ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А48-13603/2024

г. Воронеж

2 октября 2025 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 18.09.2025.

            Полный текст постановления изготовлен 02.10.2025.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                   Капишниковой Т.И.,

судей                                                                                            Миронцевой Н.Д.,

                                                                                                  Донцова П.В.,        

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мелковой О.А., 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Ариадна» на решение Арбитражного суда Орловской области от 16.06.2025 по делу № А48-13603/2024 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Ариадна» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительным решения от 15.05.2024 № 3090 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании (в режиме веб-конференции):

от ООО «Ариадна»: ФИО1, представитель по доверенности от 06.09.2025 сроком  на 1 год, предъявлен  диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт;  

от Управления ФНС по Орловской области: ФИО2 представитель по доверенность № 19 от 26.08.2025, предъявлен  диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Ариадна» (далее – заявитель, ООО «Ариадна», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – налоговый орган, Управление, УФНС России по Орловской области) о признании недействительным решения от 15.05.2024 № 3090 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 16.06.2025 по делу №А48-13603/2024 в удовлетворении заявленного требования отказано. 

Не согласившись с принятым судебным актом, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, ООО «Ариадна» обратилось в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования. 

В обоснование апелляционной жалобы Общество указывает на реальность хозяйственных отношений с ООО «Мелирий», ООО «Дженерал-тайм», ООО «Гаммабилдинг», ООО «Оранжерея», ООО «Мастер на дому» по оказанию транспортно-экспедиционных услуг, считает, что первичные документы, представленные Обществом в обоснование применения вычетов по НДС, свидетельствуют о реальности спорных хозяйственных операций. 

Возражая против вывода суда первой инстанции о нереальности хозяйственных взаимоотношений с ООО «Мелирий», а также о невозможности осуществления руководства ООО «Мелирий» ФИО3 в связи с нахождением в исправительной колонии, Общество указывает, что нахождение ФИО3 в ФКУ «Объединение исправительных колоний № 11 с особыми условиями хозяйственной деятельности Главного Управления Федеральной Службы Исполнения Наказаний по Пермскому краю» (ИНН 

<

***>) не может препятствовать ему в создании и ведении хозяйственной деятельности каким-либо обществом, для этого, по мнению Общества, ему необходимо помимо прочих документов заверить заявление Р11001 у нотариуса, либо у руководителя места лишения свободы, который имеет право осуществлять функции нотариуса. Данное обстоятельство, как указывает ООО «Ариадна», налоговым органом не проверялось, объяснения ФИО3 получены не были. 

Также Общество указывает, что налогоплательщик не может нести ответственность и контролировать надлежащее исполнение контрагентами (применительно к эпизоду с ООО «Дженерал-тайм», ООО «Гаммабилдинг», ООО «Оранжерея», ООО «Мастер на дому») обязанностей по представлению достоверной отчетности в налоговый орган. Тогда как доказательств, подтверждающих причастность Общества к деятельности спорных контрагентов, в материалы дела не представлено, соответствующих обстоятельств УФНС России по Орловской области не установлено.

Кроме того, налогоплательщик указывает на допущенные нарушения при проведении проверки, а именно на внесенные в оспариваемое решение изменения в части возражений налогоплательщика . 

В письменном отзыве налоговый орган, отклоняя доводы ООО «Ариадна», указывает, что Обществом не представлено достаточных и достоверных доказательств, свидетельствующих о реальности заявленных хозяйственных операций, обосновывающих право на налоговые вычеты по НДС.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил следующее. 

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Ариадна» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 кв. 2022.

По итогам камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 21.11.2023 № 10502, дополнение к акту налоговой проверки от 12.03.2024 № 90 (т. 1, л.д. 83-134, 135-149) и принято решение от 15.05.2024 № 3090 о привлечении ООО «Ариадна» к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение от 15.05.2024 №3090, т. 1 л.д.  24-73).

Согласно решению от 15.05.2024 № 3090 Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа 40% (с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств и снижения размера налоговых санкций в 4 раза (ст. 112, 114 НК РФ)) в сумме 368 094,9 руб., налогоплательщику доначислен НДС в сумме 3 680 949 руб.

Основанием для доначисления НДС явились выводы налогового органа о том, что в нарушение п.п. 1, 2 ст. 54.1 НК РФ Общество использовало формальный документооборот в целях получения необоснованной налоговой экономии в виде неправомерного завышения налоговых вычетов по НДС по сделкам со спорными контрагентами.

ООО «Ариадна», не согласившись с решением налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 24.07.2024 № 40-7-14/04619@ апелляционная жалоба ООО «Ариадна» была оставлена без удовлетворения, решение УФНС России по Орловской области от 15.05.2024 № 3090 – оставлено без изменения (т. 1 л.д. 74-82).

25.11.2024 ООО «Ариадна» обратилось с арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со ст. ст. 143, 146 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при совершении ими операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. 

На основании п. 4 ст. 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. 

В силу ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумму налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. 

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов (п.1). 

Исходя из положений ст. 169 НК РФ, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено приобретением им товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности, являющейся объектом налогообложения НДС, принятием данных товаров (работ, услуг) на учет, наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции. 

При этом наличие счета-фактуры является обязательным, но не единственным условием предоставления налоговых вычетов по НДС. 

Пункт 5 ст. 169 НК РФ содержит перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

По смыслу положений ст. 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. 

Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в определении Конституционного Суда РФ от 04.11.2004 № 324-О. 

С учетом изложенного, поскольку применение налогоплательщиками - покупателями вычетов НДС влечет уменьшение размера их налоговой обязанности и является формой налоговой выгоды, обоснованность получения этой выгоды может являться предметом оспаривания по основаниям, связанным со злоупотреблением правом, допущенным лицами, участвующими в обращении товаров (работ, услуг), и подлежит оценке судом с учетом необходимости реализации в правоприменительной практике таких публично значимых целей, вытекающих из положений п.п. 1 и 3 ст. 3 НК РФ, как поддержание стабильности налоговой системы, стимулирование участников оборота к вступлению в договорные отношения преимущественно с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и уплачивающими налоги, обеспечение нейтральности налогообложения по отношению ко всем плательщикам НДС, которые действовали осмотрительно в хозяйственном обороте и не участвовали в уклонении от налогообложения (определение Верховного Суда РФ от 25.01.2021 по делу № А76-2493/2017).

