушениями ООО «Нордик Кемикал» по цепочке с ООО «Реаторг», а не ТОО «Компания Swordex».

Пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ установлено, что, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с данной статьей.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки хтя внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3,6-8 ст. 171 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1)         основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (пп. 1).

2)         обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пп. 2).

По результатам выездной проверки ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива») Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ о действиях налогоплательщика, направленных на неуплату (не полную уплату) суммы налога в результате заключения сделки, совершенной с участием подконтрольного лица ООО «Нордик Кемикал».

Таким образом, ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива») в нарушение пп. 1 п. 2 ст. 54.1, пп. 1 п. ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ неправомерно приняло к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным подконтрольной технической организацией ООО «Нордик Кемикал» в сумме 188 723 214 руб.

По результатам выездной проверки установлено, что совокупность полученных доказательств свидетельствует о формальности взаимоотношений ООО «Натива» с ООО «Нордик Кемикал», о согласованности действий ООО «Натива» с ООО «Нордик Кемикал». Фактически основной целью сделки ООО «Натива» с подконтрольной организацией ООО «Нордик Кемикал» являлось неправомерное уменьшение налоговой обязанности и получение налоговой экономии в виде увеличения расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль.

Так, в ходе выездной проверки проведен анализ движения денежных средств по счетам ООО «Нордик Кемикал» за 2017-2019 годы, в результате установлено следующее:

Всего на счета ООО «Нордик Кемикал» поступили денежные средства в размере 11 992 152 228,24 руб.

Соответственно, основным покупателем у ООО «Нордик Кемикал» являлось ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива»).

В результате анализа банковской выписки по расчетным счетам ООО «Нордик Кемикал» установлено, что полученные денежные средства от ООО «Натива», ООО «Нордик Кемикал» в течение 1-3 дней перечисляло на выплату заработной платы сотрудников, уплату налогов и сборов в бюджеты РФ, что свидетельствует о зависимости от ООО «Натива», так как иных источников доходов, позволяющих финансировать текущую хозяйственную деятельность, ООО «Нордик Кемикал» не имело.

ООО «Натива» в проверяемый период перечислило на расчетный счет ООО «Нордик Кемикал» денежные средства в размере 11 419 770 000 руб.

В ходе проведения анализа контрагентов подконтрольной технической организации ООО «Нордик Кемикал» установлен основной поставщик химического сырья резидент Республики Казахстан - техническая организация ТОО «Компания Swordex».

Согласно банковской выписке по расчетному счету ООО «Нордик Кемикал» денежные средства, поступившие от ООО «Натива», перечисляются в адрес резидента Республики Казахстан - ТОО «Компания Swordex».

Так, ООО «Нордик Кемикал» в течение 2017-2019 годов на расчетные счета резидента Республики Казахстан ТОО «Компания Swordex» перечислены денежные средства в размере 7 479 090 122 руб. (105 733 497 Евро).

В соответствии с п. 3 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу    на    прибыль    организаций    признается    прибыль,    полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Согласно п. 1.1. ст. 309 НК РФ доходы, указанные в п. 1 данной статьи, похгежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Пунктом 1 статьи 310 НК РФ предусмотрено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи, в валюте выплаты дохода.

Межрегиональной инспекцией при расчете действительного размера налоговой обязанности ООО «Спектр» (стр. 900-903 Решения № 2.20-14/20), принято во внимание, что ООО «Нордик Кемикал» приобретало химическое сырье не только у ТОО «Компания Swordex» (Республика Казахстан), но и у иных реальных поставщиков.

С учетом приведенных положений, Межрегиональная инспекция № 1 пришла к выводу, что источником выплат доходов в пользу иностранного лица ТОО «Компания Swordex» (Республика Казахстан) является ООО «Нордик Кемикал».

Таким образом, в нарушение ст. 247, п. 1 ст. 252 НК РФ ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива») неправомерно завысило расходы, уменьшающие доходы в целях налогообложения прибыли на сумму стоимости химического сырья, приобретенного у контрагента ООО «Нордик Кемикал» и списанного в себестоимость выпускаемой продукции, что привело к неправомерному занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2017-2019 годы в размере 3 315 289 598 руб.

Первоначально по акту выездной налоговой проверки было установлено, что ООО «Спектр» (ранее - ООО «Натива») неправомерно включило в состав внереализационных расходов для целей налогообложения стоимость химического сырья, приобретенного у контрагентов ООО «Химфармресурс» ИНН 

<

***> и ООО «Нордик Кемикал» ИНН 

<

***>, списанных в состав внереализационных расходов, связанных с утилизацией сырья, материалов, ГЛС с истекшим сроком годности в 2018 году в сумме 1 331 755 руб., в 2019 году в сумме 51 275 877 руб.

