АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002, Выставочная, д. 6, Чита, Забайкальский край

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело № А78-4578/2024

г.Чита

16 августа 2024 года

Резолютивная часть решения оглашена 08 августа 2024 года

Мотивированное решение изготовлено 16 августа 2024 года

 

Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи Цыцыкова Б.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Никитиной И.С., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по  заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Горнорудная компания Хуатай» к Управлению ФНС России по Забайкальскому краю, о признании недействительным решения №2.22-16/17 от 20.12.2023г.,

 

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представителя по доверенности от 11.03.2024г.,

от заинтересованного лица: ФИО2, представителя по доверенности от 10.01.2024г.,

 

Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью «Горнорудная компания Хуатай» ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***> (далее - заявитель, общество, ООО «Горнорудная компания Хуатай», ООО «ГРК Хуатай», налогоплательщик) обратился с уточненным в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее – АПК РФ) заявлением к Управлению ФНС России по Забайкальскому краю ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***> (далее - налоговый орган, УФНС России по Забайкальскому краю, управление) о признании недействительным (неправомерным) начисление налога на имущество в размере 2 106 224 руб., штрафа по п.1 и п.3 ст.122 Налогового Кодекса РФ (далее – АПК РФ) в размере 51 156,40 руб., штрафа по п.1 ст.119 НК РФ в сумме 127 414,30 руб. (по решению налогового органа от 20.12.2023г., №2.22-16/17 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения). 

Представитель заявителя в ходе судебного заседания полностью поддержал свои уточненные заявленные требования, на основании доводов и правовой позиции изложенной в заявлении при обращении в суд, а также доводов и пояснений, указанных в уточнении заявленных требований и указанных в ходе судебных заседаний.

Представитель налогового органа, заявленные требования полностью не признал, по доводам и возражениям, изложенным в ходе судебных заседаний, а также представленных в письменном виде, в материалы дела пояснений. Считает, что материалами налоговой проверки, имеющимися в материалах дела, действия налогового органа являются обоснованными и правомерными, и соответственно с их стороны не нарушены права и законные интересы заявителя.

Заслушав представителей сторон, участвующих в деле, рассмотрев материалы дела, дополнительно представленные документы, суд установил следующие обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «Горнорудная компания Хуатай» ОГРН 

<

***>, на налоговом учете состоит в Управлении ФНС России по Забайкальскому краю, ИНН 

<

***>.

Заявитель, при обращении в суд, указал, что в 2023г., на основании решения заместителя руководителя Управления ФНС России по Забайкальскому краю от 21.08.2023г., №2.22-16/8 ФИО3, в отношении заявителя в период с 21.08.2023г., по 12.10.2023г., проводилась выездная налоговая проверка в отношении заявителя по вопросу правильности исчисления и уплаты налога на имущество за период с 01.01.2020г., по 31.12.2022г. 

По результатам налоговой проверки был составлен и вручен обществу акт выездной налоговой проверки №2.22-16/14 от 15.11.2023г., которым обществу был доначислен налог на имущество в размере 4 763 692 руб. 

Заявитель с вышеуказанным актом не согласился и представил свои возражения в налоговый орган. 

Возражения были рассмотрены налоговым органом 20.12.2023г., и при рассмотрении возражений, налоговый орган не согласился с доводами налогоплательщика, и 20.12.2023г., принял оспариваемое в части решение №2-22-16/17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислил заявителю налог на имущество в размере 4 763 692 руб., штраф за неуплату налога на имущество в размере 475 815 руб., и штраф за непредставление в установленный срок налоговой отчетности по налогу на имущество в размере 357 277 руб. 

В отношении объекта «Карьер Березовского железорудного месторождения участок «Ольховый» общество указывает, что фактическая передача ООО «ГПК Лунэн» объектов по акту приема-передачи имущества от 25.12.2018г., в адрес ООО «ГРК Хуатай» на указанную дату не состоялась по причине возникших разногласий между участниками ООО «ГПК Лунэн», что подтверждается решением Арбитражного суда Забайкальского края от 20.12.2019г., по делу №А78-12829/2019 и определением Арбитражного суда Забайкальского края от 29.09.2021г., по делу А78-14780/2019.

Переоформление земельных участков на ООО «ГРК Хуатай», на которых расположено Березовское месторождение железных руд, произошло в апреле 2021 года и до этого момента организация в рамках имеющейся лицензии не имела возможности осуществлять деятельность по геологическому изучению, разведке и добыче полезных ископаемых на указанном месторождении.

По причине корпоративных споров с ООО «ГПК Лунэн», регистрация в Ростехнадзоре опасного производственного объекта «Карьер Березовского месторождения железорудных руд» III класса опасности осуществлена ООО «ГРК Хуатай» только 30.07.2021г., ранее в регистрации было отказано из-за отсутствия оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации земельных участков, на которых расположено Березовское месторождение железных руд.

Также заявитель пояснял, что в связи с закрытием границ с КНР и отдаленностью Березовского месторождения от железнодорожных путей, и соответственно дорогостоящей доставки железной руды до пункта пограничного перехода Забайкальск,  ООО «ГРК Хуатай» смогло приступить к добыче железной руды только в 2023 году и именно с 2023 года, стало налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых (далее также – НДПИ).

По мнению налогоплательщика, обязанность по уплате налога на имущество организаций должна возникнуть у ООО «ГРК Хуатай» с одной из следующих дат: с даты регистрации опасного производственного объекта - 30.07.2021г., или с даты добычи полезных ископаемых.

Кроме этого, общество ссылается на определение арбитражного суда Забайкальского края от 03.05.2024г., по делу №А78-4717-19/2021 о назначении судебной экспертизы по определению рыночной стоимости доли участия ООО «Горнопромышленная компания Лунэн» в денежном выражении с учетом реального внесенного вклада в уставной капитал ООО «Горнорудная компания Хуатай» по договору об учреждении от 14.12.2018г. (денежные средства, движимое и недвижимое имущество, неимущественные права – право аренды земельных и лесных участков и право на лицензию ЧИТ 13189 ТЭ от 14.06.2005г.) по состоянию на 11.05.2021г.

