ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,  

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А12-26997/2023

г. Саратов

22 августа 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 14 августа 2024 года.  

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе  

председательствующего судьи Пузиной Е.В., судей Акимовой М.А., Комнатной Ю.А., 

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи  судебного заседания секретарем судебного заседания Глебовой В.К.,  

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции  апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по  Волгоградской области  

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 17 апреля 2024 года по делу   № А12-26997/2023  

по заявлению по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Обслуживание  жилых домов» (404124, Волгоградская обл., г. Волжский, ул. им ФИО1, д. 6,  ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)  

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Волгоградской  области (404130, 

<

...>,  ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы № 2 по Волгоградской области (400078, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)  

о признании задолженности безнадежной ко взысканию, 

заинтересованные лица: Отделение Фонда пенсионного и социального страхования  Российской Федерации по Волгоградской области (400001, 

<

...>- Крестьянская, д. 16, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Специализированное  отделение судебных приставов по Волгоградской области Главного межрегионального  (специализированного) управления Федеральной службы судебных приставов (400094,  

<

...>), Главное межрегиональное (специализированное)  управление Федеральной службы судебных приставов (125009, г. Москва,  вн.тер.г. МО Пресненский, Газетный пер., д. 7, стр.. 1, ОГРН 

<

***>,  ИНН 

<

***>), судебный пристав-исполнитель Специализированного отделения  судебных приставов по Волгоградской области Главного межрегионального  (специализированного) управления Федеральной службы судебных приставов ФИО2 (400094, 

<

...>),  

при участии в судебном заседании посредством собственный абонентских устройств  директора общества с ограниченной ответственностью «Обслуживание жилых домов»  ФИО3, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2  по Волгоградской области – ФИО4, действующей на основании доверенности  от 09.01.2024 № 28, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой  службы № 1 по Волгоградской области – ФИО5, действующего на основании  доверенности от 09.01.2024 № 5,  

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Обслуживание жилых домов» (далее  – ООО «ОЖД», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской  области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по  Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 1 по Волгоградской  области), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по  Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 2 по Волгоградской  области), в котором с учетом уточнений, в порядке статьи 49 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, просит признать безнадежной к  взысканию, а обязанность по уплате прекращенной в отношении задолженности по  страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное  медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи с материнством (доначисление недоимка за расчетный  период, истекшие до 01 января 2017 года) в общем размере 2 359 701, 55 руб. в том числе:  по налогам (доначисление) – 1 720 613,18 руб.; по пеням 284 124,44 руб.; по штрафам 354  963,93 руб.  

Определением суда от 02.11.2023 к участию в деле в качестве заинтересованных  лиц привлечены Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской  Федерации по Волгоградской области, Специализированный отдел судебных приставов  по Волгоградской области ГМУ ФССП России (СОСП по Волгоградской области),  Главное межрегиональное (специализированное) управление Федеральной службы  судебных приставов (ГМУ ФССП России), судебный пристав-исполнитель  Специализированного отдела судебных приставов по Волгоградской области ГМУ ФССП  ФИО6 Гаджиомаровна.  

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 17 апреля 2024 года  заявление удовлетворено.  

Суд признал безнадежной к взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной в  отношении задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное  страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное  страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством  (доначисление недоимка за расчетный период, истекшие до 01 января 2017 года) в общем  размере 2 359 701, 55 руб. в том числе: по налогам (доначисление) – 1 720 613,18 руб.; по  пеням 284 124,44 руб.; по штрафам 354 963,93 руб.  

Суд взыскал с Межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области в  пользу ООО «ОЖД» судебные расходы по уплате государственной пошлины по  заявлению в размере 3 000 руб., а также возвратил ООО «ОЖД» из федерального бюджета  3 000 руб. государственной пошлины, уплаченной по чеку-ордеру от 20.10.2023.  

Межрайонная ИФНС России № 2 по Волгоградской области не согласилась с  принятым решением суда и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с  жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в полном объёме по  основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять новый судебный акт,  которым в удовлетворении заявленных требований отказать.  

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что территориальный налоговый орган  своевременно принял меры принудительного взыскания недоимки: вынесены требования  об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени штрафа, процентов по состоянию на  31.05.2017 № 2600 и на 26.05.2017 № 2564. В связи с отсутствием добровольной уплаты  задолженности территориальным налоговым органом приняты решения о  приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов  денежных средств от 29.06.2017 № 11878 и от 17.07.2017 № 10489. В связи с наличием в  ЕНС у общества задолженности по налогам, сборам и страховым взносам Межрайонной  ИФНС России № 2 по Волгоградской области в автоматическом режиме сформировано и  направлено по телекоммуникационным каналам связи требование № 920 об уплате  задолженности по состоянию на 23.05.2023. 07.08.2023 инспекцией вынесено решение   № 55 о взыскании за счет денежных средств со счетов налогоплательщика. Инспекцией  сформированы постановления о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за  счет имущества налогоплательщика и направлены на исполнение в службу судебных  приставов № 87 от 18.09.2023, № 1798 от 21.10.2023, № 2247 от 23.11.2023. Поскольку  производство по делу о банкротстве ООО «ОЖД» прекращено, а не завершено, должник  фактически продолжает осуществлять производственно-хозяйственную деятельность, в  связи с чем, правовые основания для урегулирования задолженности в порядке пп. 4.3 п.1  ст. 59 НК РФ в отношении должника отсутствуют.  

