Арбитражный суд Мурманской области

улица Академика Книповича, дом 20, город Мурманск, 183038 

http://www.murmansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

город Мурманск                                      Дело № А42-3194/2019

«10» декабря 2019 года

Резолютивная часть решения оглашена 03.12.2019, полный текст решения изготовлен 10.12.2019.

          Арбитражный суд Мурманской области в составе судьи Суховерховой Е.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Мурманская областная электросетевая компания» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), ул. Шмидта, д. 16, 

<

...>.  

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Мурманской области ул. Комсомольская, д. 2, г. Мурманск (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) ул. Комсомольская, д. 4, г. Мурманск 

о признании частично недействительным решения от 28.09.2018 № 6 

при участии в заседании представителей:

от заявителя  – ФИО2, доверенность № 63/2019 от 15.05.2019, 

от ответчиков: МИФНС № 9 – ФИО3, доверенность от 31.05.2019 № Дов-0006; ИФНС по г. Мурманску - ФИО3, доверенность от 18.12.2018 № 14-11/060176,

установил:

Акционерное общество «Мурманская областная электросетевая компания» (далее - АО «МОЭСК», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (далее – Инспекция, налоговый орган, ответчик) признании недействительным решения от 28.09.2018 № 6 в части доначисления  налога на прибыль организаций за 2014 год, 9 месяцев 2015 года в сумме 69 129 159 руб., пени в сумме 19 292 844 руб. 02 коп., привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ и статьей 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 13 835 436 руб. 

  В соответствии с Приказом об утверждении структуры Межрайонной ИФНС России № 9 по Мурманской области от 01.03.2019 № 04-02/38@ Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (ОГРН 

<

***>) с 30.04.2019 переименована в Межрайонную Инспекцию ФНС России № 9 по Мурманской области (ОГРН 

<

***>). 

Определением суда от 14.05.2019 к участию в деле в качестве соответчика привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Мурманску, в которой АО «МОЭСК» в настоящее время состоит на налоговом учете.

В ходе рассмотрения дела Общество уточнило заявленные требования и просило суд признать недействительным решение от 28.09.2018 № 6 в части начисления пени в сумме 95 894 руб. за неудержание и неперечисление в бюджет суммы налога на доходы физических лиц в размере 167 347 руб. (пункт 2.2.1 решения), доначисления налога на прибыль организаций в размере 1 129 159 руб., пени в сумме 359 833 руб. 44 коп., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ  в размере 225 832 руб. (пункт 2.3.1 решения), пунктов 3.1, 3.2.2, 3.2.3, 3.2.4 резолютивной части решения, относящейся к пунктам 2.2.1, 2.3.1 мотивировочной части решения.

Уточнение заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) принято судом.

        В обоснование позиции, изложенной в уточненном заявлении Общество указало, что в соответствии пунктом 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением  Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее – Положение № 922), налогоплательщик при определении размера среднего заработка, учитывал суммы выплаченных работникам премий, исходя из фактически начисленных сумм; выплата работодателем повышенного размера выходного пособия не исключает эти компенсационные выплаты из сферы законодательного установления и, с учетом положений пункта 1 статьи 3 НК РФ не означает, что на данные компенсации не распространяется освобождение от налогообложения, предусмотренное пунктом 3 статьи 217 НК РФ; учитывая, что размер среднего заработка не имеет какого-либо значения для отнесения сумм выходного пособия к расходам для цели исчисления налога на прибыль, которые не являются нормируемыми в целях налогообложения, а также принимая во внимание отсутствие спора об экономической оправданности спорных расходов, доначисление налога на прибыль не является правомерным; у налогового органа не было оснований для изменения квалификации произведенной Обществом выплаты, рассматривая ее не в качестве выходного пособия, выполняющего функцию защиты работника от потери дохода, а в качестве личного обеспечения работника, предоставляемого за счет бывшего работодателя, материальной помощи и иных аналогичных выплат, не связанных по своей природе с экономической деятельностью налогоплательщика и не учитываемых в целях налогообложения прибыли согласно пунктам 25 и 49 статьи 270 НК РФ.

