ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А57-16129/2023

г. Саратов

10 апреля 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена  03 апреля 2024  года

 

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Пузиной Е.В.,

судей Акимовой М.А.,  Землянниковой В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Глебовой В.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда: 

<

...>

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Кронверк

ФИО1 мехкарьер»

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 02 февраля 2024 года по делу

№ А57-16129/2023по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кронверк

ФИО1 мехкарьер» (413513, Саратовская обл., Ершрвский р-н, пос. ФИО1,

ул. Тупикова, д. 2, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по

Саратовской области 413864, 

<

...>, ОГРН

1046403913357, ИНН 

<

***>), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой

службы №20 по Саратовской области (410038, 

<

...>,

ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Управление Федеральной налоговой службы по

Саратовской области (410028, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН

6454071860)

о признании недействительным решения

при участии: представители Общества – ФИО2, дов. от 05.09.2023г., ФИО3, дов. от 01.11.2024г., представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Саратовской области – ФИО4, дов. от 29.08.2023г., представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Саратовской области  ФИО4, дов. от 01.09.2023г., представитель  Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области – ФИО4, дов. от 30.08.2023г.

 

                                                                УСТАНОВИЛ:

 

             ООО «Кронверк НМК» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о  признании недействительным решения от 10.02.2023 г. № 668 Межрайонной ИФНС №2 по Саратовской области.

             Решением Арбитражного суда Саратовской области от 02.02.2024 года в удовлетворении ходатайства об объединении дел № А57-16129/2023, № А57-16132/2023, А57-23993/2023 в одно производство для их совместного рассмотрения отказано. В удовлетворении заявленных требований отказано.

             Не согласившись с принятым судебным актом, ООО «Кронверк НМК»  обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что  судом первой инстанции не дана оценка доводу Общества о том, что щебень не является общераспространенным полезным ископаемым, что привело к необоснованному признанию щебня объектом налогообложения. Добытым полезным ископаемым для Общества  признается продукция горнодобывающей промышленности первая по своему качеству соответствующая стандарту организации – известняк доломитизированный. Щебень производится из добытого доломитизированного известняка, следовательно, щебень является второй продукцией. Процессы дробления и сортировки относятся к переработке твердых полезных ископаемых. Судом не рассмотрен вопрос о неправомерном неприменении  ст. 5 НК РФ. Количество добытого полезного  ископаемого в соответствии с п.2 ст. 339 НК РФ определено неверно.  Общество указывает на необоснованное определение оценки стоимости добытого полезного ископаемого в соответствии с п.1 ст. 340 НК РФ, о необоснованном определении налоговой ставки по отходам в соответствии с пп.5 п.1 ст. 342 НК РФ.  Общество считает, что налоговым органом при проведении проверки не соблюдены требования п.6 ст. 100 НК РФ. На момент вынесения решения у Общества на едином налоговом счете имелось положительное сальдо, в связи с чем,  существуют основания для применения п.4 ст. 122 НК РФ. В решении налоговым органом не указан размер пени. Судом не учтена имеющаяся судебная практика.

Налоговый орган возражает против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, предоставленном в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

            В судебное заседание явились представители общества с ограниченной ответственностью «Кронверк ФИО1 мехкарьер», Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Саратовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области, Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru), что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 156 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие представителей указанных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащем образом.

Частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) предусмотрено, что в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку от лиц, участвующих в деле, возражений против рассмотрения судебного акта в пределах доводов апелляционной жалобы не поступило, законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со ст. 266, 268 АПК РФ только в обжалуемой части.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, предусмотренным статьями 258, 266 - 271 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, ООО «Кронверк НМК» 28.06.2022 представило налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) за май 2022 года с суммой налога, исчисленной к уплате 143 363 руб. 

В соответствии с положениями статьи 88 НК РФ Инспекцией в период с 28.06.2022 по 28.09.2022 в отношении Общества проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за май 2022 года.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлены обстоятельства и факты, свидетельствующие о занижении налоговой базы при исчислении НДПИ за май 2022 года, поскольку в налоговой декларации по НДПИ Общество отразило вид полезного ископаемого - карбонатные породы, а стоимость добытого полезного ископаемого определяло исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого карбонатные породы, тогда как налоговый орган пришел к выводу, что фактически в целях правильности налогообложения добываемым полезным ископаемым является не карбонатные породы, а непосредственно щебень.

Проверкой установлено, что в нарушение пунктов 1 и 2 статьи 337, пункта 7 статьи 339, пунктов 1 и 3 статьи 340 НК РФ Обществом неправомерно исчислена налоговая база по НДПИ, определенная из расчетной стоимости добытой горной массы, а не исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого строительного камня, соответствующего ГОСТу 8267-93 (Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ).

По результатам проверки в отношении ООО «Кронверк НМК» составлен акт проверки от 12.10.2022 № 4872. 

Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области вынесено решение от 10.02.2023 № 668 о привлечении  Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым, ООО «Кронверк НМК»  доначислен налог в размере     1 107 987,00 руб., штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 110 798,50 руб., общая сумма доначислений составила  1 218 785,50 руб.

