ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-10599/2024

11 июля 2025 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена 10 июля 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме  11 июля 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Геворкян Д.С.

судей  Алексеенко С.Н., Горбачевой О.В.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Фолленвейдером Р.А., 

при участии:  

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 02.04.2024, (до и после перерыва), ФИО2 по доверенности от 02.04.2024 (до и после перерыва);

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 26.09.2024, (до перерыва), ФИО4 по доверенности от 26.05.2025 (до и после перерыва)

ФИО5 по доверенности от 04.12.2025 (до и после перерыва);

от 3-го лица: не явился, извещен (до и после перерыва);

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-4576/2025) общества с ограниченной ответственностью «Сервис Комплект» на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.01.2025 по делу № А56-10599/2024 (судья Черняковская М.С.), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сервис Комплект»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу

об оспаривании,  

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Сервис Комплект» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция) № 5404 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.07.2023. 

Определением суда от 17.09.2024 к участию в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования на предмет привлечено,  Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее - Управление).

Решением Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.01.2025 признано  недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу № 5404 от 27.07.2023 в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме превышающей 6 318 176 руб., соответствующих сумм пени и штрафов, а также в части доначисления 2 799 918 руб. налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафов. В удовлетворении требований в остальной части требований отказано. 

Не согласившись с решением суда, ООО «Сервис Комплект»  обратилось в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение в части отказа в удовлетворении требований  отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований.

В обоснование жалобы заявитель указывает на отсутствие в его действиях нарушений требований пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), реальность сделок с контрагентами ООО «Народная инвестиционная компания «Светлана», ООО «Благос», ООО «Проф-Стандарт», ООО «Марс», ООО «Атлантика», ООО «Созвездие», ООО «Меридиан», ООО «Континент», ООО «Либерти», ООО «Пирамида», ООО «Стройальянс», ООО «Лонтэк», ООО «Симпла», ООО «Содействие», ООО «Вестхаус», ООО «Семейная кухня», ООО «Контур Полимерные Технологии», ООО «Мажут СПб», ООО «Октавэ», ООО «Эльбрус», ООО «Гермес», ООО «Торговый дом «Профинструмент», ООО «Аквасфера», ООО «Арарат», ООО «Энкон Инжиниринг» индивидуальным предпринимателям: ИП ФИО6. (ФИО7.), ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО11, ИП ФИО12, ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП ФИО15, ИП ФИО16, ИП ФИО17 и приводит доводы о том, что судом первой инстанции          необоснованно поддерживаются выводы налогового органа о создании налогоплательщиком видимости реальной экономической деятельности с перечисленными контрагентами, которые, по мнению налогового органа, не имели возможности и фактически не осуществляли хозяйственные операции. Общество полагает, что судом не полностью выяснены фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, а также имела место недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными.

По мнению заявителя, все приведенные в оспариваемом решении доводы налогового органа о получении необоснованной налоговой выгоды строятся исключительно на данных, полученных из информационных и иных баз, имеющихся в распоряжении налоговых органов, без проведения мероприятий налогового контроля.

Общество также не согласно с арбитражным судом в части отказа в уменьшении расходов по налогу на прибыль организаций, а, следовательно, и налога на прибыль организаций, которые налоговый орган определил как необоснованно заявленные, на суммы затрат по приобретенным товарам (работам, услугам) в отношении ряда контрагентов, не включенные Обществом в расходы по налогу на прибыль организаций за 2019 и 2020 годы, а также полагает, что в оспариваемом решении судом в части доначисления НДФЛ за 2019 год допущено несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, а также применение закона, не подлежащего применению.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, представители Инспекции оспаривали доводы жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Судебное заседание продолжено после объявлявшегося перерыва в прежнем составе суда.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, заслушав представителей Общества, Инспекции, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в соответствии со статьями 31, 87 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу в отношении ООО «Сервис Комплект» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налогов, сборов, страховых взносов за период с 01.01.2018 по 31.12.2019. 

По результатам рассмотрения акта от 23.01.2023 № 667, дополнения к акту налоговой проверки от 23.05.2023 № 52, материалов налоговой проверки и представленных Обществом возражений налоговым органом вынесено решение от 27.07.2023 № 5404 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

В соответствии с оспариваемым решением, Обществу доначислены за 2019 – 2020 годы налоги и страховые взносы на общую сумму 326 184 766 рублей, в том числе: налог на прибыль организаций (далее – ННП) на общую сумму 99 811 147 рублей; налог на добавленную стоимость (далее – НДС) на общую сумму 71 682 145 рублей; налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) на общую сумму 42 444 977 рублей; страховые взносы на общую сумму 112 246 496 рублей. 

Также Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа на общую сумм 5 072 116 руб., в том числе: по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налогов 20% штрафа на сумму 4 474 862руб. (по налогу на прибыль организаций за 2019 год – 934 532руб., за 2020 год – 1 560 747руб.; по налогу на добавленную стоимость за 3 и 4 кварталы 2020 года – 546 934руб.; по страховым взносам за 2020 год – 1 432 649руб.); по пункту 2 статьи 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов в течение более одного налогового периода штраф на сумму 3 750 руб.; по статье 123 НК РФ за неудержание и неперечисление налоговым агентом сумм НДФЛ за 2020 год 20% штрафа на сумму 593 504 руб. 

На решение Инспекции от 27.07.2023 ООО «Сервис Комплект» была подана апелляционная жалоба в УФНС России по Санкт-Петербургу. 

Решением вышестоящего налогового органа от 15.04.2024 № 16-15/18726@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения. 

Не согласившись с решением налогового органа от 27.07.2023 № 5404, ООО «Сервис Комплект» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным указанного решения.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Разрешая спор и частично удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные названной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу положений статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 названного Кодекса.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров, (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом если сумма налоговых вычетов превысит общую сумму исчисленного налогоплательщиком в соответствии со статьей 166 НК РФ налога, возникшая разница подлежит возмещению в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ (пункт 2 статьи 173 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 названной статьи.

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

Следовательно необходимыми условиями для применения налоговых вычетов по НДС являются: приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для перепродажи или для производственных целей, наличие счетов-фактур поставщиков, а также принятие налогоплательщиком приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет.

В силу статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 названного Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 2 статьи 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 402-ФЗ бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Следовательно, как верно указал суд, документы, подтверждающие расходы, произведенные налогоплательщиком в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода, не соответствующие требованиям Закона № 402-ФЗ, не могут служить основанием для признания расходов налогоплательщика, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, и не могут быть признаны обоснованными.

Пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пункт 2 статьи 54.1 НК РФ предусматривает, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Основанием для доначисления НДС и налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пени и привлечения общества к налоговой ответственности, явился вывод налогового органа об использовании заявителем формального документооборота с контрагентами: ООО «Гермес», ООО «Газпроектстрой», ООО «Профстандарт», ООО «Благос», ООО «Торговый дом «Профинструмент», ООО «Семейная Кухня», ООО «Вестхаус», ООО «Лонтэк», ООО «Контур Полимерные Технологии», ООО «Малкут СПб»,  ООО «Октавэ», ООО «Стройальянс», ООО «Континент», ООО «Либерти», ООО «Симпла», ООО «Содействие», ООО «Атлантика», ООО «Аквасфера»,  ООО «Созвездие», ООО «Меридиан», ООО «Пирамида», ООО «Энкон Инжиниринг», ООО «Марс», ООО «Эльбрус», ООО «Арарат», ООО «Народная инвестиционная компания «Светлана», ООО «Первый напольный»; а также неправомерном учёте Обществом расходов в налоговой базе по налогу на прибыль по сделкам с перечисленными контрагентами, а также: ООО «ИНТЕРИЯ», ООО «ФМ Профиль», ООО «СЭМ», ИП ФИО18; ИП ФИО19, ИП ФИО20, ИП ФИО21, ИП ФИО22, ИП ФИО23, ИП ФИО24, ИП ФИО25, ИП ФИО26, ИП ФИО27, ИП ФИО28, ИП ФИО29, ИП ФИО30, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Кроме того, основанием для принятия оспариваемого решения налогового органа и доначисления Обществу НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование послужил вывод о выплате Обществом доходов лицам, фактически осуществляющим трудовые функции без оформления трудовых отношений, с целью неуплаты в бюджет налога на доходы физических лиц и страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование («черная» заработная плата), а также не полного исчисления, удержания и уплаты в бюджет НДФЛ и страховых взносов в отношении оформленных работников («серая» заработная плата).

Как следует из материалов проверки, в проверяемом периоде ООО «Сервис Комплект» оказывало клининговые услуги по общей уборке и чистки зданий, нежилых помещений; услуги по комплексному техническому обслуживанию помещений и инженерных систем; услуги по обслуживанию вентиляционного оборудования; выполнение строительно-монтажных работ. Услуги оказывались и работы выполнялись для заказчиков: АО «Торговый дом «Перекресток», ООО «Агроторг», ООО «Копейка-Москва», ООО «Коллиерз Интернешнл», ООО «Стокман СПб Центр», ООО «Бургер РУС», ООО «Коллиерз Интернешнл», ООО «ТРК «Озерки», АО «Мегафон» и др.

В проверяемый период ООО «Сервис Комплект» имело обособленные структурные подразделения в городах: Курск, Обнинск (Калужская область), Воронеж, Краснодар, Тамбов, Калининград, в Белгородской области.

Как утверждает заявитель, для выполнения договоров, заключенных с заказчиками, ООО «Сервис Комплект» у перечисленных выше контрагентов закупало необходимые товары, строительные материалы, они привлекались для выполнения ремонтных и технических работ, оказания клининговых услуг. Общество в подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг и приобретения товаров представило договоры, акты выполненных работ, акты об оказании услуг, счета-фактуры, УПД, счета на оплату.

Отказывая в применении налоговых вычетов по НДС, а также принятию к учету расходов по налогу на прибыль по спорным контрагентам, налоговый орган исходил из совокупности установленных фактов, свидетельствующих, что указанные организации при оформлении спорных сделок не действовали в своём интересе и на свой риск, не выполняли реальных функций и приняли на себя статус участников операций в рамках указанных сделок с оформлением документов от своего имени в интересах ООО «Сервис Комплект», что привело к получению последним необоснованной налоговой выгоды.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО «Сервис Комплект» в нарушение положений пункта 1 статьи 54.1, статей 169, 171 и 172 НК РФ отразило в бухгалтерском и налоговом учете операции с организациями и индивидуальными предпринимателями, обладающими признаками «технических», а именно: ООО «Гермес», ООО «Профстандарт», ООО «Благос», ООО «Торговый дом «Профинструмент», ООО «Семейная Кухня», ООО «Вестхаус», ООО «Лонтэк», ООО «Контур Полимерные Технологии», ООО «Малкут СПб»,  ООО «Октавэ», ООО «Стройальянс», ООО «Континент», ООО «Либерти», ООО «Симпла», ООО «Содействие», ООО «Атлантика», ООО «Аквасфера»,  ООО «Созвездие», ООО «Меридиан», ООО «Пирамида», ООО «Энкон Инжиниринг», ООО «Марс», ООО «Эльбрус», ООО «Арарат», ООО «Народная инвестиционная компания «СВЕТЛАНА», ООО «Первый напольный», ООО «Интерия», ООО «ФМ ПРОФИЛЬ», ООО «СЭМ», ИП ФИО18; ИП ФИО19, ИП ФИО20, ИП ФИО21, ИП ФИО22, ИП ФИО23, ИП ФИО24, ИП ФИО25, ИП ФИО26, ИП ФИО27, ИП ФИО28, ИП ФИО29, ИП ФИО30.

В ходе проверки установлено, что ООО Народная инвестиционная компания «Светлана» ИНН 

<

***> создано 23.05.2019, то есть незадолго до заключения спорной сделки и не обладала деловой историей; 30.05.2022 в отношении организации в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе; 30.06.2023 организация  исключена из ЕГРЮЛ по причине неустранения указанной записи.

В материалы проверки ООО «Сервис Комплект» представлен формальный, неполный пакет документов по сделке с ООО НИК «Светлана», который не раскрывает все обстоятельства исполнения сделки, в частности его транспортировки и фактической передачи (отсутствуют акт приема-передачи, товарные, товарно-транспортные накладные); из представленных документов ООО «Сервис Комплект»: договор поставки № 11/СК от 11.10.2019; УПД № СВ3010-19 от 30.10.2019 и СВ2111-19 от 21.11.2019 (на поставку строительных материалов).

Организация  имеет признаки «транзитной»: не обладала каким-либо имуществом, удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога более 95%, организация являлась «транзитной» и не осуществляла реальной хозяйственной деятельности.

В актуальной корректировочной налоговой декларации № 8 от 06.07.2021 ООО НИК «Светлана» не отражена реализация в адрес ООО «Сервис Комплект», в результате источник для принятия к вычету сумм НДС не сформирован. 

ООО «Благос» ИНН 

<

***> создано 26.02.2020, незадолго до оформления отношений с ООО «Сервис Комплект» (3 квартал 2020 года), и 21.06.2021, 02.03.2021, 18.03.2021 в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений об адресе, учредителе и руководителе организации соответственно; 10.02.2023 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с не устранением указанных записей.

ООО  «Благос» является «транзитной» организацией, поскольку не обладало ни материальными, ни трудовыми ресурсами, в собственности организации отсутствовали имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства; за время существования у организации сменилось 2 руководителя, ни один из них не получал доход в ООО «Благос»; удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составил 100%.

Второй (хронологически) генеральный директор организации ФИО31 был руководителем 4 иных организаций, каждая из которых ликвидирована: ООО «Апрель» ИНН 

<

***> с 06.11.2020 по  06.12.2021 (ликвидировано 06.12.2021); ООО «Союзпромсервис» ИНН 

<

***> с 09.11.2020 по 14.10.2021 (ликвидировано 14.10.2021); ООО «Теплотех» ИНН 

<

***> с 11.11.2020  по 23.04.2021 (ликвидировано 20.07.2022); ООО  «Технолюкс» ИНН 

<

***> с 24.11.2020 по 27.01.2022 (ликвидировано 27.01.2022). При этом на допрос по повестке ФИО32 не явился.

ООО «Сервис Комплект» в рамках проверки представлены: счет на оплату № 41 от 06.07.2020 и универсальный передаточный документ (УПД) № 59 от 17.07.2020. Иные документы в материалы проверки не представлены.