        В письменном отзыве ответчик, возражая против удовлетворения требований заявителя, указал, что в ходе проверки налоговым органом установлено нарушения порядка исчисления средней заработной платы, установленного пунктом 15 Положение № 922 при расчете компенсации, выходного пособия, единовременного вознаграждения по результатам работы за финансовый год, исчисленных и выплаченных при прекращении трудовых договоров с сотрудниками Общества ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9 Нарушение указанного порядка повлекло за собой  неправильное определение суммы дохода, выплаченного каждому из сотрудников, не подлежащего налогообложению по пункту 3 статьи 217 НК РФ. В нарушение статей 252, 253, 255, 270 НК РФ Общество неправомерно включило в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации за 2014 год суммы выходных пособий при увольнении своим работникам  в размере 5 645 795 руб. 

В судебном заседании стороны поддержали свои позиции по делу.

Как следует из материалов дела, Инспекцией по результатам проведенной выездной налоговой проверки АО «МОЭСК», составлен акт от 29.06.2018 №7 (том 1 л.д. 21-72).

По результатам рассмотрения акта, материалов проверки, возражений Общества, дополнительных мероприятий налогового контроля, руководителем Инспекции было вынесено решение от 28.09.2018 № 6, в соответствии с которым АО «МОЭСК» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123, пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 13 860 597 руб., также Обществу предложено уплатить недоимку в сумме 70 800 524 руб. и пени в размере 19 726 470 руб. 49 коп.

Кроме того Обществу предложено:

- уменьшить возмещенный из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость на сумму 1 243 303 руб.;

- удержать и перечислить в бюджет сумму неудержанного налога на доходы физических лиц или письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога в размере 334 409 руб.;

- представить в налоговый орган по месту учета уточненные сведения по форме 2-НДФЛ за 2014-2015 годы о выплаченных физическим лицам доходах и удержанных суммах налога, в связи с изменением  их налоговых обязательств (том 1 л.д. 90-166).

В порядке главы 19 НК РФ Общество обратилось в Управление ФНС России по Мурманской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления ФНС России по Мурманской области от 09.01.2019               № 11 решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области от 28.09.2018 №6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части:

- доначисления НДФЛ, пеней, штрафа по эпизоду не включения в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за 2015 год доходов в натуральной форме в виде оплаты организацией стоимости оздоровительных услуг, предоставляемых физическим лицам (пункт 2.2.2 решения);

- привлечения АО «МОЭСК» к ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ за непредставление налоговым агентом 1 справки по форме 2-НДФЛ в виде штрафа в сумме 200 руб. (пункт 2.2.2 решения);

-привлечения налогоплательщика к ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа за неудержание и неперечисление налоговым агентом в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ в размере 167 062 руб. (пункт 2.2.2 решения), в остальной части апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения  (том 2 л.д. 28-48).

Не согласившись с решением Инспекции в редакции Управления, АО «МОЭСК» обратилось с жалобой в Федеральную налоговую службу.

Решением Федеральной налоговой службы от 30.05.2019 №С81-4-9/10452@ решение Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области от 28.09.2018 №6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России по мурманской области от 09.01.2019 №11 в части вывода о занижении Обществом налога на прибыль организаций за 2015 год на 68 000 000 руб., доначисления соответствующих сумм пени и штрафа, отменено. В остальной части ФНС России жалоба оставлена без удовлетворения (том 4 л.д. 193-204).

Не согласившись с решением налогового органа от 28.09.2018 №6 в части, Общество обратилось с настоящим заявлением в суд.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам. 

1.  НДФЛ.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки налоговым органом установлено нарушение порядка исчисления средней заработной платы, установленного пунктом 15 Положения №922 при расчете компенсации, выходного пособия, единовременного вознаграждения по результатам работы за финансовый год, начисленных и выплаченных при прекращении трудовых договоров с сотрудниками Общества ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, что повлекло за собой, по мнению налогового органа, неправильное определение суммы дохода, выплаченного каждому из сотрудников, не подлежащего налогообложению по пункту 3 статьи 217 НК РФ.

Суд считает позицию Инспекции обоснованной на основании следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством  Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

В силу статьи 178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 части 1 статьи 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 части 1 статьи 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

 Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться  другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.

В силу статьи 139 НК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные  системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

Пунктом 4 Положения №922 установлено, что расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно).

В соответствии с пунктом 9 Положения №922 при определении среднего заработка используется средний дневной заработок в следующих случаях:

для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска;

для других случаев, предусмотренных ТК РФ, кроме случая определения  среднего заработка работников, которым установлен суммарный учет рабочего времени.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 Положения №922, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Согласно пункту 15 Положения №922 при определении среднего заработка учитывается, в том числе вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные  вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Положения №922, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установлено пунктом 15 Положения №922. 

