АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru   e-mail: info@faspo.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-56362/2019

Дело № А55-38481/2018

г. Казань

23 января 2020 года

Резолютивная часть постановления объявлена 16 января 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 января 2020 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина  Р.Р.,

судей Егоровой  М.В., Хабибуллина  Л.Ф.,

при участии представителей:

Гаражно-Погребного Потребительского кооператива № 87 «Алексей», город Тольятти Самарской области – ФИО1, доверенность от 16.09.2019, 

Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области, город Самара – ФИО2, доверенность от 05.01.2020, 

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Самарской области, город Тольятти Самарской области – ФИО2, доверенность от 17.09.2019,

в отсутствие:

Отдела судебных приставов-исполнителей Автозаводского района города Тольятти, город Тольятти Самарской области – извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 28.06.2019 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2019

по делу № А55-38481/2018

по заявлению Гаражно-Погребного Потребительского кооператива № 87 «Алексей», город Тольятти Самарской области, к Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области, город Самара, Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области, город Тольятти Самарской области, с участием третьего лица Отдела судебных приставов-исполнителей Автозаводского района города Тольятти, город Тольятти Самарской области, о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Гаражно-Погребной Потребительский кооператив № 87 «Алексей» (далее - заявитель, кооператив) обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к УФНС России по Самарской области (далее – 1 ответчик, управление), Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области (далее – 2 ответчик, инспекция), с привлечением третьего лица Отдела судебных приставов-исполнителей Автозаводского района города Тольятти, с уточнением требований, принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительным решения 2 ответчика № 8760 от 21.06.2017 о взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 20 859,57 руб. за период с 2002 г. по 2009 г. и обязании инспекции возвратить заявителю пени в размере 20 859,57 руб.

Решение Арбитражного суда Самарской области от 28.06.2019 заявление кооператива удовлетворено полностью.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2019 решение Арбитражного суда Самарской области от 28.06.2019 оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с указанными судебными актами и обратилась с кассационной жалобой, в которой просит их отменить по основаниям, указанным в жалобе. 

Представители инспекции, управления в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель заявителя в судебном заседании отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия указанных лиц.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившихся в судебное заседание представителей заявителя, инспекции, управления, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, приходит к нижеследующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 18.02.2017 г. в рамках выгрузки в соответствии с Порядком взаимодействия Пенсионного фонда Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам РФ. Инспекцией были поучены файлы: с начислениями по Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 2002 по 2009 г., в размере 20 859,57 руб. (пени).

 В адрес кооператива было направлено требование № 077S1160281692 по состоянию на 07.12.2016 г. об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 2002 г. по 2009 г., а срок исполнения требования 19.12.2016 г. 

В соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога. 

Инспекцией принято решение от 21.06.2017 г. № 8760 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) по статьей 47 НК РФ. 

21.06.2017 г. в отношении кооператива налоговым органом вынесено постановление № 8726 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущество налогоплательщика и передано для исполнения в Отдел судебных приставов Автозаводского района г. Тольятти. 

23.05.2018 г. исполнительное производство завершено постановлением №260875088/6328 в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе. 

15.10.2018 г. кооператив обратился в Управление с жалобой на решение от 21.06.2017 г. № 8760 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка), вынесенное на основании требования ГУ УПФ РФ в Автозаводском районе г. Тольятти от 07.12.2016 г. №077S01160281692, в соответствии, с которым, налогоплательщик обязан уплатить пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 2002 по 2009 г. в сумме 20 859,57 руб.

Решением Управления от 27.11.2018 г. г. № 20-15/48665@ жалоба ГППК № 87 «Алексей» на решение Инспекции от 21.06.2017 г. № 8760 удовлетворено в части отмены решения № 8760 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) вынесенное на основании требования ГУ УПФ РФ в Автозаводском районе г. Тольятти от 07.12.2016 г. № 077S01160281692, принятого с нарушением порядка и последовательности принятия мер принудительного взыскания налоговой задолженности.

Не согласившись с решением Инспекции от 21.06.2017 г. № 8760, поскольку оно исполнено заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды предыдущих инстанций правомерно руководствовались следующим.

Согласно положениям Федерального закона от 03.07.2016 г. № 243-ФЗ «О внесении изменений в части 1 и 2 НК РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон № 243-ФЗ) начиная с 1.01.2017 г., на налоговые органы возложены полномочия по администрированию страховых взносов. 

В соответствии с Федеральным законом № 243-ФЗ налоговые органы осуществляют полномочия по администрированию страховых взносов, уплачиваемых за расчетные периоды до 01.01.2017 г., установленных Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», так и страховых взносов, установленных НК РФ.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 г. № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Закона.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Взыскание налога производится по решению налогового органа (решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. 

Пунктом 7 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2009 г. № 1032-0-0 указано, что обращение принудительного взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей принудительного взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Из смысла указанных норм следует, что взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика допускается в тех случаях, когда на расчетных счетах отсутствуют необходимые денежные средства для ее погашения и налоговый орган не располагает информацией о наличии у налогоплательщика других расчетных счетов.

