АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А51-2110/2021

г. Владивосток

24 июня 2021 года

Резолютивная часть решения объявлена 22 июня 2021 года. 

Полный текст решения изготовлен 24 июня 2021 года.

Арбитражный суд Приморского края  в составе судьи  Андросовой Е.И., при ведении протокола секретарем судебного заседания Сухарь Д.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Русская Рыбопромышленная Компания" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата регистрации в качестве юридического лица 11.10.2011)

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой  службы №15 по Приморскому краю (ИНН 2536040707, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 27.12.2004)

о признании незаконным и отмене постановления № 25362101300495700004 от 29.01.2021 о назначении административного наказания по ч.6.3-1 ст. 15.25 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40000 руб., 

при участии в заседании: 

от общества  -  ФИО1, по доверенности, паспорт, диплом;

от ИФНС  -  не явились, извещены,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Русская Рыбопромышленная Компания» (далее – заявитель, общество, ООО "РБК") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю (далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконным и отмене постановления № 25362101300495700004 от 29.01.2021 г. о назначении административного наказания по ч.6.3-1 ст. 15.25 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40000 руб.

Представитель инспекции в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, от налогового органа поступила телефонограмма о рассмотрении дела в отсутствие представителя. На основании части 2 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд рассмотрел дело в отсутствие не явившегося лица.

Представитель общества заявленное требование поддержала по основаниям, изложенным в заявлении и дополнении к нему, указав, что ООО «Русская Рыбопромышленная Компания», осуществляя внешнеторговую деятельность, предприняло все меры и исполнило все требования законодательства, которые необходимы для надлежащего исполнения требований актов действующего валютного законодательства, включая требования пункта 8.1 Инструкции Банка России от 16.08.2017 № 181-И, в связи с чем основания для привлечения общества к ответственности за совершение административного правонарушения отсутствуют. Поясняет, что в соответствии с приложением 6 к Инструкции Банка России от 16.08.2017 № 181-И в графах «2» и «6» направленной в банк справки о подтверждающих документах (сокращенно СПД) были указаны номер инвойса и соответствующая сумма, т.к. он является подтверждающим документом. В связи с тем, что коносаменты не содержат стоимостных параметров, а содержат только информацию о весе, количестве товара и дату передачи товара, поэтому коносаменты являются дополнительными подтверждающими документами, а не подтверждающими документами исполнения обязательств по контракту, в связи с чем коносаменты не были отражены в справке о подтверждающих документах.

Как следует из отзыва инспекции, подтверждающие документы были представлены в банк УК одновременно с неверно заполненной справкой о подтверждающих документах, что, по мнению налогового органа, не позволяет считать подтверждающие документы сданными в надлежащей форме и в установленные сроки, и свидетельствует о наличии в действиях общества события вмененного ему административного правонарушения. Считает, что обществом не были приняты все зависящие меры и не соблюдена та степень заботливости и осмотрительности, которая необходима для надлежащего исполнения требований актов валютного законодательства.

Из материалов дела судом установлено, что на основании поручения налоговым органом проведена документарная проверка соблюдения обществом требований валютного законодательства Российской Федерации, о чем составлен акт проверки соблюдения валютного законодательства. 

В ходе контрольных мероприятий орган валютного контроля установил, что 15.10.2015 между ООО «Русская Рыбопромышленная Компания» (покупатель) и компанией «SEAHWA CORRUGATED PACKAGING CO., LTD» (продавец) был заключен контракт №RFC-SH-01, по условиям пункта 1.1 которого продавец обязуется передавать в собственность, а покупатель принимать и оплатить коммерческие товары, приобретаемые для снабжения судов покупателя, так же сопутствующие горюче-смазочные материалы, упаковочные материалы и расходные материалы для судов партиями в количестве, ассортименте, по ценам и срокам, указанным в приложениях, которые являются неотъемлемой частью контракта. 

Контракт вступает в силу после его подписания обеими сторонами и действует до 31.12.2016 (пункт 2.1 контракта). В случае если за три месяца до истечения срока действия контракта ни одна из сторон письменно не уведомит другую сторону о своем желании расторгнуть контракт или изменить его положения и условия, срок его действия автоматически продлевается на один год (пункт 2.2 контракта). 

Пунктом 3.1 контракта предусмотрено, что сроки и условия поставки товара будут оговариваться в спецификациях, которые являются неотъемлемой частью настоящего контракта в соответствии с условиями INCOTERMS 2010. Грузополучателем по настоящему контракту является ООО «Русская Рыбопромышленная Компания». 