В актуальной уточненной налоговой декларации по НДС ООО «Благос» не отразило реализацию в адрес ООО «Сервис Комплект», в результате источник для вычета НДС не сформирован.

ООО «Проф-Стандарт» ИНН 

<

***> создано 29.03.2016, основным видом деятельности заявлено «Производство прочих строительно-монтажных» (код ОКВЭД 43.29).

05.10.2020, 13.03.2023 в ЕГРЮЛ в отношении организации вносились записи о недостоверности сведений об адресе.

Одним из учредителей организации является ФИО33, который также являлся генеральным директором и учредителем ООО  «Либерти» ИНН 

<

***> с 13.03.2019 по 08.04.2022, которое признано «техническим» контрагентом ООО «Сервис Комплект».

ООО «Проф-Стандарт» имеет признаки «транзитной» организации: номинальное имущественное положение (отсутствие имущества и основных средств), превышение удельного веса налоговых вычетов в общей сумме исчисленного налога более 95%; ООО «Проф-Стандарт» является участником схемы незаконной минимизации налогов путем применения вычетов по НДС от «транзитных» организаций и фирм - «однодневок», формирующих «бумажный» НДС, действует в интересах множественных выгодоприобретателей, которые с целью неправомерного включения в состав налоговых вычетов по НДС используют «транзитных» контрагентов, отражает в книге покупок счета-фактуры фирм-однодневок. 

Установлено, что между Обществом и организацией оформлены договоры поставки № 12/01-19 от 12.01.2019 (г. Санкт-Петербург), № ПС/СК-01/20т от 09.01.2020 (Санкт-Петербург), однако какие-либо документы к этим договорам (товарные и товарно-транспортные накладные, УПД, акты приемки и пр.) не представлены.

Обществом в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года производилась замена реквизитов счетов-фактур на общую сумму 20 650 114,73 руб., в т.ч. НДС 3 422 677.96 руб.: изменены такие реквизиты как номер счета-фактуры, ИНН и наименование продавца (предыдущие продавцы – ООО «Вектор Плюс» ИНН 

<

***>, ООО «Инвест» 7802652194). 

Остальные реквизиты оставлены без изменений, таким образом в результате произведенных действий  удалены счета-фактуры продавцов ООО «Вектор Плюс»,  ООО «Инвест» и добавлены счета-фактуры продавца ООО «Проф-Стандарт» с идентичным предметом (товарами). 

Данные контрагенты фактически исключены из книги покупок лишь в 2021 году; при этом в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.12.2019 отсутствует кредиторская задолженность по замененным контрагентам ООО «Вектор Плюс»,  ООО «Инвест», которые были включены в книгу покупок по состоянию на 31.12.2019, и расчеты с которыми не произведены (т.е. по состоянию на 31.12.2019  кредиторская задолженность).

В адрес  ООО  «Проф-Стандарт»  через налоговый орган по его месту учета направлено требование № 18/23758559/24078 от 24.09.2021 о представлении сведений и документов – документы налогоплательщиком не представлены.

ООО «Проф-Стандарт» за 1 квартал 2019 года в установленный срок (до 25.04.2019) в налоговые органы представлена налоговая декларация по НДС, в которой сумма налога к уплате заявлена 419 руб., в раздел 9 «Сведения из книги продаж  об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» включена одна счет-фактура выданная покупателю ООО «ВБК-Строй».

12.02.2021, то есть спустя почти 2 года после установленного срока представления налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года от имени ООО «Проф-Стандарт» представлена уточненная налоговая декларация по НДС (корр.3), в которой  в раздел 9 «Сведения из книги продаж  об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» были включены счет-фактуры выданные покупателю ООО «Сервис Комплект» на сумму 20 650 114.73 руб., в т.ч. НДС  3 441 685.79  руб.

При этом расчеты между организациями в 2019 год отсутствовали, что подтверждается банковской выпиской.

За 2 квартал 2020 года ООО «Проф-Стандарт» представлена нулевая первичная налоговая декларация по НДС от 29.07.2020, в актуальной декларации (корректировка № 14) от 16.11.2022 в разделе 9 «Сведения из книги продаж  об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» включены счета-фактуры, выданные покупателю ООО «Сервис Комплект».

При этом в 2020 году сумма расходных операций в адрес организации, согласно банковской выписке ООО «Сервис Комплект», значительно меньше, чем по счетам-фактурам (8 281 850 руб. из 46 601 412,86 руб.).

Изложенное свидетельствует об отсутствии у ООО «Сервис Комплект» отложенных налоговых вычетов по продавцу ООО «Проф-Стандарт», отсутствии в бюджете сформированного источника для вычета налога на добавленную стоимость, неправомерном заявлении ООО «Сервис Комплект» налоговых вычетов.

Таким образом, организация использовалась для транзита денежных средств в отсутствие реального исполнения сделки.

ООО «Марс» ИНН 

<

***> создано 22.02.2019, незадолго до оформления сделки с ООО «Сервис Комплект» и уже 22.12.2020 исключена из ЕГРЮЛ, в связи с наличием не устраненной записи от 14.04.2020 о недостоверности сведений об адресе.

Руководитель организации ФИО34 доход в ней не получал.

В рамках проверки документы по взаимоотношения с ООО «Марс» не представлены; ранее в ходе контрольно-аналитической работы предоставлены: УПД за 3 квартал 2019 год; карточка счета 60 за 3 квартал  2019 года, договор поставки № СК/М-010719 от 01.07.2019, пояснительная записка, согласно которой строительные материалы были использованы при проведении работ на объектах строительства, а также для прочих работ, проводимых на объектах заказчиков ООО «Агроторг», АО «ТД «Перекресток». 

Между тем расчеты с организацией, согласно банковской выписке ООО «Сервис Комплект», отсутствовали; источник вычета НДС по взаимоотношениям с ООО «Атлант» не сформирован.

ООО «Марс» имеет признаки «транзитной» организации: организация не обладала ни материальными, ни трудовыми ресурсами, в собственности организации отсутствуют имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства; должностное лицо данной организации по повесткам на допрос в налоговый орган не являлось; удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составил 100%.

ООО «Атлантика» ИНН 

<

***> создано 15.10.2019, на момент оформления сделок с ООО «Сервис Комплект» не имела деловой истории; уже 09.12.2019 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе, впоследствии адрес был изменен, однако 08.02.2021 в ЕГРЮЛ вновь внесена запись о недостоверности сведений об адресе организации, а 30.06.2023 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с не устранением такой записи.

При проведении мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 93.1  НК РФ  в адрес ООО «Атлантика» направлено требование № 3124 от 01.10.2021 – документы не представлены; в ответ на повторное требование № 2700 от 23.03.2022 документы также не представлены.

