АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102

http://kirov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

 

Дело № А28-16795/2018

город Киров

10 июня 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 28 мая 2019 года

В полном объеме решение изготовлено 10 июня 2019 года

Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Вылегжаниной С.В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев материалы дела по заявлению 

кировского областного государственного унитарного предприятия «Городская аптека №206» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес: 610021, Россия, 

<

...>)

к государственному учреждению – Кировскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес: 610017, Россия, 

<

...>)

о признании недействительным решения от 03.10.2018 № 272

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кирову (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес: 610001, Россия, 

<

...>)

при участии представителей: 

от заявителя - ФИО2, по доверенности от 03.12.2018, 

от ответчика - ФИО3, по доверенности от 01.06.2018,

установил:

Кировское областное государственное унитарное предприятие «Городская Аптека № 206»  (далее – заявитель, Предприятие, Аптека) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения –  Кировского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ответчик, Фонд, Учреждение) от  03.10.2018 № 272.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, извещенное надлежащим образом о дате, времени и месте проведения судебного заседания, явку представителя не обеспечило; возражений о невозможности рассмотрения дела в отсутствие своих представителей не направило; в представленном мнении от 28.02.2019 поддерживает позицию ответчика.

На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) суд рассмотрел дело в отсутствие неявившихся.

Фондом социального страхования в отношении Предприятия проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления)  страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт от 31.08.2018 № 479.

В ходе проверки Фондом установлено необоснованное применение страхователем пониженного тарифа при исчислении страховых взносов на основании подпункта я.8 пункта 8 части 1 и части 3.4 статьи 58 Федерального закона о 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования (далее – Закон № 212-ФЗ, Закон о страховых взносах), занижение базы для начисления страховых взносов в результате не начисления страховых взносов на выплаты, произведенные физическим лицам в виде денежного вознаграждения, выплаченного по договорам гражданско-правового характера, фактически регулирующих трудовые отношения; неверное определение исключаемых из обложения страховыми взносами сумм превышения предельной величины базы, для начисления страховых взносов.

По итогам рассмотрения материалов проверки, с учетом возражений страхователя, Фонд принял решение от 03.10.2018 № 272 о привлечении Предприятия к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального Закона № 212-ФЗ виде штрафа, в размере 10 261 рубля 89 копеек, доначислении страховых взносов в сумме 487 889 рублей 63 копеек и пени - 5067 рублей 87 копеек. 

Не согласившись с решением Фонда, заявитель обратился в суд с требованием о признании его недействительным, мотивируя свою позицию соблюдением условий, предусмотренных статьей 58 Закона о страховых взносах, для применения пониженного тарифа; утверждает, что договоры с физлицами носили гражданско-правовой характер. 

Учреждение требования заявителя не признает, считает вынесенное решение законным и обоснованным; обстоятельства, выводы и установленные доказательства приведены в решении.

Подробно доводы сторон изложены в заявлении, отзыве и дополнениях к ним.

Исследовав и оценив представленные сторонами доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, суд пришел к следующим выводам.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц установлен главой 24 Арбитражного процессуального Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ).

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (части 2, 3 статьи 201 АПК РФ).

Из содержания приведенных норм следует, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного правового акта недействительным, решение и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными являются одновременно как несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом прав и охраняемых законом интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

1. Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

В соответствии с частью 2 статьи 28 Закона о страховых взносах плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы и представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Согласно статье 10 Закона о страховых взносах расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Статьей 58 Закона о страховых взносах установлен пониженный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 – 2027 годы, определены условия применения пониженного тарифа.

Возможность применения льготного тарифа, предусмотренного статьей 58 Закона № 212-ФЗ, является правом страхователя, носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемых уполномоченному органу расчетах и может быть реализована только при соблюдении установленных названной статьей условий, при этом обязанность документального подтверждения права на указанную льготу возложена на страхователя.

Согласно пункту 3.4 статьи 58 Закона 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 8, 10 - 12, 14 части 1 статьи 58 Закона 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов в 2013 - 2018 годы: Пенсионный фонд Российской Федерации - 20%, Фонд социального страхования Российской Федерации - 0%, Фонд обязательного медицинского страхования - 0%.