Приказом Генерального  директора ОАО «МОЭСК» ФИО4 от 01.08.2012 №34 утверждено Положение об оплате труда, гарантиях и компенсациях, с приложениями, в том числе №6 «Положение о выплате  единовременного вознаграждения за эффективное управление» и №7 «Положение о выплате единовременного вознаграждения по итогам работы за год» (том 3 л.д. 132-136, 143-145).

В отношении ФИО4 – руководителя Общества в проверяемом периоде  - дополнительным соглашением  №4 от 19.12.2013 к трудовому договору от 27.01.2019 б/н предусмотрена выплата денежной компенсации в размере заработной платы за последний год работы (12 месяцев) в случае прекращения (расторжения) трудового договора (том 2 л.д. 114).

Действие трудового договора прекращено по пункту 2 статьи 278 ТК РФ  (в связи с принятием уполномоченным органом решения о прекращении трудового договора) приказом (распоряжением) от 13.01.2014 №МЭС02, уволен 13.01.2014 0 (том 2 л.д. 111).

Согласно справке о доходах физического лица за 2013 год от 10.01.2014 №68 общая сумма дохода ФИО4 составила 8 195 431 руб. 75 коп.

ФИО4 выплачена компенсация при увольнении на основании статьи 279 ТК РФ. Расчет среднего заработка для расчета компенсации произведен по документу №1 от 13.01.2014, сумма компенсации составила 10 543 874 руб. 25 коп., в том числе облагаемая сумма 5 250 593 руб. 25 коп.; сумма налога – 682 577 руб. (5 250 593,25х13%) (том 2 л.д. 112) и превышает установленный приказом размер.

В отношении ФИО5 действие трудового договора прекращено по пункту 2 части 1 статьи 81 ТК РФ (в связи с сокращением  штата работников организации) приказом (распоряжением) от 30.04.2014 №МЭС 13, уволен 30.04.2014  с выплатой выходного пособия в размере среднего месячного заработка (часть 1 статьи 178 ТК РФ).

В отношении ФИО6 действие трудового договора прекращено по пункту 2 части 1 статьи 81 ТК РФ (в связи с сокращением штата работников организации) приказом (распоряжением) от 29.05.2014 № МЭС 21 уволен 29.05.2014 с выплатой выходного пособия в размере среднего месячного заработка (часть 1 статьи 178 ТК РФ).

В отношении ФИО7 действие трудового договора прекращено по пункту 2 части 1 статьи 81 ТК РФ (в связи с сокращением штата работников организации) приказом (распоряжением) от 05.05.2014 № МЭС 16 уволен 05.05.2014 с выплатой выходного пособия в размере среднего месячного заработка (часть 1 статьи 178 ТК РФ).

В отношении ФИО8 действие трудового договора прекращено по пункту 2 части 1 статьи 81 ТК РФ (в связи с сокращением штата работников организации) приказом (распоряжением) от 12.05.2014 № МЭС 17 уволен 12.05.2014 с выплатой выходного пособия в размере среднего месячного заработка (часть 1 статьи 178 ТК РФ).

В отношении ФИО9 - первого заместителя генерального директора Общества в проверяемом периоде - дополнительным соглашением от 02.12.2013 к трудовому договору от 14.10.2008 № 1410совм/01 предусмотрена выплата денежной компенсации в размере 3 450 000 руб. в случае прекращения (расторжения) трудового договора по любому из оснований, предусмотренных ТК РФ (том 2, л.д. 122-123,124, 125). 

Действие трудового договора прекращено по пункту 3 части первой статьи 77 ТК РФ (расторжение трудового договора по инициативе работника) приказом (распоряжением) от 30.06.2014 № МЭС 29 уволена 30.06.2014 (том 2 л.д. 125). 

На основании представленных Обществом расчетов среднего заработка уволенных работников налоговым органом установлено, что исчислении среднего заработка заявителем в нарушение пункта 15 Положения №922 учтены премии, выплаченные работникам за 2012, 2013 годы без учета количества дней, отработанных ими в расчетном периоде.

Нарушение порядка определения среднего заработка повлекло за собой завышение суммы выплат, не подлежащих налогообложению НДФЛ, в порядке пункта 3 статьи 217 НК РФ.

Произведенный налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки расчет среднего заработка по выплатам каждого из указанных физических лиц Обществом не опровергнут.

