Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-87646/2024

28 февраля 2025 года

г.Санкт-Петербург

 

Резолютивная часть решения объявлена 04 февраля 2025 года. Полный текст решения изготовлен 28 февраля 2025 года.

Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Гаджиевой Н.Э., 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: Общество с ограниченной ответственностью «Самсон»,

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №23 по Санкт-Петербургу,

о признании незаконным сообщения об исчисленных суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 4651410 от  24.03.2024 в части исчисления земельного налога за налоговый период 2023 год по земельному участку кадастровый номер 78:14:0007691:36428, об обязании пересчитать земельный налог

при участии

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 11.09.2024,  

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 14.01.2025, 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Самсон» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным сообщения Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №23 по Санкт-Петербургу об исчисленных суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога №4651410 от  24.03.2024 в части исчисления земельного налога за налоговый период 2023 год по земельному участку кадастровый номер 78:14:0007691:36428, на условиях: налоговая база 10 712 964,37 руб., доля в праве 1/1, налоговая ставка 1,50%, количество месяцев владения в году 132, повышающий коэффициент 1, сумма исчисленного налога 160 694 руб., об обязании пересчитать земельный налог за налоговый период 2023 год по земельному участку кадастровый номер 78:14:0007691:36428, исходя из условий: налоговая база 4 378 324,79 руб., доля в праве 1/1, налоговая ставка 1,50%, количество месяцев владения в году 132, повышающий коэффициент 1, сумма исчисленного налога 65 675 руб.  

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования. Представитель Инспекции против удовлетворения требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве, считая обоснованным взыскание земельного налога в оспариваемое сумме.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, оценив представленные доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ООО «Самсон» является собственником земельного участка с кадастровым номером 78:14:0007691:36428, образованного в результате раздела земельного участка с кадастровым номером 78:14:0007691:9797. Земельный участок с кадастровым номером 78:14:0007691:36428 поставлен на кадастровый учет 02.03.2022, право собственности Общества зарегистрировано 02.03.2022.

На дату определения кадастровой стоимости – 02.03.2022, кадастровая стоимость указанного земельного участка составила 4 378 324,79 руб. С 01.01.2023 в отношении спорного земельного участка установлена кадастровая стоимость 10 712 964,37 руб. 

Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее – ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

На основании поступивших в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ сведений из Управления Росреестра по Санкт-Петербургу, Межрайонная ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу произвела в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:14:0007691:36428 расчет земельного налога за 2023 год с применением кадастровой стоимости в размере 10 712 964,37 руб.

Полагая, что при определении налоговой базы для исчисления земельного налога за 2023 год должна учитываться кадастровая стоимость земельного участка, подлежащая применению с 01.01.2022 на основании абзаца 8 пункта 1 статьи 391 НК РФ, налогоплательщик направил в вышестоящий налоговый орган жалобу, рассмотренную как обращение. Письмом от 17.06.2024 № 27-25/28524@ Управление ФНС России по Санкт-Петербургу сообщило об отсутствии оснований для пересчета земельного налога в связи с образованием земельного участка после 01.01.2022.

Не согласившись с расчетом земельного налога, произведенным Инспекцией, ООО «Самсон» обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской с заявлением о признании незаконным сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 4651410 от 24.03.2024 года в части исчисления земельного налога за 2023 год по земельному участку кадастровой номер 78:14:0007691:36428, об обязании пересчитать земельный налог за налоговый период 2023 год по указанному земельному участку.

Изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) приведенные заявителем и Инспекцией доводы и представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи арбитражный суд пришел к следующему.

Исходя из абзаца первого пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.

Из пункта 1 статьи 390 НК РФ следует, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. 

Для установления такой стоимости проводят государственную кадастровую оценку земель.

Порядок проведения государственной кадастровой оценки регулируется Федеральным законом от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее – Закон № 237-ФЗ), в соответствии с которым осуществляется определение кадастровой стоимости всех объектов недвижимости (статья 14) и определение кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимости по основаниям, поименованным в статьях 16 и 21 указанного закона. 

Порядок применения сведений о кадастровой стоимости установлен статьей 18 Закона № 237-ФЗ в зависимости от оснований их определения. 

Полномочиями по определению кадастровой стоимости наделен Росреестр на основании Постановления Правительства РФ от 01.06.2009 № 457 «О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии». 

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества (земельного участка) вносятся в ЕГРН, который является сводом достоверных сведений об учтенном недвижимом имуществе. 

Согласно пунктам 4 и 11 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, представляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронном виде по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 10.04.2017 №ММВ-7-21/302, зарегистрированного в Минюсте 13.06.2017 № 47018 (утратил силу 01.10.2024). 

В соответствии с пунктом 1 Приказа № ММВ-7-21/302 сведения об объектах недвижимости содержат информацию, в том числе о размере кадастровой стоимости, дате утверждения, номере акта об утверждении кадастровой, дате внесения в государственный кадастр недвижимости и дате ее применения. 