В судебное заседание, проведённое в порядке статьи 153.2 АПК РФ, явились  директор ООО «ОЖД» и представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой  службы № 2 по Волгоградской области и Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы № 1 по Волгоградской области.  

Иные лица в судебное заседание не явились, надлежащим образом извещены о  месте и времени судебного разбирательства путем направления определения,  выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 АПК РФ  посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.  

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном  сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»  (kad.arbitr.ru), что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.  

Согласно пункту 3 статьи 156 АПК РФ в случае неявки в судебное заседание лица,  участвующего в деле, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения  дела, суд рассматривает дело в его отсутствие.  

ООО «ОЖД» предоставлен отзыв на апелляционную жалобу, в порядке статьи 262  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просит решение суда  оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.  

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по  Волгоградской области поддерживает доводы апелляционной жалобы Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области.  

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции  проверяется апелляционным судом, в порядке, установленном главой 34 АПК РФ.  

Как следует из материалов дела, ООО «ОЖД» создано 08.11.2012, основным видом  деятельности является - Управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или  на договорной основе (код 68.32.1).  

По результатам проведённой Государственным учреждением - Управлением  Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Волжский Волгоградской области  выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд  Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в  Федеральный фонд обязательного медицинского страхования ООО «ОЖД» за период  2014-2016 гг. вынесено решение от 13.04.2017 № 044 034 17 РВ 0000011 (т.1 л.д.29-39).  

Указанным решением общество привлечено к ответственности за неуплату сумм  страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде  штрафа в сумме 261 096,94 руб., начислены пени в сумме 219 464,40 руб., обществу  предложено уплатить недоимку в сумме 914 270,57 руб., образовавшуюся за период 20142016 гг.  

Решением филиала № 8 Государственного учреждения - Волгоградского  регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от  18.04.2017 № 26 ООО «ОЖД» привлечено к ответственности за неуплату сумму  страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде  штрафа в сумме 93 866,99 руб., начислены пени в сумме 64 660,04 руб. Обществу  предложено уплатить недоимку в сумме 415 128,35 руб., образовавшуюся за период 20142016 г.г. (т.1 л.д.43-50).  

С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное  социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с  материнством осуществляет Федеральная налоговая служба. С данного периода на  налоговые органы возложена функция - взыскание недоимки по страховым взносам и  задолженности по пеням и штрафам, в том числе, возникшие до 1 января 2017 года.  

ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области (в настоящее время  Межрайонная ИФНС России № 1 по Волгоградской области) на основании  вышеуказанных решений государственных учреждений в адрес ООО «ОЖД» направлены  два требования № 2600 от 31.05.2017г. (т.1 л.д.40) и № 2564 от 26.05.2017г. (т.1 л.д.51),  полученные заявителем 01.06.2017.  

В указанный в требованиях срок ООО «ОЖД» оплату недоимки не произвело.  

26.06.2017г. ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области (в настоящее  время Межрайонная ИФНС России № 1 по Волгоградской области) по требованию №  2564 от 26.05.2017г. вынесено решение № 16794 о взыскании страховых взносов, пени,  штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.  

29.06.2017г. ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области (в настоящее  время Межрайонная ИФНС России № 1 по Волгоградской области) по требованию №  2600 от 31.05.2017г. вынесено решение № 17175 о взыскании страховых взносов, пени,  штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.  

В целях исполнения решений о взыскании страховых взносов, пени, штрафов за  счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 26.06.2017г. № 16794, от  29.06.2017г. № 17175, Инспекцией вынесены решение № 11599 от 26.06.2017 (т.1 л.д.52)  и решение № 11878 от 29.06.2017 (т.1 л.д.41) о приостановлении операций по счетам  налогоплательщика в банке Филиал «Бизнес» ПАО «Совкомбанк», в связи с  неисполнением требований об уплате страховых взносов, пени, штрафов.  

17.07.2017г. Инспекцией приняты решение № 10490 (т.1 л.д.53) и решение №  10489 (т.1 л.д.42) об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в  банке Филиал «Бизнес» ПАО «Совкомбанк», в связи с исполнением обязанности по  уплате сумм налогов, страховых взносов, пеней, штрафов за счет денежных средств.  

17.07.2017 Инспекцией приняты решения №№ 29 - 40 о приостановлении действия  поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика  ООО «ОЖД» (т.1 л.д.54-65).  

С 30.04.2019 в Волгоградской области создан центр компетенции по взысканию  неисполненных налоговых обязательств с функциями по управлению долгом (Долговой  центр) на базе Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области.  