В силу основных начал законодательства о налогах и сборах, а именно признания всеобщности и равенства налогообложения, закрепленных в ст. 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. 

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями ст. 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 ст. 54.1 НК РФ установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии с постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункты 3 и 4 постановления Пленума ВАС РФ № 53). 

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ № 53).

В п. 9 постановления Пленума ВАС РФ № 53 определено, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано случаях, когда налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ № 53).

Согласно определению Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе услуг, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета), вычет сумм налога, начисленных исполнителями.

Таким образом, для применения вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, включающий мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, осуществляется налоговыми органами в рамках полномочий, предоставленных им федеральным законодателем. В частности, признание налоговой выгоды необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений НК РФ, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора (определения Конституционного Суда РФ от 26.03.2020 № 544-О, от 04.07.2017 № 1440-О).

Как следует из материалов дела, 25.01.2023 ООО «Ариадна» представило налоговую декларацию по НДС за 4 кв. 2022 г., в которой сумма НДС к уплате заявлена в размере 10 116 руб. Сетевой адрес отправителя: 37.208.66.86, оператор связи - ООО «Компания Тензор» (ИНН 

<

***>), подписант декларации - законный представитель ФИО4

26.01.2023 и 07.08.2023 ООО «Ариадна» представило уточненные №№ 1,2 налоговые декларации по НДС за 4 кв. 2022 г., в которых сумма НДС к уплате заявлена в размере 10 116 руб. 

Налоговым органом в оспариваемом решении установлено, что в составе налоговых вычетов по НДС за проверяемый период ООО «Ариадна» в книгу покупок по налоговой декларации по НДС  за 4 кв. 2022 г. включило счета-фактуры по контрагентам ООО «Мелирий» на сумму 6 240 000 руб. (налоговые вычеты по НДС 1 039 999, 99 руб.), ООО «Дженерал - тайм»  на сумму 5 075 500 руб. (налоговые вычеты по НДС 845 916,67 руб.), ООО «Гаммабилдинг» на сумму 4 944 500 руб. (налоговые вычеты по НДС 824 083,33 руб.), ООО «Оранжерея» на сумму 3 490 400 руб. (налоговые вычеты по НДС 581 733,33 руб.), ООО «Мастер на дому» на сумму 2 335 300 руб. (налоговые вычеты по НДС 389 216,66 руб.). Всего вычетов по НДС по указанным контрагентам 3 680 949,98 руб.

На основании анализа документов, полученных в рамках проверки (документы представлены в электронном виде через информационный сервис «Мой Арбитр» - т. 2, л.д. 6, 18, т. 3, л.д. 34, 51), налоговым органом установлено, что в отношении сделок с ООО «Мелирий», ООО «Дженерал-тайм», ООО «Гаммабилдинг», ООО «Оранжерея», ООО «Мастер на дому» Обществом совершены умышленные действия, направленные исключительно на искажение сведений о фактах хозяйственной жизни в отношении сделок с вышеуказанными организациями с целью получения налоговой экономии (минимизации налоговых обязательств) в виде неполной уплаты налогов в результате необоснованного получения налоговых вычетов по НДС.

В результате анализа представленных Обществом в подтверждение заявленных вычетов договоров, счетов-фактур и актов налоговым органом установлено следующее:

В обоснование вычетов по НДС по сделкам с ООО «Мелирий» Обществом представлены в налоговый орган и материалы настоящего дела следующие доказательства:

Договор от 17.10.2022 о транспортно-экспедиционном обслуживании автомобильным транспортом в междугороднем сообщении № 17/10 (далее - договор от 17.10.2022 № 17/10  – т. 2, л.д. 126), в соответствии с которым настоящий договор определяет порядок взаимоотношений, возникающих при планировании, организации и осуществлении перевозок грузов автомобильным транспортом (п. 1.1 договора от 17.10.2022 № 17/10 ). 

В разделе 3 договора от 17.10.2022 № 17/10 стороны согласовали порядок оформления заказов на перевозку. 

Согласно п. 3.1 договора от 17.10.2022 № 17/10 заказчик направляет исполнителю заявку на осуществление перевозки в письменном виде, посредствам факсимильной связи. В заявке указывается: требуемый тип автотранспортных средств и их количество; дата и время подачи автотранспортных средств под погрузку/разгрузку; адрес мест погрузки/разгрузки и их количество; контактные лица, ответственные за погрузки/разгрузки и их контактные телефоны; наименование и характер груза, его вес, объем и стоимость; вид тары и упаковки, способ погрузки/разгрузки; особые условия перевозки; условия страхования груза;

-  обусловленная стоимость фрахта, условия его оплаты.

Согласно п.п. 4.1 договора от 17.10.2022 № 17/10 заказчик оплачивает счета исполнителя, за оказанные услуги, по безналичному расчету путем перечисления на банковский счет.