ООО «Кронверк НМК» на решение Инспекции от 10.02.2023 № 668 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в УФНС по Саратовской области  подана апелляционная жалоба и дополнение к апелляционной жалобе.

Решением УФНС от 21.03.2023  в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

ООО «Кронверк НМК», не согласившись с решением от 10.02.2023 № 668 Межрайонной ИФНС России № 2 по Саратовской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обратилось в суд с заявленными требованиями.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что решение налогового органа является законным и обоснованным, права Общества не нарушены.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. В целях настоящей главы залежью углеводородного сырья признается объект учета запасов одного из видов полезных ископаемых, указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 337 настоящего Кодекса (за исключением попутного газа), в государственном балансе запасов полезных ископаемых на конкретном участке недр, в составе которого не выделены иные объекты учета запасов;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. объектом обложения налогом на добычу полезныхископаемых  признаются, в частности, полезные ископаемые, добытые из недр. 

  Согласно статье 337 НК РФ в целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

  Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

  В подпункте 10 пункта 2 статья 337 НК РФ в редакции, действующей впроверяемом налоговом периоде, определено, что является видами добытого полезногоископаемого: неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

   В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 3 постановления ПленумаВысшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторыхвопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости», согласно пункту 7 статьи 339 НК РФ, при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 указанной статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершенкомплекс технологических операций (процессов), по добыче (извлечению) полезногоископаемого из недр (отходов, потерь). При этом, при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого. 

   Однако данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

   Как следует из материалов дела, согласно выписке из ЕГРЮЛ, Обществом в отношении вида деятельности заявлен код 08.12 «Разработка гравийных и песчаных карьеров, добыча глины и каолина», ОКВЭД ОК 029-2014.

В соответствии с положениями статьи 11 Закона о недрах, лицензия на пользованиенедрами является документом, удостоверяющим право пользователя недр на пользованиеучастком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении пользователем недр предусмотренных данной лицензией условий.

Министерством природных ресурсов и экологии Саратовской области ООО «Кронверк НМК» выдана лицензия на пользование недрами СРТ 90269 ТЭ, в соответствии с которой, владелец лицензии получает право на добычу карбонатных пород в пределах горного отвода на Северном участке Чапаевского месторождения с целью производства строительного щебня для дорожного строительства (п. 2.1 Лицензии). Владелец лицензии обеспечивает объем добычи сырья, необходимый для удовлетворения потребностей предприятия и других предприятий области в щебне для строительных работ (п. 3.2 Лицензии). 

Общество в спорный период являлось плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

В ходе проверки налоговым органом проведен анализ документов по разработке Северного участка Чапаевского месторождения карбонатных пород в Ершовском районе, в частности: лицензии СРТ 90269 ТЭ на право пользования недрами с целью добычи карбонатных пород на Северном участке Чапаевского месторождения карбонатных пород в Ершовском районе, приложения к лицензии СРТ 90269 ТЭ; проекта Разработки и рекультивации «Северного» участка Чапаевского месторождения карбонатных пород в Ершовском районе Саратовской области от 2009 года; плана развития ФИО5 работ на 2022 год; проекта Разработки и рекультивации «Северного» участка Чапаевского месторождения карбонатных пород.

Техническим проектом разработки «Северного» участка Чапаевского месторождения карбонатных пород в Ершовском районе Саратовской области предусмотрена добыча карбонатных пород для производства щебня, соответствующего ГОСТу 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия». Технический проект содержит сведения о характеристике, свойствах, направлении использования продукции разработки месторождения.

В соответствии с разделом 5 Технического проекта разработки «Северного» участка Чапаевского месторождения карбонатных пород в Ершовском районе Саратовской области технологическая схема принята «Цикличная-1»: одноковшовый экскаватор - автотранспорт - завод (отвал) (НТП 1997 г., табл. 14). Горная масса грузится карьерным экскаватором ЭКГ-5А «прямая лопата» в автосамосвалы БелАЗ-7522, БелАЗ-  540 и вывозится на заводы.

Поскольку техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня соответствующего стандарта, а операции по первичной обработке строительного камня в соответствии с ОКВЭД относятся к добывающей промышленности, щебень в данном случае признается объектом налогообложения.

Указанная правовая позиция изложена в постановленииАрбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2020 № Ф06-62167/2020 по делу № А65-25826/2019.

Производство щебня, с учетом положений Рабочего проекта дробильно-строительного завода (далее - ДСЗ) является одним из этапов производственного процесса по добыче, что не позволяет рассматривать рабочий проект ДСЗ отдельно от техпроекта разработки месторождения. Добыча горной породы (строительного камня) в карьере и затем дробление до состояния щебня являются продолжением технологического процесса в карьере, что является полным технологическим циклом по добыче полезного ископаемого, указанным в пункте 3 статьи 339 НК РФ.

Согласно разделу 13 Плана развития горных работ на 2022 год  конечной (товарной) продукцией «Северного» участка Чапаевского месторождения карбонатных пород» являются карботнатные породы - горная масса, являющаяся сырьем для производства камнещебеночной продукции, добытая и отгруженная в автотранспорт в пределах границ горного отвода, соответствующая стандарту предприятия.