По мнению общества, фактическая дата передачи карьера обществу, является 11.05.2021г., поскольку в рамках дела №А78-4717-19/2021 эта дата является определяющим моментом для определения рыночной стоимости доли, поскольку на указанную дату были завершены мероприятия по передаче имущества учредителем в уставной капитал ООО «ГРК Хуатай».

Кроме этого, общество, ссылаясь на п.4 ст.374 НК РФ и ст.1 Федерального закона от 10.01.2002г., №7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (далее - Закон №7-ФЗ) полагает, что Березовское месторождение железных руд - это природный ресурс, который является природным объектом, где добыча полезных ископаемых ведется открытым способом, следовательно, указанное месторождение нельзя рассматривать как антропогенный объект созданный человеком, в связи с чем карьер «Ольховый» не может относиться к объектам, подлежащим налогообложению по налогу на имущество организаций.  

Заявитель, не согласившись с принятым решением налогового органа, подал апелляционную жалобу в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Дальневосточному округу, и Межрегиональная инспекция ФНС России по Дальневосточному округу от 29.03.2024г., отказала заявителю в удовлетворении апелляционной жалобы, и оставила частично оспариваемое решение налогового органа без изменений. 08.04.2024г., в адрес заявителя было выставлено требование №18557 о добровольном исполнении решения налогового органа в срок до 03.05.2024г., в части уплаты налога на имущество в размер 4 708 945,42 руб.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, заявитель и оспорил его в судебном порядке.

       При обращении в арбитражный суд с заявлением, заявителем соблюдены все условия, предусмотренные п.2 ст.138 НК РФ о досудебном обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган. 

       Оценив установленные обстоятельства и доводы сторон, суд приходит к следующим выводам. 

В соответствии с подпунктом 10 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщик имеет право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.                                                                              

Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные НК РФ, и несут обязанности, предусмотренные Кодексом и иными федеральными законами (п.2 ст.31 и п.2 ст.32 Кодекса). Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности в пределах своей компетенции (ст.33 Кодекса).       

Также согласно ст.3 Закона Российской Федерации от 21.03.1991г., №943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы в своей деятельности руководствуются Кодексом и другими федеральными законами, названным Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов. 

В соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации №3-П от 24.02.2004г., судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией.

Конституционный Суд РФ в Постановлении №9-П от 27.05.2003г., обозначил границы ответственности за деяния, влекущие сокращение налоговых платежей, сформулировав правовую позицию, согласно которой недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно оптимального вида платежа. Такие действия налогоплательщика признаются направленными на реализацию принадлежащих ему конституционных прав - при отсутствии доказательств их незаконности либо нереальности.

       В соответствии со ст.123 Конституции РФ, ст.ст.7,8,9 АПК РФ судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. 

       Согласно ст.65 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ), каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

       В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Согласно ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

       В силу ч.2 ст.201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

       Суд, проверив законность процедуры проведения налоговой проверки и рассмотрения ее материалов с учетом установленных обстоятельств, приходит к выводу о том, что нарушений установленного НК РФ порядка проведения налоговых проверок и вынесения решений по ним, которые являются безусловным основанием для признания недействительным оспариваемого решения налогового органа в соответствии с п.14 ст.101 НК РФ, налоговым органом не допущено. 

Суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению, а оспариваемое частично решение налогового органа правомерным и обоснованным в связи со следующим.

Статьей 19 НК РФ определено, что налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно подпункта 7 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют в т.ч. право:

-    получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

-    представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.

Подпунктами 1-4, 6, 7 ст.23 НК РФ установлены, в т.ч. обязанности налогоплательщиков: уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. 

               Согласно пп.1, 2, 4, 5, 8, 9 п.1 ст.31 НКРФ налоговые органы вправе: требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом; вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах; приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом; требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

В соответствии с пп.1, 4.1 п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны: соблюдать законодательство о налогах и сборах; осуществлять контроль, за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; передавать налогоплательщикам, указанным в пунктах 2 и 3 ст.11.2 настоящего Кодекса, в электронной форме квитанцию о приеме при получении документов, переданных в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика.

Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п.1 ст.54.1 НК РФ).

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ (п.1 ст.373 НК РФ).

Объектами налогообложения признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п.1 ст.375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ (подп.1 п.1 ст.374 НК РФ).

Согласно положениям частей 1 и 3 ст.9, частей 1 и 2 ст.10 Федерального закона от 06.12.2011г., №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. При этом данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.

Пунктом 8 ст.3 Закона №402-ФЗ определено, что под фактами хозяйственной жизни понимаются сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Как  следует из материалов дела, в ходе проведения выездной налоговой проверки (далее – проверка) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на имущество организаций (далее – налог) за период с 01.01.2020 по 31.12.2022, налоговым органом были установлены обстоятельства, свидетельствующие об искажении ООО «ГРК Хуатай» сведений об объекте налогообложения, выразившиеся в неотражении в составе имущества объекта - «Карьер Березовского железорудного месторождения участок «Ольховый» (далее также  карьер). Указанное, в том числе явилось основанием для вынесения решения от 20.12.2023г., №2.22-16/17 и доначисления ООО «ГРК Хуатай» налога на общую сумму 4 763 692 руб. (за 2020 год – 1 713 928 руб.,  за 2021 год – 1 587 897 руб., за 2022 год – 1 461 867 рублей).

Как следует из материалов дела, к выводу о неправомерном занижении налогоплательщиком налоговой базы по налогу в отношении карьера, управление пришло по следующим основаниям.

Так, из заявления следует, что ООО «ГПК Лунэн» ИНН 

<

***> (учредитель – 1) в лице генерального директора ФИО4, и ООО «ГПК Хуатай» ИНН 

<

***> (учредитель - 2) в лице генерального директора ФИО5, заключили между собой договор об учреждении ООО «ГРК Хуатай» от 14.12.2018г. (далее – договор об учреждении от 14.12.2018).

Указанным договором определено, что ООО «ГПК Лунэн» обязано в течении 6 месяцев, переоформить лицензию от 14.06.2005г., №ЧИТ 13189 ТЭ на вновь учреждаемую организацию, а после переоформления лицензии: в течении 1 месяца передать ей всю техническую, проектную и иную документацию по освоению и разработке Березовского месторождения железных руд, а также в течении 6 месяцев переоформить право аренды земельных участков и участков лесного фонда, необходимых для пользования недрами Березовского месторождения железных руд на ООО «ГРК Хуатай».