02.03.2022 в Арбитражный суд Волгоградской области поступило заявление  Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области о признании ООО «ОЖД»  несостоятельным (банкротом) с применением положений ст. 230 Федерального закона  

 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 (далее – Закон о  банкротстве).  

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 30.03.2022 заявление  принято к производству, возбуждено производство по делу № А12-4927/2022.  

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 09.06.2022  производство по делу № А12-4927/2022 о признании ООО «ОЖД» несостоятельным  (банкротом) прекращено на основании абз. 8 п. 1 ст. 57 Закона о банкротстве, в связи с  отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение  процедур, применяемых в деле о банкротстве, в том числе, расходов на выплату  вознаграждения арбитражному управляющему.  

На основании Федерального закона РФ от 14.07.2022 № 263-Ф3 «О внесении  изменений в части первую и вторую НК РФ» с 01.01.2023 внедрен институт единого  налогового счета (далее – ЕНС), который представляет собой единую сумму,  отражающую итоговое состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом.  

В связи с наличием у общества в ЕНС задолженности по налогам, сборам и  страховым взносам Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области в  автоматическом режиме сформировано и направлено по телекоммуникационным каналам  связи требование № 920 об уплате задолженности по состоянию на 23.05.2023 на общую  сумму 2 937 709,54 руб., в том числе по налогу - 1 505 572,28 руб., по пени - 1 077 173,33  руб., по штрафу - 354 963,93 руб., со сроком исполнения 27.06.2023 (т.1 л.д.66-67).  

Ввиду неисполнения обществом требования № 920 от 23.05.2023, Межрайонной  ИФНС России № 2 по Волгоградской области 07.08.2023 вынесено решение № 55 о  взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных  средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора,  плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных  денежных на общую сумму 3 000 034,80 руб., в банк направлены инкассовые поручения  (т.1 л.д.68).  

18.09.2023 Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области принято  решение № 87 о взыскании задолженности за счёт имущества в размере 2 794 957,05 руб.  

На основании решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской  области от 18.09.2023 № 87 Межрайонным отделом судебных приставов по особым  исполнительным производствам ГУ ФССП по Волгоградской области возбуждено  исполнительное производство № 42671/23/34044-ИП от 22.09.2023, в рамках которого  постановлением от 25.09.2023 наложен запрет на регистрационные действия по внесению  изменений в ЕГРЮЛ (т.1 л.д.69).  

18.09.2023 Межрайонная ИФНС России № 2 по Волгоградской области повторно  обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании  ООО «ОЖД» несостоятельным (банкротом) по правилам ст. 230 Закона о банкротстве. В  обоснование заявления указано, что ООО «Обслуживание жилых домов» является  должником по уплате обязательных платежей в бюджет и в государственные  внебюджетные фонды Российской Федерации по состоянию на 15.09.2023 на общую  сумму 2 794 957,05 руб., в том числе, по основному долгу, просроченному свыше трех  месяцев – 1 219 455,31 руб.  

Определением суда от 16.10.2023 указанное заявление принято к производству,  возбуждено производство по делу № А12-23105/2023.  

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 07.12.2023  производство по делу № А12-23105/2023 о признании ООО «ОЖД» несостоятельным  (банкротом) прекращено на основании абз. 8 п. 1 ст. 57 Закона о банкротстве в связи с  отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение  процедур, применяемых в деле о банкротстве, в том числе, расходов на выплату  вознаграждения арбитражному управляющему.  

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в  арбитражный суд с настоящим заявлением.  

В обоснование доводов заявитель указал, что имеющаяся у ООО «ОЖД»  задолженность образовалась за период 2014 - 2016 гг. и в отношении указанной  задолженности Межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области приняты  меры: - направлены требования об уплате недоимки по страховым взносам, пени и  штрафов № 2600 от 31.05.2017 и № 2564 от 26.05.2017, 26.06.2017 принято решение о  взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся  на счетах плательщика страховых взносов в банках, а затем отменено решением от  17.07.2017. Заявитель полагает, что последующее направление МИФНС № 2 по  Волгоградской области в адрес заявителя требования № 920 от 23.05.2023 и совершение  иных действий по бесспорному взысканию задолженности, осуществляется налоговым  органом за пределами сроков на взыскание задолженности, что недопустимо. В течение 5  лет с 17.07.2017 по 01.01.2023, после отмены в 2017 году приостановления операций по  счетам налогоплательщика в банке, МИФНС № 1 по Волгоградской области и МИФНС №  2 по Волгоградской области мер принудительного взыскания, не осуществляли (в течение  года решение о взыскании недоимки за счет имущества не принято, в течение двух лет со  дня истечения срока исполнения требования об уплате заявление о взыскании  задолженности в суд не подано).  

Заявитель указывает на то, что сведения № 2023-64999 по состоянию на 16.05.2023  о наличии отрицательного сальдо ЕНС, выданные МИФНС № 1 по Волгоградской  области, не отражают реального размера существующих налоговых обязательств.  