Судами установлено, 2 ответчику из территориальных органов Пенсионного фонда РФ 18.02.2017 г. была передана информация о задолженности по пени по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017 г. за отчетные (расчетные) периоды до 01.01.2017 г. и информация о направленном требовании ГУ УПФ РФ в Автозаводском районе г. Тольятти от 07.12.2016 г. № 077S01160281692 об уплате пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 2002 по 2009 г. в сумме 20 859,57 руб., а срок исполнения требования - 19.12.2016 г. Требование в установленный срок заявителем не исполнено.

В нарушение пункта 7 статьи 46 НК РФ при наличии у заявителя расчетного счета, открытого в Приволжском филиале ПАО «Промсвязьбанк», было принято решение от 21.06.2017 г. № 8760 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) по статье 47 НК РФ и направлено постановление о взыскании от 21.06.2017 г. № 8726 в Отдел судебных приставов Автозаводского района г. Тольятти для исполнения.

Как верно указали суды, при наличии сведений об открытом расчетном счете заявителя, инспекцией не было принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), а также электронных денежных средств, чем нарушен порядок и последовательность принятия мер принудительного взыскания налоговой задолженности, установленный статьями 46 и 47 НК РФ.

В связи с чем, решение от 21.06.2017 г. № 8760 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка), принятого с нарушением порядка и последовательности принятия мер принудительного взыскания налоговой задолженности, отменено решением Управления от 27.11.2018 г. № 20-15/48665@.

Также Управлением рассмотрен довод заявителя о возврате излишне взысканных сумм в размере 10 000 руб. и 2 208.93 руб., списанные со счета ГППК № 87 «Алексей» по исполнительному производству от 26.06.2017 г. № 61828/17/630028-ИП.

Судами установлено, что Отделом судебных приставов Автозаводского района № 1 г. Тольятти на основании постановления от 21.06.2017 г. № 8760 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) было вынесено постановление о начале исполнительного производства от 26.06.2017 г. № 2144 10522/6328.

Постановлением от 23.05.2018 г. № 260875088/6328 исполнительное производство было завершено, в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе, а именно со счета ГППЮ№ 87 «Алексей» 23.05.2018 г. была списана сумма задолженности в размере 20 859,57 руб., которая разбита на две суммы: 18 650,64 руб. и 2 208,93 руб.

Федеральным законом от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» предусмотрен срок для добровольного исполнения, который составляет пять дней со дня получения должником постановления о возбуждении исполнительного производства. Исполнительский сбор устанавливается в размере 7 % от подлежащей взысканию суммы или стоимости взыскиваемого имущества, но не менее 10 000 руб. с должника-организации. 

На основании данной нормы Отделом судебных приставов Автозаводского района № 1 г. Тольятти с ГППК № 87 «Алексей» был взыскан исполнительский сбор в размере 10 000 руб.

Учитывая положения пункта 82 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. № 57, пункта 3 части 4 статьи  201 АПК РФ, суд, установив, что во исполнение оспариваемого решения налогового органа с налогоплательщика взысканы суммы налога, пеней, штрафа, в резолютивной части судебного акта указывает не только на признание данного решения незаконным, но и на обязанность налогового органа вернуть из бюджета соответствующие суммы налогов, пеней, штрафов.

В данном случае налоговым органом не представлены доказательства законности и обоснованности решения от 21.06.2017 г. № 8760, безусловно нарушившего права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Относительно довода жалобы о том, что на момент подачи искового заявления в Арбитражный суд Самарской области решением Управления от 27.11.2018 отменено решение от 21.06.2017 № 8760, требования заявителя удовлетворены, следовательно, предмет спора отсутствует и в иске должно быть отказано, суд кассационной инстанции отмечает следующее.

В соответствии с пунктом 62 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в случае, если будет установлено, что решение налогового органа было отменено вышестоящим налоговым органом полностью или в части, и обстоятельства, послужившие основанием подачи налогоплательщиком жалобы, устранены, суд, применительно к пункту 1 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации прекращает производство по делу полностью или в части.

Согласно пункту 18 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя.

В данном случае оспариваемое решение инспекции нарушило права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, поскольку оно вступило в законную силу, и во исполнение данного решения с налогоплательщика были взысканы суммы налога, пеней, штрафа.

Поэтому отмена оспариваемого ненормативного акта не может служить основанием для отказа в удовлетворении заявления о признании недействительным решения 2 ответчика № 8760 от 21.06.2017 г. о взыскании пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 20 859,57 руб. за период с 2002 по 2009 г. Кроме того, решением Управления от 27.11.2018 г. № 20-15/48665 не были до конца восстановлены нарушенные налоговым органом права в части возврата заявителю пени в размере 20 859,57 руб.

С учетом вышеизложенного, исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы сторон в совокупности и во взаимосвязи, суды пришли к правильному выводу об удовлетворении заявленных кооперативом требований.

Положенные в основу кассационной жалобы доводы инспекции, не опровергают обстоятельств, установленных судами предыдущих инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов. 

Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в кассационной инстанции недопустима в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 28.06.2019 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2019 по делу № А55-38481/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья                  Р.Р. Мухаметшин

Судьи               М.В. Егорова

        Л.Ф. Хабибуллин