Кроме того, по условиям договора об учреждении от 14.12.2018г., в течение 3 месяцев после переоформления на организацию земельных участков и участков лесного фонда, ООО «ГПК Лунэн» обязано передать ООО «ГРК Хуатай» карьер со всем находящимся на нем имуществом по акту приема-передачи (пункт 4.3.4 договора об учреждении от 14.12.2018г.).

В результате чего, 19.12.2018г., была осуществлена регистрация ООО «ГРК Хуатай» в едином государственном реестре юридических лиц, с основным видом экономической деятельности - добыча железных руд открытым способом (ОКВЭД – 07.10.2), учредителями которой являлись вышеупомянутые юридические лица - ООО «ГПК Лунэн» (доля участия – 51%), ООО «ГПК Хуатай» (доля участия – 49%),  руководителем назначен – ФИО5, ИНН 

<

***> (действующий руководитель одного из учредителей - ООО «ГПК Хуатай»).

Для ведения деятельности, налогоплательщик получил лицензию от 19.03.2019г., №ЧИТ 02894 ТЭ, с целевым назначением и видами работ – геологическое изучение, разведка и добыча на участке недр Березовский участок в Забайкальском крае, Нерчинско-Заводском районе, с.Горбуновка, падь Заводская территория (со сроком действия до 01.07.2030г.), которая была получена ООО «ГРК Хуатай» в следствии переоформления лицензии одного из учредителей - ООО «ГПК Лунэн», чья доля в уставном капитале организации на момент регистрации составляла 51 процент.

В соответствии с абзацем 6 ч.1 ст.17.1 Закона Российской Федерации от 21.02.1992г., №2395-1 «О недрах» (далее – Закон №2395-1) право пользования участком недр переходит к другому субъекту предпринимательской деятельности, в частности в случаях: создания юридическим лицом - пользователем недр нового юридического лица для продолжения деятельности на предоставленном предыдущему пользователю недр участке недр при условии, что новое юридическое лицо возникло в соответствии с законодательством Российской Федерации и ему передано имущество, необходимое для осуществления деятельности, указанной в лицензии на пользование недрами, в том числе из состава имущества объектов обустройства в границах участка недр, и доля прежнего юридического лица - пользователя недр в уставном капитале нового юридического лица на дату перехода права пользования участком недр составляет не менее половины уставного капитала нового юридического лица.

Из этого следует, что все имущество, необходимое для осуществления деятельности, указанной в лицензии (в том числе и карьер) должно передаться новому получателю права пользования недрами.

Департамент по недропользованию по Центрально-Сибирскому округу, действуя в пределах предоставленных полномочий, по результатам административных процедур, с учетом полученного согласия ООО «ГПК Лунэн» от 21.12.2018г., на переоформление лицензии, на пользование недрами от 14.06.2005г., №ЧИТ 13189 ТЭ, установил наличие оснований, предусмотренных абзацем 6 ч.1 ст.17.1 Закона №2395-1 для переоформления лицензии, в связи с чем издал приказ от 05.03.2019г., №190 «О переоформлении лицензии ЧИТ 13189 ТЭ».

Суд также, хотел бы обратить внимание, что в письме Департамента по недропользованию по Дальневосточному федеральному округу от 09.01.2023г., №15-20/2 указано, что в составе заявочных материалов по переоформлению лицензии на пользование недрами от 14.06.2005г., №ЧИТ 13189 ТЭ с ООО «ГПК Лунэн» на ООО «ГРК Хуатай», в том числе находился акт приема-передачи имущества от 25.12.2018г.

Согласно данному акту приема-передачи имущества от 25.12.2018г., учредитель ООО «ГПК Лунэн» в лице генерального директора ФИО4, передало, а ООО «ГРК Хуатай» в лице генерального директора ФИО5, приняло основные средства согласно данным бухгалтерского учета из 15 наименований на общую сумму 91 622 168,82 руб., включая основное средство - «Карьер Березовского железорудного месторождения участок «Ольховый» (инвентарный номер 000000369) с остаточной стоимостью на конец - 2018г., в размере 86 315 287,98 руб.

Также ООО «ГРК Хуатай» от ООО «ГПК Лунэн» по акту приема-передачи технической документации от 25.12.2018г., приняло техническую документацию, включая проектную документацию «Карьер на запасах железных руд Березовского месторождения».

Кроме того, ООО «ГРК Хуатай» по инвестиционному акту приема-передачи нематериального актива от 19.03.2019г., получило от ООО «ГПК Лунэн» в качестве инвестиций на безвозмездной основе нематериальный актив в виде лицензии на право на геологическое изучение, разведку и добычу железных руд на Березовском участке, оцененный по остаточной стоимости в размере 154 200 307,89 руб.

После чего ООО «ГПК Лунэн» издает приказ от 25.03.2019г., №06-ОД «О ликвидации основного средства (карьера)», расположенного по адресу: Россия, Забайкальский край, Нерчинско-Заводский район, с. Горбуновка, падь Заводская, в качестве основания указывая - прекращение с 25.03.2019г., права пользования участком недр, находящимся по вышеуказанному адресу. В рамках данного приказа ООО «ГПК Лунэн» создает ликвидационную комиссию в составе председателя – главного бухгалтера ФИО6, членов – бухгалтера ФИО7, и юрисконсульта ФИО1

На основании приказа от 25.03.2019г., №06-ОД «О ликвидации основного средства (карьера)» ликвидационной комиссией составлен акт о списании объекта основных средств от 29.03.2019г., №00000000001, согласно которому «Карьер Березовского железорудного месторождения» с инвентарным номером 000000369, принятый к бухгалтерскому учету ООО «ГПК Лунэн» - 02.01.2017г., списывается по причине переоформления лицензии по добыче.