Технические документы по разработке месторождения содержат информацию о том, что в связи с достаточной изученностью месторождения и простым строением залежей полезного ископаемого геологическая служба и специалисты-геологи в штате предприятия не предусмотрены. Геологические работы проводятся по необходимости на договорной основе со специализированной организацией. (ПРГР рЗ).

Проведенный анализ проектной документации по разработке лицензионного участка указывает на то, что сырье месторождения соответствует ГОСТу 23845-86 «Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ. Технические требования и методы испытаний» и 8267-82 «Щебень из природного камня для строительных работ», а исследованная в рамках налоговой проверки техническая документация по разработке месторождения, показания сотрудников Общества подтверждают отсутствие операций по обогащению строительного камня,  процессы, происходящие на базе дробильно-строительного завода не изменяют основного характера продукта и связаны с доведением его качества до состояния, соответствующего требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия».

При изучении «Стандарт организации. Доломитизированный известняк. Технические условия (требования)» от 27.12.2019,  установлено, что именно доломитизированный известняк является добытым полезным ископаемым - продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров содержащейся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, первой продукцией по своему качеству соответствующей стандарту организации.

 Раздел 1.4 Проекта разработки Чапаевского месторождения содержит сведения о качественной характеристике известняков, направлении их применения.

Также этот раздел содержит информацию о химическом составекарбонатной породы          и             физико-механических        показателях.

Представленный налогоплательщиком стандарт организации на долотомизированный известняк содержит идентичные данные по химическим и физико-механическим показателям (качественной характеристике известняков). Эти обстоятельства, а также наличие межгосударственного стандарта ГОСТ 8267-93, исключают необходимость самостоятельной разработки организаций стандарта качества.

Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 определяет виды продукции, но не определяет соответствие каким-либо ГОСТам, как того требуют положения статьи 337 НК РФ.

Известняки Чапаевского месторождения соответствуют ГОСТу 8267-93 «Международный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия», на основании и в соответствии с которым произведена их оценка, согласованы и установлены уровни добычи и т.д.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановленияхАрбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2020 №Ф06-62167/2020 по делу №А65-25826/2019, Арбитражного суда Уральского округа от 10.06.2021 №Ф09-3297/21 по делу № А76-8659/2020, от 05.02.2018 №Ф09-8341/17 по делу №А60-3386/2017, Арбитражного суда Уральского округа от 04.08.2023 N Ф09-4423/23 по делу N А76-21506/2022, Арбитражного суда Московского округа от 14.06.2023 N Ф05-9549/2023 по делу N А41-23089/2022, Арбитражного суда Уральского округа от 02.03.2023 N Ф09-133/23 по делу N А76-40092/2021, Арбитражного суда Уральского округа от 27.02.2023 N Ф09-140/23 по делу N А76-41692/2021, Арбитражного суда Уральского округа от 27.09.2022 N Ф09-5849/22 по делу N А76-30665/2021, Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 21.09.2022 N Ф02-4382/2022 по делу N А10-6795/2021, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31.05.2022 N Ф04-1969/2022 по делу N А03-4861/2021, Арбитражного суда Уральского округа от 05.05.2022 N Ф09-1349/22 по делу N А60-19051/2021, в Определениях Верховного Суда РФ от 04.05.2022 N 309-ЭС22-5539 по делу N А76-20922/2021,  Верховного суда РФ от 06.10.2021 № 309-ЭС21-17279, Верховного суда РФ от 22.03.2021 № 309-ЭС21-1456, Верховного Суда РФ от 21.07.2022 N 309-ЭС22-11959 по делу N А76-12041/2021. 

Таким образом, конечной (товарной) продукцией карьера будет являться щебень.            Проект разработки месторождения содержит описание проводимых работ (вскрышные), направление горной массы на ДСЗ. 

Физико-механические испытания, проведенные при производстве геологоразведочных работ, показывают высокую качественную характеристику известняков: они пригодны для использования на щебень.

Качество строительного камня изучено в соответствии с требованиями ГОСТ 23845-86 и 8267-82 «Щебень из природного камня для строительных работ». Пригодность сырья для производства щебня с гарантированной маркой «400» доказана многочисленными испытаниями при производстве разведочных работ. 

   В рассматриваемом случае полезным ископаемым признаетсяизвестняк, а добытым полезным ископаемым признается продукция (щебень), соответствующая техническим условиям предприятия и произведенная в соответствии с технологической схемой.

  Законоположения, конкретизируя в целях определенности налоговых отношенийпонятие полезного ископаемого, а также устанавливая порядок определения количествадобытого полезного ископаемого, будучи направленными на возможность идентификациидобытого минерального сырья, сами по себе не нарушают прав налогоплательщиков,являющихся пользователями недр. 

 Указанная позиция сформирована Конституционным СудомРФ в определениях от 25.02.2013 №189-0, от 24.12.2013 №2059-0, от 25.06.2019 №1517-0.

Исходя из анализа действующего законодательства по доначислению НДПИ, в случае признания щебня полезным ископаемым, также необходимо давать оценку технической документации налогоплательщика. 

При определении вида добытого полезного ископаемого (как крупногабаритногостроительного камня, так и более мелкой фракции (щебня) в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо принимать во внимание лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого организации и иные документы налогоплательщика.

