ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041 Россия, 

<

...>

Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: a68.info@arbitr.ru

РЕШЕНИЕ

город Тула                                                                                                 Дело № А68-14052/2023

Дата объявления резолютивной части решения: 30 января 2025 года

Дата изготовления решения в полном объеме: 31 января 2025 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Косоуховой С.В.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лапшиным В.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Пореченский карьер» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительными решений от 27.07.2023 № 8642, от 18.07.2023 № 8266, от 18.07.2023 № 8278, от 27.06.2023 № 7337, от 03.08.2023 № 8963, от 30.08.2023 № 10925 о доначислении налога на добычу полезных ископаемых и штрафа за неполную уплату НДПИ, взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 18 000 руб.,

третьи лица: Департамент по недропользованию по Центральному федеральному округу (Центрнедра) (ИНН: 

<

***>, ОГРН: 

<

***>), Приокское межрегиональное управление Федеральной службы по надзору в сфере природопользования (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>),

при организации сеанса веб-конференции,

при участии в заседании:

от заявителя – представитель ФИО1 по доверенности от 04.10.2023, удостоверению,

от ответчика – представитель ФИО2 по доверенности от 10.01.2024, диплому,

от третьих лиц – не явились, извещены,

У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество «Пореченский карьер» (далее – АО «Пореченский карьер», общество заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением (с учетом утонения) к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее – Управление, ответчик) о признании недействительными решений от 27.07.2023 № 8642, от 18.07.2023 № 8266, от 18.07.2023 № 8278, от 27.06.2023 № 7337, от 03.08.2023 № 8963, от 30.08.2023 № 10925 о доначислении налога на добычу полезных ископаемых и штрафа за неполную уплату НДПИ, взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 18 000 руб.

Заявитель поддержал требования о признании недействительными решений.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях.

Третьи лица в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Спор рассмотрен по имеющимся материалам дела в отсутствие третьих лиц на основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд установил следующее.

АО «Пореченский карьер» на основании статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

В соответствии со статьей 341 НК РФ налоговым периодом для организации признается календарный месяц.

В результате проведения камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых за июль 2022 г. (peг. номер 1579833511), август 2022 г. (корректировка № 2, рег. номер 1713622937),  сентябрь 2022 г. (корректировка №1, рег. номер 1713625939), первичных налоговых деклараций (рег. номер 1702424953) за декабрь 2022 г., (рег. номер 1606467467), за январь 2023 г. (рег. номер 1745332166), за февраль 2023 г. (рег. номер 1782252776) налоговым органом установлено следующее.

Согласно уточненных (первичных) налоговых деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых:

- за июль 2022 г. АО «Пореченский карьер», представленной 14.10.2022 г., сумма налога к уплате в бюджет составляет 535 411 руб., в том числе: 143 307 руб. - по коду 10015, 392 104руб. - по коду 10006.;

- за август 2022 г. АО «Пореченский карьер», представленной 06.02.2023 г., сумма налога к уплате в бюджет составляет 585 890 руб., в том числе: 84 087 руб. - по коду 10015, 501 803 руб. - по коду 10006;

- за сентябрь 2022 г. АО «Пореченский карьер», представленной 06.02.2023 г., сумма налога к уплате в бюджет составляет 470 435 руб., в том числе: 86 110 руб. - по коду 10015, 384 325 руб. - по коду 10006;

- за декабрь 2022 г. АО «Пореченский карьер», представленной 25.01.2023 г., сумма налога к уплате в бюджет составляет 425 665 руб., в том числе: 387 356 руб. - по коду 10006, 38 309 руб. - по коду10015;

- за январь 2023 г. АО «Пореченский карьер», представленной 27.02.2023 г., сумма налога к уплате в бюджет составляет 316 835 руб., в том числе: 304 584 руб. - по коду 10006, 12 251 руб. - по коду 10015;

- за февраль 2023 г. АО «Пореченский карьер», представленной 27.03.2023 г., сумма налога к уплате в бюджет составляет 313 509 руб., в том числе: 242 180 руб. - по коду 10006, 71 323 руб. - по коду 10015.

В разделе 5 декларации по налогу на добычу полезных ископаемых «Данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога за исключением углеводородного сырья (кроме попутного газа) и угля» по коду вида добытого полезного ископаемого 10006 «известняк», по коду основания налогообложения 4000, по строке 5_041 «Рентный коэффициент КРЕНТА» неверно указано значение рентного коэффициента КРЕНТА, равного единице

АО «Пореченский карьер» Министерством природных ресурсов Российской Федерации выдана лицензия ТУЛ 57108 ТЭ с целевым назначением и видами работ: разработка Пореченского месторождения технологических известняков для сахарной промышленности.

Перечень общераспространенных полезных ископаемых по Тульской области, утвержденный распоряжением Минприроды России и губернатора Тульской области от 02.06.2009 № 24-р/556-рг, относит к общераспространенным полезным ископаемым Тульской области известняки (кроме используемых в цементной, металлургической, химической, стекольной, целлюлозно-бумажной и сахарной промышленности, для производства глинозема, минеральной подкормки животных и птицы).

Таким образом, технологический известняк для сахарной промышленности не относится к перечню общераспространенных полезных ископаемых Тульской области.

Департаментом по недропользованию по Центральному федеральному округу в Условия пользования недрами Лицензии ТУЛ 57108 ТЭ внесены изменения и дополнения № 2, в соответствии с которыми пункт 6.2 Раздела 6 «Условия по уровню добычи известняков и глин и их использованию» изложен в следующей редакции: полученный при дроблении известняка твердый камень фракции 40-70, 70-120, 120¬200 мм использовать как технологический для сахарной промышленности. Камень более мелких фракций (5-20 и 20-40 мм), не используемый для сахарной промышленности, использовать как строительный щебень, отходы дробления (фракции менее 5 мм) использовать для производства известняковой муки.

Согласно приложениям к лицензии, являющихся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами, утверждены запасы известняков для сахарной промышленности по категориям А+В+С.