В обоснование вычетов по НДС по сделкам ООО «Мелирий» заявителем представлены счета-фактуры: от 28.10.2022 № 4281022.ЮЭ на 524 800 руб. (в т.ч. НДС 87 466,67 руб.), от 01.11.2022 № 311122.ЮЭ на 401 000 руб. (в т.ч. НДС 66 833,33 руб.), от 18.11.2022 №4181122.ЮЭ на 533 000 руб. (в т.ч. НДС 88 833, 33 руб.), от 22.11.2022 № 4221122.ЮЭ на 460 000 руб. (в т.ч. НДС – 76 666,67 руб.), от 22.11.2022 № 5221122.ЮЭ на 506 700 руб. (в т.ч. НДС – 84 450 руб.), от 27.11.2022 № 1271122.ЮЭ на 501 000 руб. (в т.ч. НДС 83 500 руб.), от 28.11.2022 № 4281122.ЮЭ на 404 000 руб. (в т.ч. НДС 67 333,33 руб.), от 29.11.2022 № 3291122.ЮЭ на 511 000 руб. (в т.ч. НДС 85 166,67 руб.), от 07.12.2022 № 471222.ЮЭ на 455 000 руб. (в т.ч. НДС 75 833,33 руб.), от 08.12.2022 № 381222.ЮЭ на 498 000 руб. (в т.ч. НДС 83 000 руб.), от 11.12.2022 № 2111222.ЮЭ на 440 000 руб. (в т.ч. НДС 73 333,33 руб.), № от 18.12.2022 1181222.ЮЭ на 495 500 руб. (в т.ч. НДС 82 583,33 руб.), от 22.12.2022 № 5221222.ЮЭ на сумму 510 000 (в т.ч. НДС – 85 000 руб. - т. 2, л.д. 127-133) и акты  от 28.10.2022 № 4281022.ЮЭ на 524 800 руб. (в т.ч. НДС 87 466,67 руб.), от 01.11.2022 № 311122.ЮЭ на 401 000 руб. (в т.ч. НДС 66 833,33 руб.), от 18.11.2022 №4181122.ЮЭ на 533 000 руб. (в т.ч. НДС 88 833, 33 руб.), от 22.11.2022 № 4221122.ЮЭ на 460 000 руб. (в т.ч. НДС – 76 666,67 руб.), от 22.11.2022 № 5221122.ЮЭ на 506 700 руб. (в т.ч. НДС – 84 450 руб.), от 28.11.2022 № 4281122.ЮЭ на 404 000 руб. (в т.ч. НДС 67 333,33 руб.), от 29.11.2022 № 3291122.ЮЭ на 511 000 руб. (в т.ч. НДС 85 166,67 руб.), от 07.12.2022 № 471222.ЮЭ на 455 000 руб. (в т.ч. НДС 75 833,33 руб.), от 08.12.2022 № 381222.ЮЭ на 498 000 руб. (в т.ч. НДС 83 000 руб.), от 11.12.2022 № 2111222.ЮЭ на 440 000 руб. (в т.ч. НДС 73 333,33 руб.), № от 18.12.2022 1181222.ЮЭ на 495 500 руб. (в т.ч. НДС 82 583,33 руб.), от 22.12.2022 № 5221222.ЮЭ на сумму 510 000 (в т.ч. НДС – 85 000 руб. ), от 27.12.2022 № 1271122.ЮЭ на 501 000 руб. (в т.ч. НДС 83 500 руб.) – т. 2, л.д. 134-140).

ООО «Мелирий» зарегистрировано в качестве юридического лица 10.10.2022 по адресу: 123290, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Пресненский, проезд Шмитовский, д. 39, к. 3, этаж 2, ком. 204. Генеральным директором является ФИО3 

Налоговым органом при проведении налоговой проверки установлено и отражено в протоколе осмотра объекта недвижимости от 13.03.2023, что фактическое место нахождения ООО «Мелирий» на момент обследования не установлено (т. 3, л.д. 38, 60). 

Земельные участки, имущество, транспортные средства, зарегистрированные за ООО «Мелирий», отсутствуют. 

Из справки Управления ФКУ ИК-10 ГУФСИН России по Пермскому краю следует, что ФИО3 осужден 13.03.2024, 07.06.2024 прибыл из ФКУ СИЗО-1 ГУФСИН России по Пермскому краю г. Пермь в ФКУ ИК-10 ГУФСИН России по Пермскому краю (т. 2, л.д. 141).

Из материалов дела также следует, что ФИО3 ранее был неоднократно судим, в частности, 06.03.2014 осужден по ст. 30 ч. 3, 166 ч. 4 (2 года 6 мес.), 08.04.2014 осужден по ст. 158 ч. 2 п. Б, 69 ч. 5 (2 года 8 мес.), 15.09.2016 осужден по ст. 161 ч. 2 п. А, 70 УК РФ (2 года 6 мес. 20 дн.), 20.12.2022 осужден по ст. 115 ч. 2, п. В, 70 УК РФ (8 мес.), что ставит под сомнение реальность осуществления ФИО3 функций руководителя.

Довод ООО «Ариадна», что нахождение физического лица (директора ООО «Мелирий» ФИО3) в местах лишения свободы не исключает возможности руководства и подписания им документов первичной бухгалтерской отчетности Общества путем выдачи доверенности отклоняется судом апелляционной инстанции поскольку носит предположительный характер и не подтвержден документально.

По результатам анализа документов (информации), полученных по поручениям об истребовании документов (информации), направленным в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, установлено, что 25.01.2023 ООО «Мелирий» представлена налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2022 года, подписант - законный представитель ФИО3, сетевой адрес отправителя - 81.29.141.195, оператор связи - ООО «Компания Тензор». Сумма налога к уплате – 3 356 руб., доля налоговых вычетов в исчисленном НДС - 100%.

Согласно анализу налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года ООО «Мелирий» в книге продаж отражена реализация товаров (работ, услуг) на общую стоимость 102 170 136 руб., в т. ч. НДС - 17 028 356 руб., из которых в адрес ООО «АРИАДНА» - в размере 5 200 000,01 руб. (НДС 1 039 999,99 руб.).

Кроме того, Управлением установлено, что ООО «Мелирий» допущены нарушения при заполнении налоговой деклараций по НДС за 4 квартал 2022 года в результате включения отрицательных операций с кодом вида операции «01» в книгу продаж на сумму 99 765 253,47 руб., что привело к занижению суммы реализации товаров (работ, услуг) за 4 квартал 2022 года на 99 765 253,47 руб., что в результате привело к исчислению в налоговой декларации по НДС минимальной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Совокупный анализ рассмотренных выше фактов указывает на нереальность совершения сделок между ООО «Мелирий» и ООО «Ариадна» в 4 квартале 2022 года, что свидетельствует о создании формального документооборота по НДС.

В обоснование вычетов по НДС по сделкам с ООО «Дженерал-Тайм» Обществом представлены в налоговый орган и материалы настоящего дела следующие доказательства.