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что  сроки по принятию налоговым органом мер по принудительному взысканию спорной  задолженности, истекли. Кроме того, при наличии вступившего в законную силу  определения суда от 07.12.2023 по делу № А12-23105/2023 о прекращении производства  по делу о несостоятельности (банкротстве) в отношении ООО «ОЖД», для признания  спорной задолженности безнадежной ко взысканию и ее списания в соответствии с  подпунктом 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ не требуется устанавливать каких-либо  дополнительных обстоятельств. Указанная задолженность прошлых лет подлежала  списанию налоговым органом как безнадежная к взысканию.  

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, заслушав  позиции сторон, проверив правильность применения арбитражным судом норм  материального и соблюдение норм процессуального права, оценив имеющиеся в  материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд  апелляционной инстанции исходит из следующего.  

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате  конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения  установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих  уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан  самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено  законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение  обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного  исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым кодексом  Российской Федерации. Правила, установленные данной статьей, применяются также в  отношении пеней (пункт 8 статьи 45 НК РФ).  

Процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему  мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных  взаимосвязанных этапов. Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с  выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании за счет  денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления  

инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании налога за счет  имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет  имущества судебному приставу-исполнителю. Процедура бесспорного взыскания четко  регламентирована и ее соблюдение является обязанностью налоговых органов.  

Статьей 59 НК РФ в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 определены конкретные случаи  признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными  налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность  принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).  

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к  взысканию признаются суммы недоимки, задолженность по пеням и штрафам,  числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми  агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия  судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность  взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением  установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в  восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки,  задолженности по пеням и штрафам.  

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 9 Постановления Пленума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых  вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ»,  согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта  4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета  налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с  которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов  в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в  восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.  

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней,  штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в  судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.  Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета  налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.  

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо  исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не  только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд  заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена,  безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.  

В силу вышеназванных норм при пропуске налоговым органом указанных сроков и  при отсутствии со стороны налогоплательщика добровольного волеизъявления на уплату  недоимок, пени прошлых лет налоговый орган не вправе на законных основаниях  взыскать с него данные суммы, что свидетельствует о том, что они безнадежны к  взысканию.  

В силу статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности  по уплате налога налогоплательщиком является основанием для направления налоговым  органом требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70  Кодекса.  

Согласно статье 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено  налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога  (здесь и далее в редакции, действовавшей до 01.01.2023).  

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 Кодекса взыскание пени производится в том  же порядке, что и взыскание недоимки.  

В силу статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты  или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога  исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства  налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального  предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению  налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета  налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в  соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов  налогоплательщика.  

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации  решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании  об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если 9  иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после  истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом  настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит.  

 В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с  налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального  предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в  суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения  требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом  настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления  может быть восстановлен судом.  

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации  решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней  после вынесения указанного решения.  

На основании пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при  недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при  отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать  налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьи 47  настоящего Кодекса.  

В силу пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае,  предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе  взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств  налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального  предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом  сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46  настоящего Кодекса.  

На основании абзаца 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской  Федерации решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика  (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в  течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.  

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации  взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -  организации или индивидуального предпринимателя производится по решению  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на  бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения  такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для  исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном  производстве».  

Установленные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации меры  принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на  счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика представляют собой  

последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой  задолженности.  

Из системного толкования статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской  Федерации следует, что обращение взыскания на имущество налогоплательщика  допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет  денежных средств на счетах налогоплательщика в банке.  

Налоговый орган вправе взыскать недоимку по налогам и пени за счет имущества  налогоплательщика только в случае выполнения всех предыдущих этапов  принудительного взыскания недоимки,  

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в  течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.  Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после  истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.  

 В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с  налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального  предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в  суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об  уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46  настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления  может быть восстановлен судом.  

Недоимка признается безнадежной в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства, в связи с  возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным  пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ - в части недоимки, задолженности по  пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и  (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в  пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации.  

Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при  истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46  Налогового кодекса Российской Федерации), а также при пропуске налоговым органом  срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения  постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 5.1 статьи 21  Законом № 229-ФЗ).  

Из материалов дела следует, что решением ГУ - Управлением Пенсионного фонда  РФ в г. Волжский Волгоградской области от 13.04.2017 № 044 034 17 РВ 0000011  ООО «ОЖД» привлечено к ответственности за совершение нарушения законодательства  Российской Федерации о страховых взносах в виде штрафа в размере 261 096,94 руб.,  обществу предложено уплатить недоимку в размере 1 305 484,78 руб., начислена пеня в  размере 219 464,40 руб.  

Решением филиала № 8 ГУ - Волгоградского регионального отделения Фонда  социального страхования Российской Федерации от 18.04.2017 № 26 ООО «ОЖД»  привлечено к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской  Федерации о страховых взносах в виде штрафа в размере 93 866,99 руб., обществу  предложено уплатить недоимку в размере 415 128,40 руб., начислена пеня в размере  64 660,04 руб.  

ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области (в настоящее время  МИФНС № 1 по Волгоградской области) выставлены следующие требования:  

- требование № 2600 по состоянию на 31.05.2017 об обязании уплатить недоимку в  размере 1 305 484,78 руб., пени в размере 219 464,40 руб., штраф в размере 261 096,94  руб.;  

- требование № 2564 по состоянию на 26.05.2017 об обязании уплатить недоимку в  размере 415 128,40 руб., пени в размере 64 660,04 руб., штраф в размере 93 866,99 руб.  

26.06.2017г. ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области (в настоящее  время Межрайонная ИФНС России № 1 по Волгоградской области) по требованию №  2564 от 26.05.2017г. вынесено решение № 16794 о взыскании страховых взносов, пени,  штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.  

29.06.2017г. ИФНС России по г. Волжскому Волгоградской области (в настоящее  время Межрайонная ИФНС России № 1 по Волгоградской области) по требованию №  2600 от 31.05.2017г. вынесено решение № 17175 о взыскании страховых взносов, пени,  штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.  

В целях исполнения решений о взыскании страховых взносов, пени, штрафов за  счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 26.06.2017г. № 16794, от  29.06.2017г. № 17175, Инспекцией вынесены решение № 11599 от 26.06.2017 (т.1 л.д.52)  и решение № 11878 от 29.06.2017 (т.1 л.д.41) о приостановлении операций по счетам  налогоплательщика в банке Филиал «Бизнес» ПАО «Совкомбанк», в связи с  неисполнением требований об уплате страховых взносов, пени, штрафов.  

17.07.2017г. Инспекцией приняты решение № 10490 (т.1 л.д.53) и решение №  10489 (т.1 л.д.42) об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика в  банке Филиал «Бизнес» ПАО «Совкомбанк», в связи с исполнением обязанности по  уплате сумм налогов, страховых взносов, пеней, штрафов за счет денежных средств.  

17.07.2017 Инспекцией приняты решения №№ 29 - 40 о приостановлении действия  поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика  ООО «ОЖД» (т.1 л.д.54-65).  

МИФНС № 1 по Волгоградской области подтвердила, что меры по взысканию  задолженности согласно статье 47 НК РФ не применялись, с заявлением в суд о взыскании  задолженности налоговый орган не обращался.  

Судом первой инстанции верно установлено, что в материалы дела не  представлены доказательства принятия МИФНС № 1 по Волгоградской области в  установленный срок в соответствии с нормами НК РФ всех мер принудительного  взыскания спорной суммы задолженности в общем размере 2 359 701,55 руб., в том числе:  по налогам (доначисление) – 1 720 613,18 руб.; пеням 284 124,44 руб.; штрафам 354  963,93 руб.  

С 30.04.2019 на базе Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области  создан долговой центр, который осуществляет функции по взысканию (урегулированию) с  налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей  задолженности, в том числе по процессным механизмам взыскания (направление  требований об уплате, взыскание с банковских счетов, приостановка (разблокировка)  операций по счетам, взыскание за счет имущества должника, арест имуществ  налогоплательщиков в порядке статьи 77 НК РФ.  

Положением о Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области,  утвержденным руководителем УФНС России по Волгоградской области от 30.04.2019,  Межрайонная ИФНС России № 2 по Волгоградской области является территориальным  органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением  законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и  своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов  и страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской  Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в  бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. Инспекция  осуществляет полномочия в установленной сфере деятельности, которые определены в  Положении об Инспекции, на территории Волгоградской области.  

Налоговыми органами по месту учета налогоплательщиков осуществляются  функции по ведению карточек расчетов с бюджетом с налогоплательщиками, в том числе  по вопросам начисления налоговых платежей (в том числе по пеням), уплаты налоговых  

платежей (в том числе уточнения платежей), а также по зачету (возврату) излишне  уплаченных (взысканных) сумм налоговых платежей.  

В соответствии с пунктом 6.6 Положения о Межрайонной ИФНС России № 2 по  Волгоградской области налоговый орган взыскивает в установленном порядке недоимки,  пени, штрафы по налогам, сборам и страховым взносам.  

Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области меры по взысканию  спорной задолженности до 01.01.2023 не осуществлялись, сроки на взыскание указанной  задолженности истекли.  

Как указала МИФНС № 1 по Волгоградской области, в рамках перехода на ЕНС в  соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263 ФЗ «О внесении изменений в  части первую и вторую НК РФ» (далее - Закон № 263-Ф3) с 01 января 2023 года Единый  налоговый платеж (далее - ЕНП) и ЕНС стали обязательными для всех юридических лиц,  индивидуальных предпринимателей и физических лиц.  

Согласно пункту 1 статьи 4 Закона № 263-Ф3 сальдо ЕНС формируется 1 января  2023 года, на основании имеющихся у налоговых органов сведений.  

Исходя из абзаца 2 пункта 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате  задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере  отрицательного сальдо на дату исполнения.  