Поскольку известняк для сахарной промышленности не входит в перечень полезных ископаемых, указанных в подпункте 2 пункта 3 статьи 342.8 Кодекса, в отношении которых при налогообложении НДПИ рентный коэффициент Крента принимается равным 1, при добыче известняка для сахарной промышленности к установленной в отношении полезного ископаемого ставке НДПИ применяется рентный коэффициент Крента в размере 3,5.

Таким образом, АО «Пореченский карьер» в уточненных налоговых декларациях по налогу на добычу полезного ископаемого за июль 2022 г. (peг. номер 1579833511), август 2022 г. (корректировка № 2, рег. номер 1713622937),  сентябрь 2022 г. (корректировка №1, рег. номер 1713625939), первичных налоговых декларациях (рег. номер 1702424953) за декабрь 2022 г., (рег. номер 1606467467), за январь 2023 г. (рег. номер 1745332166), за февраль 2023 г. (рег. номер 1782252776) неверно отражено значение рентного коэффициента Крента, что привело к занижению суммы налога на добычу полезного ископаемого, подлежащей уплате в бюджет.

Сумма исчисленного налога за июль 2022 г. по данным налогового органа составила 7 129 160 х 5,5% х 3,5 = 1 372 363 руб. В результате налогоплательщиком за июль 2022 г. занижена исчисленная к уплате сумма налога в размере 980 259 (1 372 363 – 392 104) руб.).

Сумма исчисленного налога за август 2022 г. по данным налогового органа составила 9 123 699,26 х 5,5% х 3,5 = 1 756 312 руб. В результате налогоплательщиком за август 2022 г. занижена исчисленная к уплате сумма налога в размере 1 254 509 руб. (1 756 312- 501 803).

Сумма исчисленного налога за сентябрь 2022 г. по данным налогового органа составила 6 987 731,76 х 5,5% х 3,5 = 1 345 137 руб. В результате налогоплательщиком за сентябрь 2022 г. занижена исчисленная к уплате сумма налога в размере 960 812 руб. (1 345 137- 384 325).

Сумма исчисленного налога за декабрь 2022 г. по данным налогового органа составила 7 042 830 х 5,5% х 3,5 = 1 355 745 руб. В результате налогоплательщиком за декабрь 2022 г. занижена исчисленная к уплате сумма налога в размере 968 389 руб. (1 355 745- 387 356).

Сумма исчисленного налога за январь 2023 г. по данным налогового органа составила: 5 537 892,78 х 5,5% х 3,5 = 1 066 044 руб. В результате налогоплательщиком за январь 2023 г. занижена исчисленная к уплате сумма налога в размере 761 460 руб. (1 066 044-304 584).

Сумма исчисленного налога за февраль 2023 г. по данным налогового органа составила: 4 475 996,01 х 5,5% х 3,5 = 861 629 руб. В результате налогоплательщиком за февраль 2023 г. занижена исчисленная к уплате сумма налога в размере 619 449 руб. (861 629-242 180).

Решением от 27.07.2023 № 8642 (оставленным без изменения Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 21.09.2023 № 40-7-14/04433@) начислен налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в размере 980 259 руб., общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 3 063 руб.

Решением от 18.07.2023 № 8266 (оставленным без изменения Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 06.09.2023 № 40-7-14/04162@) начислен налог на добычу полезных ископаемых в размере 1 254 509 руб., общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 3 920 руб.

Решением от 18.07.2023 № 8278 (оставленным без изменения Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 06.09.2023 № 40-7-14/04161@) начислен налог на добычу полезных ископаемых в размере 960 812 руб., общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 3 003 руб.

Решением от 27.06.2023 № 7337 (оставленным без изменения Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 18.08.2023 № 40-7-14/03834@) начислен налог на добычу полезных ископаемых в размере 968 390 руб., общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 3 026 руб.

Решением от 03.08.2023 № 8963 (оставленным без изменения Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 22.09.2023 № 40-7-14/04451@) начислен налог на добычу полезных ископаемых в размере 761 460 руб., общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 2 380 руб.

Решением от 30.08.2023 № 10925 (оставленным без изменения Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 26.10.2023 № 40-7-14/05155@) начислен налог на добычу полезных ископаемых в размере 619 449 руб., общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 935,79 руб.

Вышеизложенные обстоятельства явились причиной обращения заявителя в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Заявитель считает вывод налогового органа о том, что добытым полезным ископаемым является известняк, используемый в сахарной промышленности, несоответствующим проектной документации, поскольку выход фракционного камня, используемого в сахарной промышленности, составляет не более 36 % от общей добытой горной массы, а преобладающая часть известняка реализуется, как неметаллическое сырье в целях использования для нужд строительной индустрии.

Как указывает заявитель, Техническим проектом и Корректировкой к Техническому проекту (с. 14, раздел 1.5 «Качественная характеристика полезного ископаемого») предусмотрено, что производство АО «Пореченский карьер» позволяет выпускать продукцию разных фракций, соответствующих ГОСТам, ТУ, ТР для сахарной промышленности, строительной и металлургической промышленности (без указания фракций). При этом для использования в сахарной промышленности известняки должны соответствовать определенным физико-химическим свойствам.

По мнению заявителя, к известняку для производства сахарной промышленности может быть отнесен не весь объем добытой горной массы, а только тот объем, который по своим физико-химическим свойствам соответствует установленным требованиям.

В отношении полученной после переработки добытой горной массы готовой товарной продукции - известняка технологического для сахарной промышленности в АО «Пореченский карьер» утвержден и действует отдельный стандарт организации ТУ 5711-002-00365457-04, которым предусмотрены следующие требования к химическому составу известняка: - массовая доля углекислого кальция (СаСО3) - не менее 93%;- массовая доля примесей - не более 0,3%; - массовая доля полуторных окислов алюминия и железа в сумме - не более 1,5% и пр.

При этом добываемый в Пореченском месторождении известняк по своим физико-химическим свойствам соответствует стандарту организации ТУ 3711-002-00336295-02, не может быть реализован как готовая продукция «известняк технологический для сахарной промышленности» в связи с несоответствием стандарту ТУ 5711-002-00365457-04.