Договор от 27.11.2022 о транспортно-экспедиционном обслуживании автомобильном транспортом в междугороднем сообщении №27/11 (далее - договор от 27.11.2022 №27/11 – т. 3, л.д. 1), в соответствии с которым настоящий договор определяет порядок взаимоотношений, возникающих при планировании, организации и осуществлении перевозок грузов автомобильным транспортом (п. 1.1 договора от 27.11.2022 №27/11). 

Условия договора от 27.11.2022 №27/11 идентичны ранее описанному договору от 17.10.2022 № 17/10. 

Согласно п.п. 4.1 договора от 27.11.2022 №27/11 заказчик оплачивает счета исполнителя, за оказанные услуги, по безналичному расчету путем перечисления на банковский счет.

В обоснование вычетов по НДС по ООО «Дженерал-Тайм» заявителем представлены акты: от 10.12.2022 № ЖЛ101222С2 на 520 000 руб. (в т.ч. НДС 86 666,67 руб.), от 10.12.2022 № ЖЛ101222С3 на 452 000 руб. (в т.ч. НДС 75 333,33 руб.), от 13.12.2022 № ЖЛ131222С3 на 541 000 руб. (в т.ч. НДС – 90 166, 67 руб.), от 15.12.2022 № ЖЛ151222С6 на 598 000 руб. (в т.ч. НДС 99 666,67 руб.), от 17.12.2022 № ЖЛ171222С2 на 595 000 руб. (в т.ч. 99 166, 67 руб.), от 19.12.2022 № ЖЛ191222С9 на 394 500 руб. (в т.ч. НЛС 65 750 руб.), от 21.12.2022 № ЖЛ211222С4 на 470 000 руб. (в т.ч. НДС 78 333,33 руб.), от 24.12.2022 № ЖЛ241222С4 на 456 000 руб. (в т.ч. НДС 76 000 руб.), от 26.12.2022 № ЖЛ261222С10 на 561 000 руб. (в т.ч. НДС 93 500 руб.), от 30.12.2022 № ЖЛ301222С5 на 488 000 руб. (в т.ч. НДС 81 333,33 руб. – т. 3, л.д. 2-6 об).

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Дженерал-Тайм» зарегистрировано в качестве юридического лица 17.11.2022 по адресу: 125315, г. Москва, вн. тер. г. муниципальный округ Сокол, Ленинградский 

<

...>. Генеральным директором  является ФИО5

09.04.2025 ООО «Дженерал-Тайм» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием оснований, предусмотренных подпунктом "г" пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (т. 3, л.д. 7). 

Налоговым органом при проведении налоговой проверки установлено и отражено в протоколе осмотра объекта недвижимости от 25.11.2022, что «Дженерал-Тайм» не располагается по адресу, заявленному в учредительных документах (т. 4, л.д. 144-147). 

В ходе анализа расчетных счетов ООО «Дженерал-Тайм» за 2022 год установлено поступление денежных средств в размере 300 тыс. руб. с назначением платежа «За аренду спецтехники (Автокран 25 тонн, КС-55713-1К-4 Клинцы)», которые были сняты с карты через банкомат (т. 3, л.д. 41).

Налоговым органом установлено отсутствие по расчетным счетам ООО «Дженерал-Тайм» платежей за коммунальные услуги, на выплату заработной платы и иные расходы, свидетельствующие о ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности, а также перечислений в адрес поставщика, заявленного в книге покупок налоговой декларации по НДС за соответствующий период.

20.03.2023 ООО «Дженерал-Тайм» представлена налоговая декларация по НДС (номер корректировки 2) за 4 квартал 2022 года, подписант - законный представитель ФИО5, сетевой адрес отправителя - 62.113.96.253, оператор связи - ООО «Компания Тензор». Сумма налога к уплате - 3 405 руб., доля налоговых вычетов в исчисленном НДС - 100%.

Согласно анализу налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года ООО «Дженерал-Таим» в книге продаж отражена реализация товаров (работ, услуг) на общую стоимость 102 170 428,34 руб., в т. ч. НДС 17 028 404,74 руб., из которых в адрес ООО «Ариадна» в размере 4 229 583,33 руб. (НДС 845 916,67 руб.).

Кроме того, Управлением установлено, что ООО «Дженерал-Тайм» допущены нарушения при заполнении налоговой деклараций по НДС за 4 квартал 2022 года в результате включения отрицательных операций с кодом вида операция «01» в книгу продаж на сумму 99 783 069,84 руб., что в результате привело к исчислению в налоговой декларации по НДС минимальной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

По результатам анализа документов (информации), полученных по поручениям об истребовании документов (информации), направленным в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие в своей совокупности о том, что ООО «Дженерал-Тайм» является «технической организацией», которая не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность, а, следовательно, не могла оказывать транспортно-экспедиционные услуги ООО «Ариадна».

Также по результатам налогового контроля установлено, что в книге покупок ООО "Дженерал-Тайм" отражен единственный поставщик ООО «Ритол» (ИНН 

<

***>) на общую сумму 102 150 000 руб. в т.ч. НДС 17 025 000 руб.

28.12.2022 в соответствии со ст. 90 НК РФ проведен допрос (протокол допроса от 28.12.2022 – т. 3, л.д. 54-57) руководителя ООО «Ритол» ИНН 

<

***>, ФИО6 ИНН 

<

***>, которая сообщила, что никогда не являлась руководителем ООО «Ритол» ИНН 

<

***> и никакого отношения к Обществу не имеет. 

Указанное свидетельствует об отсутствии сформированного источника для вычета по НДС по цепочке сделок до ООО «Ариадна».

В обоснование вычетов по НДС по сделкам с ООО «Гаммабилдинг» Обществом представлены в налоговый орган и материалы настоящего дела следующие доказательства.

Договор от 27.10.2022 о транспортно-экспедиционном обслуживании автомобильном транспортом в междугороднем сообщении №27/10 (далее - договор от 27.10.2022 №27/10 – т. 3, л.д. 8), в соответствии с которым настоящий договор определяет порядок взаимоотношений, возникающих при планировании, организации и осуществлении перевозок грузов автомобильным транспортом (п. 1.1 договора от 27.10.2022 №27/10). 

Условия договора от 27.10.2022 №27/10 идентичны ранее описанным договорам от 17.10.2022 № 17/10, от 27.11.2022 №27/11.