 Доказательства того, что локальными нормативными актами, индивидуальными  правовыми актами, содержащими нормы трудового права, предусмотрены выплаты в размере, повышенном в сравнении с установленном статьей 178 ТК РФ материалы дела не содержат.

Довод Общества о том, что выплата выходного пособия в повышенном размере применительно к каждому работнику предусмотрена приказом (распоряжением) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником противоречит представленным в материалы дела документам.

 Расчет среднего заработка таким доказательством также не является, поскольку расчеты среднего заработка произведены на основании приказов о прекращении (расторжении) трудовых договоров, которыми не предусмотрен расчет выплат в повышенном, в сравнении с установленным законодательством, размере. 

При этом, необходимо отметить, что повышенный размер выплат не предполагает какого-либо расчета среднего заработка, а выплачивается в фиксированном  (то есть повышенном размере).

На основании изложенного иные доводы заявителя подлежат отклонению.

Ссылка заявителя на судебную практику не может быть принята во внимание ввиду иных фактических обстоятельств дела.

Оснований для признания недействительным решения налогового органа в оспариваемой части не имеется, что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ влечет отказ в удовлетворении требований заявителя.

2. Налог на прибыль.

Общество считает необоснованными выводы Инспекции о завышении АО «МОЭСК» расходов по налогу на прибыль организаций за 2014 год на сумму выходных пособий увольняемым работникам в размере 5 645 795 руб., указав, что налоговое законодательство не связывает предельный размер выплат увольняемым  работникам с размером среднего заработка. Выплаты, произведенные Обществом при увольнении работников, предусмотрены дополнительными соглашениями к трудовым договорам. В части выплат, произведенных в адрес ФИО9, Общество считает, что они соответствуют критериям обоснованных расходов по налогу на прибыль организаций согласно статьям 252 и 270 НК РФ.

Рассмотрев данный вопрос суд приходит к следующему.

АО «МОЭСК» является плательщиком налога на прибыль организаций. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные  затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие  расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, то они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

К числу учитываемых для целей налогообложения расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией, помимо прочих отнесены расходы на оплату труда (пункт 2 статьи 253 НК РФ).

Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства российской федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными  договорами.

Из пункта 9 статьи 255 НК РФ следует, что к расходам на оплату труда относятся начисления увольняемым работникам, в том числе, в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.

К расходам на оплату труда также относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (пункт 25 статьи 255 НК РФ).

В соответствии с пунктом 25 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пункту 49 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Как следует из материалов дела в ходе проверки налоговым органом установлено включение в состав расходов за 2014 год суммы компенсаций, выходных пособий при увольнении работников в размере 5 645 795 руб. (57 044 + 2 138 751 + 3 450 000) (том 3 л. д. 51).

2.1. В отношении суммы 57 044 руб.

В ходе проверки налоговым органом установлено нарушение порядка исчисления средней заработной платы, установленного пунктом 15 Положения №922 при расчете выходного пособия, выплаченного при прекращении трудовых договоров с сотрудниками Общества ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО5

Таким образом, Обществом применен завышенный размер среднего заработка (о чем подробно указано в пункте 1 настоящего решения), что привело к неправомерному увеличению расходов по налогу на прибыль в сумме 57 044 руб.

При таких обстоятельствах, правовые основания для включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций суммы 57 044 руб. у Общества отсутствовали.

2.2  В отношении суммы 2 138 751 руб.

В отношении ФИО4 дополнительным соглашением от 19.12.2013 №4 (том 2 л.д. 114) к трудовому договору от 27.01.2009 б/н предусмотрено, что в случае прекращения (расторжения) трудового договора по любому из оснований, предусмотренных ТК РФ руководителю дополнительно к выплатам при увольнении, предусмотренным трудовым законодательством РФ и действующими в Обществе локальными нормативными актами, выплачивается денежная компенсация в размере заработной платы за последний год работы (12 месяцев).

Действие трудового договора со ФИО4 прекращено (по пункту 2 статьи 278 ТК РФ в связи с принятием уполномоченным органом решения о прекращении трудового договора) приказом (распоряжением) от 13.01.2014 №МЭС 02, уволен 13.01.2014 (том 2 л.д. 111).

Согласно справке о доходах физического лица за 2013 год от 10.01.2014 № 68 общая сумма дохода ФИО4 составила 8 195 431,75 руб., которая должна была быть учтена налогоплательщиком на основании пункта 9 статьи 255 НК РФ в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций. 