Заявитель указывает, что в соответствии с разделом 2.2 (с. 10-11 Проекта переработки) продукцией завода является известняковый фракционный камень и товарный щебень, которые реализуются потребителям для нужд строительства. При этом объем готовой продукции составляет 55% от исходного продукта (добытого известняка), а объемы выпуска фракционного камня и товарного щебня соотносятся примерно в пропорции 2:1 и являются величиной переменной - зависят от параметров подаваемого на переработку сырья. Оставшаяся масса (45%) является отсевом, фактически отходом производства.

Заявитель, ссылаясь на Проект переработки, утверждает, что потенциально пригодным для сахарной промышленности может являться не более 36% извлекаемого известняка, фактически же выход известняка, пригодного для сахарной промышленности (с содержанием СаСО3 не менее 93%), еще ниже и составляет в среднем около 13% в связи отработанностью запасов месторождения.

На основании изложенного, заявитель утверждает, что известняк, извлекаемый из недр Пореченского месторождения, не пригоден для использования в сахарной промышленности ввиду низкого содержания углекислого кальция, добытый известняк является неметаллическим сырьем, используемым в основном в строительной индустрии.

По мнению заявителя, налоговый орган необоснованно классифицирует 100% добытого обществом известняка как «горнохимическое неметаллическое сырье», в этой связи заявитель считает правомерным при исчислении НДПИ применение рентного коэффициента КРЕНТА равного 1, предусмотренного пп. 2 п. 3 ст. 342.8 НК РФ.

В ходе рассмотрения дела налогоплательщиком представлен контррасчет размера НДПИ по каждому налоговому периоду.

Согласно Контррасчету в отношении известняка, пригодного для сахарной промышленности», расчет НДПИ произведен с рентным коэффициентом КРЕНТА, равным 3,5;  оставшийся объем известняка (не соответствующий требованиям для сахарной промышленности) учтен при определении размера НДПИ, его обложение произведено с применением КРЕНТА, равного 1, поскольку данный известняк не может быть использован нигде, кроме как в строительстве.

В соответствии с Контррасчетом АО «Пореченский карьер» должно будет доплатить в бюджет НДПИ за «известняк для сахарной промышленности», облагаемый с применением КРЕНТА 3,5, но в меньшем размере, чем было доначислено налоговым органом в оспариваемых решениях, поскольку, по мнению общества, 100% добытого загрязненного известняка из карьера объективно не могут быть пригодными для использования в сахарной (пищевой) промышленности.

Учитывая вышеизложенное, общество просит отменить вышеуказанные решения в оспариваемой части.

Налоговый орган возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях.

Третьи лица письменных пояснений по существу заявленных требований не представили.

Проанализировав материалы дела, арбитражный суд пришел к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (без-действия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно положениям главы 26 НК РФ, регламентирующей порядок налогообложения НДПИ, ставка НДПИ и применяемые к ней коэффициенты, участвующие в формировании налогового обязательства налогоплательщика (в т.ч. КРЕНТА), дифференцированы по видам полезных ископаемых, географическим и природно-климатическим условиям их добычи, а также физико-химическим свойствам добытого полезного ископаемого.

При этом отнесение полезного ископаемого к тому или иному виду, установленному ст. 337 НК РФ, не является произвольным.

В соответствии с п. 1 ст. 334 НК РФ налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 7 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 №2395-1 «О недрах» (далее - Закон «О недрах») участки недр предоставляются в пользование на основании лицензии на пользование недрами, в частности, для добычи полезных ископаемых.

Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ в целях главы 26 НК РФ указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого -стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

При этом не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Виды добытого полезного ископаемого, признаваемые таковыми в целях налогообложения НДПИ, определены в п. 2 ст. 337 НК РФ.

Налогообложению НДПИ подлежит количество добытого полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

Согласно п. 3 ст. 339 НК РФ, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

Из пункта 7 статьи 339 НК РФ следует, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Таким образом, из приведенных выше норм прямо следует, что налоговый орган при определении вида и объемов добытого полезного ископаемого в целях исчисления   НДПИ   обязан   руководствоваться   технической документацией налогоплательщика, утвержденной в установленном порядке (в т.ч. лицензией на пользование недрами, техническим проектом разработки месторождения, данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандартом качества полезного ископаемого организации и иными документами налогоплательщика).

Указанное, в том числе, обусловлено тем, что определение лицензирующим органом того или иного вида полезного ископаемого, условий его добычи, является следствием геологической оценки по химическому, минеральному составу или физико - механическим свойствам, вследствие чего в основе лицензии, выданной недропользователю на добычу, уже заложено отнесение добытого полезного ископаемого к тому или иному виду, установленному пунктом 2 статьи 337 НК РФ.

Такой подход изначально исключает возможность определения налоговыми органами сферы фактического использования добытых полезных ископаемых.

Возможность произвольного применения к ставке НДПИ одного из установленных п. 6 ст. 342 НК РФ значений Крента в зависимости от направления использования добытого полезного ископаемого противоречило бы основным началам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, не допускающим произвольное применение обязательных элементов налогообложения.

Аналогичная позиция изложена Минфином России в письме от 24.12.2020 №03-06-06-01/114076.

Как следует из положений пп. 4 п. 2 ст. 342 НК РФ, если иное не установлено пунктами 1 и (или) 2.1 данной статьи, налогообложение производится по ставке 5,5%, умноженной на рентный коэффициент Крента определяемый в соответствии со статьей 342.8 НК РФ, при добыче, в частности, горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии.

Согласно п. 1 ст. 342.8 НК РФ в отношении налоговых ставок, установленных п. 2 ст. 342 Кодекса, рентный коэффициент Крента принимается равным 3,5, если иное не предусмотрено данной статьей.

Положениями пп. 2 п. 3 ст. 342.8 НК РФ определены виды полезных ископаемых, по которым при исчислении НДПИ принимается рентный коэффициент Крента равным 1 в отношении налоговых ставок, установленных п. 2 ст. 342 НК РФ, в частности, для неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии.

В соответствии с п. 2 ст. 342 НК РФ налогообложение НДПИ производится по одной из установленных данным пунктом статьи 342 НК РФ налоговых ставок (в зависимости от вида добытого полезного ископаемого), умноженной на рентный коэффициент Крента, определяемый в соответствии со статьей 342.8 НК РФ.