ООО «Сервис Комплект» в материалы проверки представлен договор поставки № СК-23/20-т от 01.10.2020 (Санкт-Петербург), в соответствии с которым ООО «Атлантика» обязуется поставить ООО «Сервис Комплект» расходные материалы, именуемые «товар»; иные документы, в том числе подтверждающие транспортировку и фактическую передачу товара, не представлены.

Расчеты с организацией, согласно банковской выписке ООО «Сервис Комплект», отсутствовали; источник вычета НДС по цепочке взаимоотношений с ООО «Атлантика» не сформирован.

Организация никогда не начисляла и не уплачивала страховые взносы за работников; согласно справкам 2-НДФЛ ФИО35 и ФИО36,  находясь в должности генерального директора, доход в ООО «Атлантика» не получали.

ООО «Атлатика» имеет признаки «транзитной» организации: отсутствие в собственности (или на ином законном праве) складских, производственных помещений, иных необходимых для осуществления деятельности основных средств (транспорт); отсутствие расходов, характерных для организаций реально осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность (выплата заработной платы, перечисление налогов / страховых платежей, арендные платежи и пр.); высокий удельный вес налоговых вычетов; непредставление документов (информации) по требованию инспекции; основные финансовые показатели на основании бухгалтерской отчетности, свидетельствуют о низкой степени надежности налогоплательщика. 

ООО «Созвездие» ИНН 

<

***> создано 23.10.2019, незадолго до оформления сделки с ООО «Сервис Комплект» (1 – 2 квартал 2020 года), 30.09.2020 непосредственно после оформления отношений с ООО «Сервис Комплект» установлена недостоверность сведений об адресе организации; 07.07.2021 она исключена из ЕРГЮЛ.

ООО «Созвездие» имеет признаки «транзитной» организации: организация не обладала ни материальными, ни трудовыми ресурсами, в собственности организации отсутствуют имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства; организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с внесением о них записи о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ; должностное лицо данной организации по повесткам на допрос в налоговый орган не являлось; удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составил 100%.

Руководители ООО «Созвездие» ФИО37 и ФИО38 доход в организации не получали.

Учредитель организации ФИО39 ранее являлась генеральным директором, учредителем в ООО «Альфа» ИНН 

<

***>, ООО «Блэк» ИНН 

<

***>, в отношении которых в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений.

ООО «Сервис Комплект» в рамках проверки документы по сделке с ООО «Созвездие» не представлены; в ходе контрольно-аналитической работы представлены: договор поставки № СК-08/20-т от 01.01.2020 Карточка счета 60 за январь 2018 года – июнь 2021 года; счета-фактуры за период 1 – 2 квартал 2020 года, которые не раскрывают все обстоятельства исполнения сделки.

В налоговый орган по месту учета ООО «Созвездие» направлено поручение об истребовании у организации сведений и документов по взаимоотношениям с ООО «Сервис Комплект»; в ответ на требование № 2418 от 07.08.2020 документы (информация) не представлены.

В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года ООО «Созвездие» в книге покупок отражен один единственный поставщик ООО «Строй Северо-Запад» ИНН 

<

***>, однако  ООО «Строй Северо-Запад» за  2 квартал 2020 года первичная (актуальная) декларация сдана нулевая и в книге продаж не отражена реализация в адрес ООО «Созвездие».

Между тем, расчеты с организацией, согласно банковской выписке ООО «Сервис Комплект», отсутствовали; источник вычета НДС по цепочке взаимоотношений с ООО «Созвездие» не сформирован.

ООО «Меридиан» ИНН 

<

***> создано 24.10.2019, незадолго до оформления сделки с ООО «Сервис Комплект» (2 квартал 2020 года), однако уже 24.08.2020, непосредственно после оформления отношений с ООО «Сервис Комплект», установлена недостоверность сведений об адресе организации; 22.09.2020 в ЕРГЮЛ также внесена запись о недостоверности сведений о руководителе организации; 07.07.2021 она исключена из ЕРГЮЛ.

ООО «Меридиан» имеет признаки «транзитной» организации: организация не обладала ни материальными, ни трудовыми ресурсами, в собственности организации отсутствуют имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства; организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с внесением о них записи о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ; должностное лицо данной организации по повесткам на допрос в налоговый орган не являлось; удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составил 100%.

Руководители организации получали доход в иных организациях, но не в ООО «Меридиан»: ФИО40 в 2017 – 2018 годах получал доход в ФКУ ИК-2 УФСИН России по Саратовской области, в 2020 году – не получал доход; ФИО41 получал доход в о множестве иных организаций, в 2020 году доход не получал.

Кроме того, ФИО41 являлся генеральным директором/учредителем ООО «Зодиак» ИНН 

<

***>  с 24.04.2019 по 28.05.2019, которое ликвидировано 23.03.2021; ООО «Траст» ИНН 

<

***> с 26.02.2019 по 26.03.2019, которое ликвидировано 23.11.2020.

ООО «Сервис Комплект» в материалы проверки документы по взаимоотношениям с ООО «Меридиан» не представлены; в ходе  контрольно-аналитической работы представлены: договор поставки № М-0102/20 от 01.04.2020, карточка счета 60 за 2 квартал 2020 года, счета-фактуры и ТН за 2 квартал 2020 года.

В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года ООО «Меридиан» в книге покупок отражен один единственный поставщик ООО «Капоне» ИНН 

<

***>; в декларации ООО «Капоне» за  2 квартал 2020 года в книге продаж не отражены операции реализации в адрес ООО «Меридиан»; при этом основным видом деятельности ООО «Капоне» является «деятельность автомобильного грузового транспорта» (код ОКВЭД 49.41).

Таким образом, ООО «Меридиан» не могло реализовать товары по договору поставки № М-0102/20 от 01.04.2020 в адрес ООО «Сервис Комплект».

Одновременно установлено, что расчеты с организацией, согласно банковской выписке ООО «Сервис Комплект», отсутствовали; источник вычета НДС по цепочке взаимоотношений с ООО «Меридиан» не сформирован.

ООО «Континент» ИНН 

<

***> создано 30.10.2019, на момент оформления сделок с ООО «Сервис Комплект» не имела деловой истории; 26.08.2020 (спустя минимальный период времени с момента оформления сделки с ООО «Сервис Комплект» во 2 квартале 2020 года) в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе организации; 07.07.2021 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с не устранением такой записи.

ООО «Континент» имеет признаки «транзитной» организации: организация не обладала ни материальными, ни трудовыми ресурсами, в собственности организации отсутствуют имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства; организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с внесением о них записи о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ; должностное лицо данной организации по повесткам на допрос в налоговый орган не являлось; удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составил 100%.

Согласно справкам 2-НДФЛ руководитель организации ФИО42 официальный доход, в том числе в ООО «Континент», не получал.

В адрес ООО «Континент» по взаимоотношениям с основным поставщиком ООО «Капоне» направлено требование № 125 от 26.01.2021 – документы не представлены.

Организации повторно направлено требование № 494 от 17.02.2021 о представлении сведений и документов – документы не представлены.

ООО «Сервис Комплект» в материалы проверки документы по спорной сделке не представлены; в ходе  контрольно-аналитической работы были представлены: договор поставки № К068 от 01.04.2020; карточка счета 60 за 2 квартал 2020 года; счета-фактуры и товарные накладные  за период 2 квартал 2020 года.