В определении Верховного Суда РФ от 06.10.2020 № 306-ЭС20-14062 по делу № А65-25826/2019 суд, признавая позицию налогоплательщика необоснованной указал, что объектом обложения НДПИ признается продукция, которая в техническом проекте на разработку месторождения определяется как результат данной разработки, если произведенные операции, перечисленные в нем, в соответствии с общероссийскими классификаторами относятся к добывающей промышленности.

Министерство природных ресурсов Российской Федерации в письме от 12.01.2004 № ПС-07-35/148 указало, что дробление крупнокускового строительного камня в целях получения из него строительного щебня относится к процессам первичной переработки добываемых полезных ископаемых. 

Таким образом, добытым полезным ископаемым или продукциейгорнодобывающих предприятий должно считаться не извлеченное из недр минеральное сырье, которое в естественном виде не может использоваться, а продукты его первичной переработки - щебень, камень, строительный камень, камень бутовый, песок и т.д.

Как следует из Определения Конституционного Суда РФ от 11.03.2021 № 375-0,правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателемнеодинаково, в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.             В статье 337 НК РФ термин «полезное ископаемое» используется для целейналогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующееопределенному стандарту качества.

Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 НК РФ следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 № 189-0 и от 24.12.2013 года № 2059- О).

В силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признанаполезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении,технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается, по общему правилу, полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).

К процессу добычи относятся операции, которые не изменяют основного характера продукта, но связаны с доведением его до состояния, соответствующего утвержденному стандарту.

В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 16.03.2022 № 03-06-06-01/19753 согласно сложившейся в течение 2018 - 2021 годов судебной практики в отношении налогообложения НДПИ организаций, осуществляющих добычу строительного камня, в случае если по окончании предусмотренного техническим проектом разработки конкретного участка недр комплекса технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого (строительного камня) из недр (отходов, потерь) первая продукция, полученная из добытого минерального сырья в результате его первичной обработки, соответствует физико-химическим, техническим и иным характеристикам, предусмотренным действующим ГОСТом в отношении продукции "щебень" (строительный камень фракционного состава соответствующего ГОСТа), в данном случае добытым полезным ископаемым признается эта продукция.

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО «Кронверк НМК»в проверяемый период определен вид добываемого полезного ископаемогона указанном лицензионном участке - карбонатные породы.

В рамках камеральной проверки налоговый орган на основании документов исовокупности доказательств определил, что для целей налогообложения НДПИдобытым полезным ископаемым у ООО «Кронверк НМК» является щебень, соответствующий ГОСТ 8267-93, поскольку в соответствии с пунктом 2.1 Приложения №1 к лицензии на право пользования недрами СРТ 90269 ТЭ, владелец лицензии получает право на добычу карбонатных пород в пределах горного отвода на Северном участке Чапаевского месторождения с целью производства строительного щебня для дорожного строительства; оценка качества добываемого сырья проведена в соответствии с требованиями ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ. Технические условия»; техническим проектом разработки «Северного» участка Чапаевского месторождения карбонатных пород в Ершовском районе Саратовской области предусмотрена добыча карбонатных пород для производства щебня, соответствующего ГОСТу 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия»; планом развития горных работ на 2022 год установлена производительность карьера по добыче в 429 тыс. м3 в год; проект разработки месторождения содержит описание проводимых работ(вскрышные, направление горной массы на ДСЗ; Обществом представлено «Описание технологических процессов», утвержденных генеральным директором и директором, в соответствии с которым, технологический процесс осуществляется в два этапа (добычные работы, обработка). Конечной (товарной) продукцией на втором этапе в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденным приказом Госстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, к разделу м08 «Продукция горнодобывающих производств прочая» является щебень (код 08.12.12.140) фракций: 5-20, 20-40, 40-70 марки 800, соответствующие стандарту.Таким образом, добыча строительного камня для производства щебня являетсяединым технологическим процессом, разделенным обществом в два этапа; показаниями свидетелей подтверждается, что вся добываемая горная массатранспортируется на дробильно-строительный завод для прохождения полного цикла операций до получения товарной продукции, соответствующей ГОСТу 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия»; согласно технической документации при осуществлении деятельностиналогоплательщик использует оборудование, предназначенное для дробления и сортировки горной массы: дробилки СМД 86А, СМД -111, СМД -75, Грохот ГИЛ-43, Грохот ГИЛ-52. 

Таким образом, налоговый орган и суд пришли к правомерному выводу о том,  что в соответствии с техническими документами по разработке Чапаевского месторождения, для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым у ООО «Кронверк НМК» является щебень, соответствующий ГОСТ 8267-93.

Ссылка Общества  на письмо Министерства природных ресурсов и экологии Саратовской области от 06.02.2024г., из содержания которого следует, что  в перечне  общераспространенных полезных ископаемых Саратовской области щебень, строительный камень и отходы при производстве щебня не значатся, судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку не имеет правового значения при рассмотрении спора  и не влияет на выводы налогового органа и суда о том, что  для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым у ООО «Кронверк НМК» является щебень, соответствующий ГОСТ 8267-93.