В последующем, в карточках бухгалтерских счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» за 2019г., ООО «ГПК Лунэн», отражаются операции по списанию 29.03.2019г., основного средства - «Карьер Березовского месторождения» и выбытию 01.04.2019г., нематериального актива – «Лицензия на освоение Березовского месторождения», что также отражено в выписке оборотов по счетам из главной книги  ООО «ГПК Лунэн» за 2019г.

В представленной ООО «ГПК Лунэн» налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2019 год, за отчетный период - 1 квартал 2019 года исчислен налог в сумме 418 504 руб., с объекта по номеру 00000369, присвоенного «Карьеру Березовского железорудного месторождения» по коду ОКОФ - 220.41.20.20.800 «Сооружения металлургического и машиностроительного производства».

Таким образом, на момент передачи ООО «ГРК Хуатай» объекта «Карьер Березовского железорудного месторождения участок «Ольховый» по акту приема-передачи имущества от 25.12.2018г., указанный объект числился в бухгалтерском учете ООО «ГПК Лунэн» на счете 01 «Основные средства», был введен в эксплуатацию и использовался в финансово - хозяйственной деятельности организации. Также указанный карьер являлся объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, в отношении которого ООО «ГПК Лунэн» представляло налоговую отчетность по налогу на имущество организаций и исчисляло соответствующий налог.

В тоже время, после передачи карьера в ООО «ГРК Хуатай», декларации по налогу на имущество организаций, проверяемый налогоплательщик в налоговый орган не представлял.

Анализ документов ООО «ГРК Хуатай» полученных в ходе проверки, показал отсутствие в бухгалтерском учете организации объекта «Карьер Березовского железорудного месторождения участок «Ольховый», в частности в инвентарных карточках учета объектов основных средств и инвентаризационных описях основных средств, а также оборотно-сальдовых ведомостях по бухгалтерским счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», сведения по основному средству «Карьер Березовского железорудного месторождения участок «Ольховый» за проверяемый период отсутствуют.

Таким образом, согласованными действиями, была создана искусственная ситуация при которой ни ООО «ГРК Хуатай», ни ООО «ГПК Лунэн» после передачи прав по лицензии в пользу общества не уплачивали налог на имущество при наличии объекта налогообложения - карьера, хотя при надлежащем исполнении требований закона (постановки ООО «ГРК Хуатай» на учет основного средства - карьера), плательщиком налога на имущества должен являться ООО «ГРК Хуатай».

В данной части,  суд поддерживает налоговый орган и считает, что это, является недопустимым и неправомерным (Аналогичный подход выражен в Постановлении 4ААС от 20.06.2023г., №04АП-2045/2023 по делу №А78-5663/2022).

При этом, согласно оборотно-сальдовой ведомости по бухгалтерскому счету 05 «Амортизация нематериальных активов» за 2019–2021 годы, ООО «ГРК Хуатай» ведет учет и соответствующую амортизацию нематериального актива – лицензии на добычу от 19.03.2019 № ЧИТ 02894 ТЭ.

Согласно, учетной политике ООО «ГРК Хуатай» по бухгалтерскому и налоговому учету за проверяемый период 2020-2022 годы, учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее – ПБУ 6/01), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации (далее – Минфин России) от 30.03.2021г., №26н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003г., №91н.

Так, в соответствии с учетной политикой ООО «ГРК Хуатай» объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимаются к учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства». Активы, удовлетворяющие условиям пункта 4 ПБУ 6/01, учитываются в качестве основных средств, если их стоимость превышает 40 000 руб. (пункты 2.1, 2.1.2 и 2.1.3 положений об учетной политики организации).

В соответствии с п.4 раздела I ПБУ 6/01 (действующее в проверяемый период 2020-2021 годы), актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пунктом 5 ПБУ 6/01 (действующее в проверяемый период 2020-2021 годы) определено, что к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Из материалов дела следует, что в ходе допроса, бывший руководитель ООО «ГРК Хуатай» - ФИО5 (генеральный директор в период с 19.12.2018г., по 29.10.2020г.) подтвердил фактическую передачу имущества по акту приема-передачи имущества от 25.12.2018г., в ООО «ГРК Хуатай» (за исключением автомобильного транспорта), включая передачу карьера Березовского железорудного месторождения участка «Ольховый».

При этом свидетель сообщил, что указанный карьер как объект основного средства в бухгалтерском учете на балансе организации не был учтен, в связи с тем, что ООО «ГРК Хуатай», не считало этот объект основным средством (протокол допроса свидетеля от 05.10.2023г., №2.22-16/448).

При этом, следующий руководитель ООО «ГРК Хуатай» - ФИО8 (генеральный директор ООО «ГРК Хуатай» в период с 30.10.2020г., по 19.09.2023г.) указал, что передача карьера со всем находящимся на нем имуществом по акту приема-передачи имущества от 25.12.2018г., или иным образом не производилась, а земельные участки были переданы в конце 2020г., после судебных разбирательств между ООО «ГРК Хуатай» и ООО «ГПК Лунэн».

В то же время ФИО8, также в ходе допроса сообщил, что данный карьер как объект основного средства не учтен, поскольку ООО «ГРК Хуатай» считает, что карьер принадлежит Российской Федерации, не является и не обладает признаками объекта налогообложения налогом на имущество организаций, а также, что объект не был введен в эксплуатацию и ООО «ГРК Хуатай» разрешение на эксплуатацию не получало. Кроме того, свидетель пояснил, что в период 2019-2022 годы на карьере Березовского железорудного месторождения участка «Ольховый» добыча (извлечение) горной руды не производилась, в связи с закрытием границы с КНР, а также отсутствием технического проекта и положительного заключения экспертизы от Роснедр (протокол допроса свидетеля от 05.10.2023г., №2.22-16/446.

Свидетель ФИО7, являвшаяся с сентября 2005 года по 05.06.2019 бухгалтером, а с 25.11.2019 по 02.03.2021 главным бухгалтером в ООО «ГПК Лунэн» и с 02.11.2020г., главным бухгалтером в ООО «ГРК Хуатай», также пояснила, что карьер Березовского железорудного месторождения участка «Ольховый» не стоит на учете ООО «ГРК Хуатай» в качестве объекта основного средства, поскольку, для того чтобы отнести карьер к объекту основного средства нужно заказать проектное строительство, сделать отвалы, подъездные пути, получить разрешение на строительство в Федеральном агентстве по недропользованию, а потом ввести в эксплуатацию (протокол допроса свидетеля от 21.09.2023г., № 2.22-16.

