ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело № А40-209429/23-140-3111

г. Москва

11 декабря 2023 г.

Резолютивная часть решения объявлена 04.12.2023 г. 

Полный текст решения изготовлен          11.12.2023 г. 

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю. 

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, 

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от  04.12.2023 г. 

от заявителя – ФИО2 дов. от 20.10.2023 №10/8

от ответчика  –  ФИО3 дов. от 20.10.2023 №06-13/04/23635; ФИО4 дов. от 06.10.2023 №06-05/21159; ФИО5 дов. от 09.01.2023 №06-13/04/00052

от заявителя – ФИО2 дов. от 20.10.2023 №10/8

от ответчика  –  ФИО3 дов. от 20.10.2023 №06-13/04/23635; ФИО4 дов. от 06.10.2023 №06-05/21159; ФИО5 дов. от 09.01.2023 №06-13/04/00052

Рассмотрел  в судебном заседании дело по заявлению  ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "СМАРТСТРОЙ" (121601, РОССИЯ, Г. МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ ФИЛЕВСКИЙ ПАРК, ФИЛЁВСКИЙ Б-Р, Д. 10, К. 3, ПОМЕЩ. 1/2, КОМ. 26, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 27.03.2015, ИНН: 

<

***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 30 ПО Г. МОСКВЕ (121433, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 

<

***>), ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 10 ПО Г. МОСКВЕ (115191, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 

<

***>)

о признании недействительным решения ИФНС России №30 по г.Москве № 35 от 20.07.2023, о признании   невозможным дальнейшее применение мер принудительного взыскания налогов, пени, доначисленных решением ИФНС России № 10 по г. Москве от 11.07.2022 № 581 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в отношении ООО «Смартстрой» 

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "СМАРТСТРОЙ" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по г. Москве, Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве о признании недействительным решения ИФНС России №30 по г.Москве № 35 от 20.07.2023, о признании   невозможным дальнейшее применение мер принудительного взыскания налогов, пени, доначисленных решением ИФНС России № 10 по г. Москве от 11.07.2022 № 581 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в отношении ООО «Смартстрой».

Заявитель поддержал заявленные требования о признании недействительным решения; представители налогового органа возражали против удовлетворения требований заявителя.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям. 

Как следует из материалов дела, ИФНС России № 10 по г. Москве на основании решения от 27.12.2017 № 1068 проведена выездная налоговая проверка в отношении Общества по всем налогам и сборам за период с 01.07.2014 по 31.12.2016, по итогам которой составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке от 25.12.2018 № 1269.

Во время проведения контрольных мероприятий в адрес Общества в порядке статьи 93 НК РФ выставлены требования о представлении документов (информации) от 27.12.2017 № 20-05/148085/1, от 20.07.2018 № 161627, документы по котором либо не представлены, либо представлены частично (что нашло отражение на страницах 6, 29, 50, 62, 76-78, 96, 115, 141, 160, 179, 180, 224 от 11.07.2022 № 581), что свидетельствует о противодействии мероприятиям налогового контроля.

Впоследствии, факт противодействия Общества Инспекции при проведении мероприятий налогового контроля констатирован судебными актами по делу № А40-256293/2022.

По итогам выездной налоговой проверки составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке от 25.12.2018 № 1269. акт налоговой проверки от 25.02.2019 № 1302, дополнение к акту от 24.12.2019 № 1287.

Протоколами от 31.07.2020, от 31.08.2020 № 20-05/4, от 30.09.2020 № 20-05/5, от 30.10.2020 № 20-05/6, от 30.11.2020 № 20-05/7, от 21.12.2020 № 20-05/8, от 21.01.2021 № 20-05/9, от 31.01.2022 № 20-05/20, от 28.02.2022 № 20-05/21 Общество ознакомлено с доказательствами выявленных Инспекцией нарушений.

На рассмотрение материалов налоговой проверки и возражений представители налогоплательщика прибыли в Инспекцию, доложили позицию по делу.

Обществом в Инспекцию представлены возражения (вх. № 0071240 от 21.09.2019. вх. №0040461 от 11.07.2022).

По результатам выездной налоговой проверки ИФНС России № 10 по г. Москве вынесено решение от 11.07.2022 № 581 об отказе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись решением от 11.07.2022 № 581, ООО «Смартстрой» в порядке, предусмотренном статьей 139.1 НК РФ, обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган (от 24.08.2022 № 248937), по результатам рассмотрения которой решением УФНС России по г. Москве от 07.06.2023 № 21-10/063501@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

В связи с имеющейся задолженностью по налогам и сборам за 1 квартаk 2023 года, а именно по НДФЛ, страховым взносам, налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2023 года, Инспекцией сформировано направлено Обществу требование об уплате задолженности от 23.05.2023 № 1457 в общей сумме отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 23.05.2023 в размере 4 023 657,17 руб. с добровольным сроком уплаты до 27.06.2023.

Общество в добровольном порядке требование об уплате задолженности не исполнило, в связи с чем Инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбор плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, также электронных денежных средств от 20.07.2023 № 35 в размене 463 151 788,22 руб.