В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года ООО «Континент» в книге покупок отражен один единственный поставщик ООО «Капоне» ИНН 

<

***>; в декларации ООО «Капоне» за  2 квартал 2020 года в книге продаж не отражены операции реализации в адрес ООО «Континент»; при этом основным видом деятельности ООО «Капоне» является «деятельность автомобильного грузового транспорта» (код ОКВЭД 49.41).

Таким образом, ООО «Континент» не могло реализовать товары по договору поставки № К068 от 01.04.2020 в адрес ООО «Сервис Комплект».

Одновременно установлено, что расчеты с организацией, согласно банковской выписке ООО «Сервис Комплект», отсутствовали; источник вычета НДС по цепочке взаимоотношений с ООО «Континент» не сформирован.

ООО «Либерти» ИНН 

<

***> создано 13.03.2019, на момент оформления сделки с ООО «Сервис Комплект» (2 квартал 2019 года) не имела деловой истории; 23.10.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе организации; организация признана банкротом, в отношении нее открыто конкурсное производство.

ООО «Либерти» имеет признаки «транзитной» организации: организация не обладала ни материальными, ни трудовыми ресурсами, в собственности организации отсутствуют имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства; отсутствие рабочей силы – должностное лицо данной организации по повесткам на допрос в налоговый орган не являлось.

Одним из учредителей и руководителем организации является ФИО33, который также являлся учредителем ООО «Проф-Стадарт», которое признано «техническим» контрагентом ООО «Сервис Комплект».

В адрес ООО «Либерти» направлено требование № 13-17/2704 от 30.03.2022 года о представлении сведений и документов по взаимоотношениям с ООО «Сервис Комплект» –  документы не представлены.

В материалы проверки проверяемым лицом представлены договор поставки расходных материалов № СК-01/04-19 от 01.04.2019 (Санкт-Петербург), в котором ООО «Либерти» выступает поставщиком»; иные документы, подтверждающие реальность исполнения сделки, не представлены.

Обществом была произведена замена реквизитов счетов-фактур на общую сумму НДС к вычету 3 072 931.42 руб., а именно изменены такие реквизиты как ИНН и наименование продавца: предыдущее значение – ООО «Вектор Плюс» ИНН 

<

***>, текущее значение – ООО «Либерти» 

<

***>, и изменен номер счета-фактуры, остальные реквизиты оставлены без изменений.

Таким образом, в результате указанных действий фактически удалены счет-фактуры продавца  ООО «Вектор Плюс» и добавлены счет-фактуры продавца ООО «Либерти». В результате действий с добавлением и последующим исключением счетов-фактур продавца ООО «Альфамобиль» ИНН 

<

***> и счетов-фактур с КВО 21, в результате представления уточненных налоговых деклараций за 2 квартал 2019 года (корректировка 2 и 3) ООО «Сервис Комплект»  исключительно произведена замена счетов-фактур одного проблемного поставщика  ООО «Вектор Плюс», на другого – ООО «Либерти». 

Изложенное свидетельствуют об отсутствии у ООО «Сервис Комплект» отложенных налоговых вычетов по продавцу ООО «Либерти», отсутствии в бюджете сформированного источника для вычета налога на добавленную стоимость и неправомерном заявлении ООО «Сервис Комплект» налоговых вычетов. 

При этом в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.12.2019 отсутствует кредиторская задолженность по замененным контрагентам ООО «Вектор Плюс»,  ООО «Инвест», ООО «Промышленные системы», ООО «Развитстрой», ООО «Питстоп» ООО «Амато», которые включены в книгу покупок по состоянию на 31.12.2019 и расчеты с которыми не произведены (то есть по состоянию на 31.12.2019 имелась кредиторская задолженность). Данные контрагенты исключены из книги покупок лишь в 2021 году.

Между тем, расчеты между ООО «Либерти» и ООО «Сервис Комплект», согласно банковской выписке ООО «Сервис Комплект», отсутствовали; источник для вычета НДС не сформирован.

ООО «Пирамида» ИНН 

<

***> создано 12.03.2013, однако на момент оформления сделки с ООО «Сервис Комплект» (2 – 3 квартал 2020 года) не вела реальной хозяйственной деятельности; 06.05.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе организации, а 31.05.2022 – о руководителе организации; 26.10.2023 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с не устранением указанных записей.

ООО «Пирамида» имеет признаки «транзитной» организации: организация не обладала ни материальными, ни трудовыми ресурсами, в собственности организации отсутствуют имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства; должностное лицо данной организации по повесткам на допрос в налоговый орган не являлось; удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составил 100%.

В адрес ООО «Пирамида» направлены требования о представлении сведений и документов по взаимоотношениям с ООО «Сервис Комплект»  № 743 от 02.11.2020, № 745 от 27.09.2021, № 268 от 21.03.2022 – документы налогоплательщиком не представлены.

ООО «Сервис Комплект» в материалы проверки документы по сделке с ООО «Пирамида» также не представлены.

Генеральный директор ООО «Пирамида» ФИО43 трижды вызван  на допрос в качестве свидетеля, однако в назначенное время свидетель не являлся, о причинах неявки не сообщал.

В отчетном периоде зафиксирован 1 контрагент ООО «Гефест60» ИНН 

<

***>, указанный в книге покупок ООО «Пирамида» за 2 кв.2020 год с аналогичным IР-адресом, что свидетельствует о том, что сдача отчетности осуществлялась с одного адреса и/или компьютера; а также другие организации, которые используют один  IР-адрес для сдачи налоговой отчетности.

Вместе с тем источник для вычета НДС по взаимоотношениям с ООО «Пирамида» не сформирован; документов, подтверждающих реальность сделки ни одной из сторон договора не представлено.

ООО «Стройальянс» ИНН 

<

***> создано 08.11.2018 с основным видом деятельности «Строительство жилых и нежилых зданий» (код ОКВЭД 41.20).

ООО «Стройальянс» имеет признаки «транзитной» организации: организация не обладала ни материальными, ни трудовыми ресурсами, в собственности организации отсутствуют имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства; должностное лицо данной организации по повесткам на допрос в налоговый орган не являлось; удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составил 100%.

Контрагенты организации, отражённые ею в разделе 8 декларации по НДС за 1 – 2 кварталы 2020 года не имеют материально-трудовых ресурсов для ведения бизнеса, имеют нулевую численность, не ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность и созданы для поддержания формального документооборота с целью ухода от налогообложения. 

ФИО44 с момента создания организации является генеральным директором, при этом доход в организации ООО «Стройальянс» ИНН 

<

***>, получил только в 2019 году, общая сумма дохода за который составила всего 22 326 руб.; по повесткам на допрос ФИО44 не явился.

В соответствии со статьей 93.1  НК РФ в адрес ООО «Стройальянс» направлено требование № 10-09/6394 от 26.09.2022 о представлении сведений и документов по взаимоотношениям с ООО «Сервис Комплект» – документы не представлены.