В тоже время, ранее свидетель ФИО7, на вопросы имеющие отношение к деятельности ООО «ГПК Лунэн» сообщала, что объект - карьер Березовского железорудного месторождения участка «Ольховый» на котором в рамках лицензии на пользование недрами от 14.06.2005г., №ЧИТ 13189 ТЭ, указанная организация в 2018г., осуществляла добычу железной руды, с последующей ее реализацией в 2018-2019 гг., как основное средство ввели в эксплуатацию и перевели на счет 01 «Основные средства» после выездной налоговой проверки, проведенной в отношении указанного налогоплательщика (протокол допроса свидетеля от 06.04.2022г., №227.

В ходе проверки, налоговым органом был произведен допрос свидетеля ФИО9, являющейся в октябре-декабре 2019г., в 2020-2022гг., главным геологом ООО «ГРК Хуатай», где свидетель сообщила, что в ее должностные обязанности входило: контроль за технической документацией, разрешение работы карьера (технические проекты), контроль за выполнением лицензионных соглашений, участие в разработках планов развития предприятия (защита в Ростехнадзоре). При этом, ФИО9, пояснила, что карьер «Ольховый» находится в стадии подготовительных работ для добычи железной руды.

Необходимо отметить, что в ходе допроса свидетель, предположила, что причиной переоформления лицензии на добычу железных руд на Березовском участке, явилось невыполнение лицензионного соглашения по 2-м пунктам: не завершение работ по поискам разведки на флангах месторождения и невыполнение в соответствии с техническим проектом обязательств по выходу на проектную мощность по добыче руды (протокол допроса свидетеля от 20.09.2023г., №2.22-16-8.

При проведении проверки, налоговым органом был проведен осмотр территории и объектов (помещений, сооружений и предметов), расположенных по адресу: Забайкальский край, Нерчинско-Заводский р-н, с.Горбуновка, территория падь Заводская, участок Березовский, в ходе которого, установлено ведение горнодобывающих работ на карьере «Ольховский» Березовского месторождения. К карьеру имеется подъезд в виде грунтовой дороги с установленными дорожными знаками, на подъезде к которому установлена табличка – «Карьер Ольховый Березовского месторождения».

В 2 км от карьера «Ольховый», расположена огражденная железным забором территория, на которой находится: гараж на два грузовых автомобиля с ремзоной; общежитие; склад масел, смазки и тосола; склад материально-технического снабжения; котельная; подстанция открытого типа; подстанция комплексная трансформаторная; резервуарный парк; площадка для слива автоцистерн; блок биологической очистки.

Также на въезде в Березовское железорудное месторождение находится контрольно-пропускной пункт, на котором установлен шлагбаум, и весы, для контроля веса въезжающих автомобилей. Вблизи контрольно-пропускного пункта находится дробильный комплекс, установлено наличие операторской (оборудованный кунг) и неиспользованный дробильный комплекс, кроме того, имеются запасы железной руды разной фракции (протокол осмотра от 27.09.2023г., №2.22-16/151.

Необходимо отметить, что объекты, находящиеся на территории Березовского железорудного месторождения, переданные ООО «ГРК Хуатай», в порядке переоформления лицензии от 19.03.2019г., №ЧИТ 02894 ТЭ на разведку и добычу полезных ископаемых и установленные налоговым органом в ходе осмотра, имеют характеристику «объекты завершенного строительства» и используются при осуществлении деятельности проверяемого налогоплательщика.

Кроме того, мероприятиями налогового контроля, был подтвержден факт потребления электрической энергии по объекту, расположенному по адресу: Забайкальский край, Нерчинско-Заводской район, Березовское железорудное месторождение за период 2020-2022г.г., в общем количестве 74 190 кВт на сумму 425 964,23 руб. (за 2020 год – 22 240 кВт на сумму 122 443,39 руб., за 2021 год – 27 100 кВт на сумму 154 578,47 руб., за 2022 год – 24 850 кВт на сумму 148 942,37 руб).

Выездной налоговой проверкой было установлено, что уже в 2016 году горные работы были завершены с попутной добычей руды, но в связи с длительным переоформлением правоустанавливающих документов вновь образованная компания (ООО «Хуатай») в 2019г., не могла приступить к выполнению намеченных объемов работ.

Ранее 2019г., ООО «ГРК «Лунэн» уже начиналось вскрытие  с попутной добычей руды. Балансовая руда вывозилась на временный усредненный склад, рядом с весовой.

По состоянию на 01.01.2020г., запасы уже были посчитаны, что нашло отражение в отчетном балансе запасов железной руды за 2019г., (Отчётный баланс (форма №5-ГР) запасов железной руды по Березовскому железорудному месторождению за 2019г.).

Таким образом, налоговым органом, было подтверждено, что спорный объект недвижимости (карьер) на 01.01.2020г., уже использовался в качестве основного средства и был передан ООО «Хуатай».

На основании изложенного, по мнению суда, налоговый орган обоснованно пришел к выводу, о том, что карьер на момент передачи по акту приема-передачи имущества от 25.12.2018г., был доведен до состояния готовности и возможности его эксплуатации, а также был способен приносить организации экономические выгоды (доход), однако не был принят ООО «ГРК Хуатай» к учету в качестве основного средства. В то же время, сам акт не учета указанного имущества на бухгалтерском счете 01 «Основные средства» в качестве основного средства, не означает отсутствие объекта налогообложения.

Обратного заявителем не доказано, и материалы дела не содержат.

Между тем, регистрация опасного производственного объекта в государственном реестре опасных производственных объектов Ростехнадзора осуществляется на основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997г., №116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов», определяющим основы обеспечения безопасной эксплуатации опасных производственных объектов и направленный на предупреждение аварий на опасных производственных объектах и обеспечение готовности эксплуатирующих опасные производственные объекты юридических лиц к локализации и ликвидации последствий указанных аварий. 