Таким образом, при исчислении НДПИ налогообложение производится:

- по ставке 5,5%, умноженной на рентный коэффициент Крента равный 3,5, при добыче горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд);

- по ставке 5,5%, умноженной на рентный коэффициент Крента равный 1, при добыче неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии.

Из изложенного следует, что от дифференциации полезных ископаемых по географическим и природно-климатическим условиям их добычи, а также по физико-химическим свойствам добытого полезного ископаемого, зависит ставка НДПИ и применяемые к ней коэффициенты, участвующие в формировании налогового обязательства налогоплательщика.

При этом установление размеров ставок НДПИ и величины применяемых к ним коэффициентов в зависимости от целей и направлений дальнейшего фактического использования добытого полезного ископаемого НК РФ не предусмотрено.

В целях корректного определения вида полезного ископаемого Федеральной налоговой службой России в письме от 04.12.2019 N СД-18-3/835@ рекомендовано при определении вида добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае учитывать лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарты качества полезного ископаемого организации и иные документы налогоплательщика.

Как указывалось ранее, из системного анализа положений главы 26 НК РФ добытым полезным ископаемым, подлежащим НДПИ, признается полезное ископаемое, на добычу которого выдана лицензия на пользование недрами, которое по завершении предусмотренного техническим проектом и иной проектной документацией на разработку участка недр комплекса технологических операций по добыче полезного ископаемого первое по своему качеству соответствует определенному стандарту, в том числе стандарту организации, и запасы которого в установленном порядке учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых.

С учетом изложенного, исходя из положений главы 26 НК РФ во взаимосвязи с законодательством Российской Федерации, регулирующим отношения в области предоставления в пользование участков недр в целях добычи полезных ископаемых, при определении вида добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо принимать во внимание лицензию на пользование недрами, технический проект разработки месторождения полезного ископаемого, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандарт качества полезного ископаемого, в том числе стандарт организации, и иные документы налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности АО «Пореченский карьер» является добыча и первичная обработка известняка и гипсового камня (код ОКВЭД 08.11.2).

АО «Пореченский карьер» имеет Лицензию на право пользования недрами ТУЛ 57108 ТЭ, выданную 10.12.2002 Департаментом по недропользованию по Центральному федеральному округу (далее - Лицензия ТУЛ 57108 ТЭ) с целевым назначением и видами работ «разработка Пореченского месторождения технологических известняков для сахарной промышленности».

Условия пользования недрами (известняк для сахарной промышленности) определены Приложением № 4 к Лицензии ТУЛ 57108 ТЭ, а также последующими изменениями, внесенными Департаментом по недропользованию по Центральному федеральному округу (Приложения № 11, № 12, № 13, № 14).

Согласно Лицензии ТУЛ 57108 ТЭ (с изменениями) Пореченское месторождение известняков для сахарной промышленности и глин для производства керамзита разведано в 1958-59 гг, 1964-65 гг и 1971-1974 гг, запасы сырья утверждены протоколом ГКЗ от 20.06.1975 № 7405 в следующих категориях и количествах: технологические известняки для сахарной промышленности (тыс.т.) -А+В+С1-75092; глины для производства керамзита (северно-западная часть) (тыс. м3) -А+В+С1- 6095.

Запасы известняков по месторождению на 01.01.2002 составляют по категориям (тыс.т): А-592, В-21317, С-41529. Годовая потребность запасов сырья планируется в количестве 700 тыс.т.

При этом одним из условий получения лицензии указано, что при пользовании недрами на Пореченском месторождении общество должно соблюдать обязательные условия целевого назначения добычи.

Целевое назначение работ: разработка Пореченского месторождения известняков для сахарной промышленности и глин для производства керамзита.

Из материалов дела следует, что вид добываемого полезного ископаемого определен налоговым органом на основании сведений, содержащихся в действующих технических документах общества (в т.ч. документации советского периода), не признанных недействительными на момент принятия оспариваемых решений (в т.ч. лицензии на пользование недрами ТУЛ №57108 ТЭ, выданной 10.12.2022 (с учетом изменений), технического проекта разработки месторождения, утвержденного протоколом заседания комиссии Департамента по недропользованию по Центральному Федеральному округу от 19.05.201 1 №7/ТУЛ, данные государственного баланса запасов полезных ископаемых в протоколе Государственной Комиссии по запасам (ГКЗ) от 20.06.1975 №7405, стандарта качества полезного ископаемого организации - Известняк ТУ 3711-002-00336295-02 (срок действия с 01.009.2020).

Лицензия от 10.12.2002 №ТУЛ 57108, на основании которой общество осуществляет разработку Пореченского месторождения известняков для сахарной промышленности и добычу в нем известняков, выдана Министерством природных ресурсов Российской Федерации.

При этом к данному виду полезного ископаемого в соответствии с п. 1 ст. 342.8 НК РФ подлежит применению коэффициент РЕНТЫ, равный 3,5.

Суд отклоняет довод заявителя о том, что добываемому ПИ подлежит применению КРЕНТА для неметалического сырья в строительной промышленности, равный 1.

Как указывалось ранее, по общему правилу, закрепленному в п. 1 ст. 342.8 НК РФ в отношении налоговых ставок, установленных п. 2 ст. 342 НК РФ, рентный коэффициент КРЕНТА принимается равным 3,5.

Пунктом 3 статьи 342.8 НК РФ предусмотрен специальный льготный коэффициент КРЕНТА - 1 для определенного вида добытых полезных ископаемых: торфа, горючих сланцев, сырья радиоактивных металлов, неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, подземных промышленных и термальных вод, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро, общераспространенных полезных ископаемых, природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней.

При этом для применения льготного коэффициента добываемое обществом полезное ископаемое должно соответствовать условиям, установленным в п. 3 ст. 342.8 НК РФ.

Согласно распоряжению Минприроды России и Губернатора Тульской области от 02.06.2009 № 24-р/556-рг «Об утверждении перечня общераспространенных полезных ископаемых по Тульской области» известняки (кроме используемых в цементной, металлургической, химической, стекольной, целлюлозно-бумажной и сахарной промышленности) относятся к общераспространенным полезным ископаемым.

В соответствии со статьей 2.3 Закона «О недрах» участки недр, содержащие общераспространенные полезные ископаемые, относятся к участкам недр местного значения.