На основании изложенного, доводы Общества о том, что щебень не является общераспространенным полезным ископаемым, щебень не является объектом налогообложения, процессы дробления и сортировки относятся к переработке твердых полезных ископаемых, судом апелляционной инстанции отклоняются как необоснованные и противоречащие нормам действующего законодательств и материалам дела.

В апелляционной жалобе Общество ссылается на то, что налоговым органом нарушены положения статьи 5 НК РФ,  Общество указывает на необходимость применения положений статьи 3  НК РФ. Указанные доводы были заявлены и в суде первой инстанции.

Суд апелляционной инстанции исходит из следующего. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

На основании пункта 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах,отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. 

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ после слов "камень строительный" дополнена словами «(за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня), щебень».

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 323-ФЗ от 14.07.2022г.) статья 343 НК РФ дополнена пунктом 13 следующего содержания:

«Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком за налоговый период в отношении щебня, не может превышать величину НБК, рассчитываемую в рублях как произведение количества добытого полезного ископаемого за налоговый период, приведенного в единицах массы (тоннах), и числа 16,5.

Величина НБК, определенная в соответствии с настоящим пунктом, округляется до целого значения в соответствии с действующим порядком округления.

В случае превышения исчисленной за налоговый период суммы налога над значением величины Нбк, рассчитанной за этот же налоговый период, сумма налога принимается равной величине НБК.»

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона № 323-ФЗ от 14.07.2022 г. установлено, что абзацы третий - седьмой подпункта "б" пункта 44 статьи 1 настоящего Федерального закона вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Данный Федеральный закон был опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 14.07.2022, "Собрание законодательства РФ", 18.07.2022, N 29 (часть III), ст. 5290, "Российская газета", N 159, 21.07.2022, "Парламентская газета", N 28с, 22.07.2022.

В соответствии со ст. 341 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц.

Таким образом, изменения в статью 343 НК РФ, установленные Федеральным законом № 323-ФЗ от 14.07.2022 г. вступают в законную силу с 01.09.2022.

В рассматриваемом случае Федеральный Закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ не содержит указания об обратной силе положений закона, следовательно, применяется толкование положений статей 337, 340 НК РФ в ранее действующей редакции, чем и руководствовался налоговый орган при вынесении обжалуемого решения от 10.02.2023 № 668.

Таким образом, в соответствии с пунктом 4 статьи 5 НК РФ Федеральный закон № 323-ФЗ от 14.07.2022 обратной силы не имеет, применения положений пункта 13 статьи 343 НК РФ на налоговые периоды до 01.09.2022 нарушает принцип налогового равноправия между налогоплательщиками.

Довод заявителя относительно внесенных изменений со ссылкой на ч. 3 ст. 5 НК РФ, согласно которой - акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу, судом также не принимается, т.к. данный пункт не касается налогообложения, а касается устранения (смягчения) ответственности и установления дополнительных гарантий защиты.

При указанных обстоятельствах, доводы жалобы судом апелляционной инстанции отклоняются как необоснованные.

Общество считает, что налоговым органом нарушен порядок определенияколичества добытого полезного ископаемого и применении для расчета косвенного метода без учета фактических потерь, а также о неверном определении налоговым органом налоговой базы по НДПИ в мае 2022. Общество указывает на то, что в соответствии с пунктом 4 статьи 338 НК РФ налоговую базу по НДПИ следует определять отдельно по каждому добытому полезному ископаемому: доломитизированному известняку (как другое неметаллическое ископаемое, используемое в строительной индустрии), так и щебню. Обратное может привести к двойному налогообложению НДПИ.

Суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 338 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).            Согласно пункту 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезногоископаемого его количество определяется в единицах массы или объема. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено статьей 339 НК РФ. 

В том случае, если определение количества добытыхполезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезногоископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целейналогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. 

Метод определения количества добытого полезного ископаемого,утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

Согласно пункту 7 статьи 339 НК РФ  при определении количества добытого вналоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 339 НК РФ, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ в случае реализации добытогополезного ископаемого, оценка стоимости определяется исходя из сложившихся уналогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации данного полезного ископаемого. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 340 НК РФ в случае отсутствия субсидий к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 2 пункта 1 указанной статьи. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники  Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки».             В соответствии с абзацем 6 пункта 3 статьи 340 НК РФ стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. 

В соответствии с абзацем 7 пункта 3 статьи 340 НК РФ стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.           Налоговым органом в адрес Общества направлено требование от 28.07.2022 № 6209 о представлении документов за май 2022 года.

Обществом представлены документы, подтверждающиереализацию полезных ископаемых: щебень и песок из отсевов дробления.

В учетной политике ООО «Кронверк НМК» определен способ оценки стоимостидобытых полезных ископаемых, установленный подпунктом 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ: исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (горная масса) и прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого.

При исчислении налога на добычу полезных ископаемых при добыче нерудныхстроительных материалов за налоговые периоды до 01.09.2022 следует руководствоватьсяписьмами Федеральной налоговой службы от 22.12.2022 № СД-4-3/17393@ «О налоге надобычу полезных ископаемых» от 10.05.2018 № БС-4-3/8937@ «О налоге на добычу полезных ископаемых».