Как предусмотрено пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, право на применение пониженных тарифов имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, осуществляющие как основной какой-либо из видов экономической деятельности (классифицируемый в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности), перечисленных в настоящем пункте.

В соответствии с подпунктом «я.8» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона о страховых взносах в данный перечень включена деятельность по розничной торговле фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями.

Согласно части 1.4 статьи 58 Закона о страховых взносах соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 названной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные частью 3.2 и (или) 3.4 данной статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.

Таким образом, страхователь-организация имеет право на применение пониженного тарифа при соблюдении совокупности следующих условий: нахождение на УСН; наличие основного вида деятельности согласно ОКВЭД - розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями; доля доходов от указанной деятельности не менее 70% в общем объеме доходов, исчисленных в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом совокупность условий, необходимых для применения пониженного тарифа взносов, предполагает получение дохода в размере не менее 70% в общем объеме доходов, определяемого по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, от основного вида деятельности, в отношении которого применяется УСН. Данный подход согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 10.07.2017 №309-КГ17-3561 по делу №А50-8987/2016, от 16.07.2018 №309-КГ18-4351.

Кроме того, в соответствии с пунктом 10 части 1, частью 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ право на применение пониженных тарифов на период до 2018 года имеют плательщики страховых взносов, уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - аптечные организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, - в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

Следовательно, применительно к положениям названной нормы пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход только в отношении выплат конкретным физическим лицам, имеющим право на осуществление фармацевтической деятельности.

Категории лиц, имеющих право на занятие фармацевтической деятельностью, определены статьей 100 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 323-ФЗ).

В соответствии со статьей 100 Федерального закона № 323-ФЗ до 1 января 2026 года право на занятие фармацевтической деятельностью в Российской Федерации имеют лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской Федерации в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста, а также лица, обладающие правом на занятие медицинской деятельностью и получившие дополнительное профессиональное образование в части розничной торговли лекарственными препаратами, при условии их работы в расположенных в сельских населенных пунктах, в которых отсутствуют аптечные организации, обособленных подразделениях медицинских организаций (амбулаториях, фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, центрах (отделениях) общей врачебной (семейной) практики), имеющих лицензию на осуществление фармацевтической деятельности.

В соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» фармацевтическая деятельность - деятельность, включающая в себя оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку и (или) розничную торговлю лекарственными препаратами, их отпуск, хранение, перевозку, изготовление лекарственных препаратов.

Таким образом, для плательщиков страховых взносов, осуществляющих торговлю фармацевтическими, медицинскими товарами и ортопедическими изделиями применяющих специальные режимы налогообложения (УСН или в виде уплаты единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) в отношении фармацевтической деятельности, право применения пониженного тарифа страховых взносов, установленного частью 3.4 статьи 58 Закона №212-ФЗ, предусмотрено в следующих случаях:

- по основаниям, установленным пунктом 8 части 1, частью 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, при соблюдении критерия о доле доходов по основному виду экономической деятельности (в отношении выплат всем работникам);

- по основаниям, установленным пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ (в отношении выплат работникам, которые в соответствии с положениями Федерального закона 21.11.2011 № 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению).

Как следует из материалов дела, в рассматриваемый период Предприятие применяло два специальных режима налогообложения - УСН и ЕНВД; осуществляло деятельность по розничной торговле фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями. Основным видом деятельности предприятия в 2015 – 2016 г.г. является розничная торговля фармацевтическими товарами (код по ОКВЭД – 52.31).

В периоды 2015 года предприятие применяло пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых сотрудникам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» имели право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

 На основании представленных заявителем в ходе проверки документов  Фондом установлено, что доход от основного вида деятельности, поименованного в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, в отношении которого применяется УСН, составил 9,53 % от общей суммы  доходов, полученных Предприятием в 2015 году и  0,8 %  - в 2016 году.