Общество, не согласившись с решением от 20.07.2023 № 35, направило жалобу в УФНС России по г. Москве. Решением УФНС России по г. Москве от 24.08.2023 № 21-10/097429@ жалоба оставлена без удовлетворения.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

Из материалов дела установлено, что Общество с 31.08.2022 состоит на учете в ИФНС России № 30 по г. Москве.

Заявителем не представлены доказательства излишнего администрирования, приведшего к нарушению прав налогоплательщика, а также доказательства лишения налоговыми органами общества возможности уплаты налогов и пеней непосредственно после получения акта выездной налоговой проверки от 25.02.2019. Вместе с тем, общество направило на этот акт возражения, что повлекло проведение дополнительных мероприятий налогового контроля и оформление налоговым органом дополнения к акту от 24.12.2019, на который 11.07.2022 Обществом представлены возражения.

Таким образом, длительная процедура оформления результатов выездной налоговой проверки - в том числе, следствие действий общества (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.05.2022 № Ф08-2484/2022 по делу №А63-8807/2021).

Решение УФНС России по г. Москве датировано 07.06.2023.

С учетом положений статей 46, 47. 69. 70 НК РФ срок на принудительное взыскание наступает после утверждения вышестоящим налоговым органом ненормативного правового акта нижестоящего налогового органа.

При проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения).

Таким образом, налоговый орган не имел права инициировать процедуру принудительного взыскания налога, до момента вступления в силу решения по итогам проверки.

Аналогичная позиция отражена в Постановлениях Арбитражного суда Московского округа от 26.09.2023 по делу № А40-209652/2023, от 24.07.2023 по делу № А40-136616/2022, от 28.07.2023 по делу № А40-1511074/2022, от 04.04.2022 по делу № А40-36310/2021 (определением от 25.07.2022 № 305-ЭС22-12466 отказано в передаче в судебное заседание СКЭС ВС РФ), Решении Арбитражного суда города Москвы от 14.08.2023 по делу № А40-80179/2023-140-1501, оставленным без изменения Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда (резолютивная часть 19.10.2023).

Позиция Общества о пропуске срока на выставление требования и принятия решения о взыскании ввиду нарушения совокупности сроков, установленных пунктом 2 статьи 88, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктом 3 статьи 140, пунктом 2 статьи 70, пунктом 4 статьи 69 и пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, основаны на неверном толковании вышеуказанных норм и положений постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», которое может привести к невозможности обеспечения принудительного взыскания налога на основании вступившего в силу решения инспекции еще до его вынесения.

Вышеуказанный вывод также согласуется с определением Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, в котором суд указал, что само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам.

Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства.

Соответственно, срок принудительного взыскания начинается после 07.06.2023, 2-х летний срок на дату принятия мер принудительного взыскания ИФНС России № 30 по г. Москве не истек.

Также следует отметить, что в нарушение положений части 1 статьи 65 АПК РФ Заявителем не указано, в чем выразилось нарушение его прав, а также законных интересов.

Нарушение сроков вручения процедурных документов Инспекции не привело к нарушению имущественных прав налогоплательщика, что подтверждается содержанием заявления Общества в суд по настоящему делу, и, соответственно, не является основанием для удовлетворения заявленных требований.

Аналогичная позиция отражена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2017 № 790-О.

Доводы заявителя сводятся на формальное указание сроков, что свидетельствует о попытках ухода от исполнения обязанности по исполнению налоговых обязательств.

На основании вышеизложенного Заявителем не указано, какие именно его права были нарушены и какие права подлежат восстановлению в рассматриваемом случае, тогда как обязанность заявителя доказать нарушение своих прав следует из части 1 статьи 4, части 1 статьи 65, части 1 статьи 198, статьи 199, части 2 статьи 201 АПК РФ.

Суд не принимает довода заявителя о неправомерном принятии решения взыскании от 20.07.2023 № 35 в отсутствие требования об уплате задолженности на сумму налоговой недоимки, установленной по итогам выездной налоговой проверки.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах сборах.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

По состоянию на 07.06.2023 отрицательное сальдо единого налогового счета Общества составляло 11 172 946,21 руб. 

Уплаченные налогоплательщиком денежные средства в размере 4 023 657,17 руб. были учтены 08.06.2023 в сальдо ЕНС. Оплаченные заявителем денежные средства 4 023 657,17 руб., поступившие на единый налоговый счет налогоплательщика 08.06.2023 положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета сформировали. Задолженность по состоянию на 08.06.2023 в полном объеме не погашена.

Решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.07.2022 № 581 вступило в силу 07.06.2023, доначисленные согласно указанному решению суммы в размере 463 151 722, 22 руб. отражены 08.06.2023 в сальдо единого налогового счета Общества. Обществом частично погашена недоимка в размере 463 151 722, 22 руб. уплатой 08.06.2023 суммы в размере 4 023 657,17 руб.

В связи с отсутствием сведений об уплате задолженности по требованию от 23.05.2023 № 1457, Инспекцией вынесено решение от 20.07.2023 № 35 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 463 151 722, 22 руб., которое было вручено налогоплательщику 28.07.2023 посредством телекоммуникационных каналов связи.

С учетом изложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

                                                                       РЕШИЛ: 

Отказать в удовлетворении заявленных требований в  полном объеме

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:                                                                                                         О.Ю. Паршукова