Свидетельство о регистрации опасного производственного объекта, также дополнительно подтверждает и указывает на эксплуатацию опасного производственного объекта, наличие или отсутствие такого свидетельства само по себе не влияет на налоговые последствия.

Более того, свидетельство о регистрации опасного производственного объекта от 30.07.2021г., №А69-01237 в отношении объекта карьер Березовского месторождения железных руд ООО «ГРК Хуатай» получило в рамках переоформления в связи с внесением изменений состава опасного производственного объекта содержащееся в реестре.

При этом ни нормы НК РФ, ни положения ПБУ 6/01 (действующие в проверяемый период 2020-2021 годы) не связывают учет объектов в качестве основных средств с регистрацией или переоформлением изменения характеристик опасного производственного объекта. Включение объекта в состав основных средств определяется фактом его готовности к эксплуатации. Момент включения актива в состав основных средств не зависит от волеизъявления налогоплательщика, фактически актив подлежит учету в составе основных средств, в случае выполнения условий, предусмотренных пунктом 4 ПБУ 6/01. При этом организация обязана принять меры по своевременному принятию на учет активов в качестве основных средств и ввести их в эксплуатацию.

Налоговое законодательство и (или) законодательство о бухгалтерском учете не устанавливают требований о наличии разрешений на эксплуатацию основных средств, для отражения в учете (как бухгалтерском, так и налоговом) имущества в качестве основного средства.

Схожий подход изложен в Постановлении 9ААС от 17.12.2007г., №09АП-16328/2007-АК по делу №А40-58015/06-117-372, Постановление АС ЦО от 19.03.2015г., по делу №А64-1394/2013.

Последовательность и сроки оформления первичных бухгалтерских документов, необходимых в целях принятия объекта основного средства к бухгалтерскому учету, всецело зависели от воли сторон, о чем свидетельствует подписанный акт приема-передачи имущества от 25.12.2018г., в связи с чем, у ООО «ГРК Хуатай» отсутствовали основания для искусственного продления начала наступления срока, с которого подлежит исчислению налог на имущество в отношении такого объекта.

Довод заявителя, о разногласиях между участниками ООО «ГПК Лунэн», о чем свидетельствуют судебные акты, принятые Арбитражным судом Забайкальского края от 20.12.2019г., по делу №А78-12829/2019, от 29.09.2021г., по делу №А78-14780/2019, повлиявших на передачу карьера подлежит отклонению, поскольку оспариваемый в ходе судебного процесса (дело №А78-12829/2019) документ - решение внеочередного общего собрания участников ООО «ГПК Лунэн», оформленное протоколом от 16.11.2018г., №6, имеющее правовые последствия в виде смены единоличного исполнительного органа юридического лица, в результате в ходе судебного разбирательства (дело №А78-14780/2019) не привел к признанию недействительным договора об учреждении ООО «ГРК Хуатай» от 14.12.2018г., и применению последствий недействительности сделки.

Все доводы заявителя, указанные в заявлении, и изложенные судом ранее, сводятся к тому, что ООО «ГРК Хуатай» не могло приступить к выполнению лицензионных работ до оформления земельных правоотношений по причине недобросовестного исполнения ООО «ГПК Лунэн» договорных обязательств, по причине корпоративных споров, по причине долгого временного промежутка оформления документов в Министерстве природных ресурсов Забайкальского края и Ростехнадзоре.

Между тем, положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01, регламентирующими порядок учета на балансе организаций основных средств, не предусмотрен критерий текущего использования объектов для отнесения их к основным средствам, при этом критериями для признания объекта основным средством, в частности являются его предназначение для использования и способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Кроме того, документами, регламентирующими порядок бухгалтерского учета основных средств, и планами счетов бухгалтерского учета не предусмотрено списание объектов со счетов по учету основных средств, в случае их фактического неиспользования.

Также, условие использования объекта основных средств, для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество организаций не предусмотрено гл.30 НК РФ.

Таким образом, фактически не используемые основные средства, являющиеся объектом налогообложения, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в обязательном и общеустановленном порядке.

В этой связи, наличие неурегулированных разногласий между сторонами сделок не могут являться основанием приостановления срока принятия основных средств к учету и освобождения от налогообложения налогом на имущество организаций, поскольку данное законодательством не предусмотрено.

Более того, суд обращает внимание, что согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 07.10.2021г., №305-ЭС21-17512, механизм переоформления лицензии направлен на комплексное, рациональное и беспрерывное недропользование. Право пользования недрами не подлежит отчуждению от одного юридического лица другому за исключением случаев переоформления лицензии. При отсутствии возможности выполнения условий пользования недрами, общество обращается в уполномоченный орган за переоформлением лицензии в целях недопущения аннулирования лицензии.

Действия при обращении за проведением административной процедуры переоформления лицензии на ООО «ГРК Хуатай» были выполнены в строгом соответствии с нормами действующего законодательства о недрах и представленные документы ООО «ГПК Лунэн» и ООО «ГРК Хуатай», включая  акт приема-передачи имущества от 25.12.2018г., Департамент по недропользованию по Центрально-Сибирскому округу посчитал, что все условия, предусмотренные абз.6 ч.1 ст.17.1 Закона №2395-1 были соблюдены и каких-либо оснований для отказа в переоформлении лицензии на пользование участком недр не имелось.

Суд считает, что налоговым органом в ходе проверки было достаточно установлено и доказано, что в момент передачи карьера Березовского железорудного месторождения участка «Ольховый» отвечал всем критериям для признания его в бухгалтерском учете в качестве основного средства согласно п.4 ПБУ 6/01, а именно: использовался в течение длительного времени (свыше 12 месяцев), организация не предполагала последующую перепродажу данного объекта и объект способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Также, мероприятиями налогового контроля, было установлено, что заявитель, являясь взаимозависимой организацией ООО «ГПК Лунэн», располагал сведениями об учете ООО «ГПК Лунэн» основного средства на бухгалтерском счете 01 «Основные средства», а также об уплате ООО «ГПК Лунэн» налога по данному объекту за период с 01.01.2019г., по 31.03.2019г., что также подтверждается показаниями свидетеля ФИО7, и письмом от 29.12.2022г., №84, представленным ООО «ГРК Хуатай» в налоговый орган.