В силу норм статьи 4 Закона «О недрах» регулирование отношений недропользования по участкам недр местного значения и предоставление права пользования участками недр местного значения относится к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации в сфере регулирования отношений недропользования.

При этом лицензирование добычи общераспространенных полезных ископаемых (к которым отнесен строительный известняк) в соответствии с абзацем 4 статьи 12.1 Закона «О недрах» отнесено к компетенции органов государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации, на территории которого находится соответствующее месторождение.

Лицензия от 10.12.2002 №ТУЛ 57108, на основании которой общество осуществляет разработку Пореченского месторождения известняков для сахарной промышленности и добычу в нем известняков, выдана Министерством природных ресурсов Российской Федерации, что подтверждает квалификацию добываемого обществом полезного ископаемого в качестве федерального.

Тот факт, что на государственном балансе стоит именно федеральное (не общераспространенное) сырье (Сводный баланс запасов карбонатного сырья для сахарной и целлюлозно-бумажной промышленности, составленный по состоянию на 01.01.2016, Тульская область. Запасы на 01.01.2016 по категории А + В + С1 составляют 52 250 тыс. т) заявителем не оспаривается, дополнительных геологических исследований и/или переоценки на общераспространенное полезное ископаемое (ОПИ) не производилось.

Указанное, в том числе, подтверждается Департаментом по недропользованию по Центральному Федеральному округу в письме от 23.05.2023 № 04-05/2139, из которого следует, что на Пореченском месторождении, разрабатываемом по лицензии ТУЛ 57108 ТЭ, утверждены запасы известняков сахарной промышленности, общераспространенные полезные ископаемые (известняки) в границах месторождения не утверждались.

При этом самостоятельное изменение обществом целевого назначения ПИ без проведения дополнительных изучений и прохождения экспертиз запасов будет противоречить рациональному использованию недр, поскольку фактически приведет к использованию спорного сырья, как сырья более низкого качества.

Из пункта 6.4. лицензии от 10.12.2002 №ТУЛ 57108 следует, что качество добываемых известняков и готовой продукции из них должно соответствовать требованиям действующих документов, контроль качества должен осуществляться согласно требованиям указанных документов специальными лабораториями, имеющими лицензию на данный вид деятельности.

Таким образом, отнесение полезного ископаемого к другому виду, вследствие потери его качества возможно только после внесения изменений в действующие технические документы на основании проведенных лабораторных исследований. В материалах какие-либо лабораторные заключения отсутствуют.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 07.04.2022 N 302-ЭС22-2744 по делу N А78-6401/2020 указано, что исходя из принципа рационального недропользования, недропользователь обязан обеспечить соблюдение требований технических проектов, планов и схем развития горных работ, а также недопущение выборочной отработки полезного ископаемого.

Как следует из пояснений налогового органа, в 2017 году АО «Пореченский карьер» обращалось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к департаменту по недропользованию по Центральному федерльному округу о признании незаконным решения об отказе во внесении изменений и дополнений в лицензию ТУЛ N 57108 ТЭ на право пользоваться недрами, оформленного уведомлением от 13.11.2017 N 04-05/4174, в котором общество, в том числе, просило обязать департамент устранить нарушение прав и законных интересов общества указанным способом (дело N А40-239252/17).

Согласно предлагаемым изменениям и (или) дополнениям в лицензию на пользование недрами в целевом назначении, недропользователь хочет исключить словосочетание «для сахарной промышленности» из условий пользования недрами.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2018 N 09АП-23135/2018 по делу N А40-239252/17 в удовлетворении отказано.

В обоснование отказа суд сослался, в том числе на то, что в соответствии с распоряжением Минприроды России и губернатора Тульской области от 02.06.2009 N 24-р/556-рг "Об утверждении перечня общераспространенных полезных ископаемых по Тульской области" известняки (кроме используемых в цементной, металлургической, химической, стекольной, целлюлозно-бумажной и сахарной промышленности) относятся к общераспространенным полезным ископаемым.

АО «Пореченский карьер» не предоставило обоснования внесения изменений в лицензию. Так как на государственном балансе стоит федеральное (не общераспространенное) сырье (Сводный баланс запасов карбонатного сырья для сахарной и целлюлозно-бумажной промышленности, составленному по состоянию на 01.01.2016, Тульская область. Запасы на 01.01.2016 по категории А + В + С1 составляют 52 250 тыс. т), дополнительных геологических исследований и/или переоценки на ОПИ не производилось.

При этом изменение целевого назначения противоречит рациональному использованию недр, так как была произведена разведка и поставлены на баланс высококачественные известняки для сахарной промышленности.

В настоящее время без проведения дополнительных изучений и прохождения экспертиз запасов АО «Пореченский карьер» хочет использовать федеральное сырье, как сырье более низкого качества.

В дальнейшем данная позиция поддержана Верховным Судом Российской Федерации в определении от 04.03.2019 N 305-ЭС19-484 по делу N А40-239252/2017.

Указанное также подтверждает, что отнесение полезного ископаемого к другому виду, вследствие потери его качества возможно только после внесения изменений в действующие технические документы на основании проведенных лабораторных исследований.

При этом мнение специалиста в области сахарной промышленности от 18.12.2023 №01-08/434 ФГБНУ «Курский ФАНЦ» содержит теоретический вывод о невозможности использования всего объема добытого известняка какого-либо карьера (а не конкретно Пореченского месторождения известняков для сахарной промышленности), не отменяя при этом ни результатов оценки запасов известняка Пореченского месторождения, утвержденных ГКЗ (протокол № 7405 от 20.07.1975 г.) по состоянию разведанности на 01 января 1974 года в качестве сырья для сахарной промышленности, ни технологического проекта добычи.

Так, согласно Протоколу заседания ГКЗ от 20.06.1975 №7405 запасы, известняков, пригодных для применения в технологическом производстве сахара, утверждены по категориям В 19 708 тыс.т. и категории С1 - 36 692 тыс.т., при этом в п. 1 указано, что производительность карьера и дробильно-сортировочной фабрики - 2,3 млн. т. известняков в год.

В Протоколе оценки № 7405 отражено, что комиссий были оценены данные экспертных заключений (в т.ч. ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6), которые признаны достаточными для промышленной оценки месторождения, подсчета запасов известняков.