В обоснование вычетов по НДС по ООО «Гаммабилдинг» заявителем представлены счета-фактуры: от 01.11.2022 № 311122/ГБ на 490 000 руб. (в т.ч. 81 666,67 руб.), от 11.11.2022 № 4111122/ГБ на 510 000 руб. (в т.ч. НДС 85 000 руб.), от 13.11.2022 № 1131122/ГБ на 512 000 руб. (в т.ч. на 85 333,33 руб.), от 15.11.2022 № 10151122/ГБ на 544 000 руб. (в т.ч. НДС 90 666,67 руб.), от 17.11.2022 № 3171122/ГБ на 470 000 руб. (в т.ч. НДС 78 333,33 руб.), от 18.11.2022 № 4181122/ГБ на 485 000 руб. (в т.ч. НДС 80 833,33 руб.), от 24.11.2022 № 2241122/ГБ на 488 000 руб. (в т.ч. НДС 81 333,33 руб.), от 26.11.2022 № 1261122/ГБ на 456 000 руб. (в т.ч. НДС 76 000 руб.), от 29.11.2022 № 3291122/ГБ на 445 000 руб. (в т.ч. 74 166,67 руб.), от 30.11.2022 № 17301122/ГБ на 544 500 руб. (в т.ч. НДС 90 750 руб.  – т. 3, л.д. 9-13 об) и акты от 01.11.2022 № 311122/ГБ  на 490 000 руб. (в т.ч. НДС 81 666,67 руб.), от 11.11.2022 № 4111122/ГБ на 510 000 руб. (в т.ч. НДС 85 000 руб.), от 13.11.2022 № 1131122/ГБ на 512 000 руб. (в т.ч. НДС 85 333,33 руб.), от 15.11.2022 № 10151122/ГБ на 544 000 руб. (в т.ч. НДС 90 666,67 руб.), от 17.11.2022 № 3171122/ГБ на 470 000 руб. (в т.ч. НДС 78 333,33 руб.), от 18.11.2022 № 4181122/ГБ на 485 000 руб. (в т.ч. НДС 80 833,33 руб.), от 24.11.2022 № 2241122/ГБ на 488 000 руб. (в т.ч. НДС 81 333,33 руб.), от 26.11.2022 № 1261122/ГБ на 456 000 руб. (в т.ч. НДС 76 000 руб. ), от 29.11.2022 № 3291122/ГБ на 445 000 руб. (в т.ч. НДС 74 166,67 руб.), от 30.11.2022 № 17301122/ГБ на 544 500 руб. (в т.ч. НДС 90 750 руб. – т. 3, л.д. 14-18 об.)

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Гаммабилдинг» зарегистрировано в качестве юридического лица 10.10.2022 по адресу: 117623, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Южное Бутово, ул 2-я Мелитопольская, д. 21, к. 2, помещ. 1/1. Генеральным директором является ФИО7

В ходе анализа расчетных счетов ООО «Гаммабилдинг» установлено поступление денежных средств в размере 763 тыс. руб. с назначением платежа «За металлопрокат, за услуги», которые в последующем были сняты через банкомат, а также не установлено платежей за коммунальные услуги, на выплату заработной платы и иных расходов, свидетельствующие о ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности (т. 3, л.д. 40).

25.01.2023 ООО «Гаммабилдинг» представлена налоговая декларация по НДС (номер корректировки 0) за 4 квартал 2022 года, подписант - законный представитель ФИО7, сетевой адрес отправителя - 45.140.16.145, оператор связи - ООО «Компания Тензор». Сумма налога к уплате - 1 956 руб., доля налоговых вычетов в исчисленном НДС -100%.

Согласно анализу налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года ООО «Гаммабилдинг» в книге продаж отражена реализация товаров (работ, услуг) на общую стоимость 102 161 736 руб., в т. ч. НДС - 17 026 955,99 руб., из которых в адрес ООО «Ариадна» в размере 4 120 416,67 руб. (НДС 824 083,33 руб.).

ООО «Гаммабилдинг» допущены аналогичные нарушения при заполнении налоговой деклараций по НДС за 4 квартал 2022 года в результате включения отрицательных операций с кодом вида операция «01» в книгу продаж на сумму 99 685 345,33 руб., что в результате привело к исчислению в налоговой декларации по НДС минимальной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

По результатам анализа документов (информации), полученных по поручениям об истребовании документов (информации), направленным в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, налоговый орган пришел к выводу, что совокупный анализ рассмотренных выше фактов указывает на нереальность совершения сделок между ООО "Ариадна" и ООО "Гаммабилдинг" в 4 квартале 2022 года, что свидетельствует о создании формального документооборота по НДС.

В обоснование вычетов по НДС по сделкам с ООО «Оранжерея» Обществом представлены в налоговый орган и материалы настоящего дела следующие доказательства.

Договор от 17.09.2023 о транспортно-экспедиционном обслуживании автомобильном транспортом в междугороднем сообщении №17/09 (далее - договор от 17.09.2023 №17/09 – т. 3, л.д. 19), в соответствии с которым настоящий договор определяет порядок взаимоотношений, возникающих при планировании, организации и осуществлении перевозок грузов автомобильным транспортом (п. 1.1 договора от 17.09.2023 №17/09). 

Условия договора от 17.09.2023 №17/09 идентичны ранее описанным договорам от 17.10.2022 № 17/10, от 27.11.2022 №27/11, от 27.10.2022 №27/10.

