АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, 

<

...>, тел. 

<

***>

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

22 июля 2025 года

Дело №

А55-33524/2023

Резолютивная часть решения объявлена 08 июля 2025 года. Полный текст решения изготовлен 22 июля 2025 года.

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Коршиковой О.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жердевой М.Д.

рассмотрев в судебном заседании 08 июля 2025 года  дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "АВИВА"

к Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора:

- УФНС России по Самарской области

о признании

при участии в заседании

от заявителя – не явился, извещен,

от заинтересованного лица – предст. ФИО1 по дов. от 06.12.2024 г.,

от третьего лица -  не явился, извещен,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "АВИВА" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит:

1. Признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области № 854 от 14.08.2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

2. Обязать Межрайонную ИФНС России № 23 по Самарской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «АВИВА».

Определением Арбитражного суда Самарской области от 23.10.2023 года заявление Общества с ограниченной ответственностью "АВИВА" принято к производству.

Определением суда от 26.12.2023 года производство по делу № А55-33524/2023 приостановлено до вступления  в законную силу судебного акта, вынесенного по результатам рассмотрения дела № А55-25400/2023.

Судом установлено, что в рамках дела А55-25400/2023 решение от 18.03.2025 года вступило в законную силу.

Определением суда от 28.05.2025 года производство по делу А55-33524/2023 возобновлено, назначено судебное заседание.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, в порядке ст. 123 АПК РФ.

Представитель налогового органа в судебном заседании возражает против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, оценив доводы заявителя и возражения заинтересованного лица, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, 25.11.2022 Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области (далее – Инспекция) по результатам выездной налоговой проверки ООО "АВИВА" вынесено решение № 10-39/59, согласно которому Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной: п. 3 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 2 631 513, 90 руб., п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 189 750 руб., установлена недоимка по налогу на прибыль организаций в сумме 15 127 491 руб., по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 14 951 163 руб., а также пени в общей сумме 10 851 958, 57 руб.

Всего доначисления по обжалуемому решению составляют 43 751 877, 47 руб.

Решением УФНС России по Самарской области (далее – Управление) от 14.03.2023 № 03-15/01/024 решение Инспекции о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения № 15-08/11 от 13.01.2023 отменено в части:

- НДС в размере 582 798 руб.,

- налога на прибыль в сумме 1 156 067 руб.;

- пени в общей сумме 2 093 494, 65 руб.;

- штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 1 396 205, 40 руб.;

- штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 94 875 руб.

Согласно решению Управления доначисления составили всего 38 428 437, 42 руб., в том числе налоги - 28 339 790 руб., пени - 8 758 463, 92 руб., штраф - 1 330 183, 50 руб.

Не согласившись с принятыми решениями, ООО "АВИВА" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции № 10- 39/59 от 25.11.2022, а также обратилось в суд с ходатайством о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения налогового органа. Делу присвоен номер №А55-18560/2023.

Арбитражный суд Самарской области определением от 13.06.2023 в рамках дела №А55-18560/2023 удовлетворил ходатайство налогоплательщика и приостановил действие решения Инспекции от 25.11.2022 № 10-39/59 с учетом решения Управления от 14.03.2023 № 03-15/01/024 до момента вступления в законную силу судебного акта по делу                  № А55-15408/2023.

С 01.01.2023 в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ введена в действие статья 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет» Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем, 01.01.2023 проведена конвертация данных из карточек расчетов с бюджетом и переплата, прошедшая классификацию пропорционально зачтена в счет погашения неисполненных налоговых обязательств.

Решение Инспекции по выездной налоговой проверке в отношении ООО "АВИВА" № 15-08/11 от 13.01.2023 вступило в законную силу 14.03.2023.

По состоянию на 27.04.2023 у ООО "АВИВА" сложилось отрицательное сальдо по ЕНС по результатам выездной налоговой проверки в сумме 36 961 135, 02 руб., в том числе по налогу - 25 895 713, 71 руб., по пени - 9 735 237, 81 руб., по штрафам - 1 330 183, 50 руб.

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ Обществу направлено требование об уплате задолженности от 27.04.2023 № 420 на сумму отрицательного сальдо ЕНС -36 961 135,02 руб., в том числе по налогам в размере 25 895 713,71 руб., по пеням -9 735 237,81руб., по штрафам - 1 330 183,50 руб., по сроку исполнения - 05.06.2023.

16.06.2023 суммы, доначисленные по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, приостановлены к взысканию по решению суда от 13.06.2023 № А55-18560/2023 в размере 34 745 226,07 руб.

В период с 13.06.2023 по 16.06.2023 налоговыми органами зачеты не проводились.

После приостановления сумм задолженности к взысканию по судебному решению у ООО «Авива» сохранилось отрицательное сальдо ЕНС и в период до 14.08.2023 не формировалось, ни в положительное, ни в нулевое.

Таким образом, согласно п. 3 ст. 69 Кодекса, требование об уплате № 420 исполнено налогоплательщиком не было.

По состоянию на 14.08.2023 размер отрицательное сальдо ЕНС ООО «Авива» был равен 2 505 164,85 руб., в том числе по налогу - 2 502 705,80 руб., по пени - 2 459,05 руб., что связано с последующим начислением налогов и сборов, уплатой ЕНП.

Отрицательное сальдо по налогам в размере 2 502 705,80 руб. сложилось:

- по налогу на добавленную стоимость за 1 и 2 квартала 2023 года в размере 1 186 660,44 руб.;

- по налогу на прибыль организаций за первое полугодие 2023 года (авансовый платеж) в размере 164 254 руб.;

- по страховым взносам за первое полугодие 2023 года в размере 1 121 246,36 руб.;

- по транспортному налогу организаций за 2023 год в размере 30 448 руб.;

- по налогу на имущество организаций в размере 97 руб.