Заявителем не представлено документов, подтверждающих получение им в проверяемый период дохода в размере не менее 70% в общем объеме доходов, определяемого по правилам статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации от основного вида деятельности, в отношении которого применяется УСН.

Таким образом, указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у заявителя права на применение в 2015-2016 г.г. льготного тарифа страховых взносов на основании подпункта «я.8» пункта 8 части 1 и части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ.

Законом № 212-ФЗ предусмотрена возможность применения пониженного тарифа аптечными организациями в соответствии с пунктом 10 части 1 статьи 58, а именно, для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД – аптечных организаций, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность – в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к её осуществлению.

Судом установлено, что ФИО4 работала у заявителя в 2015 году по договорам возмездного оказания услуг от 13.05.2015 № 24, от 27.07.2015 № 40, от 01.09.2015 № 43 и осуществляла замещение должности фармацевта в аптечном пункте п.Лёвинцы за ФИО5 в период её отпуска с 20.05.2015 по 17.06.2015 и замещение должности провизора-технолога в аптеке № 56 за ФИО6, в период её отпуска  с 13.05.2015 по 26.05.2015, то есть ФИО4 была занята в розничной аптечной деятельности организации, применяющей ЕНВД;  право на занятие фармацевтической деятельностью ФИО4 подтверждается сертификатом от 26.03.2012.

Таким образом, к выплаченным ей вознаграждениям по договорам (4000 рублей), в том числе по приказу от 23.12.2015 № 69 (2299 рублей) подлежит применению льгота предусмотренная пунктом 10 части 1 статьи 58 Закона о страховых взносах.

На основании установленного, суд признает необоснованным доначисление предприятию страховых взносов на общую сумму 182 рубля 67 копеек, поэтому в указанной части решение Учреждения от 03.10.2018 №272 следует признать недействительным. 

Заявитель также оспаривает не применение Фондом пониженного тарифа при начислении страховых взносов по выплатам, осуществляемым работникам предприятия в рассматриваемый период, имеющим сертификаты на право занятия фармацевтической деятельностью: ФИО7, ФИО8. ФИО9, ФИО10

Судом установлено и сторонами не оспаривается, что перечисленные выше сотрудники имеют сертификаты на право занятия фармацевтической деятельностью и заняты в деятельности по производству лекарственных препаратов, по которой применяется УСН (пояснения Аптеки, изложенные в доводах от 14.03.2019, трудовые договоры и должностные инструкции, сертификаты специалистов, расчетные ведомости по начислению заработной платы).

Доказательства того, что указанные лица были заняты и получали доход в розничной аптечной сети, применяющей ЕНВД, суду не представлены.

Следовательно, оснований для применения пониженного тарифа к фонду оплаты труда ФИО8, ФИО10, ФИО9, ФИО7 как к лицам, занятым в виде деятельности облагаемой УСН в соответствии с пунктом 10 части 1, части 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, у заявителя не имелось.

 В отношении остальных работников (приложения 5, 6 к акту проверки от 31.08.2018 № 479) суд признает обоснованным начисление Учреждением страховых взносов на выплаты, произведенные в их пользу, поскольку данные работники не имеют право на занятие фармацевтической деятельностью ввиду отсутствия документов, подтверждающих наличие у них соответствующих сертификатов.

2. При рассмотрении материалов проверки Фондом также установлено, что часть гражданско-правовых договоров, представленных плательщиком страховых взносов за период 2015-2016 г.г., имеют признаки трудового договора. В этой связи Учреждением начислены страховые взносы в размере 49 627 рублей 99 копеек, а также соответствующие суммы пени и штрафа.

В статье 15 ТК РФ определено, что трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, в том числе в результате назначения на должность или утверждения в должности (статья 16 ТК РФ).

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата выплачивается не за результат, а за определенный процесс труда, который распределяется во времени в соответствии с установленным в отношении работника режимом рабочего времени и времени отдыха. Заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца, в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (статья 136 ТК РФ).