Сопроводительным письмом от 20.02.2021 ООО «Спектр» (ранее -ООО «Натива») представило запрашиваемые документы, а именно карточку счета 91.02 «Расходы на уничтожение и утилизацию сырья, материалов и ГЛС с истекшим сроком годности» за 2018, 2019 г.г., сканированные образы требований накладных за 2018, 2019 г.г., сканированные образы актов уничтожения »отходов фармацевтической продукции, ее производства и приготовления за 2018, 2019 годы.

Из анализа представленных документов установлено, что, в т.ч. было утилизировано следующее химическое сырье:

-           Темозоломид сырец в количестве 1 000 тр., сумма 22 000 000 руб., подтверждающие документы: требование - накладная № 753 от 26.02.2019, акт уничтожения отходов фармацевтической продукции, ее производства и приготовления № Н77-0229/19 от 26.02.2019.

Флутиказона пропианат, сырье в количестве 3 412,8 тр., сумма 19 886 540,43 руб., подтверждающие документы: требование - накладная № 753 от 26.02.2019, акт уничтожения отходов фармацевтической продукции, ее производства и приготовления № Н77-0229/19 от 26.02.2019; ФИО40 сырец в количестве 180 гр., сумма 9 389 336,02 руб., подтверждающие документы: требование - накладная № 3821 от 28.08.2019, акт уничтожения отходов фармацевтической продукции, ее производства и приготовления № Н77-3207/19 от 28.08.2019.

Межрегиональной инспекцией №1 в рамках проведения контрольных мероприятий в соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес ООО «Натива» выставлено требование о представлении документов (информации) от 09.02.2021 № 2.19-13/127, в котором запрошены: Расшифровка строки 200 «налогового регистра «Внереализационные расходы по ООО «Натива» отраженная в 2018 году в сумме 141 499 857,37 руб., в 2019 в сумме 1450 854 209,94 с приложением подтверждающих документов (приказы на утилизацию и т.д., акты по утилизации сырья и инвентаризации сырья и готовой продукции и т. д.) ...».

Сопроводительным письмом от 20.02.2021 ООО «Натива» представило запрашиваемые документы, а именно карточку счета 91.02 «Расходы на уничтожение и утилизацию сырья, материалов и ГЛС с истекшим сроком годности» за 2018 год, 2019 год, сканированные образы требований накладных за 2018, 2019 годы, сканированные образы актов уничтожения отходов фармацевтической продукции, ее производства и приготовления за 2018, 2019 годы.

Из анализа представленных документов следует, что утилизировано, в т.ч. следующее химическое сырье - Темозоломид сырец в количестве 1 000 гр., сумма 22 000 000 руб., подтверждающие документы: требование - накладная № 753 от 26.02.2019, акт уничтожения отходов фармацевтической продукции, ее производства и приготовления № Н77-0229/19 от 26.02.2019.

Межрегиональная инспекция № 1, рассмотрев доказательства, приведенные в пункте 2.3.5.1. Акта налоговой проверки, в пункте 2.1.2. Дополнения к Акту налоговой проверки, оценив и исследовав материалы выездной налоговой проверки, изучив представленные налогоплательщиком письменные возражения на Акт налоговой проверки от 26.05.2022 № 97/22, письменные возражения на Дополнение к Акту налоговой проверки, посчитало доводы налогоплательщика частично обоснованными и подлежащими удовлетворению в части по следующим основаниям.

Так, при принятии решения Инспекцией учтено, что операции с ООО «Химфармресурс» осуществлялись за пределами проверяемого периода в 2014-2016 году, учтено, что по состоянию на 01.01.2017 (начало проверяемого периода) Инспекция располагает исключительно данными о сальдовых остатках ООО «Натива» по счету 10 «Сырье и материалы», учтено, что ООО «Натива» при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров, применяет метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), а также учтено, что последняя поставка химического сырья от ТОО «Компания Swordex» (Республика Казахстан) в ООО «Химфармресурс» осуществлена 30.11.2015, то есть задолго до формирования сальдового остатка.

Учитывая изложенное Межрегиональной инспекцией № 1 проведен расчет действительного размера налоговой обязанности ООО «Натива» по налогу на прибыль организаций в части стоимости списанного химического сырья, приобретенного только у ООО «Нордик Кемикал», то есть исключая суммы по ООО «Химресурс».

Таким образом, ООО «Натива» в нарушение пл. 1 п. 2 ст. 54.1, ст. 252, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ неправомерно включило в состав внереализационных расходов для целей налогообложения стоимость химического сырья, приобретенного у контрагента ООО «Нордик Кемикал» ИНН 

<

***>, и списанного в состав расходов, связанных с утилизацией сырья, материалов, ГЛС (готовое лекарственное средство) с истекшим сроком годности, что привело  к  занижению  налогооблагаемой  базы по налогу на прибыль.

Основания, предусмотренные статьей 198 АПК РФ, для удовлетворения требований заявителя отсутствуют.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении ходатайства ФИО7 о вступлении в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, отказать.

В удовлетворении заявления ООО «Спектр» (ИНН 

<

***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд со дня изготовления решения в полном объеме.

Судья                                                                                                               Г.Э. Смирнова