ООО «Сервис Комплект» в материалы проверки представлены: договор поставки расходных материалов № 3/20-04 от 09.01.2020 (Санкт-Петербург) (однако согласно заявленным в ЕГРЮЛ видам деятельности организация занимается строительством жилых и нежилых зданий); в указанном договоре ООО «Стройальянс» выступает поставщиком; иные документы в материалы проверки не представлены.

Сумма расходных операций в адрес организации, согласно банковской выписке ООО «Сервис Комплект», значительно меньше, чем по счетам-фактурам (3 157 580 руб. из 11 918 117,89 руб.) – такая несопоставимость товарно-денежных потоков подтверждает формальность взаимодействия организаций в отсутствие реального исполнения и сформированного источника для вычета НДС, а также «транзитный» характер участия ООО «Стройальянс» в таких операциях.

ООО «Лонтэк» ИНН 

<

***> создано 13.11.2018; 30.04.2021 в отношении нее в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе, а 21.04.2021 – об учредителе, который ранее также заявлен руководителем организации.

ООО «Лонтэк» имеет признаки «транзитной» организации: организация не обладала ни материальными, ни трудовыми ресурсами, в собственности организации отсутствуют имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства; должностное лицо данной организации по повесткам на допрос в налоговый орган не являлось; удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составил 100%.

Контрагенты организации, отраженные ею в разделе 8 декларации по НДС за 1 – 2 кварталы 2020 года не имеют материально-трудовых ресурсов для ведения бизнеса, имеют нулевую численность, не ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность и созданы для поддержания формального документооборота с целью ухода от налогообложения.

Находясь в должности генерального директора ООО «Лонтэк» в период с 26.06.2020 до стадии ликвидации ФИО45 доход в организации не получал; предыдущий генеральный директор ФИО46 доход в ООО «Лонтэк» также не получал.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ  ООО «Лонтэк» направлено требование № 18-09/18485 от 27.10.2020 – документы не представлены.

ООО «Сервис Комплект» в материалы проверки представлен лишь договор поставки расходных материалов № СК-Л-03/20-уб от 01.04.2020 (Санкт-Петербург), в котором ООО «Лонтэк» выступает поставщиком; иные документы, подтверждающие реальность исполнения сделки, не представлены.

Между тем расчеты с организацией, согласно банковской выписке ООО «Сервис Комплект», отсутствовали; источник для вычета НДС не сформирован.

ООО «Симпла» ИНН 

<

***> создано 22.03.2019; 13.10.2021 в отношении в нее в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе; 11.08.2022 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с не устранением такой записи.

ООО «Симпла» имеет признаки «транзитной» организации: организация не обладала ни материальными, ни трудовыми ресурсами, в собственности организации отсутствуют имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства; должностное лицо данной организации по повесткам на допрос в налоговый орган не являлось; удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составил 100%.

Контрагенты организации, отраженные ею в разделе 8 декларации по НДС за 1 – 2 кварталы 2020 года не имеют материально-трудовых ресурсов для ведения бизнеса, имеют нулевую численность, не ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность и созданы для поддержания формального документооборота с целью ухода от налогообложения.

Руководители ООО «Симпла», согласно справкам 2-НДФЛ, ФИО47, ФИО48, ФИО49 доход в организации не получали.

В адрес ООО «Симпла» направлено требование № № 23-05/34842/р от 28.10.2020 – какие-либо документы не представлены.

ООО «Сервис Комплект» в материалы проверки представлены: договоры по уборке помещений и прилегающей территории Заказчика № СК-С-02/20-уб от 01.04.2020 (Санкт-Петербург), в которых ООО «Симпла» выступает исполнителем, а ООО «Сервис Комплект» заказчиком.

Согласно пояснениям налогового органа, какие-либо документы, кроме договора, подтверждающие исполнение сделки, в материалы проверки не представлены. 

Расчеты с организацией, согласно банковской выписке ООО «Сервис Комплект», отсутствовали; источник для вычета НДС не сформирован.

ООО «Содействие» ИНН 

<

***> создано 06.07.2010  с основным видом деятельности «Торговля оптовая неспециализированная» (код ОКВЭД 46.90).

ООО «Содействие» имеет признаки «транзитной» организации: номинальное имущественное положение (отсутствие имущества и основных средств), удельный вес налоговых вычетов в общей сумме исчисленного налога более 95%, а в спорном периоде (4 квартал 2019 года) – 99%. 

Факт участия ООО «Содействие» в формальном документообороте в качестве «транзитной» организации также рассматривался в судебном споре  № А64-9287/2023 и подтвержден (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2024 по делу № А64-9287/2023).

В адрес ООО «Содействие» по взаимоотношениям с ООО «Сервис Комплект» направлены требования № 58538-20 от 29.09.2021, № 15858-11 от 22.03.2022 – документы налогоплательщиком не представлены.

ООО «Сервис Комплект» в материалы проверки представлены: договор поставки расходных материалов № 21 от 17.09.2019 (г. Москва); в указанном договоре ООО «Содействие» выступает поставщиком; иные документы, в том числе предусмотренные договором (счета, накладные) в материалы проверки не представлены.

24.02.2021, спустя более года после срока представления (27.01.2020) ООО «Сервис Комплект» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года (корр.3), с суммой налога к доплате 36 286 руб., которая образовалась в результате: удаления из книги покупок счет-фактур продавца ООО «Развитстрой» ИНН 

<

***> - добавления в книгу покупок счет-фактур продавцов ООО «Содействие» ИНН 

<

***>, ООО «Имхотеп» ИНН 

<

***>.

Ранее ООО «Сервис Комплект» заявлены налоговые вычеты по счет-фактурам, полученным от ООО «Содействие» за 4 квартал 2019 года на сумму 13 362 125,16 руб., в т.ч. НДС 2 227 020,85 руб., по продавцу ООО «Имхотеп» вычеты в 4 квартале 2019 года ранее не заявлялись.

При этом в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.12.2019 отсутствует кредиторская задолженность по замененным контрагентам, которые были включены в книгу покупок по состоянию на 31.12.2019 и расчеты с которыми не произведены (т.е. по состоянию на 31.12.2019 имелась кредиторская задолженность).

Данные контрагенты исключены из книги покупок в 2021 году.  В то же время отражена кредиторская задолженность включенных в книгу покупок в 2021 году организаций, в том числе  ООО «Содействие» по счету 60.01 на сумму  27 191 234,87 руб.  

Вышеизложенные факты свидетельствуют о недостоверности сведений о дебиторской и кредиторской задолженности Общества, о фальсификации данных бухгалтерского учета Общества.

Одновременно установлено, что расчеты с организацией, согласно банковской выписке ООО «Сервис Комплект», отсутствовали; источник для вычета НДС не сформирован.

ООО «Вестхаус» ИНН 

<

***> создано 04.12.2019, незадолго до оформления сделки с ООО «Сервис Комплект» (2 квартал 2020 года); 23.09.2021 в отношении нее в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе; 21.07.2022 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с не устранением такой записи.

ООО «Вестхаус» имеет признаки «транзитной» организации: организация не обладала ни материальными, ни трудовыми ресурсами, в собственности организации отсутствуют имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства; должностное лицо данной организации по повесткам на допрос в налоговый орган не являлось; удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составил 100%.