Таким образом, налоговым органом на основании документов, полученных в ходе проверки и свидетельских показаний, подтвержден факт передачи ООО «ГРК Хуатай» основного средства - карьера Березовского железорудного месторождения участка «Ольховый» по акту приема-передачи имущества от 25.12.2018г.

Кроме этого, следует учитывать следующее.

Причины неиспользования объекта – карьера, указанные обществом, могут являться основанием для консервации этого основного средства.

В частности, в пп. 9 п.1 ст.265 НК РФ указаны расходы, связанные с консервацией и расконсервацией мощностей и объектов.

Порядок консервации основных средств налоговым законодательством не регламентируется.

Согласно п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003г., №91н) порядок консервации объектов основных средств, принятых к учету, устанавливается руководителем организации.

Но при этом, стоимость основного средства не исключается из базы по налогу на имущество на период консервации объекта, кроме тех случаев, когда законом субъекта РФ предусмотрено освобождение от налога законсервированных объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ, п. п.1, 2 ст.375 НК РФ).

Налог на имущество, исчисленный со стоимости законсервированных объектов основных средств, учитывается в прочих расходах (подп.1 п.1 ст.264 НК РФ, Письмо ФНС России от 22.08.2012г., №ЕД-4-3/13851@).

При этом, необходимо обратить внимание на то, что карьер, как основное средство, также может быть подвергнут консервации. Так консервация объекта может осуществляться по инициативе пользователя недр в случаях временной невозможности или нецелесообразности его дальнейшей эксплуатации по технико - экономическим, экологическим, горнотехническим и другим причинам (п.12 Инструкции о порядке ведения работ по ликвидации и консервации опасных производственных объектов…, утв. Постановление Госгортехнадзора РФ от 02.06.1999г., №33).

Таким образом, временное не использование основного средства в экономической деятельности в силу тех или иных причин, не может являться основанием для освобождения от уплаты налога на имущество организаций.

Ссылки заявителя на определение о назначении экспертизы по делу №А78-4717-19/2021, судом не приняты во внимание, по следующим основаниям.

Как установлено в ходе судебного заседания и следует из материалов дела, из определения суда по указанному делу следует, что дата оценки 11.05.2021г., определена судом с учетом последней даты государственной регистрации договоров перенайма, так как, по мнению суда, определяющим моментом для определения рыночной стоимости доли является завершение мероприятий по передаче имущества учредителем в уставной капитал ООО ГРК «Хуатай».

Как указывалось ранее, в ходе проверки правильности исчисления и уплаты налога на имущество организаций за 2020 – 2022гг., установлено, что общество 19.03.2019г., при переоформлении лицензии от предыдущего недропользователя получило в собственность объекты недвижимого имущества: карьер и общежитие.

Несмотря на то, что ранее карьер, был объектом налогообложения налогом на имущество у ООО «ГПК Лунэн» (предыдущего недропользователя), при получении этого имущества, ООО «ГРК Хуатай» в налоговой базе по налогу на имущество эти объекты не отразило.

Таким образом, согласованными действиями   была создана искусственная ситуация при которой, ни ООО «ГРК Хуатай», ни ООО «ГПК Лунэн» после передачи прав по лицензии не уплачивали налог на имущество, что является не правомерным и  допустимым.

Причины неиспользования объекта – карьера, указанные обществом, могут являться основанием для консервации этого основного средства. Но даже эти обстоятельства не являются основанием для освобождения от уплаты налога на имущество.

Более того, делая вывод о фактическом неиспользовании карьера в 2020г., и начале его использования в 2021г., налогоплательщик никак не объяснил факт значительного энергопотребления спорного участка недр в 2020г., в сопоставимых с 2021 и 2022 гг. объемах: (за 2020 год – 22 240 кВт; за 2021 год – 27 100 кВт; за 2022 год – 24 850 кВт).

Учитывая изложенное, суд поддерживает налоговый орган и считает, что совокупность установленных налоговым органом обстоятельств и представленных доказательств, позволила налоговому органу прийти к достаточному и обоснованному выводу о намеренном не отражении налогоплательщиком в проверяемый период в бухгалтерском и налоговом учете объекта – «Карьер Березовского железорудного месторождения участка Ольховый», в целях получения необоснованной налоговой экономии, выразившихся в умышленном занижении налоговой базы налогу на имущество организаций за 2020-2022г.г.

Доводы заявителя том, что Березовское месторождение железных руд - это природный ресурс, который является природным объектом, в связи, с чем карьер «Ольховый» не может относиться к объектам, подлежащим налогообложению по налогу на имущество организаций, также не принят судом в связи со следующим.

19.03.2019г., лицензия переоформлена на ЧИТ 13189 ТЭ на нового пользователя недр ООО  «ГРК Хуатай», с целевым назначением и видами работ – геологическое изучение, разведка и добыча в Забайкальский край, Нерчинско-Заводский р-н, с.Горбуновка, падь Заводская, территория со сроком ее действия до 01.07.2030г.

Право пользования участком недр переходит к другому субъекту предпринимательской деятельности в частности при передачи права пользования участком недр юридическим лицом - пользователем недр, являющимся основным обществом, юридическому лицу, являющемуся его дочерним обществом, если такому юридическому лицу передано имущество, необходимое для осуществления деятельности, указанной в лицензии на пользование недрами, в том числе из состава имущества объектов обустройства в границах участка недр (п.7 ст.17.1 Закона РФ от 21.02.1992г., №2395-1"О недрах").

Таким образом, в силу прямого указания закона, предыдущий собственник лицензии обязан был передать имущество, необходимое для осуществления деятельности, в собственность нового владельца лицензии.

Необходимо учитывать, что при переходе права пользования участком недр лицензия на пользование участком недр подлежит переоформлению. В этом случае условия пользования участком недр, установленные прежней лицензией, пересмотру не подлежат.

Карьер по своей сути хотя и относится к объектам недвижимого имущества, но одновременно является неотъемлемой частью недр, ввиду следующего.

Законодательство выделяет следующее определение карьера: горное предприятие, представляющее собой совокупность разнообразных горных выработок в земной коре и технологических служб, осуществляющее разработку месторождения полезного ископаемого открытым способом (п.103 ГОСТ Р 57719-2017, утв. Приказом Росстандарта от 26.09.2017г., №1247-ст).