Инспекцией при расчете налоговых обязательств Общества на основании данныхпервичных документов организации, в том числе, оборотов счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск готовой продукции», с учетом рекомендаций ФНС России, применен метод оценки стоимости добытых полезных ископаемых, исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого и прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого. 

Таким образом, стоимость единицы добытого полезного ископаемого правомернорассчитана Инспекцией по средней стоимости реализации щебня и песка из отсевов дробления и составила 416,67 руб.

Согласно представленным счетам-фактурам за май 2022г. ООО «КронверкНМК» реализовало щебень различных фракций и песок из отсевов дробления в количестве 54418,870 т., что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 43 "Готовая продукция". 

В соответствии с Письмом ФНС от 22 декабря 2022 г. N СД-4-3/17393@ «О налоге на добычу полезных ископаемых» в случае реализации налогоплательщиком в налоговом периоде нескольких продуктов дробления полезного ископаемого, соответствующих определению полезного ископаемого, данному в пункте 1 статьи 337 Кодекса, стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается с учетом выручки от реализации каждого из этих продуктов и объемов их реализации.

С учетом положений пункта 3 статьи 340 Налогового Кодекса расчет суммы НДПИ, подлежащей уплате в бюджет, в рассматриваемом случае должен производиться в следующем порядке: стоимость единицы ДПИ = (выручка от реализации щебня + выручка от реализации отсева дробления + выручка от реализации ЩПС + выручка от реализации иной продукции) / общее количество реализованного ПИ в виде щебня, отсева дробления, ЩПС и иной продукции в единицах массы или объема. 

По документам организации установлено, что ООО «Кронверк НМК» в мае 2022 года реализованы полезные ископаемые: щебень и песок из отсевов дробления.Согласно представленным ООО «Кронверк НМК» счетам-фактурам за май 2022г. выручка от реализации щебня (без НДС и транспортных расходов) и песка из отсевов дробления составила 22 674 518,12 руб. 

С данными оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.01 "Выручка" расхождения не выявлены. 

Следовательно, стоимость единицы реализации добытого полезного ископаемого(щебня) в мае 2022г. составляет 416,67 руб. за тонну с учетом песка из отсева дробления(22 674 518,12/54 418,870) и соответствует представленным УПД (счетам-фактурам) нареализацию щебня за май 2022г.

В соответствии со ст.338 НК РФ налоговая база определяется как произведениеколичества и единицы стоимости добытого полезного ископаемого.

По данным оборотно-сальдовой ведомости счета 43 «Готовая продукция» количество добытого полезного ископаемого в мае 2022 года (щебень и песок из отсевов дробления) составляет 54603,93 тонны. 

Таким образом, налоговая база по НДПИ за май 2022 года составляет 22 751 819,51 руб. (54 603,93 тонн * 416,67 руб.).

При указанных обстоятельствах, доводы налогоплательщика о необоснованном определении количества добытого полезного ископаемого, в соответствии с пунктом 2 статьи 339 НК РФ являются несостоятельными и подлежат отклонению.

Общество указывает на необоснованное определение налоговой ставки по отходам, в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 342 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.... при добыче: полезных ископаемых.... добываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В соответствии с Письмом ФНС от 22 декабря 2022 г. N СД-4-3/17393@ «О налоге на добычу полезных ископаемых» в случае реализации налогоплательщиком в налоговом периоде нескольких продуктов дробления полезного ископаемого, соответствующих определению полезного ископаемого, данному в пункте 1 статьи 337 Кодекса, стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается с учетом выручки от реализации каждого из этих продуктов и объемов их реализации.

Согласно пункту 3 статьи 340 Кодекса расчет суммы НДПИ, подлежащей уплате в бюджет, в рассматриваемом случае должен производиться в следующем порядке:

стоимость единицы ДПИ = (выручка от реализации щебня + выручка от реализации отсева дробления + выручка от реализации ЩПС + выручка от реализации иной продукции) / общее количество реализованного ПИ в виде щебня, отсева дробления, ЩПС и иной продукции в единицах массы или объема.

По документам организации установлено, что ООО «Кронверк НМК» в мае 2022 года реализованы полезные ископаемые: щебень и песок из отсевов дробления.

Следовательно, стоимость единицы реализации добытого полезного ископаемого (щебня) в мае 2022г. составляет 416,67 руб. за тонну с учетом песка из отсева дробления (22 674 518,12/54 418,870) и соответствует представленным УПД (счет-фактурам) на реализацию щебня за май 2022г.

На основании вышеизложенного, налоговым органом верно включен в расчет стоимости единицы реализации добытого полезного ископаемого песок из отсевов дробления, реализуемый обществом в проверяемый период.

Судом апелляционной инстанции отклоняются доводы жалобы о том, что налоговым органом нарушена процедура проведения проверки, по следующим основаниям.

           В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения. 

   Как следует из материалов дела, в соответствии с положениями статьи 88 НК РФ Инспекцией в период с 28.06.2022 по 28.09.2022 в отношении Общества проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за май 2022 года.

               Рассмотрение материалов проверки назначено на 02.12.2022, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 09.11.2022 № 13446 направлено по ТКС и получено 09.11.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 02.12.2022. 