В нарушение указанной нормы Обществом в составе расходов учтена сумма 10 543 874 руб. 25 коп., что повлекло за собой занижение налогооблагаемой базы на сумму 2 138 751 руб. (налоговым органом при расчете заниженной налоговой базы в составе расходов учтена сумма 8 405 123 руб. 20 коп., рассчитанная исходя из среднедневного заработка, равного 34 028 руб. 84 коп., что повлекло за собой улучшение положения налогоплательщика).

При таких обстоятельствах, правовые основания для включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций суммы 2 138 751 руб. у Общества отсутствовали.

2.3 В отношении суммы 3 450 000 руб.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде Общество учло в составе расходов по налогу на прибыль организаций денежную компенсацию в размере 3 450 000 руб., выплаченную ФИО9 при увольнении по собственному желанию в связи с уходом на пенсию.

 Дополнительным соглашением от 02.12.2013 к трудовому договору от 14.10.2008 №1410совм/01 ФИО9 (первый заместитель генерального директора Общества в проверяемом периоде) предусмотрена выплата денежной компенсации в размере 3 450 000 руб. в случае прекращения (расторжения) трудового договора по любому из оснований, предусмотренных ТК РФ (том 2, л.д. 122-123,124). 

Действие трудового договора с ФИО9 прекращено по пункту 3 части первой статьи 77 ТК РФ (расторжение трудового договора по инициативе работника) приказом (распоряжением) от 30.06.2014 № МЭС 29, ФИО9 уволена 30.06.2014 по собственному желанию в связи с уходом на пенсию, пункт 3 части первой статьи 77 ТК РФ (том 2 л.д. 125).

Согласно правовой позиции, закрепленной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.03.2011 № 13018/10, в целях налогообложения перечень выплат в пользу работников ограничен. Такие выплаты для их отнесения к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, должны быть связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений. 

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015 также отмечено, что увольнение работника является завершающим этапом его вовлечения в деятельность налогоплательщика, в связи с чем вывод о несоответствии расходов, производимых при увольнении работников, требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ не может следовать из того факта, что работник в дальнейшем не сможет приносить доход организации результатом своего труда. Иное бы означало оценку целесообразности увольнения работника на соответствующих условиях путем прекращения трудовых отношений по соглашению сторон, а не по иным основаниям, предусмотренным Трудовым кодексом. Однако это не означает, что экономически оправданными могут признаваться расходы, произведенные вне связи с экономической деятельностью налогоплательщика, то есть, по существу направленные на удовлетворение личных нужд уволенных граждан за счет бывшего работодателя. 

Увольнение ФИО9 осуществлялось в связи с выходом ее на пенсию по возрасту, а начисление и выплата выходного пособия произведена на основании заключенного с ней трудового договора и дополнительного соглашения к нему, приказа о расторжении трудового договора. 

Следовательно, указанные начисления непосредственно не связаны с экономической деятельностью Общества, а также с выполнением работником своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений, не стимулируют работника к продолжению трудовых обязанностей, а направлены на их прекращение. 

Кроме того, в ходе проверки налоговым органом сделан вывод, что выплата в сумме 3 450 000 руб. является значительной суммой в сравнении с доходом ФИО9, выплаченным за 11 месяцев, предшествующих дате увольнения (доход в сумме  4 254 577 руб.), что подтверждается расчетом среднего заработка (том 2 л.д. 121) и несопоставимо (по сумме) указанной выплаты обычному размеру выходного пособия, выплачиваемого по основаниям, установленным статьей 178 ТК РФ.

Доказательств обратного Обществом в нарушение положений пункта 1 статьи 54, пункта 1 статьи 252 НК РФ и части 1 статьи 65 АПК РФ в материалы дела не содержат. 

Фактически данная выплата носит характер личного обеспечения работника после его увольнения. Прекращение трудовых отношений имело место не по указанным в пункте 9 статьи 255 НК РФ вынужденным для работников причинам, в связи с чем произведенные Обществом выплаты при увольнении работника не соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения, и не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций. 

При таких обстоятельствах, правовые основания для включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций суммы 3 450 000 руб. у Общества отсутствовали.

Оснований для признания недействительным решения налогового органа в оспариваемой части не имеется, что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ влечет отказ в удовлетворении требований заявителя.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.             

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 200 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области 

р е ш и л :

в удовлетворении требований акционерного общества «Мурманская областная электросетевая компания» отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд  в месячный срок со дня вынесения.    

Судья                                                                                              Е.В. Суховерхова