Судом первой инстанции верно указано, что требование об уплате формируется  один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные  законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо  через «0» (или равенства «0»).  

23.05.2023 Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области выставлено  требование № 920, которым на общество возлагается обязанность уплатить недоимку в  размере 1 505 572,28 руб., пени в размере 1 077 173,33 руб., штраф в размере 354 963,93  руб., а всего 2 937 709,54 руб.  

Как указал налоговый орган, требование № 920 от 23.05.2023 является  «повторным».  

Требование об оплате задолженности № 920 от 23.05.2023 на сумму 2 937 709,54  руб. включает в себя задолженность по требованиям № 2600 от 31.05.2017, № 2564 от  26.05.2017. Взыскиваемые суммы по требованиям № 2600 от 31.05.2017, № 2564 от  26.05.2017 и № 920 от 23.05.2023, выставленном МИФНС № 2 по Волгоградской области,  соотносятся таким образом, что из ранее выставленных требований в «повторное»  требование перешла сумма 2 359 701, 55 руб.  

Таким образом, в соответствии с пояснениями налоговых органов сумма  задолженности по требованиям за 2017 год ( № 2564 от 26.05.2017 и № 2600 от 31.05.2017)  в размере 2 359 701,55 руб. повторно включена в требование № 920 от 23.05.2023. Данные  обстоятельства подтверждены сторонами в суде первой инстанции.  

Однако по требованиям № 2564 от 26.05.2017 и № 2600 от 31.05.2017 сроки на  взыскание налоговым органом указанной задолженности истекли, процедура  принудительного взыскания не соблюдена, в связи с чем, у налогового органа  отсутствовали основания для выставления Обществу повторного требования об уплате №  920 от 23.05.2023 на сумму 2 359 701,55 руб. и проведения последующей процедуры  принудительного взыскания.  

Налоговый орган утратил возможность взыскания указанной задолженности, в  связи с истечением установленного срока ее взыскания.  

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции заявителем представлен  подробный расчет суммы 2 359 701,55 руб. с отражением наименования налога,  страховых взносов, пени, штрафа по каждому требованию за 2017 год, а также с  указанием того, что общество производило оплату текущих платежей в 2022, 2023 гг.,  которые налоговый орган относил на оплату спорной задолженности за 2017 год, с чем  заявитель не согласен.  

Согласно позиции налогового органа по указанному вопросу, поступающие от  общества платежи по текущим обязательствам действительно были отнесены на  погашение ранее возникшей задолженности, которая, как полагает заявитель, является  безнадежной к взысканию по мотиву пропуска налоговым органом срока на ее взыскание,  ввиду чего, у налогового органа не имелось оснований для зачета платежей общества на  спорную задолженность по требованиям за 2017 год.  

Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что в соответствии с  подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной  обязанности, в том числе, не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов,  подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных  налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате  сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного  законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора,  страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления  налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям,  предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного  срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.  

При этом в соответствии с письмом Федеральной налоговой службы от 14.03.2023   № КЧ-4-8/2882@ предусмотрен порядок исключения из ЕНС задолженности, в отношении  которой истек срок взыскания.  

В соответствии с указанным порядком задолженность, в отношении которой  истекли сроки взыскания, подлежит исключению из сальдо ЕНС на основании:  результатов сверки сумм отрицательного сальдо ЕНС и акта такой сверки, позволяющих  удостовериться в истечении сроков взыскания задолженности; решения суда,  устанавливающего факт истечения срока взыскания.  

В силу положений статьи 59 НК РФ утрата возможности взыскания недоимки  является основанием для признания таких сумм безнадежными к взысканию, и влечет  прекращение обязательств налогоплательщика по уплате таких сумм.  

Исходя из изложенного, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу об  утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности в спорном размере с  учетом положений статьей 45, 46, 47, 70 НК РФ.  

Сроки принудительного взыскания задолженности истекли, правовых  возможностей по ее взысканию с учетом положений законодательства о налогах и сборах,  подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется.  

Доводы апелляционной жалобы о своевременном принятии территориальным  налоговым органом мер принудительного взыскания, отклоняется апелляционной  коллегией как противоречащие установленным в рамках рассматриваемого дела  обстоятельствам.  

Как указывает Инспекция, пунктом 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ определены  особенности взыскания задолженности в переходный период. Так, если требование об  уплате задолженности направлено до 31 декабря 2022 года и по нему не приняты меры  принудительного взыскания, данное требование аннулируется и взамен него выставляется  новое требование.  

Однако в рассматриваемом случае по требованиям № 2600 от 31.05.2017, № 2564  от 26.05.2017 налоговым органом были приняты меры принудительного взыскания, а  именно, вынесены решения о взыскании страховых взносов, пени, штрафов за счет  денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.  

Соответственно требования № 2600 от 31.05.2017, № 2564 от 26.05.2017 не  аннулируются, и взамен не выставляется новое требование.  

Пунктом 2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1  настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:  

1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой  налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам,  задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской  Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их  взыскания.  