В соответствии с пунктом 3.2 контракта продавец в течение 3 рабочих дней от даты отгрузки товара с завода направляет в адрес получателя товара электронной почтой следующие документы: коммерческий инвойс, упаковочный лист с указанием веса каждой позиции.

 Пунктом 4.1 контракта определены условия платежа: 30 дней после поставки и выставления продавцом счета на оплату, если иное не оговорено в приложении.

18.11.2015 в целях учета валютных операций и осуществления контроля за их проведением общество оформило в уполномоченном банке (Филиал Банка ГПБ (АО) «Дальневосточный») паспорт сделки №15110002/0354/0042/9/1 по контракту от 15.10.2015 №RFC-SH-01.

27.12.2018 ООО "Русская Рыбопромышленная Компания" представило в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах с приложением в качестве подтверждающих документов инвойса № SH-18-07-29-1 от 29.07.2018 и коносаментов от 26.07.2018 №№ FSF1804-B-L05, FSF1804-B-L13, FSF1804-B-L10, FSF1804-B-L03 с приложениями, подписанных 21.12.2018. 

В ходе проверки налоговый орган установил, что представленная в банк УК СПД заполнена с нарушением требований Инструкции Банка России от 16.08.2017 №181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» (далее - Инструкция №181-И), а именно: графы 2 и 6 СПД заполнены на основании инвойса №SH-18-07-29-1 от 29.07.2018, не заполнена графа "Содержание".

По мнению инспекции, верное заполнение СПД на основании представленных 27.12.2018 документов должно выглядеть следующим образом:

- СПД должна содержать 4 строки, где графа 2 будет содержать номера коносаментов (на основании Примечания к справке о подтверждающих документах наиболее поздними по сроку подписания документами являются именно коносаменты - 21.12.2018, при этом инвойс датируется 29.07.2018 года);

- в графе 6 необходимо указать стоимость каждой перевозки, а не общую стоимость инвойса, так как подтверждением передачи партии товара являются коносаменты. Из информации, представленной в подтверждающих документах, возможно произвести расчет стоимости доставки каждой отдельной партии товара;

- в поле "Примечание" в графе "Содержание" необходимо указать реквизиты инвойса, а именно: инвойс №SH-18-07-29-1 от 29.07.2018.

На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу о нарушении обществом пункта 8.2.2 Инструкции №181-И, поскольку СПД, заполненная в соответствии с Приложением 6 к Инструкции №181-И, не была представлена обществом в уполномоченный банк до истечения установленного срока - не позднее 29.01.2019. 

Посчитав, что изложенные обстоятельства указывают на наличие в действиях заявителя события административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, налоговый орган 21.01.2021 составил в отношении общества протокол об административном правонарушении №25362101300495700002. 

По результатам рассмотрения материалов дела об административном правонарушении инспекцией было принято постановление от 29.01.2021 №25362101300495700004, которым общество было признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, назначено наказание в виде административного штрафа в размере 40 000 рублей.

Не согласившись с указанным постановлением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив доводы сторон, проверив в порядке части 3 статьи 30.6 КоАП РФ, части 7 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) законность оспариваемого постановления в полном объеме,  суд пришел к следующим выводам.

Как установлено частью 6 статьи 210 АПК РФ, при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела. 

Порядок валютного регулирования и валютного контроля установлен Федеральным законом от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон №173-ФЗ), целью которого является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества. 

В соответствии с пунктами 1, 2 части 2 статьи 24 Закона №173-ФЗ резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, а также вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в  течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора. 

На основании части 4 статьи 5, части 3 статьи 23 Закона №173-ФЗ единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления устанавливаются Центральным банком Российской Федерации. 

Порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления установлен Инструкцией №181-И. 

Согласно пункту 1.3 Инструкции №181-И справка о подтверждающих документах, порядок и сроки представления которой установлены настоящей Инструкцией, является единой формой учета и отчетности по валютным операциям резидентов. 

Из пункта 4.1 Инструкции №181-И следует, что договоры, заключенные между резидентами и нерезидентами (проекты договоров, направленные резидентами нерезидентам или нерезидентами резидентам для заключения), которые предусматривают осуществление расчетов через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках, и (или) через счета резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, подлежат учету в порядке, установленном главой 4 Инструкции №181-И. 