Пунктом 3 статьи 391 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Исходя из пункта 5 статьи 397 НК РФ, в целях обеспечения полноты уплаты земельного налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы направляют указанным налогоплательщикам по месту нахождения принадлежащих им земельных участков сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах земельного налога (далее - сообщение). 

Порядок и сроки направления сообщения аналогичны порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 НК РФ.

Из пункта 5 статьи 363 НК РФ следует, что сообщения составляются на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа, в том числе сведений об учете организации в соответствии со статьей 83 НК РФ.

Порядок применения кадастровой стоимости при определении налоговой базы по земельному налогу определен статьей 391 НК РФ. 

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ, если иное не установлено указанным пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 Кодекса.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка (пункт 1 статьи 391 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

В 2022 году согласно части 5 статьи 6 Федерального закона от 31.07.2020 № 269-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» государственная кадастровая оценка земельных участков проводилась во всех субъектах Российской Федерации. 

Приказом Комитета имущественных отношений Санкт-Петербурга от 28.10.2022 № 146-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков», вступившим в силу 09.12.2022, утверждены результаты государственной кадастровой оценки земельных участков на территории Санкт-Петербурга по состоянию на 01.01.2022.

Соответственно, сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимости, утвержденные указанным Приказом, применяются для целей налогообложения с 01.01.2023.

Федеральным законом от 23.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 67-ФЗ) в Налоговый кодекс РФ внесены поправки, устанавливающие мораторий на рост налоговой базы в 2023 году.

Абзацем 8 пункта 1 статьи 391 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы на 2023 год, а именно налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.

Таким образом, данное правило не применяется, если кадастровая стоимость увеличилась в связи с изменением характеристик земельного участка.

Согласно письму ФНС России от 06.02.2023 № БС-4-21/1327@ «О рекомендациях по применению правил определения налоговой базы по земельному налогу, предусмотренных абзацем восьмым пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации», за налоговый период 2023 года положения абзаца восьмого пункта 1 статьи 391 Кодекса не применяются, а налоговая база по налогу определяется в соответствии с иными положениями статьи 391 Кодекса, в частности, в следующих случаях:

- в отношении земельного участка отсутствует кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2022 года (в т.ч. для земельного участка, образованного и поставленного на государственный кадастровый учет после 1 января 2022 года);

- кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2023 года, не превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 1 января 2022 года;

- внесенная в ЕГРН кадастровая стоимость земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик (площади, вида разрешенного использования и т.п.), в т.ч. в течение 2022 года.

Понятие «изменение характеристик земельного участка» не определено в Налоговом кодексе Российской Федерации. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено данным кодексом.

В этой связи, следует использовать понятие «изменение характеристик» в том значении, в котором оно используется в Федеральном законе от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее – Закон № 218-ФЗ), который регулирует правоотношения, связанные с изменением характеристик объектов недвижимости, сведения о которых внесены (вносятся) в ЕГРН.

В соответствии с частью 2 статьи 8 Закона № 218-ФЗ к основным сведениям об объекте недвижимости относятся характеристики объекта недвижимости, позволяющие определить такой объект недвижимости в качестве индивидуально-определенной вещи, а также характеристики, которые определяются и изменяются в результате образования земельных участков, уточнения местоположения границ земельных участков, строительства и реконструкции зданий, сооружений, помещений и машино-мест, перепланировки помещений.

В случае изменения характеристик соответствующего земельного участка в течение 2022 года земельный налог исчисляется в общем порядке, для целей исчисления земельного налога в 2023 году применяется кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 01.01.2023.

Значения кадастровой стоимости земельных участков и даты начала ее применения в качестве налоговой базы по налогу определяются налоговыми органами с учетом правил, предусмотренных статьей 391 НК РФ, на основе сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии с пунктами 4, 11, 13 статьи 85 НК РФ.

Исчисление налога осуществляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых в соответствии со статьей 85 НК РФ, органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. 

В Санкт-Петербурге сведения об объектах недвижимого имущества (земельных участках) поступают в налоговые органы из Управления Росреестра по Санкт-Петербургу. 

Таким образом, для целей пунктов 1 и 1.1 статьи 391 НК РФ значение кадастровой стоимости и дата ее применения определяются налоговыми органами на основании сведений Росреестра. 

Согласно данным ЕГРЮЛ, ООО «Самсон» создано и состоит на налоговом учете в Инспекции с 15.12.2004.

По данным Инспекции, у ООО «Самсон» имеются земельные участки, в том числе состоящие на учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу (код налогового органа 7810).

Из материалов дела следует, что земельный участок с кадастровым №78:14:0007691:36428 образован в результате раздела земельного участка с кадастровым №78:14:0007691:9797. Земельный участок с кадастровым №78:14:0007691:36428 поставлен на кадастровый учет 02.03.2022, право собственности ООО «Самсон» зарегистрировано 02.03.2022.