Таким образом, карьеры и горные выработки – это антропогенные объекты, созданные человеком для обеспечения его социальных потребностей и не обладающие свойствами природных объектов (ст.1 Федеральный закон от 10.01.2002г., №7-ФЗ).

Под горными выработками понимаются:

- искусственное сооружение в недрах земли или на ее поверхности, созданное в результате ведения горных работ с целью выполнения ее функционального назначения и сохранение в течение определенного срока времени («ГОСТ Р 57719-2017, утв. Приказом Росстандарта от 26.09.2017г., №1247-ст);

- полость в земной коре, образуемая в результате осуществления горных работ с целью разведки и добычи полезных ископаемых, проведения инженерно-геологических изысканий и строительства подземных сооружений (п.3.1 «СП 21.13330.2012 СНиП 2.01.09-91», утв. Приказом Минрегиона России от 29.12.2011г., №624);

- сооружение в недрах земли или на ее поверхности, созданное в результате ведения горных работ и представляющее собой полость в массиве с целью выполнения ее функционального назначения и сохранения в течение определенного срока времени (п.3.9 СП 91.13330.2012, утв. Приказом Минрегиона России от 30.06.2012г., №283).

Необходимо учитывать, что пользователями недр могут быть юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, обладающие соответствующей лицензией (абз.5 ст.9 Закона РФ от 21.02.1992г., №2395-1 "О недрах").

Таким образом, при переоформлении лицензии, пользователем недр и владельцем карьеров, расположенных на месторождении приобретает новый владелец лицензии, поскольку участок недр не может быть предметом купли продажи или иных сделок, подразумевающих переход права собственности в пользу юридических лиц (аналогичный  подход изложен в Постановление 17ААС от 16.04.2008г., №17АП-2249/2008-ГК по делу №А60-27326/2007 и решении АС Приморского края от 22.08.2022г., №А51-6508/2022).

Исходя из вышеизложенного, плательщиком налога на имущество в отношении этих карьера, после переоформления лицензии, становится новый владелец лицензии, в данном случае – ООО  «ГРК Хуатай».

Порядок учета организацией объектов основных средств регулируется приказом Министерства финансов Российской Федерации  от 30.03.2001г., №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее - ПБУ 6/01).

В соответствии с п.4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 ПБУ 6/01):

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (для коммерческих организаций).

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и, соответственно, включается в налоговую базу по налогу на имущество после того, как он приведен в состояние, пригодное для использования, то есть произведены все затраты, связанные с приобретением (строительством, созданием) и приведением его в состояние готовности к эксплуатации (независимо от ввода его в эксплуатацию).

Как указано в п.5 ПБУ 6/01, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Соответственно, объекты капитального строительства не единственный вид активов, который надлежит при выполнении совокупности условий п.4 ПБУ 6/01 учитывать в составе основных средств.

При этом, поскольку объект природопользования как участок, определенный для добычи полезного ископаемого открытым способом (карьер), соответствует условиям, обозначенным в подп. "а", "в", "г" п.4 ПБУ 6/01 (полезное ископаемое, добытое посредством разработки карьера, используется для производственных нужд организации; объект способен приносить экономические выгоды), то, если организация предполагает вести добычу более 12 месяцев, то карьер подлежит учету в составе объектов основных средств.

При этом, необходимо учитывать, что карьер относится к антропогенным объектам, то есть объектам, созданными человеком для обеспечения его социальных потребностей и не обладающий свойствами природных объектов и не могут относиться к объектам природных ресурсов  (ст.1 Федеральный закон от 10.01.2002г., №7-ФЗ).

Налоговым законодательством РФ определены объекты, которые не признаются объектами обложения налогом на имущество. В частности, к таким объектам отнесены: земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), движимое имущество, принятое с 01.01.2013г., на учет в качестве основных средств (подп.1 п.4 ст.374 НК РФ).

К недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (ст.130 ГК РФ).

Следовательно, карьер, являющийся неотъемлемой частью участка недр, и учитываемый в составе основных средств, стоимость которого сложилась из затрат на горно-подготовительные работы и вскрышу, не может быть признан движимым имуществом и относиться к имуществу недвижимому.

В пользу данного вывода свидетельствует и то, что карьер по своей сути является техногенной полостью. Это автоматически влечет за собой признание его в качестве недвижимого имущества (п.3 ст.253 "Модельного кодекса о недрах…, принят в г.Санкт-Петербурге 07.12.2002г., Постановлением 20-8 на 20-ом пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ).

Такой же позиции придерживается Минфин России в письме от 17.02.2020г., №03-05-05-01/10886, и вывод о том, что карьеры признаются объектом обложения налогом на имущество, сделан также в Определении ВС РФ от 02.07.2018г., №309-КГ18-8271 по делу №А76-31251/2016.

С учетом, и на основании вышеизложенного, суд соглашается с налоговым органом и считает, что карьеры являются объектом налогообложения налогом на имущество, и соответственно заявленные требования  о признании частично недействительным решения от 20.12.2023г., №2.22-16/17 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, удовлетворению не подлежат. 

Расходы по госпошлине подлежат распределению в порядке ст.110 АПК РФ.

В соответствии с ч.5 ст.96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Определением суда от 24.04.2024г., были приняты обеспечительные меры по заявлению предпринимателя (т.д.2, л.д.10-12).

Ранее принятые судом, обеспечительные меры по вступлению решения суда в законную силу подлежат отмене.

Настоящее  решение  выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями  49, 96, 110, 167-170, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью «Горнорудная компания Хуатай» ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***> к Управлению ФНС России по Забайкальскому краю ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, о признании недействительным (неправомерным) начисление налога на имущество в размере 2 106 224 руб., штрафа по п.1 и п.3 ст.122 НК РФ в размере 51 156,40 руб., штрафа по п.1 ст.119 НК РФ в сумме 127 414,30 руб., отказать.

Ранее принятые судом обеспечительные меры по определению суда от 24.04.2024г., отменить по вступлению решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия через арбитражный суд Забайкальского края.

 

 

Судья                                                                                               Б.В. Цыцыков