Согласно статье 56 ТК РФ по трудовому договору работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные законами и иными нормативно-правовыми актами, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату. Работник обязуется лично выполнять определенную договором трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

В соответствии со статьей 58 ТК РФ трудовые договоры могут заключаться на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор), если иной срок не установлен данным Кодексом и иными федеральными законами.

Срочный трудовой договор заключается, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, а именно в случаях, предусмотренных частью 1 статьи 59 ТК РФ. 

В случаях, предусмотренных частью 2 статьи 59 ТК РФ, срочный трудовой договор может заключаться по соглашению сторон трудового договора без учета характера предстоящей работы и условий ее выполнения.

Согласно части 1 статьи 59 ТК РФ срочный трудовой договор заключается, в частности на время выполнения временных (до двух месяцев) работ; для выполнения сезонных работ, когда в силу природных условий работа может производиться только в течение определенного периода (сезона); для проведения работ, выходящих за рамки обычной деятельности работодателя (реконструкция, монтажные, пусконаладочные и другие работы), а также работ, связанных с заведомо временным (до одного года) расширением производства или объема оказываемых услуг.

Основные права и обязанности работника и работодателя закреплены в статьях 21, 22 ТК РФ.

В свою очередь гражданские правоотношения основаны на принципах равенства участников, свободы договора, неприкосновенности собственности. Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора (статья 1 ГК РФ).

Согласно статье 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Граждане и юридические лица свободны в заключении договора, понуждение к заключению договора по общему правилу не допускается. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами; условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 421 ГК РФ).

Статьей 779 ГК РФ предусмотрены существенные признаки договора возмездного оказания услуг. Предметом названного догвоора является осуществление определенных действий или определенной деятельности по заданию заказчика; предметом договора подряда - овеществленный результат работы подрядчика, передаваемый подрядчиком заказчику и принимаемый последним на основании акта сдачи-приемки выполненной работы.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что Предприятием в 2015-2016 г.г. заключались договоры возмездного оказания услуг с физическими лицами (ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, Келлер Г.Н., ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26) предметом которых являлось оказание услуг (выполнение работ).

Проанализировав условия договоров возмездного оказания услуг, акты выполненных работ, пояснительные записки по выплате вознаграждения, расчетные листки, характер выполняемых физическими лицами работ и услуг суд пришел к выводу, что договоры оказания услуг не содержат в себе условия о конкретном задании заказчика, объеме и результате работ и предусматривают непосредственно процесс работы, которую должен выполнять исполнитель и которая оплачивается заказчиком независимо от выполненного объема и результата, что не свойственно для гражданско-правовых договоров (уборка помещений, реализация изделий медицинского назначения, приемка товара от поставщика и пополнение рецептурного отдела аптеки, составление кадровых документов, кадровой отчетности, на период отпуска сотрудника и т.п.).

Так, в договорах оказания услуг размер вознаграждения фиксированный и не зависит от объема выполненной работы (за фактически выполненную работу в расчетном месяце, в некоторых случаях оплата труда носит сдельный характер, исполнителям выплачивались единовременные премии к праздничным  дням на основании приказов предприятия и годовые вознаграждения). Договоры являются краткосрочными и продлевались на тот же срок с тем же лицом (то есть имеют системный характер). Деятельность физических лиц по договорам оказания услуг не обладала признаками автономии воли и самостоятельности, что не характерно для гражданско-правовых отношений (время выполняемой исполнителем работы ограничено рабочим временем, предусмотренным внутренним трудовым распорядком Предприятия, способ оказания услуги   согласуется с должностными инструкциями сотрудников соответствующей должности).  

Указанное свидетельствует о том, что все договоры оказания услуг не обладают признаками гражданско-правового характера и по своей правовой природе являются трудовыми договорами, в связи с чем работники при наступлении страховых случаев (временной нетрудоспособности, несчастного случая на производстве, профессионального заболевания) вправе были рассчитывать на соответствующее обеспечение в виде пособий или страховых выплат. Установленные Фондом и судом обстоятельства позволяют отнести сложившиеся между сторонами правоотношения к трудовым отношениям.