В обоснование вычетов по НДС по ООО «Оранжерея» заявителем представлены счета-фактуры: от 01.10.2022 № 2/11022ЯЕ на 420 000 руб. (в т.ч. НДС 70 000 руб.), от 02.10.2022 № 3/21022ЯЕ на 310 000 руб. (в т.ч. НДС 51 666,67 руб.), от 03.10.2022 № 7/31022ЯЕ на 450 000 руб. (на 75 000 руб.), от 04.10.2022 № 11/41022ЯЕ на 426 000 руб. (в т.ч. НДС 71 000 руб.), от 05.10.2022 № 5/51022ЯЕ на 398 000 руб. (в т.ч. НДС 66 333,33 руб.), от 06.10.2022 № 3/61022ЯЕ на 458 900 руб. (в т.ч. НДС 76 483,33 руб.), от 07.10.2022 № 7/71022ЯЕ на 515 000 руб. (в т.ч. НДС 85 833,33 руб.), от 08.10.2022 № 1/81022ЯЕ на 512 500 руб. (в т.ч. НДС 85 416,67 руб. – т. 3, л.д. 20-23 об) и акты от 01.10.2022 № 2/11022ЯЕ на 420 000 руб. (в т.ч. НДС 70 000 руб.), от 02.10.2022 № 3/21022ЯЕ на 310 000 руб. (в т.ч. НДС 51 666,67 руб.), от 03.10.2022 № 7/31022ЯЕ на 450 000 руб. (в т.ч. НДС 75 000 руб.), от 04.10.2022 № 11/41022ЯЕ на 426 000 руб. (в т.ч. НДС 85 833,33 руб.), от 05.10.2022 № 5/51022ЯЕ на 398 000 руб. (в т.ч. НДС 66 333,33 руб.), № 3/61022ЯЕ от 06.10.2022, от 07.10.2022 № 7/71022ЯЕ на 515 000 руб. (в т.ч. НДС 85 833,33 руб. ), от 08.10.2022 № 1/81022ЯЕ на 512 500 руб. (в т.ч. НДС 85 416,67 руб.  – т. 3, л.д. 24-27.)

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Оранжерея» зарегистрировано в качестве юридического лица 27.04.2022 по адресу: 115280, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Даниловский, ул Ленинская слобода, д. 16, стр. 2, эт. 1, помещ. 1. Генеральным директором является ФИО8

02.04.2025 ООО «Оранжерея» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием оснований, предусмотренных подпунктом "г" пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (т. 3, л.д. 28). 

В ходе анализа расчетных счетов ООО «Оранжерея» за 2022 год УФНС России по Орловской области установлено поступление денежных средств в размере 1 756 тыс. руб. с назначением платежа «За материалы, за работы по договору субподряда, за рекламу, за рельсы, взнос наличных», которые были сняты через банкомат с карты (т. 3, л.д. 42-43).

Налоговым органом установлено отсутствие по расчетным счетам ООО "Оранжерея" платежей за коммунальные услуги, на выплату заработной платы и иные расходы, свидетельствующие о ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности, а также перечислений в адрес поставщика, заявленного в книге покупок налоговой декларации по НДС за соответствующий период.

25.01.2023 ООО "Оранжерея" представлена налоговая декларация по НДС (номер корректировки 0) за 4 квартал 2022 года, подписант - законный представитель ФИО8, сетевой адрес отправителя - 95.215.109.163, оператор связи - ООО «Компания Тензор». Сумма налога к уплате - 3 840 руб., доля налоговых вычетов в исчисленном НДС - 100%.

Согласно анализу налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года ООО "Оранжерея" в книге продаж отражена реализация товаров (работ, услуг) на общую стоимость 102 173 040 руб., в т. ч. НДС - 17 028 839,93 руб., из которых в адрес ООО «Ариадна» в размере 2 908 666,67 руб. (НДС 581 733,33 руб.).

Кроме того, ООО "Оранжерея" допущены нарушения при заполнении налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года в результате включения отрицательных операций с кодом вида операция «01» в книгу продаж на сумму 99 190 412,15 руб., что в результате привело к исчислению в налоговой декларации по НДС минимальной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

По результатам анализа документов (информации), полученных по поручениям об истребовании документов (информации), направленным в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, налоговый орган пришел к выводу, что совокупный анализ рассмотренных выше фактов указывает на нереальность совершения сделок между ООО "Ариадна" и ООО "Оранжерея" в 4 квартале 2022 года, что свидетельствует о создании формального документооборота по НДС.

В обоснование вычетов по НДС по сделкам с ООО «Мастер по дому» Обществом представлены в налоговый орган и материалы настоящего дела следующие доказательства.

Договор от 17.09.2022 о транспортно-экспедиционном обслуживании автомобильном транспортом в междугороднем сообщении №17/09 (далее - договор от 17.09.2022 №17/09 – т. 3, л.д. 29), в соответствии с которым настоящий договор определяет порядок взаимоотношений, возникающих при планировании, организации и осуществлении перевозок грузов автомобильным транспортом (п. 1.1 договора от 17.09.2022 №17/09). 

Условия договора от 17.09.2022 №17/09 идентичны ранее описанным договорам от 17.10.2022 № 17/10, от 27.11.2022 №27/11, от 27.10.2022 №27/10, от 17.09.2023 №17/09.

В обоснование вычетов по НДС по ООО «Мастер по дому» заявителем представлены акты: от 09.10.2022 № УМ1/91022 на 458 000 руб. (в т.ч. НДС 76 333,33 руб.), от 10.10.2022 № УМ3/101022 на 369 000 руб. (в т.ч. НДС 61 500 руб.), от 11.10.2022 № УМ5/141022 на 155 000 руб. (в т.ч. НДС 25 833,33 руб.), от 11.0.2022 №УМЗ/111022 на 352 000 руб. (в т.ч. НДС 58 666, 67 руб.), от 12.10.2022 № УМ2/121022 на 352 000 руб. (в т.ч. 58 666,67 руб.), от 13.10.2022 № УМ2/131022 на 398 000 руб. (в т.ч. 66 33, 33 руб.), № УМ5/141022 от 14.10.2022, от 15.10.2022 № УМ1/151022 на 165 000 руб. (в т.ч. НДС 27 500 руб.), от 16.10.2022 № УМ2/161022 на 86 300 руб. (в т.ч. НДС 14 383,33 руб. – т. 3, л.д. 30-33.)

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Мастер по дому» зарегистрировано в качестве юридического лица 27.04.2022 по адресу: 115093, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Замоскворечье, пер. Серпуховский, д. 1-3-5, стр. 3, помещ. 1/1. Генеральным директором является ФИО9

В ходе анализа расчетных счетов ООО «Мастер по дому» открытых в банках, налоговым органом не установлено движения денежных средств в 2022 году, а также не установлено платежей за коммунальные услуги, на выплату заработной платы и иных расходов, свидетельствующие о ведении реальной финансово-хозяйственной деятельности.