Опробование известняков произведено по всем разведочным выработкам на полную мощность полезной толщи, количество отобранных проб для определения химического состава и физико-механических свойств достаточно для характеристики качества известняков для всех назначений (п. 5 Протокола оценки №7405).

Проведенными испытаниями установлено, что известняки полезной толщи по химическому составу удовлетворяют требованиям промышленности и утвержденных ГКЗ СССР кондиций (п. 6 Протокола оценки № 7405).

Также в п. 6 Протокола оценки № 7405 оценена и фракционность получаемой продукции из добытого полезного ископаемого. Так, выход крупных фракций, используемых при производстве сахара (40-70, 70-120 и 120-200 мм., составляет 58% от общей массы) и качество дробленных известняков (фракции 5-20 и 20-40 мм, поименованные как отходы производства, 12% от общей массы) определены на лабораторно- технологической пробе весом 900 т., отобранной из известняков карьера (п.6 протокола оценки № 7405).

При этом изменения фракционности полезного ископаемого, получаемые в процессе переработки на сортировочно-дробильной фабрике, не изменяют (и не могут изменить) вид добытого полезного ископаемого, поскольку для целей налогообложения фракции известняка от 0 до 1200 мм. - это один и тот же вид полезного ископаемого - известняка технологического, подлежащего учету в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 337 НК РФ (в отношении которого подлежит применению К РЕНТЫ в размере 3,5).

В соответствии с п. 2.1 (стр. 2) протокола заседания комиссии Департамента по недропользованию по Центральному Федеральному округу от 19.05.2011 №7/ТУЛ. которым согласован технический проект разработки месторождений полезных ископаемых на территории Тульской области (КСТП Центрнедра) АО «Пореченский карьер» на основании лицензии на право пользование недрами ТУЛ 57108ТЭ от 10.12.2002 (с изменениями и дополнениями №1 от 27.02.2006г., №2 - от 12.11.2008г, №3 - от 25.12.2009г) осуществляет разработку открытым способом запасов технологических известняков для сахарной промышленности и керамзитовых глин Пореченского месторождения, расположенного в Тульской области.

Протоколом от 19.05.2011 № 7/ТУЛ определены следующие показатели:

-   вид полезного ископаемого - известняк для сахарной промышленности (стр. 6 протокола);

- балансовые запасы технологических известняков для сахарной промышленности утверждены ГКЗ ССР (протокол от 20.06.1975 № 7405) по категориям В+С1 в количестве 59 257 тыс. т. (п. 2.1 протокола от 19.05.2011 № 7/ТУЛ);

-   годовой объем добычи технологических известняков 2300,0 тыс.т. (п .2.3 протокола от 19.05.2011 № 7/ТУЛ);

-   эксплуатационные потери при добыче известняков технологических (прямой метод учета потерь) - 6,25 % (п .2.3, п. 2.6 протокола от 19.05.2011 № 7/ТУЛ);

-  коэффициент извлечения - 93,75 % (п. 2.3 протокола от 19.05.2011 № 7/ТУЛ).

В соответствии со статьей 23.2 Закона N 2395-1 разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

Указанные технические проекты и иная проектная документация на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, изменения, вносимые в технические проекты и иную проектную документацию на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, до утверждения подлежат согласованию с комиссией, которая создается федеральным органом управления государственным фондом недр и в состав которой включаются представители уполномоченных Правительством Российской Федерации федеральных органов исполнительной власти, в отношении участков недр местного значения - с органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации.

Порядок подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами установлен Положением о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 03.03.2010 N 118).

В соответствии с пунктом 2 Положения о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 03.03.2010 N 118) подготовка проектной документации заключается в разработке обоснованных технических и технологических решений, обеспечивающих выполнение условий пользования участком недр, рациональное комплексное использование и охрану недр, а также выполнение требований законодательства Российской Федерации о недрах.

Согласно пунктам 5 и 6 Положения проектная документация до утверждения пользователем недр подлежит согласованию с комиссией, создаваемой Федеральным агентством по недропользованию или его соответствующим территориальным органом (Комиссия).

При этом в соответствии с п. 2 ст. 339 НК РФ именно технический проект разработки месторождения полезных ископаемых является документом, на основании которого определяются технология добычи полезного ископаемого и метод определения количества добытого полезного ископаемого, используемый при исчислении НДПИ.

В соответствии с пунктом 8.2 Лицензии от 10.12.2002 №ТУЛ 57108 общество обязано обеспечивать полноту извлечения полезного ископаемого из недр (93,75 %) и не допускать выборочной отработки месторождения и образования сверхнормативных потерь.

На стр. 6 проекта разработки Пореченского месторождения (далее - Техпроект) установлено, что конечным продуктом добыточных работ на Пореченском карьере по данному проекту является известняковый камень, дробленный до фракции св. 0 до 1200 мм. при помощи буровзрывных работ в карьере.

Как указал налоговый орган, в соответствии с "Техническим проектом расширения Пореченского карьера на базе Пореченского месторождения керамзитовых глин и известняков для сахарной промышленности и в Дубенском районе Тульской области" месторождение разведано в соответствии с требованием инструкции ГКЗ применительно к I группе (крупные).

В процессе разведочных работ пробурено 58 основных и 32 вскрышных скважины. Общий объем бурения 2598,1 мм. Выход керна по полезной толще колеблется от 70 до 100%, в среднем 85%. Известняки опробованы во всех основных скважинах, достоверность кернового опробования подтверждалась опробованием выработок колонковых скважин, пробуренных вблизи уступа карьера и расчисток в забое карьера в 5-7 м от скважины.

Лабораторные работы проведены в объеме, необходимом для полной характеристики качества представленных на месторождении полезных ископаемых.

В соответствии с пунктом 1.5.1 Техпроекта качество известняков Пореченского месторождения изучалось на всех этапах геологоразведочных работ с целью установления их пригодности в производстве сахароварения и попутно с этим произведена их оценка для строительных целей, а также для производства известняковой муки.

Лабораторные работы проведены в объеме, необходимом для полной характеристики качества представленных на месторождении полезных ископаемых.