Согласно разъяснениям, содержащимся в  пункте 8 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации», если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части четвертой статьи 11 Трудового кодекса Российской Федерации должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Таким образом, выплаты осуществляемые Предприятием по спорным договорам оказания услуг, приравниваются к вознаграждению за выполнение трудовой функции и подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Следовательно, выплаты по рассмотренным гражданско-правовым договорам являлись оплатой труда в рамках существующих трудовых отношений, и, обоснованно включены отделением Фонда в базу для начисления страховых взносов.

3. В ходе проверки Фондом также выявлено неверное определение плательщиком страховых взносов суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов в 2015 году; размер доначисленных страховых взносов составил 32 835 рублей 37 копеек.

Частью 4 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей (в 2014 году) нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий финансовый год предельную величину базы для начисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Закрепленная в  части 4 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной предельной величины базы для начисления страховых взносов определяется и устанавливается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 04.12.2014 № 1316 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2015 года» определено, что предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит индексации с 1 января 2015 года в 1,073 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации и составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 670000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2015 г.

КОГУП «Городская аптека № 206» при начислении страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2015 году на выплаты сотрудникам, состоящих в трудовых отношениях (ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30) с плательщиком страховых взносов, применило предельную величину базы для начисления страховых взносов на 2014 год, т.е. 415 000 рублей, что привело к занижению базы для начисления страховых взносов в размере 1 132 254 рубля 27 копеек.

Следовательно, вопреки мнению Предприятия, вознаграждение, выплачиваемое физическим лицам в размере, не превышающем установленную на 2015 год предельную величину базы для начисления страховых взносов нарастающим итогом с начала расчетного периода в отношении каждого физического лица, подлежит включению в базу в общеустановленном порядке.

Таким образом, решение Фонда социального страхования в данной части является законным и обоснованным.

 При этом судом принято во внимание, что по результатам рассмотрения материалов проверки, отделением Фонда в порядке части 9 статьи 25 Закона № 212-ФЗ произведен перерасчет сумм пени и штрафа, в связи с чем, их размер был уменьшен (сумма пени составила 5067 рублей 87 копеек, штрафа – 10 261 рубль 89 копеек) с учетом письма Министерства труда и социальной защиты РФ от 24.07.2015 №17-4/В-373, ответа ГУ - Отделения ПФР по Кировской области от 03.12.2015 №11618-30, которыми КОГУП «Городская аптека № 206» в проверяемый период (2015, 2016 годы) руководствовалось по вопросу применения пониженного тарифа.

Учитывая вышеизложенное, оспариваемое решение Фонда является недействительным в части  начисления страховых взносов в сумме 182 рублей 67 копеек, в остальной части признается судом законным и обоснованным. 

При таких обстоятельствах,  требования Предприятия подлежат частичному удовлетворению.

Поскольку частичное удовлетворение заявления об оспаривании указанного ненормативного правового акта не предусматривает применения положений части 1 статьи 110 АПК РФ о пропорциональном возмещении (распределении) судебных расходов по уплате госпошлины, понесенных Предприятием при подаче настоящего заявления в суд, то руководствуясь положениями статей 101, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей взыскиваются с Фонда социального страхования в пользу заявителя.

Обеспечительные меры, принятые судом действуют до вступления решения суда в законную силу. 

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

удовлетворить частично требование кировского областного государственного унитарного предприятия «Городская Аптека № 206» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес места нахождения: 610021, Россия, 

<

...>).

Признать недействительным решение государственного учреждения – Кировского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 03.10.2018 № 272 в части начисления страховых взносов в сумме 182 рубля 67 копеек.

В удовлетворении остальной части требования отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 10.12.2018, отменяются после вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с государственного учреждения – Кировского регионального отделения Фонда социального страхования Российской федерации (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес: 610017, Россия, 

<

...>) в пользу Кировского областного государственного унитарного предприятия «Городская Аптека № 206» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес места нахождения: 610021, Россия, 

<

...>) судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3000 (три тысячи) рублей 00 копеек.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня изготовления его в полном объеме, в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. 

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.

СудьяС.ФИО31