По результатам рассмотрения акта и материалов налоговой проверки, налоговым органом принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 02.12.2022 № 3136 на 27 дней в связи с поступлением письменных возражений Общества.

В извещении о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от02.12.2022 № 13446/1 указано, что рассмотрение материалов налоговой проверки состоится 29.12.2022, направлено по ТКС Налогоплательщику 13.12.2022, не получено в связи с техническим сбоем, направлено повторно 11.01.2023 и получено Обществом, согласно квитанции о приеме, 17.01.2023, то есть фактически после назначенного срока рассмотрения акта. 

Таким образом, на дату назначенного рассмотрения акта и материалов налоговойпроверки (29.12.2022) налоговый орган не располагал доказательствами надлежащегоизвещения Общества о времени и месте рассмотрения, в связи, с чем принято решение от29.12.2022 № 3348 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки до 20.01.2023 в связи с неявкой лица, направлено Налогоплательщику почтовой корреспонденцией 11.01.2023 (заблаговременно) и получено 17.01.2023.            20.01.2023 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки по акту № 4872 в присутствии руководителя организации и законных представителей, по результатам которого принято решение от 20.01.2023 № 3136/1 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки на 17 дней в связи с поступлением дополнительных письменных возражений налогоплательщика (вх. № 01497 от 18.01.2023).            Согласно извещению от 20.01.2023 № 607 рассмотрение акта и материалов проверки назначено на 06.02.2023, вручено лично директору ООО «Кронверк НМК» ФИО6 20.01.2023.

Итоговое рассмотрение акта налоговой проверки и материалов состоялось 06.02.2023, решение по результатам проверки вынесено 10.02.2023, направлено в адрес налогоплательщика по ТКС 17.02.2023 и получено 01.03.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Продление сроков рассмотрения не нарушали права и законные интересы Общества, не возлагали на него какие-либо обязанности и не создали препятствий для осуществления предпринимательской деятельности. Отложение рассмотрения материалов налоговой проверки направлено на соблюдение прав и законных интересов Налогоплательщика, было разумным по продолжительности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, должно быть извещено о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

В извещении о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от02.12.2022 № 13446/1 указано, что рассмотрение материалов налоговой проверки состоится 29.12.2022, направлено по ТКС Налогоплательщику 13.12.2022, не получено в связи с техническим сбоем, направлено повторно 11.01.2023 и получено Обществом, согласно квитанции о приеме, 17.01.2023, то есть фактически после назначенного срока рассмотрения акта.            Таким образом, на дату назначенного рассмотрения акта и материалов налоговойпроверки (29.12.2022) налоговый орган не располагал доказательствами надлежащегоизвещения Общества о времени и месте рассмотрения, в связи с чем, принято решение от29.12.2022 № 3348 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки до 20.01.2023 в связи с неявкой лица, направлено Обществу почтовой корреспонденцией 11.01.2023 (заблаговременно) и получено 17.01.2023.

Налоговым органом в целях соблюдения прав Общества на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, а также предоставления возможности представлять свои возражения, знакомиться с материалами дела, руководствуясь положениями подпункта 2 пункта 3 статьи 101 НК РФ, отложено  рассмотрение материалов налоговой проверки.

Общество не привело доводов, какими именно действиями Инспекция нарушила его права и законные интересы.

Продление сроков рассмотрения материалов проверки в рассматриваемом случае не привело к нарушению прав и законных интересов Общества.

Общество в жалобе указывает на нарушение налоговым органом              требований пункта 6 статьи 100 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Как следует из материалов дела, 28.06.2022 Общество представило налоговую декларацию по НДПИ за май 2022 года с суммой налога, исчисленной к уплате 143 363 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлены обстоятельства и факты, свидетельствующие о занижении налоговой базы при исчислении НДПИ за май 2022 года, поскольку в налоговой декларации по НДПИ Общество отразило вид полезного ископаемого - карбонатные породы, а стоимость добытого полезного ископаемого определяло исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого карбонатные породы, тогда как фактически добываемым полезным ископаемым является не карбонатные породы, а непосредственно щебень.

Согласно пункту 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

По результатам проверки в установленный законом срок, 12.10.2022 Инспекцией составлен акт № 4872 (направлен налогоплательщику по ТКС), в котором сделан вывод о занижении НДПИ в размере 1 368 061 рубль и предлагается начислить пени на сумму 40 112,82 рубля, а также взыскать штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению в бюджет.

18.11.2022 Обществом представлены письменные возражения по доводам, изложенным в акте налоговой проверки. 18.01.2023 Обществом представлены дополнительные письменные возражения на акт № 4872.

Акт камеральной налоговой проверки, материалы проверки и возражения Общества рассмотрены 06.02.2023 в отсутствие представителей Общества, уведомленного надлежащим образом.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и возражений, Инспекцией принято оспариваемое решение от 10.02.2023 № 668.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки установлено смягчающее обстоятельство, в соответствии с которым размер штрафных санкций снижен до 10%.

В соответствии с решением от 10.02.2023 № 668 Заявителю доначислен НДПИ за май 2022 года в сумме 1 107 987 руб. и в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 110 798,5 рублей.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции считает доводы Общества о нарушении налоговым органом п.6 ст. 100 НК РФ необоснованными и противоречащими материалам дела.