Из Управления Росреестра по Санкт-Петербургу в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ в налоговые органы поступили следующие сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 78:14:0007691:36428:

- Кадастровая стоимость 4 378 324,79 руб., номер акта об утверждении кадастровой стоимости АОКС-78/2022/000042, дата акта об утверждении кадастровой стоимости 04.04.2022, дата применения кадастровой стоимости 02.03.2022; 

- Кадастровая стоимость 10 712 964,37 руб., номер акта об утверждении кадастровой стоимости АОКС-78/2023/000023, дата акта об утверждении кадастровой стоимости 21.02.2023, дата применения кадастровой стоимости 01.01.2023.

Согласно статье 18 Закона № 237-ФЗ сведения о кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН на основании акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, применяются для целей, предусмотренных законодательством РФ, с 1 января года, следующего за годом вступления в силу такого акта.

Из пункта 2 Методических указаний о государственной кадастровой оценке, утвержденных приказом Росреестра от 04.08.2021 № П/0336, следует, что датой, по состоянию на которую определяется кадастровая стоимость - дата определения кадастровой стоимости, является 1 января года проведения государственной кадастровой оценки.

Результаты определения кадастровой стоимости утверждаются региональным актом, а на следующий год после вступления этого акта в силу - с 1 января, кадастровая стоимость начинает применяться в целях налогообложения.

Таким образом, кадастровая стоимость определяется по состоянию на 1 января текущего года, а для налога она применяется с 1 января следующего года.

Соответственно, применительно к налоговому периоду 2023 года для целей налогообложения учитывается кадастровая стоимость, которая внесена в ЕГРН и подлежит применению с 01.01.2023. Кадастровая стоимость, утвержденная нормативным актом, вступившим в силу в 2023 году, подлежит применению с 01.01.2024. Следовательно, по этой стоимости исчисляется земельный налог в 2024 году.

На основании вышеуказанных сведений регистрирующего органа в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:14:0007691:36428 Инспекцией произведен расчет земельного налога за 2023 год, сформировано и направлено в адрес налогоплательщика сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога №4651410 от 24.03.2024, согласно которому за 2023 год исчислен земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 78:14:0007691:36428 ОКТМО 40377000 код налогового органа 7810 на сумму 160 694 руб. по ставке 1,5%, налоговая база 10 712 964,37 руб.

Исходя из совокупного анализа приведенных выше норм, налоговая база по общему правилу - это кадастровая стоимость участка, указанная в ЕГРН по состоянию на 1 января года, за который рассчитывается земельный налог (пункт 1 статьи 390, пункт 1 статьи 391 НК РФ).

Налоговая база определяется в особом порядке в случае, если: участок образован в течение года (пункт 1 статьи 391 НК РФ); участок находится одновременно на территориях разных муниципальных образований или одновременно на территориях муниципального образования и города федерального значения (Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя или федеральной территории «Сириус») (пункт 1 статьи 391 НК РФ); кадастровая стоимость участка изменилась в течение года (пункт 1.1 статьи 391 НК РФ).

Налоговая база по земельному участку с измененными характеристиками рассчитывается в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 391 НК РФ, из которого следует, что в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

При разделе земельного участка одновременно происходит государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на образованные земельные участки, а также снятие с кадастрового учета и прекращение права собственности на исходный земельный участок (части 2, 3 статьи 41 Закона № 218-ФЗ).

В силу абзаца 8 пункта 1 статьи 391 НК РФ при определении налоговой базы за период 2023 года следует исходить из того, что если кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2023 больше, чем кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2022, то для налоговой базы за 2023 год за основу принимается показатель по состоянию на 01.01.2022.

В случае изменения в 2022 году характеристик земельного участка норма абзаца 8 пункта 1 статьи 391 НК РФ не применяется, а используется общая норма пункта 1 статьи 391 НК РФ.

Поскольку земельный участок с кадастровым номером 78:14:0007691:36428 образован 02.03.2022 (после 01.01.2022) положения абзаца восьмого пункта 1 статьи 391 НК РФ при определении налоговой базы за 2023 год применению не подлежат. 

В данном случае подлежит применению общая норма пункта 1 статьи 391 НК РФ, согласно которой в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

Налоговые органы не наделены полномочиями по самостоятельному определению кадастровой стоимости объектов недвижимости и даты ее применения. Исключение составляют случаи изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости (абзац второй пункта 1.1 статьи 391 НК РФ), когда налоговые органы обязаны применять данные изменения начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости. 

Согласно сведениям из Управления Росреестра по Санкт-Петербургу в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:14:0007691:36428 с 01.01.2023 подлежит применению кадастровая стоимость в размере 10 712 964,37 руб., номер акта об утверждении кадастровой стоимости АОКС-78/2023/000023, дата акта об утверждении кадастровой стоимости 21.02.2023.

С учетом изложенного, а также принимая во внимание разъяснения Письма ФНС России от 06.02.2023 № БС-4-21/1327@, основания для признания неправомерным расчета земельного налога, произведенного налоговым органом, за 2023 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:14:0007691:36428 отсутствуют, а требования заявителя не подлежат удовлетворению.

В соответствие с частью 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья                                                                        Анисимова О.В.