Согласно данным техпроекта по химическому составу известняки, добытые АО "Пореченский карьер" соответствуют критериям, необходимым для использования известняка в сахарной промышленности.

Так, основные требования промышленности для технологических известняков по ТУ-18-568-74: размер фракций 40-200 мм; СаСОз 95 %; содержание MgC03 2,5 %; содержание А1203 + Fe203 1,5 %; содержание CaS04 0,2 %; содержание К20 + Na20 0,25 %; нерастворимый остаток 2,5.

В соответствии с пунктом 1.6.1. Техпроекта запасы высокотехнологичного известняка Пореченского месторождения утверждены ГКЗ (протокол №7405 от 20.07.1975 г.) по состоянию разведанности на 01 января 1974 года в качестве сырья для сахарной промышленности в количестве (по категориям в тыс.тонн): А-8607 В-22390 Cl-44095 А + В + С1-75092.

При этом в подсчет запасов не включены некондиционные известняки в количестве 1 043 тыс.м. (2,9 % от общего количества запасов) и карстовые породы (10% от общего количества запасов) в количестве 3 596 тыс. м. (стр. 19 Техпроекта).

Категории подсчета запасов отражены на стр. 23 Техпроекта в таблице 2.1 в размере «полезное ископаемое - известняк для сахарной промышленности - 58 804 тыс. тонн для категории А+В+С1».

Таким образом, департаментом по недропользованию по Центральному Федеральному округу согласован технический проект добычи именно известняка для сахарной промышленности, запасы которого составляли 58 804 тыс. тонн для категории А+В+С1.

Из анализа стандарта предприятия на полезное ископаемое «Известняк ТУ 3711-002-00336295-02» (технические требования), подлежащего применению с 01.09.2020, на который, в т.ч., ссылается общество в обоснование своей позиции следует, что Стандарт распространяется на известняк, являющийся добытым полезным ископаемым Пореченского месторождения для переработки на дробильно-сортировочной фабрике с целью получения товарной продукции более высокого передела в соответствии с лицензией на право пользования недрами ТУЛ №57108 ТЭ, выданной 10.12.2002г. Министерством природных ресурсов РФ ГУПР и охраны окружающей среды по Тульской области.

Согласно Стандарту Добытое полезное ископаемое - фактически извлеченное из недр полезное ископаемое, первое по своему качеству соответствующее стандарту предприятия, погруженное для его дальнейшей переработки (технологического передела)».

В соответствии с пунктом 1.1. Стандарта извлекаемые из недр балансовые запасы Пореченского месторождения известняков считаются минеральным сырьем для переработки на дробильно-сортировочной фабрике в продукцию перерабатывающей промышленности после выполнения следующих процессов:

- детальной разведки, произведенной Подмосковной КГЭ в 1974 году по заданию Минпищепрома РСФСР для треста «Россахпромтехизвестняк» согласно технико-экономическому обоснованию (ТЭО) постоянных кондиций, утвержденных ГКЗ СССР (Протокол № 7405 от 20 июня 1975г);

-   вскрышных работ, обеспечивающих раздельное снятие плодородного слоя, выемку, погрузку и транспортирование рыхлой и скальной вскрышной породы в отвал для создания транспортного доступа к полезному ископаемому;

- подготовку вскрытых и готовых к выемке запасов известняков, зачистку кровли извлекаемых блоков, сдачу их для бурения;

-   бурения взрывных скважин и выполнения проектных технологий их взрывания для получения кондиционного гранулометрического состава полезного ископаемого, а также при необходимости, вторичного дробления негабаритных кусков;

-   опробования буровзрывных скважин для получения планируемых качественных показателей минерального сырья;

- выемка, погрузка минерального сырья;

-   погрузка добытого известняка в автосамосвалы БЕЛАЗ с формированием потока добытого известняка требуемого качества, в соответствии нормативами потерь и разубоживания.

В соответствии с пунктом 2.6. Стандарта при погрузке добытого известняка на ДСФ пустые породы (глины, суглинки, пески) и некондиционные известняки должны быть отсортированы и вывезены в отвал.

Изложенное свидетельствует, что и техпроектом, и стандартом предприятия на полезное ископаемое «Известняк ТУ 3711-002-00336295-02» предусмотрено, что процесс добычи ПИ заканчивается погрузкой добытого известняка в автосамосвалы БЕЛАЗ для их доставки на сортировочно-дробильную фабрику.

При этом объемы добытого полезного ископаемого (высокоточные известняки), подлежащего обложению НДПИ в размере, подтвержденном данным геолого-маркшейдерского учета (маркшейдерские справки), подтверждаются технологической документацией общества.

Как пояснил налоговый орган, по химическому составу известняки, добытые АО «Пореченский карьер» соответствуют критериям, необходимым для использования известняка в сахарной промышленности.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля АО «Пореченский карьер» также представлены следующие документы:

- «Отчет о геологоразведочных работах на Пореченском месторождении известняков для сахарной промышленности», утвержден 30.09.1959;

- «Проект горного отвода для разработки известнякового камня». Пояснительная записка и чертежи. 1967 г.

Анализом представленных документов и информации установлено следующее:

- согласно представленным документам по химическому составу известняки соответствуют кондициям сахарной промышленности и пригодны в качестве флюсов для металлургической промышленности;

- по отобранным пробам производились химические анализы, по которым определялись компоненты, являющиеся критерием для определения пригодности пород в сахарной промышленности СаСОз, MgCO3 и нерастворимого остатка.

Согласно разделу VI «Качественная характеристика» «Отчета» основной целью проведения работ было установление пригодности известняков в сахарной промышленности. На основании требований Главного управления сахарной промышленности, известняки для сахарной промышленности должны иметь следующий химический состав: СаСОз не менее 95%; содержание MgCO3 - не более 2,5%; содержание А12О3 + Fe2O3 не более 1,5%; содержание CaSO4 не более 0,2%; содержание К2О + Na2O не более 0,25%; нерастворимый остаток 2,5. Основной составной компонент известняка - карбонат кальция (СаСОз). В сахарной промышленности используются известняки, содержащие СаСОз не менее 93%.

В силу приложения N 3 "Выписка из приказа по Главному Управлению геологии и охраны недр при Совете Министров РСФСР от 02.04.1959 "Отчета" утвердить запасы технологических известняков для сахарной промышленности не менее 50 млн. т.