В соответствии с пунктом 5.1 Инструкции №181-И резидент, являющийся стороной по экспортному контракту, по импортному контракту либо по кредитному договору, указанному в главе 4 настоящей Инструкции, должен осуществить их постановку на учет в уполномоченном банке в порядке, установленном настоящей главой, и проводить расчеты по контракту (кредитному договору) только через свои счета, открытые в уполномоченном банке (головном офисе уполномоченного банка или филиале уполномоченного банка), принявшем на учет контракт (кредитный договор), либо в уполномоченном банке, принявшем на обслуживание контракт (кредитный договор) в соответствии с главами 11 - 13 настоящей Инструкции. 

По правилам пункта 8.1 Инструкции №181-И при исполнении, прекращении обязательств, перемене лица в обязательстве, изменении суммы обязательств по контракту (кредитному договору), в отношении которого настоящей Инструкцией установлено требование о его постановке на учет, резидент должен представить в банк УК одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах, заполненной в соответствии с приложением 6 к названной Инструкции, документы, подтверждающие исполнение, прекращение обязательств, перемену лица в обязательстве, изменение суммы обязательств по контракту (кредитному договору) способом, отличным от расчетов. 

Согласно пункту 8.3 Инструкции №181-И датой оформления подтверждающего документа, указанного в подпунктах 8.1.2 - 8.1.4 пункта 8.1 и в пункте 8.7 настоящей Инструкции, считается наиболее поздняя по сроку дата его подписания или дата вступления его в силу либо в случае отсутствия этих дат - дата его составления или дата, свидетельствующая о ввозе на территорию Российской Федерации (получении, поставке, приеме, перемещении) или вывозе товара с территории Российской Федерации (отгрузке, передаче, перемещении), содержащаяся в подтверждающем документе.

 В силу подпункта 8.2.2 пункта 8.2 Инструкции №181-И справка о подтверждающих документах и подтверждающие документы, указанные в пункте 8.1 настоящей Инструкции, представляются резидентом в банк УК в срок не позднее пятнадцати рабочих дней после последнего дня месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы, указанные в подпунктах 8.1.2 - 8.1.4 пункта 8.1 настоящей Инструкции. 

Согласно статье 25 Закона №173-ФЗ резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. 

С 31.07.2020 вступил в силу Закон №218-ФЗ, которым внесены изменения в КоАП РФ в части ответственности за нарушение валютного законодательства Российской Федерации. 

В частности, Законом №218-ФЗ введена новая часть 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, устанавливающая административную ответственность за непредставление резидентом в уполномоченный банк форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций по истечении девяноста дней после окончания установленного срока. 

Из материалов дела следует, что в рамках исполнения контракта от 15.10.2015 №RFC-SH-01 инопартнером в адрес общества была осуществлена поставка товарной партии, что подтверждается представленными в материалы дела инвойсом № SH-18-07-29-1 от 29.07.2018 и коносаментами от 26.07.2018 №№ FSF1804-B-L05, FSF1804-B-L13, FSF1804-B-L10, FSF1804-B-L03 с приложениями, подписанными 21.12.2018. 

Соответственно, сроком представления СПД и подтверждающих документов, исходя из требований подпункта 8.2.2 Инструкции №181-И с учетом положений пункта 8.3 Инструкции №181-И, являлось 29.01.2019 включительно. 

В рассматриваемом случае СПД с приложением в качестве подтверждающих документов инвойса № SH-18-07-29-1 от 29.07.2018 и коносаментами от 26.07.2018 №№ FSF1804-B-L05, FSF1804-B-L13, FSF1804-B-L10, FSF1804-B-L03 с приложениями, подписанными 21.12.2018, была представлена обществом в уполномоченный банк 27.12.2018, то есть в пределах установленного срока. 

При таких обстоятельствах, учитывая, что резидентом не был нарушен установленный подпунктом 8.2.2 Инструкции №181-И срок для представления СПД и подтверждающих документов, суд приходит к выводу об отсутствии в действиях общества события и объективной стороны вмененного ему административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ. 

 Довод инспекции в данной части об обратном со ссылкой на то, что СПД от 27.12.2018 была заполнена неверно, что не позволяет считать указанный документ сданным в надлежащей форме и в установленный срок, судом не принимается. 