Контрагенты организации, отраженные ею в разделе 8 декларации по НДС за 1 – 2 кварталы 2020 года не имеют материально-трудовых ресурсов для ведения бизнеса, имеют нулевую численность, не ведут реальную финансово-хозяйственную деятельность и созданы для поддержания формального документооборота с целью ухода от налогообложения.

Руководители организации в разные периоды ФИО50, ФИО51, ФИО52 доход в ООО «Вестхаус» не получали.

В адрес ООО «Вестхаус» направлено требование № 22-12/46600 от 22.10.2020 – документы не представлены.

ООО «Сервис Комплект» в материалы проверки представлен договор № СК-В-01/20-уб от 01.04.2020 по уборке помещений и прилегающей территории заказчика, в которых ООО «Вестхаус» выступает исполнителем, а ООО «Сервис Комплект» заказчиком; иные документы, подтверждающие реальность исполнения договора, не представлены.

Между тем, расчеты с организацией, согласно банковской выписке ООО «Сервис Комплект», отсутствовали; источник для вычета НДС не сформирован.

ООО «Семейная кухня» (ООО «СК») ИНН 

<

***> создано 22.05.2015 с заявленным видом деятельности «Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания» (код ОКВЭД 56.10).

ООО «Семейная кухня» является «транзитной» организацией по ряду признаков:  номинальное имущественное положение;  отсутствие перечислений заработной платы работникам;  представление отчётности с минимальными суммами налогов к уплате в бюджет, при этом со значительными оборотами в декларациях;  транзитный, разноплановый характер движения денежных средств по расчетным счетам; несоответствие товарных и денежных потоков.

ООО «Семейная кухня» является участником схемы незаконной минимизации налогов путем применения вычетов по НДС от «транзитных» организаций и фирм – «однодневок», формирующих «бумажный» НДС, действует в интересах выгодоприобретателей, которые с целью неправомерного включения в состав налоговых вычетов по НДС используют «транзитных» контрагентов, отражает в книге покупок счета-фактуры фирм-однодневок.

В декларациях ООО «СК» за 3 – 4 кварталы 2019 года зафиксировано 2 контрагента, указанных в книге покупок с аналогичным для организации IР-адресом, что свидетельствует о том, что сдача отчетности осуществлялась ими с одного адреса и/или компьютера: ООО «Орион» и ООО «Нихао»; а также выявлены другие организации, которые используют один  IР-адрес для сдачи налоговой отчётности.

При сопоставлении данных выписки банка с видом заявленной деятельности ООО «Семейная кухня» с учетом наличия лицензии на продажу алкоголя и действующей ККТ, зарегистрированной в ресторанах, установлены реальные доходы и расходы, соответствующие друг другу по сумме и  по номенклатуре: в 3 квартале 2019 года поступило на расчетный счет ООО «Семейная кухня» 1 216 тыс. руб. в счет оплаты организации банкетов и оказания услуг питания организациям, а также по эквайрингу при расчёте за товары и услуги банковскими картами; списано – 1288 тыс. руб. в адрес различных организаций за поставку продуктов питания и алкогольных напитков, а также за оказание услуг по вывозу мусора. 

Остальные операции не касаются заявленной деятельности ООО «СК» и являются разноплановыми, при этом сумма таких поступлений на счет составила 13 007 тыс. руб., из них более 70% поступило от ООО «Сервис Комплект».

  Установлено также совпадение IР-адресов, с которых осуществлялся доступ анализируемыми организациями к системе «Банк-Клиент» (188.170.83.102).

При этом по данным выписки банка отсутствует перечисление заработной платы сотрудникам ООО «Семейная кухня».

В ответ на поручение № 2752 от 05.10.2020 об истребовании документов (информации), на требование № 04и/12264 от 25.04.2022, ООО «Семейная кухня» по взаимоотношениям с ООО «Сервис Комплект» документы не представлены.

В ответ на поручение № 2750 от 05.10.2020 об истребовании документов (информации) у ООО «Семейная кухня»  по взаимоотношениям с ООО «Нихао» основным поставщиком ООО «СК» за 3 квартал 2019 года документы не представлены.

ООО «Сервис Комплект» в ходе проведения налоговой проверки, рассмотрения ее результатов, не были раскрыты сведения и доказательства, позволяющие установить реальное содержание хозяйственных операций и реальных контрагентов. В материалы проверки представлены: договор № СК/Ск-01 от 15.07.2019, согласно условиям которого Заказчик (ООО «Сервис Комплект») поручает, а Исполнитель (ООО «Семейная кухня») берет на себя обязательства по оказанию клининговых услуг и поставку расходных материалов на объектах Заказчика, что не соответствует заявленному ООО «СК» виду деятельности.

Согласно представленному договору перечень, стоимость услуг и товаров должны отражаться в актах оказания услуг и в товарных накладных, которые не были представлены в материалы проверки.

Перечень объектов, на которых должны быть осуществлены услуги – отсутствует.

С учетом изложенного ООО «СК» использовалась ООО «Сервис Комплект» как «транзитная» организация для вывода денежных средств в отсутствие реального исполнения сделки и сформированного в бюджете источника для вычета НДС.

ООО «Контур Полимерные Технологии» ИНН 

<

***> создано 22.06.2004, однако на момент оформления сделки с ООО «Сервис Комплект» (3 квартал 2020 года) не вела реальной хозяйственной деятельности; 09.06.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе организации, а 08.09.2021 — о руководителе и учредителе организации; 08.04.2022 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с неустранением указанных записей.

ООО «Контур Полимерные Технологии» является «транзитной» организацией по ряду признаков: организация не обладала ни материальными, ни трудовыми ресурсами, в собственности организации отсутствуют имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства; должностное лицо данной организации по повесткам на допрос в налоговый орган не являлось; удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составил 100%.

Согласно справкам 2-НДФЛ ФИО53, ФИО54, будучи руководителями организации в разные периоды, доход в ООО «Контур Полимерные Технологии», не получали.

В налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года ООО «Контур Полимерные Технологии» в книге покупок отражен единственный поставщик ООО «Центр экспертизы культурных ценностей по Северо-Западному округу», однако указанная организация не имеет материально-трудовых ресурсов для ведения бизнеса, имеет нулевую численность, не ведет реальную финансово-хозяйственную деятельность и создана для поддержания формального документооборота с целью ухода от налогообложения.

В адрес ООО «Контур Полимерные Технологии» направлены требование № 40162 от 29.09.2021, № 11748 от 24.03.2022 – документы не представлены.

ООО «Сервис Комплект» в материалы проверки представлены договоры на поставку расходных материалов № СК-21/20-т от 01.07.2020 (Санкт-Петербург), в котором ООО «Контур Полимерные Технологии» выступает поставщиком. 

Расчеты с организацией, согласно банковской выписке ООО «Сервис Комплект», отсутствовали; источник для вычета НДС по цепочке взаимоотношений с ООО «Контур Полимерные Технологии» не сформирован.

