ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

610007, г. Киров, ул. Хлыновская, 3,http://2aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело № А28-5370/2022

г. Киров

08 сентября 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 07 сентября 2023 года.

Полный текст постановления изготовлен 08 сентября 2023 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бычихиной С.А.,

судейВеликоредчанина О.Б., ФИО1,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО2,

при участии в судебном заседании:

представителя ФКУ ИК-11 УФСИН России по  Кировской области – ФИО3, действующей на основании доверенности от 04.09.2023 № 5,

представителя УФНС России по Кировской области – Черной Н.Н., действующей на основании доверенности от 27.03.2023 № 03-15/066,

представителя ОСФР по Кировской области – ФИО4, действующей на основании доверенности от 01.09.2023 № 346,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Федерального казенного учреждения «Исправительная колония№ 11 Управления Федеральной службы исполнения наказания по Кировской области»

на решение Арбитражного суда Кировской области от 24.06.2023 по делу № А28-5370/2022

по заявлению Федерального казенного учреждения «Исправительная колония№ 11 Управления Федеральной службы исполнения наказания по Кировской области» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

третье лицо – Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кировской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

об обязании возвратить излишне уплаченные налоги и страховые взносы,

установил:

Федеральное казенное учреждение «Исправительная колония№ 11 Управления Федеральной службы исполнения наказания по Кировской области» (далее - Учреждение) обратилось в суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области (далее - Управление) об обязании вынести решение о возврате излишне уплаченных налогов и страховых взносов в общей сумме 783 613,50 руб. и возврате указанной суммы.

Решением Арбитражного суда Кировской области от 24.06.2023 в удовлетворении требований отказано. Суд исходил из того, что трехлетний срок на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пени Учреждением пропущен, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Учреждение обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.

По мнению заявителя жалобы, трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате переплаты по страховым взносам, не пропущен, подлежит исчислению с даты выявления переплаты по состоянию на 01.01.2021.

Управление и Фонд в отзывах на апелляционную жалобу с доводами Учреждения не согласны, считают решение суда законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250- ФЗ) полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование с 01.01.2017 переданы налоговым органам.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных или взысканных страховых взносов установлен в статьях 26 и 27 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), действовавшего до 01.01.2017.

В силу пункта 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В пункте 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О, статья 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета перечисленной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

На основании пункта 1 статьи 196 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, от 13.04.2010 № 17372/09).

Подход к определению момента, с которого плательщику стало известно об излишней переплате приведен в пункте 40 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 10.11.2021): трехлетний срок исковой давности для обращения в суд с иском о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется с даты представления расчета по страховым взносам за соответствующий расчетный период, но не позднее срока, установленного для уплаты страховых взносов.

Как следует из материалов дела, переплата страховых взносов допущена Учреждением за периоды 2017 и 2018годов в общей сумме 119,46 руб., при этом уплата произведена самим Учреждением с превышением суммы, начисленной к уплате на основании представленных Учреждением расчетов по страховым взносам, страховые взносы в завышенном размере уплачены 28.12.2017 и 29.06.2018.

По налогу на прибыль и НДС Учреждением за периоды 2015-2017 годов произведена уплата налогов на основании представленных налоговых деклараций.

25.10.2018 года Учреждением представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2015-2018 годы, в соответствии с которыми заявлена к уменьшению сумма налога на 2 446 522 рублей. 

По акту сверки расчетов от 23.03.2019 отражена сумма переплаты в размере 2 135 369 рублей  по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ и 311 153 рублей  переплата по налогу на прибыль в федеральный бюджет, указанный акт подписан самим Учреждением.

По заявлению о зачете переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты НДС, налоговым органом произведен зачет вышеуказанной переплаты по налогу на прибыль в общем размере 2 018 550, 06 руб., остаток переплаты по налогу на прибыль по состоянию на 11.04.2019 составил 427 971,94 руб.

Переплата по налогу на прибыль после зачета суммы переплаты в 2019 году и 29.09.2021 года составила в бюджет субъекта федерации 272 068, 24 руб. и в федеральный бюджет 10 813 рублей.

После проведенных зачетов у Учреждения по НДС образовалась переплата в сумме 2 025 245,47 руб. по состоянию на 11.04.2019, которая в дальнейшем при предоставлении деклараций с начислением сумм налога к уплате зачтена в счет уплаты НДС, сумма переплаты по НДС составила по состоянию на 01.01.2021 521 909,47 руб.

Таким образом, из представленных доказательств следует, что сумма переплаты в размере заявленной Учреждением 783 613,50 руб. возникла за периоды с 2015 года до 2017 года, при этом самим Учреждением данная переплата была скорректирована при подаче уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль в 2018году, после чего заявителем были направлены в налоговый орган заявления о зачете, составлены Акты сверок в 2018-2019 годах, в которых суммы переплаты были отражены.

С заявлением в арбитражный суд Учреждение обратилось 04.05.2022.

В обоснование своих требований заявитель ссылался на то, что переплата была установлена только 01.01.2021 года, при формировании справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам. По мнению Учреждения, оно узнало о переплате при проведении сверки расчетов.

В соответствии со статьей 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Правила, установленные статьей 78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Как следует из материалов дела, спорная переплата взносов возникла в периоды до 2017 года вследствие неверного исчисления и уплаты самим Учреждением суммы налогов и страховых взносов.

Между тем, являясь страхователем в отношениях обязательного пенсионного и медицинского страхования, Учреждение обязано самостоятельно исчислять и уплачивать страховые взносы. Таким образом, о факте возникновения переплаты в результате излишней уплаты суммы страховых взносов Учреждение должно было узнать непосредственно в момент исчисления и перечисления им страховых взносов. Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченных страховых взносов в установленный законом срок, Учреждение не представило.

Из материалов дела усматривается, что о наличии указанной переплаты по налогам и страховым взносам Учреждению было известно при самостоятельном формировании и представлении уточненных налоговых деклараций за периоды 2015-2018годов, расчетов по страховым взносам, а также из уведомлений и совместных актов сверок по налогам и сборам с налоговым органом в течение периодов 2018-2021годов.

С учетом изложенного, суд первой инстанции обоснованно отказ в удовлетворении иска. Оснований для переоценки выводов суда апелляционная инстанция не усматривает.

Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и могли бы повлиять на законность и обоснованность принятого судебного акта. Решение суда принято при полном выяснении обстоятельств, имеющих значение для дела, нормы процессуального и материального права применены судом правильно, с учетом конкретных обстоятельств дела. Решение принято с учетом  сложившейся судебно-арбитражной практике рассмотрения аналогичных споров.

На основании изложенного, апелляционная жалоба Учреждения удовлетворению не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 258, 268 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд 

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Кировской области от 24.06.2023 по делу № А28-5370/2022 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Федерального казенного учреждения «Исправительная колония№ 11 Управления Федеральной службы исполнения наказания по Кировской области» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Председательствующий                               

Судьи

С.А. Бычихина

ФИО5

ФИО1