Действительно, как следует из материалов дела, в ходе проведения проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что представленная в банк УК СПД заполнена обществом с нарушением требований Инструкции №181-И, поскольку графы 2 и 6 СПД заполнены на основании инвойса №SH-18-07-29-1 от 29.07.2018, не заполнена графа "Содержание", что не соответствует требованиям пункта 4 Примечания к СПД Приложения 6 к Инструкции №181-И. 

Между тем, налоговым органом не принято во внимание, что событие административного нарушения, предусмотренного частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, наступает, если формы учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающие документы и информация при осуществлении валютных операций не представлены в установленный срок и в течение 90 дней после его окончания либо представлены с нарушением установленного срок более чем на 90 дней. 

В данном случае СПД и подтверждающие документы были представлены в уполномоченный банк в пределах установленного подпунктом 8.2.2 Инструкции №181-И срока, тогда как заполнение указанной справки с нарушением требований к ее оформлению диспозицией части 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ не охватывается и не может отменять факт того, что соответствующий документ, хоть и неверно заполненный, был представлен в уполномоченный орган.

 При этом представление в уполномоченный банк СПД, заполненной с нарушением требований Инструкции №181-И, фактически представляет собой несоблюдение установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, а не нарушение срока предоставления данного документа, как ошибочно полагает налоговый орган со ссылкой на непредставление обществом верно заполненной СПД.

 Частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ (в редакции, действовавшей до 31.07.2020) была предусмотрена административная ответственность за несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок, неуведомление в установленный срок финансовым агентом (фактором) - резидентом, которому уступлено денежное требование (в том числе в результате последующей уступки), резидента, являющегося в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) с нерезидентом лицом, передающим этому нерезиденту товары, выполняющим для него работы, оказывающим ему услуги либо передающим ему информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, об исполнении (неисполнении) нерезидентом обязательств, предусмотренных указанным внешнеторговым договором (контрактом), или о последующей уступке денежного требования по указанному внешнеторговому договору (контракту) с приложением соответствующих документов. 

Таким образом, несоблюдение обществом установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, что выразилось в представлении в уполномоченный банк 27.12.2018 СПД, заполненной с нарушением требований к ее оформлению, образовывало  состав административного правонарушения, ответственность за которое была предусмотрена частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ. 

Одновременно с этим следует отметить, что Законом №218-ФЗ диспозиция части 6 статьи 15.25 КоАП РФ была изменена в части исключения ответственности за несоблюдение установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации по валютным операциям, правил оформления паспортов сделок.

 Положениями части 2 статьи 1.7 КоАП РФ установлено, что закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено. Закон, устанавливающий или отягчающий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом ухудшающий положение лица, обратной силы не имеет. 

В связи с этим в письме от 15.09.2020 №ВД-4-17/15024@ ФНС России сообщила, что при осуществлении производства по делам об административных правонарушениях и привлечении виновных лиц к административной ответственности необходимо учитывать обратную силу положений Закона №218-ФЗ, отменяющих административную ответственность за несоблюдение установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации, а также правил оформления или сроков хранения паспортов сделок (подпункт «к» пункта 2 Закона №218-ФЗ). 

При этом то обстоятельство, что обратную силу имеют также положения Закона №218-ФЗ, дополняющие статью 15.25 КоАП РФ новой частью 6.3-1 (в части нарушения сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и  информации при осуществлении валютных операций не более чем на 90 дней) (подпункты «л» - «о» пункта 2 Закона №218-ФЗ), правового значения для рассмотрения настоящего дела не имеет, поскольку смягчающим является положение о продлении срока предоставления соответствующих документов, что к допущенному обществом нарушению не относится, так как срок предоставления СПД и подтверждающих документов был соблюден. 

С учётом изложенного, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом не доказано наличие в действиях общества состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, что в силу пунктов 1, 2 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении.

В соответствии с частью 2 статьи 211 АПК РФ в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения. 

Таким образом, постановление о назначении административного наказания № 25362101300495700004 от 29.01.2021 подлежит признанию незаконным и отмене.

Вопрос о взыскании расходов по государственной пошлине по заявлению не рассматривается, так как в соответствии со статьей 30.2 КоАП РФ и частью 4 статьи 208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 167-170, 176, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

р е ш и л:

Признать незаконным и отменить постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой  службы №15 по Приморскому краю № 25362101300495700004 от 29.01.2021 г. о назначении административного наказания по ч.6.3-1 ст. 15.25 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40000 руб. 

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение десяти дней со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Андросова Е.И.