24.04.2023 ООО «Мастер по дому» представлена налоговая декларация по НДС (номер корректировки 3) за 4 квартал 2022 года, подписант - законный представитель ФИО9, сетевой адрес отправителя - 81.29.130.88, оператор связи - ООО «Компания Тензор». Сумма налога к уплате - 3 984 руб., доля налоговых вычетов в исчисленном НДС - 100%.

Согласно анализу налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2022 года ООО «Мастер по дому» в книге продаж отражена реализация товаров (работ, услуг) на общую стоимость 102 173 903,94 руб. в т. ч. НДС - 17 028 983,98 руб., из которых в адрес ООО «Ариадна» в размере 1 946 083,34 руб. (НДС 389 216,66 руб. – т. 3, л.д. 39).

Кроме того, ООО «МАСТЕР ПО ДОМУ» допущены аналогичные нарушения при заполнении налоговой деклараций по НДС за 4 квартал 2022 года в результате включения отрицательных операций с кодом вида операция «01» в книгу продаж на сумму 98 635 995 руб.

По результатам анализа документов (информации), полученных по поручениям об истребовании документов (информации), направленным в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, налоговый орган пришел к выводу, что совокупный анализ рассмотренных выше фактов указывает на нереальность совершения сделок между ООО "Ариадна" и ООО «Мастер по дому» в 4 квартале 2022 года, что свидетельствует о создании «формального» документооборота по НДС.

Арбитражный суд первой инстанции согласился со сделанным налоговым органом в оспариваемом решении выводом о необоснованности  вычетов по НДС за 4 кв. 2022 г. в сумме 3 680 949 руб.

Оценив представленные доказательства в совокупности, судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о нереальности сделок ООО «Ариадна» со спорными контрагентами, поскольку обстоятельства, установленные Управлением, свидетельствуют об искажении заявителем сведений о фактах хозяйственной жизни, посредством заявления налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Мелирий», ООО «Дженерал-тайм», ООО «Гаммабилдинг», ООО «Оранжерея», ООО «Мастер на дому».

Технический характер спорных контрагентов, использование их реквизитов исключительно в целях незаконной оптимизации налоговых обязательств, подтверждается совокупностью доказательств, собранных в ходе налоговой проверки. У  названных юридических лиц отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности ввиду отсутствия квалифицированного персонала, соответствующего опыта, основных средств, движимого и недвижимого имущества.

Так, ООО «Ариадна» заявлено право на налоговые вычеты по операциям (сделкам) с ООО "Мелирий", ООО "Дженерал-тайм", ООО "Гаммабилдинг", ООО "Оранжерея" и ООО «Мастер по дому», с которыми были заключены договоры о транспортно-экспедиционном обслуживании автомобильным транспортом.

Между тем заявителем не представлены договоры-заявки на все сделки, отраженные в книге покупок за 4 квартал 2022 года, а также документы, подтверждающие факт перевозки грузов.

Неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы. Тем самым при заключении договора должен быть соблюден Порядок оформления и формы экспедиторских документов, утвержденный Приказом Минтранса РФ от 11.02.2008 №23 (ст. 2 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности", пункты 5 - 7 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554 (далее - Правила № 554)).

В соответствии с п. 5 Правил № 554 экспедиторскими документами являются: поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции); экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя); складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

Указанный пакет документов, предусмотренный п. 5 Правил № 554, заявителем не представлен.

Таким образом, документы, являющиеся основными для спорных контрагентов, заявителем представлены не в полном объеме.

Кроме того, представленные документы содержат неполные, недостоверные и противоречивые сведения, в связи с чем невозможно установить адрес/дату погрузки, адрес/дату выгрузки, вес и объем груза, стоимость услуг, ФИО водителя, название и гос. номер транспортного средства.

Сами по себе доводы Общества о проявленной им должной осмотрительности отклонены судом, поскольку рассматриваемые действия по созданию фиктивного документооборота со спорным контрагентом могли быть совершены только умышленно.

Наличие у Общества документов, подтверждающих, по его мнению, исполнение сделок, само по себе не может свидетельствовать об исполнении сделок со стороны спорных контрагентов.

Представленные Обществом документы в совокупности с установленными в ходе проверки обстоятельствами свидетельствуют о недостоверности и противоречивости сведений в отношении исполнения договоров, заключенных Обществом и спорными контрагентами, опровергают реальность заявленных Обществом хозяйственных операций и правомерность налоговых вычетов по спорным сделкам при исчислении НДС.

Из содержания положений главы 21 НК РФ, регулирующей порядок применения вычетов по НДС по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. При решении вопроса о правомерности учета налогоплательщиком налоговых вычетов, налоговый орган проверяет как достоверность и непротиворечивость представленных документов, так и реальность осуществления хозяйственных сделок организации с заявленным контрагентом. Представление документов, лишь формально соответствующих требованиям законодательства (подписание договоров и УПД руководителями организаций), само по себе не является безусловным основанием для применения налоговых вычетов по НДС.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что в ходе налоговой проверки Управлением  была правильно оценена и установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии доказательств реальности операций налогоплательщика со спорными контрагентами, и выявлены обстоятельства, указывающие на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что само по себе заключение сделки с юридическим лицом, имеющим ИНН, банковский счет и адрес места нахождения, что может свидетельствовать о его регистрации в установленном законом порядке, не является безусловным основанием для получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов, поскольку Общество не представило суду убедительных объяснений и доказательств, на основании каких обстоятельств ООО "Мелирий", ООО "Дженерал-тайм", ООО "Гаммабилдинг", ООО "Оранжерея" и ООО «Мастер по дому» как хозяйствующие субъекы, не обладающие необходимыми трудовыми ресурсами, а также не имеющий материально-технической базы, были выбраны им в качестве контрагентов для оказания транспортно-экспедиционных услуг.

Указанное свидетельствует о непроявлении заявителем должной осмотрительности при выборе контрагентов, неосуществлении им необходимых действий, направленных на максимальное уменьшение рисков при осуществлении хозяйственной деятельности.

Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов налогоплательщик несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты по НДС ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.

Формальная проверка правоспособности контрагентов не свидетельствует о том, что налогоплательщик, будучи заинтересованным лицом в надлежащем исполнении договора контрагентами, проявил должную степень осмотрительности и осторожность при выборе контрагентов. При совокупности доводов участвующих в деле лиц и представленных в материалы дела доказательств, информация, полученная на официальных сайтах ФНС России «Прозрачный бизнес», реестр дисквалифицированных лиц, сведения ФССП, сведения о наличии решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам, носит лишь справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

Вместе с тем, каких-либо доказательств, которые свидетельствовали бы о том, что в рассматриваемом случае заявитель проявил осмотрительность при выборе спорного контрагента, в материалы дела не представлено.

Исходя из положений п. п. 1 и 3 ст. 3, ст. 54.1 НК РФ; а также правовых позиций, изложенных в актах Конституционного Суда РФ (в том числе в постановлениях от 28.03.00 № 5-П, от 17.03.09 № 5-П, от 22.06.09 № 10-П, определениях от 04.07.17 № 1440-О, от 27.02.18 № 526-О, от 26.03.20 № 544-О), постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

На основании вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что Управление подтвердило нереальность заявленных Обществом хозяйственных операций со спорным контрагентом, о фактическом создании формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде завышения налоговых вычетов по НДС.

Согласно подходу, изложенному в постановлениях Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 № 15658/09, от 20.04.2010 № 18162/09, от 12.02.2008 № 12210/07, проявление надлежащей осмотрительности предполагает, что при выборе контрагента субъекты предпринимательской деятельности, как правило, оценивают не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Доказательств ведения деловых переговоров, принятия мер по установлению и проверке деловой репутации контрагента, полномочий должностных лиц, участвовавших в сделках при совершении обществом спорных хозяйственных операций, а также установления факта наличия у них необходимых ресурсов заявителем в ходе налоговой проверки не представлено, равно как и при рассмотрении настоящего дела.

Довод апелляционной жалобы относительно необоснованного доначислении НДС только в связи с неуплатой НДС спорными контрагентами отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку выполнение обязательств по сделке непосредственно стороной договора, либо тем, кому исполнение передано на основании отдельного соглашения, является одним из критериев, определяющим право на вычет (п. 2 ст. 54.1 НК РФ). 

        Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 N 324-О.

Поскольку право на налоговый вычет носит заявительный характер, то именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность возмещения НДС, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям статьи 169 НК РФ.

В пунктах 3, 4, 5 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023, указано, что наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком. Право на вычет сумм НДС и право на учет расходов по налогу на прибыль организаций могут быть реализованы налогоплательщиком, представившим документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, поскольку обязанность подтвердить указанные права лежит на налогоплательщике.

Исходя из правовой позиции, отраженной в определении Верховного Суда РФ от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981, при умышленном встраивании налогоплательщиком "технических" компаний налоговая реконструкция правомерна в случае, когда он сам представил документы, позволяющие определить размер реальных операций.

В ситуации, когда налоговым органом представлены доказательства участия налогоплательщика в организации схемы уклонения от уплаты налогов с помощью "технических" компаний, налогоплательщик, для применения реконструкции должен был в ходе налоговой проверки или на стадии возражений на акт проверки, способствовать выявлению и подтверждению этих сумм (представлять документы, расчеты, взаимодействовать с реальными исполнителями и техническими компаниями), а также определить и подтвердить суммы, которые были уплачены фактическим исполнителям за услугу, и отделить их от сумм, относящихся к "теневому обороту". 

Если в цепочку поставки товаров включены "технические" компании, и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком - покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" компаниями.

Вместе с тем,  ООО «Ариадна» ни на стадии налоговой проверки, ни в судах первой, апелляционной инстанции не раскрыло сведения и не представило документы, позволяющие вывести фактически совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота. 

С учетом изложенного, произвольное, не мотивированное и не основанное на письменных доказательствах предоставление обществу возможности налоговой реконструкции будет противоречить как налоговому законодательству, так и правовой позиции, изложенной в определении ВС РФ от 19.05.21 N 309-ЭС20-23981. Аналогичная позиция содержится в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 25.01.2024 по делу № А62-7966/2022. 

Довод общества о наличии, по его мнению, процессуальных нарушений не принят судом апелляционной инстанцией. 

Внесение изменений в описательную часть решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.05.2024 № 3090 (т. 3, л.д. 67-68) произведено в связи с ошибкой, допущенной налоговым органом при подготовке текста решения. Дополнения, внесенные в описательную часть решения, не привели к изменению существа налогового правонарушения, не повлияли на содержание и выводы УФНС России по Орловской области, не нарушили права налогоплательщика (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Согласно п. 68 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если в поданном в суд заявлении о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик ссылается на нарушение налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 14 статьи 101 НК РФ), судам надлежит исходить из того, что такого рода доводы могут быть приняты ими во внимание только при условии заявления их в жалобе, направлявшейся в вышестоящий налоговый орган.

Судом апелляционной инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что в рассмотренной МИ ФНС России по Центральному федеральному округу апелляционной жалобе на решение от 15.05.2024 №3090 (т. 3 л.д. 69-77), Общество не приводило доводов о наличии со стороны Управления процессуальных нарушений при рассмотрении материалов проверки и принятии решения, в связи с чем не находит оснований для проверки доводов Общества о каких-либо процессуальных нарушениях в рамках настоящего дела. Аналогичный подход содержится в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 10.11.2023 N Ф10-5169/2023 по делу N А14-15986/2021.

Согласно  ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. 

С учетом результатов рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии со ст. 110 АПК РФ, расходы по уплате государственной пошлины при обращении с апелляционной жалобой  в размере 30 000 руб.(т. 2, л.д. 81) относятся на  заявителя.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Орловской области от 16.06.2025 по делу № А48-13603/2024 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья                                    Т.И. Капишникова

Судьи                                                                           Н.Д. Миронцева

                                                                                           П.В. Донцов