В рассматриваемом случае, по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок  взыскания указанной задолженности в размере 2 359 701, 55 руб. в том числе: по налогам  – 1 720 613,18 руб.; по пеням 284 124,44 руб.; по штрафам 354 963,93 руб.  

 Само по себе нарушение порядка и сроков совершения отдельных процедур в  рамках внесудебного взыскания обязательных платежей не влечет за собой утрату  возможности их взыскания в судебном порядке (статьи 46, 47 НК РФ).  

 С заявлением в суд о взыскании задолженности налоговый орган не обращался. 

 В отношении спорной задолженности (2014-2016гг.) 5-летний срок с момента ее  образования истек.  

 Материалами дела подтверждается нарушение инспекцией процедуры взыскания  указанной задолженности.  

 Таким образом, возможность взыскания указанной суммы задолженности в  принудительном и в судебном порядке налоговым органом утрачена.  

Кроме того, судом обоснованно приняты во внимание обстоятельства прекращения  производства по делу о несостоятельности (банкротстве) ООО «ОЖД» в рамках дел   № А12-4927/2022 и № А12-23105/2023 ввиду отсутствия средств, достаточных для  возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о  банкротстве, в том числе расходов на выплату вознаграждения арбитражному  управляющему (абзац 8 пункта 1 статьи 57 Федерального закона № 127-ФЗ от 26.10.2002  «О несостоятельности (банкротстве)»).  

В силу подпункта 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию  признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными  налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и  налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в  случае принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом  или прекращении производства по делу о банкротстве, в связи с отсутствием средств,  достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в  деле о банкротстве.  

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2019)  (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24.04.2019) разъяснено, что согласно подпункту  4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ принятие судом в связи с отсутствием средств, достаточных  для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о  банкротстве, определения о возвращении заявления уполномоченного органа о признании  организации-должника банкротом или о прекращении производства по делу о  банкротстве, возбужденному по заявлению уполномоченного органа, является  самостоятельным основанием для признания недоимки, задолженности по пеням и  штрафам безнадежными к взысканию. Для списания задолженности по указанному  основанию не требуется устанавливать каких-либо дополнительных обстоятельств.  

Судам следует учитывать, что такое списание задолженности, по смыслу  разъяснений, данных в пункте 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской  Федерации от 21.12.2017 № 53 «О некоторых вопросах, связанных с привлечением  контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве», само по себе не  препятствует последующей подаче уполномоченным органом в общеисковом порядке  заявления о привлечении лица, контролирующего должника, к ответственности по  списанным обязательствам и не может служить единственным основанием для  исключения списанной задолженности из общего размера ответственности  контролирующего лица.  

Судебная коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что с учетом  установленных обстоятельств и вышеуказанных разъяснений Верховного суда РФ, при  наличии вступившего в законную силу определения суда от 07.12.2023 по делу № А1223105/2023, для признания спорной задолженности безнадежной ко взысканию, для  списания задолженности в соответствии с подпунктом 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ, не  требуется устанавливать каких-либо дополнительных обстоятельств.  

При этом, исходя из вышеуказанных разъяснений Верховного суда Российской  Федерации, после прекращения производства по делу о банкротстве, возбужденному по  заявлению уполномоченного органа в связи с отсутствием средств, необходимых на  покрытие расходов по делу о банкротстве, в случае выявления имущества должника,  скрываемого им, или иных обстоятельств, указывающих на возможность поступления  имущества в собственность должника (например, посредством фактического получения  имущества через процедуру оспаривания сделок), которые не были и не могли быть  достоверно известны уполномоченному органу, налоговый орган вправе обратиться с  заявлением о пересмотре определения о прекращении производства по делу в порядке  пункта 1 части 2 статьи 311 АПК РФ. В случае пересмотра определения суд, устанавливая  общий объем обязательств должника перед бюджетом, проверяет, были ли налоговым  органом восстановлены в соответствии с законодательством Российской Федерации  суммы, списанные ранее на основании отмененного судебного акта.  

Однако доказательств отмены определений суда от 09.06.2022 по делу № А124927/2022 и от 07.12.2023 по делу № А12-23105/2023 или их пересмотра, применительно к  положениям пункта 1 части 2 статьи 311 АПК РФ, на момент рассмотрения настоящего  дела, налоговым органом не представлено.  

Приказом ФНС России от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@ утвержден Порядок  списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных  безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства  признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и  процентам.  

Пунктом 3 Порядка предусмотрено, что налоговый орган оформляет справку о  суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, взыскание которых  невозможно в течение пяти рабочих дней со дня получения (формирования) документов,  подтверждающих наличие случаев, установленных пунктами 1, 4 статьи 59 НК РФ.  

В соответствии с пунктом 5 Порядка списания, решение о признании  безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и  процентам принимается в течение одного рабочего дня со дня оформления справки,  указанной в пункте 3 Порядка.  