Заявитель считает, что у Общества на момент вынесения решения налогового органа имелось положительное сальдо единого налогового счёта, в связи с чем, возможно применение п.4 ст. 122 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 4 статьи 122 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов) в случае, если у налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов) со дня, на который приходится установленный НК РФ срок уплаты налога (сбора, страховых взносов), до дня вынесения решения о привлечении к ответственности за правонарушение, предусмотренное пунктом 1 указанной статьи, непрерывно имелось положительное сальдо единого налогового счета в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик (плательщик сбора, страховых взносов) освобождается от предусмотренной указанной статьей ответственности в части, соответствующей указанному положительному сальдо единого налогового счета.

Налоговым органом установлено, что по сроку уплаты 27.06.2022 у Общества имелась переплата в сумме 142 787,35 рублей.

Переплата является длящейся в том случае, если она непрерывна со срока уплаты налога до момента принятия решения о привлечении к ответственности.

Указанная переплата не является длящейся, поскольку прерывается по сроку уплаты НДПИ за сентябрь 2022 года - 25.10.2022. В период с 25.10.2022 по 27.10.2022 у налогоплательщика имелась недоимка в размере 160 958,65 руб.

Таким образом, непрерывность переплаты до даты вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не сохранилась, штраф исчислен верно, с учетом примененного смягчающего ответственность обстоятельства.

Институт Единого налогового счета введен с 01.01.2023, положительное сальдо на 06.02.2023 сформировано за счет переплаты по всем налогам и сборам, а не исключительно по НДПИ.

Общество вправе провести сверку расчетов.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.

Занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем, не влечет применения ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, в случае одновременного соблюдения следующих условий:

на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога;

на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

При этом, если размер переплаты менее суммы заниженного налога, налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности в соответствующей части.

Таким образом, для освобождения налогоплательщика от ответственности, предусмотренной п. 4 ст. 122 Кодекса, необходимо наличие переплаты по тому же налогу и в тот же бюджет.

Отсутствие либо недостаточность переплаты свидетельствует о возникновении у налогоплательщика задолженности перед бюджетом.

Факт возможного наличия переплаты по налогу на добычу полезных ископаемых на момент вынесения решения инспекции не влечет отсутствие состава правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, поскольку будет иметь место в более поздний период.

Размер штрафных санкций в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ рассчитан от доначисленной суммы налога в размере 1 107 987 руб., что составило  221 597,4 руб.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки установлено одно обстоятельство смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения - тяжелое финансовое положение организации, которое подтверждается наличием в бухгалтерской отчетности за 2021г. дебиторской задолженности в размере 179009000 руб., кредиторской задолженности - 31507000 руб.

Пунктом 3 статьи 114 НК РФ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Размер штрафных санкций снижен налоговым органом в 2 раза. Таким образом, штраф согласно ст. 122 НК РФ составляет 110 798, 70 руб.

Общество указывает, что в решении налогового органа  отсутствует сумма пени, что является нарушением.

В соответствии с Федеральным законом № 263-ФЗ с 01.01.2023 все налогоплательщики переведены на Единый налоговый платеж (ЕНП).

Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт единый налоговый счет (далее - ЕНС) на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов.

Изменен порядок начисления пеней, с 01.01.2023 пени не привязаны к конкретному виду налога и рассчитываются на общую сумму недоимки (отрицательное сальдо ЕНС).

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Совокупная обязанность - это общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации.

После вступления в силу решения, вынесенного по результатам налоговой проверки, для налогоплательщика наступает обязанность уплатить доначисленные по такому решению суммы (подп. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 НК РФ).

В соответствии с подп. 9, и 11 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС в валюте РФ, в том числе:

-на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подп. 10 п. 5 ст. 11.3 НК РФ;

-судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения (письмо Минфина России от 20.02.2023 № 03-02-07/14169).

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 НК РФ).

По результатам налоговой проверки в решении от 10.02.2023 № 668 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» сумма пени не отражена.

В решении от 10.02.2023 № 668 отражена только доначисленая сумма налога в размере 1 107 987,00 руб. и  сумма штрафа в размере 110 798,50 руб., общая сумма доначислений по решению составляет 1 218 785,50 руб.

Ссылка Общества на судебную практику, судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку по указанным Обществом делам рассматривались иные обстоятельства.

Апелляционный суд считает, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем предоставленным доказательствам дана правовая оценка.

Судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении заявленных требований.

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся фактически к несогласию с выводами суда первой инстанции, к повторению утверждений исследованных и правомерно отклонённых арбитражным судом первой инстанции, не могут служить основанием для отмены судебного акта в обжалуемой части, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 АПК РФ, арбитражным судом апелляционной инстанции не установлено.

Апелляционный суд считает решение суда первой инстанции в обжалуемой части  законным и обоснованным. Апелляционную жалобу следует оставить без удовлетворения.

В соответствии с частью 1 статьи 177 АПК РФ постановление, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

 

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 02 февраля 2024 года по делу№ А57-16129/2023 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. 

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

 

Председательствующий                                                                            Е.В. Пузина

 

Судьи                                                                                                           М.А. Акимова

 

В.В. Землянникова