В этой связи, 14.08.2023, в соответствии со ст. 46 Кодекса, было принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств № 854 на сумму 2 505 164,85 руб.

ООО «Авива» считает вынесенное решение не законным и не обоснованным, а выводы налогового органа противоречащими установленным фактическим обстоятельствам.

В качестве основания для признания оспариваемого решения инспекции недействительным заявитель указывает на то, что налоговым органом были произведены списания с Единого налогового счета ООО «АВИВА» денежных средств по указанному требованию в размере 3 152 221 руб. 59 коп еще до наступления даты 05 июня 2023 года, что повлекло за собой возникновение текущей задолженности у ООО «АВИВА» в размере 2 505 164,85 руб.

Решение № 854 от 14.08.2023 года вынесено в отношении текущей задолженности, которая в свою очередь образовалась в результате преждевременного списания задолженности в нарушении срока по требованию № 420 от 27 апреля 2023 года.

По мнению заявителя, распределение денежных средств налоговым органом произведено с нарушением ст. 45 НК РФ, которое повлекло за собой неправомерное возникновение у ООО «АВИВА» задолженности по налогам, страховым взносам перед бюджетом.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд, с рассматриваемым заявлением.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием (статья 13 ГК РФ, пункт 138 Постановления № 10, пункт 6 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», пункт 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации».

В силу п. 1 ст. 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Вместе с тем, в соответствии с нормами ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности является тем документом, который информирует о наличии задолженности и предупреждает о возможных мерах принудительного взыскания, которые применяются в случае его неисполнения в установленный срок.

При этом направление требование не свидетельствует о том, то у налогового органа отсутствует право, предусмотренное ст. 45 НК РФ на проведение взыскания в порядке зачета.

С 1 января 2023 года на основании Федерального закона от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) введен институт Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП).

Как следует из пояснительной записки к законопроекту, данный Закон разработан в целях упрощения порядка уплаты налогов и иных обязательных платежей и совершенствования налогового администрирования, позволяя создать для налогоплательщиков более комфортные условия для исполнения обязанности по уплате налогов.

ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком (плательщиком страховых взносов) в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной его обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 11.3 Налогового кодекса положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Все перечисленные (взысканные) денежные средства с 01.01.2023 подлежат учету на ЕНС налогоплательщика, предназначенном для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, и распределяются налоговым органом в очередности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ.

Налоговым кодексом установлен порядок распоряжения суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета. В частности, налогоплательщик вправе распорядиться указанной суммой путем проведения зачета (статья 78 Налогового кодекса), либо путем возврата на открытый ему счет в банке (пункт 1 статьи 79 Налогового кодекса).

Таким образом, денежные средства, формирующие положительное сальдо единого налогового счета, несмотря на целевое назначение указанных денежных средств, являются собственностью налогоплательщика до момента их списания в счет исполнения соответствующих налоговых обязательств, следовательно, на данные средства распространяются все конституционные гарантии права собственности.

Согласно пункту 7 статьи 45 Налогового кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи (подпункт 1), а также со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

В свою очередь, пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса установлено, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 1), уточненных налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 2), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей (подпункт 5), налоговых уведомлений (подпункт 6) - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

По состоянию на 27.04.2023 у ООО «Авива» сложилось отрицательное сальдо по ЕНС по результатам выездной налоговой проверки в сумме 36 961 135,02 руб., в том числе по налогу - 25 895 713,71 руб., по пени - 9 735 237,81 руб., по штрафам - 1 330 183,50 руб.

В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ Долговым центром в адрес Налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности от 27.04.2023 № 420 на сумму отрицательного сальдо ЕНС – 36 961 135, 02 руб., в том числе по налогам в размере 25 895 713, 71 руб., по пеням - 9 735 237, 81 руб., по штрафам -                                     1 330 183, 50 руб., по сроку исполнения - 05.06.2023.

16.06.2023 суммы, доначисленные по решению о привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения № 15-08/11 от 13.01.2023, приостановлены к взысканию по решению суда от 13.06.2023 № А55-18560/2023 на сумму 34 745 226, 07 руб.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

Согласно п. 10 ст. 45 НК РФ, в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п. 8, 9 данной статьи, сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей.

Таким образом, после отражения начислений на основании решения Инспекции, вступившего в законную силу в редакции Управления, положительно сальдо в ЕНС ООО "АВИВА" и дальнейшие платежи, распределены, согласно положениям   п. 8 ст. 45 НК РФ, начиная с наиболее раннего момента возникновения недоимки - 25.04.2018.

В отношении довода Налогоплательщика о том, что Долговой центр вправе осуществлять взыскание в соответствии со ст. 45 НК РФ, предусматривающей зачет неисполненных обязательств, только в отсутствие исполнения требования после 05.06.2023, суд поясняет, что срок для исполнения требования об уплате налога, пени, штрафа установлен для уплаты сумм налога и пени, в целях предотвращения применения налоговым органом дальнейших мер принудительного взыскания задолженности, установленных ст. 46, 47 НК РФ.

По состоянию на текущую дату сальдо ЕНС налогоплательщика является отрицательным.

На основании изложенного, суд не усматривает оснований для признания незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области № 854 от 14.08.2023 года.

Таким образом, оценив представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что заявителем в материалы дела не представлено доказательства нарушения прав и законных интересов Общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, что в силу статей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Расходы по оплате государственной пошлины распределяются в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

О.В. Коршикова