Согласно пункту 8 Приложения № 2 к Приказу ФНС России от 02.04.2019 N ММВ- 7-8/164@ документом, подтверждающим обстоятельства признания безнадежными к  взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам при наличии  случая, указанного в подпункте 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ является копия вступившего  в законную силу определения суда о возвращении заявления о признании должника  банкротом или о прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием  средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур,  применяемых в деле о банкротстве (заверенная гербовой печатью соответствующего  арбитражного суда или полученная с использованием сервиса "Банк решений  арбитражных судов" в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет"  федеральных арбитражных судов Российской Федерации http://arbitr.ru/).  

Судом установлено, что определением Арбитражного суда Волгоградской области  от 09.06.2022 по делу № А12-4927/2022 и определением Арбитражного суда  Волгоградской области от 07.12.2023 по делу № А12-23105/2023 производство по делам о  признании ООО «ОЖД» несостоятельным (банкротом) прекращено на основании абзаца 8  части 1 статьи 57 Закона о банкротстве.  

Основанием для прекращения производства по делам о признании общества  несостоятельным (банкротом) послужили установленные судом факты отсутствия у  должника средств, достаточных для возмещения (покрытия) расходов по делу о  банкротстве, отсутствия у должника имущества, на которое в силу закона может быть  обращено взыскание, а также факт отсутствия денежных средств в размере, достаточном  для финансирования процедуры банкротства.  

Таким образом, налоговый орган, после вступления в законную силу определений  суда о прекращении производства по делу о банкротстве общества, должен  самостоятельно признать задолженность общества безнадежной к взысканию и принять  меры к списанию спорной задолженности.  

Исходя из статьи 59 НК РФ, в том числе, с учетом правовой позиции Верховного  Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Пленума от 21.12.2017 № 53  «О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к  ответственности при банкротстве» и в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ N  1 (2019), суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии предусмотренной  законом обязанности налогового органа произвести списание спорной задолженности  самостоятельно.  

Однако налоговый орган не исполнил требования налогового законодательства и  добровольно не принял мер к списанию спорной задолженности.  

При таких обстоятельствах, требования общества о признании безнадежной к  взысканию задолженности по пени по налогам, взносам правомерно удовлетворены судом  первой инстанции.  

Решение суда по данному делу о признании безнадежной к взысканию  задолженности ООО «ОЖД» по задолженности по страховым взносам на обязательное  пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное  социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с  материнством (доначисление недоимка за расчетный период, истекшие до 01 января 2017  года) в общем размере 2 359 701, 55 руб. в том числе: по налогам (доначисление) –  1 720 613,18 руб.; по пеням 284 124,44 руб.; по штрафам 354 963,93 руб., является  основанием для списания налоговым органом признанной судом безнадежной к  взысканию задолженности ООО «ОЖД» в указанных суммах.  

В обоснование доводов апелляционной жалобы Межрайонная инспекция  Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области ссылается на то, что  поскольку производство по делу о банкротстве ООО «ОЖД» прекращено, а не завершено,  должник фактически продолжает осуществлять производственно-хозяйственную  деятельность, в связи с чем, правовые основания для урегулирования задолженности в  порядке пп. 4.3 п.1 ст. 59 НК РФ в отношении должника отсутствуют.  

Апелляционная коллегия отклоняет данный довод Межрайонной ИФНС России   № 2 по Волгоградской области как противоречащий пп. 4.3 п.1 ст. 59 НК РФ.  

Налоговый кодекс не связывает признание задолженности безнадежной к  взысканию с ликвидацией юридического лица.  

При этом в соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 32  постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2017 № 53 «О  некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к  ответственности при банкротстве» само по себе не препятствует последующей подаче  уполномоченным органом в общеисковом порядке заявления о привлечении лица,  контролирующего должника, к ответственности по списанным обязательствам и не может  служить единственным основанием для исключения списанной задолженности из общего  размера ответственности контролирующего лица.  

Налоговым органом не представлена бухгалтерская и налоговая отчётность  общества, свидетельствующая о продолжении обществом финансово-хозяйственной  

деятельности, налоговым органом не представлено доказательств осуществления  обществом финансово-хозяйственной деятельности с какими-либо показателями.  

Кроме того, в силу закона спорная задолженность подлежала списанию налоговым  органом самостоятельно после вступления в законную силу определения Арбитражного  суда Волгоградской области от 07.12.2023 по делу № А12-23105/2023 о прекращении  производства по делу о признании ООО «ОЖД» несостоятельным (банкротом).  

С учётом изложенного, заявленные доводы не могут служить основаниями для  отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм  права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу  сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.  

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой  инстанции не имеется.  

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием  для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.  

При указанных обстоятельствах, апелляционная жалоба Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области удовлетворению не  подлежит.  

В соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации постановление, выполненное в форме электронного документа,  направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном  порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме  ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.  

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 17 апреля 2024 года по делу   № А12-26997/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.  

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную  силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского  округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через  арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном  статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

Председательствующий Е.В. Пузина 

Судьи М.А. Акимова  

Ю.А. Комнатная