Современное состояние производственных мощностей предприятия требует увеличения объемов добычи полезных ископаемых. Расширение проекта не внесет кардинальных изменений в систему вскрытия и разработки месторождения.

Пересматривается объем добычи известняков, в связи с чем меняется календарный план вскрытия и добычи известняков, а также график работы техники и персонала. Увеличивается объем потерь полезного ископаемого (известняки) в натуральном выражении.

В рабочем проекте расширения Пореченского карьера на базе Пореченского месторождения известняков для сахарной промышленности и керамзитовых глин в Дубенском районе Тульской области 2010 года указано: «Запасы технологических известняков для сахарной промышленности и глин для производства керамзитового гравия Пореченского месторождения утверждены ГКЗ СССР (протокол от 20.06.1975 N 7405). По состоянию на 01.01.2010 учитываются Государственным балансом запасов полезных ископаемых запасы технологических известняков для сахарной промышленности по категориям В+С1 в количестве 59 257 тыс. т (балансовые)».

Обществом также представлен отчет по форме N 5-гр "Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых за 2022 год" в графе "тип полезного ископаемого" - указано "известняк для сахарной промышленности".

Таким образом, из всех документов, представленных АО "Пореченский карьер", в том числе из технической документации общества прямо следует, что в Пореченском месторождении произведена разведка и поставлены на баланс высококачественные известняки для сахарной промышленности.

Оценив сведения, содержащиеся в лицензии на пользование недрами, технических условиях, данные маркшейдерских справок, управление пришло к выводу, что добываемый обществом технологический известняк для сахарной промышленности по своему химическому, минералогическому составу и физическим характеристикам следует относить к горно-химическому неметаллическому сырью к карбонатным породам в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 337 НК РФ (согласно приложению N 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, утвержденному приказом ФНС России от 08.12.2020 N КЧ-7-3/887@ код вида добытых полезных ископаемых: 06116 "карбонатные породы").

Фактическое же использование обществом добытого полезного ископаемого для строительной отрасли не изменяет (и не может изменить) его химических, минералогических и физико-механических свойств, вследствие чего для целей налогообложения ПИ, добываемое обществом (высокотехнологический известняк) недопустимо относить к видам, перечисленным в подпункте 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ.

Вопреки мнению апеллянта, учитывая установленные по делу обстоятельства, в отношении данного вида полезных ископаемых подлежит применению коэффициент Крента 3,5 (пункт 1 статьи 342.8 НК РФ).

Отклоняя довод общества, что количество добытого полезного ископаемого должно быть определено как количество известняка в общем объеме добытой горной массы, которое фактически пошло в сахарную промышленность, суд исходит из следующего.

В рассматриваемом случае общество ошибочно подменяет понятия потерь при добыче полезного ископаемого и потерь при производстве продукции, получаемой из добытых полезных ископаемых.

Основной критерий отходов при добыче полезных ископаемых - это принцип невозвратности, невозможность их последующей переработки в силу отсутствия или утраты потребительских свойств и необходимость последующей утилизации.

В Методических указания, утвержденных постановлением Госгортехнадзора Российской Федерации 10.12.1998 N 76, N РД-07-261-98 (далее - Методические указания), установлены требования к порядку определения геолого-маркшейдерских и горнотехнических исходных данных для расчетов платежей при пользовании недрами, а также к осуществлению контроля за достоверностью этих данных применительно к добыче различных видов минерального сырья.

В соответствии с пп. «а» п.8 Методических указаний расчета под фактически добытым полезным ископаемым понимаются твердые полезные ископаемые, выданные из недр на поверхность при подземной разработке месторождения, вывезенные из карьера (разреза) на открытых горных работах и прошедшие первичную обработку (подготовку).

Согласно п. 9 Методических указаний под первичной обработкой полезных ископаемых понимается технологические операции, предусмотренные проектом ведения работ по добыче полезных ископаемых и осуществляемые в границах горного отвода, включая селективную выемку, усреднение, породовыборку, дробление негабаритов, производство кондиционных блоков и доставку на перерабатывающие производства (дробильно - сортировочные комплексы, химические или металлургические заводы и др.).

Изложенное свидетельствует, что технологические операции по добыче из недр полезного ископаемого заканчиваются доставкой до дробильно - сортировочной фабрики, вследствие чего потери, возникающие при производстве на дробильно - сортировочной фабрике фракций разного размера, используемых в последующем в различных отраслях, не могут учитываться при определении объемов добытого полезного ископаемого.

В соответствии с п. 12 Методических указаний расчета  под потерями полезных ископаемых при добыче понимается часть балансовых запасов полезных ископаемых, не извлеченная из недр при разработке месторождения;  под потерями полезных ископаемых при переработке понимается часть полезных ископаемых и содержащихся в них полезных компонентов, потерянных при первичной переработке добытых полезных ископаемых.

При этом потери полезных ископаемых при переработке подлежат специальному нормированию и в потери полезных ископаемых при добыче не включаются (п. 16 Методических указаний расчета).

Кроме того, необоснованно при определении облагаемого количества карбонатных пород (известняков) исключать из него те объемы добытого ископаемого, которые являются отходами технологического цикла добычи строительного камня (щебня) и использованы на производство других видов продукции. Например, отсев является продуктом дробления строительного камня (щебня) и его наличие нельзя оценивать как безвозвратные отходы технологического цикла добычи щебня.

Таким образом, поскольку запасы известняка на разрабатываемом налогоплательщиком месторождении оценены в качестве карбонатных пород для сахарной промышленности, налогоплательщиком не представлено доказательств того, что добываемый налогоплательщиком известняк перестал соответствовать карбонатным породам, стал пригоден только для использования в строительной индустрии, применение К РЕНТЫ, равному 3,5 ко всему объему добытого полезного ископаемого является обоснованным.

Из части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признания оспариваемых решений незаконными.

Расходы по уплате государственной пошлины в размере 18 000 руб. относятся на заявителя по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований акционерного общества «Пореченский карьер» отказать.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины отнести на заявителя.

На решение арбитражного суда может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца после его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Судья                                                                                                            С.В. Косоухова