ООО «Малкут Спб» ИНН 

<

***> создано 06.12.2011, однако на момент оформления сделки с ООО «Сервис Комплект» (3 квартал 2020 года) не вела реальной хозяйственной деятельности; 09.09.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе организации, а 05.08.2021 – о руководителе и учредителе организации;  02.06.2022 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с не устранением указанных записей.

ООО «Малкут Спб» является «транзитной» организацией по ряду признаков: организация не обладала ни материальными, ни трудовыми ресурсами, в собственности организации отсутствуют имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства; должностное лицо данной организации по повесткам на допрос в налоговый орган не являлось; удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составил 100%.

Согласно справкам 2-НДФЛ ФИО55 Игои.В., находясь в должности генерального директора в период с 02.09.2020, официальных доход никогда не получал, в том числе и в ООО «Малкут Спб».

В налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года ООО «Малкут Спб» (как и у ООО «Контур Полимерные Технологии») в книге покупок отражен один единственный поставщик ООО «Центр экспертизы культурных ценностей по Северо-Западному округу», однако указанная организация не имеет материально-трудовых ресурсов для ведения бизнеса, имеет нулевую численность, не ведет реальную финансово-хозяйственную деятельность и создана для поддержания формального документооборота с целью ухода от налогообложения.

В материалы проверки представлены договоры на поставку расходных материалов № СК-10/20-т от 01.07.2020 (Санкт-Петербург), в котором ООО «Малкут Спб» выступает поставщиком; иные документы, подтверждающие реальность исполнения сделки, не представлены.

Расчеты с организацией, согласно банковской выписке ООО «Сервис Комплект», отсутствовали; источник для вычета НДС не сформирован.

ООО «Октавэ» ИНН 

<

***> создано в 20.04.2017 и ликвидировано 28.12.2021.

ООО «Октавэ»  является «транзитной» организацией по ряду признаков:  организация не обладала ни материальными, ни трудовыми ресурсами, в собственности организации отсутствуют имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства; организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с внесением о них записи о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ; должностное лицо данной организации по повесткам на допрос в налоговый орган не являлось; - удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составил 100%.

Находясь в должности генерального директора ООО «Октавэ» в период 20.04.2017 по 08.02.2021 ФИО56 получила разовый доход лишь в 2017 году.

В налоговой декларации по НДС за 1 и 3 квартал 2020 года ООО «Октавэ»  в книге покупок отражены вычеты прошлого периода по счетам-фактурам за 2017 год по  единственному поставщику ООО «Джамик Продакшн» ИНН 

<

***> (основной вид деятельности «73.11 – Деятельность рекламных агентств»); 01.12.2021 году организация снята с учета.

При проведении мероприятий налогового контроля в адрес ООО «Октавэ»  направлено множество требований о представлении документов, зафиксировано многократное непредставление документов (информации).

ООО «Сервис Комплект» в материалы проверки документы какие-либо документы в подтверждение исполнения сделки с ООО «Октавэ» не представлены.

Обществом за 1 – 4 кварталы 2020 года представлены уточненные налоговые декларации по НДС без суммы налога, подлежащей доплате или уменьшению, в которую внесены несущественные изменения в части замены и  добавления в раздел 8 счетов-фактур продавца ООО «Октавэ» ИНН 

<

***> с одновременным представлением аналогичных деклараций от имени ООО «Октавэ» с включением ранее отсутствующего покупателя ООО «Сервис Комплект». 

Данная схема свидетельствуют об отсутствии у ООО «Сервис Комплект» отложенных налоговых вычетов по продавцу ООО «Октавэ», отсутствии в бюджете сформированного источника для возмещения налога на добавленную стоимость и неправомерном заявлении ООО «Сервис Комплект» налоговых вычетов.

Расчеты с организацией, согласно банковской выписке ООО «Сервис Комплект», отсутствовали; источник для вычета НДС не сформирован.

ООО «Эльбрус» ИНН 

<

***> создано 04.12.2018, незадолго до оформления сделки с ООО «Сервис Комплект» (2 – 3 кварталы 2019 года); 29.07.2021 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений о руководителе и учредителе организации; 26.05.2022 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с не устранением указанных записей.

ООО «Эльбрус»  является «транзитной» организацией по ряду признаков:  организация не обладала ни материальными, ни трудовыми ресурсами, в собственности организации отсутствуют имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства; организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с внесением о них записи о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ; должностное лицо данной организации по повесткам на допрос в налоговый орган не являлось; удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составил 100%.

ООО «Эльбрус» по требованиям о представлении документов(информации)  № 06/19467, № 06/16244 от 01.10.2021, № 06-4777 от 22.03.2022, документы не представлены.

ООО «Сервис Комплект» в материалы проверки представлены договор на поставку расходных материалов № 04/01-2019 от 01.04.2019 (Санкт-Петербург), в котором ООО «Эльбрус» выступает поставщиком; а также УПД и оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10 и 60.

Обществом представлены уточненная налоговая декларация по НДС  за 2 – 3 квартал 2019 года, в которых в книге покупок произведена замена реквизитов счет-фактур, а именно изменены такие реквизиты как ИНН и наименование продавца:  предыдущее значение ООО «Амато» ИНН 

<

***>, ООО «Питстоп» ИНН 

<

***>, текущее значение ООО «Эльбрус» ИНН 

<

***>, и был изменен номер счет-фактуры. Остальные реквизиты оставлены без изменений. То есть фактически в результате произведенных манипуляций удалены счет-фактуры продавца ООО «Питстоп» и добавлены счет-фактуры продавца ООО «Эльбрус».

При этом в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.12.2019 отсутствует кредиторская задолженность по замененным контрагентам, которые включены в книгу покупок по состоянию на 31.12.2019 и расчеты с которыми не произведены (то есть по состоянию на 31.12.2019 имелась кредиторская задолженность). Данные контрагенты исключены из книги покупок в 2021 году. 

В то же время отражена кредиторская задолженность включенных в книгу покупок в 2021 году организаций, в том числе ООО «Эльбрус» по счету 60.01 на сумму 7 251 742,32 руб. Вышеизложенные факты свидетельствуют о недостоверности сведений о дебиторской и кредиторской задолженности Общества, о фальсификации данных бухгалтерского учёта Общества.

Расчеты с организацией, согласно банковской выписке ООО «Сервис Комплект», отсутствовали; источник для вычета НДС не сформирован.

ООО «Гермес» ИНН 

<

***> создано 15.09.2015 с основным видом деятельности «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием» (код ОКВЭД 46.73).

ООО «Гермес» является «транзитной» организацией по ряду признаков: организация не обладала ни материальными, ни трудовыми ресурсами, в собственности организации отсутствуют имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства; удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составил 97%.

В материалы проверки документы по требованию № 2872 от 19.10.2022 ООО «Сервис Комплект» не представлены: договоры со всеми приложениями, являющимися неотъемлемой частью договоров и дополнительными соглашениями, заключенные и действующие в период с 01.01.2019 по 31.12.2020 счета, выставленные указанному контрагенту на оплату за поставленные товары, оказанные услуги, выполненные работы за период поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, товарные накладные (УПД), счет-фактуры (УПД), в отношении ООО «Гермес» ИНН 

<

***>.

Сумма расчетов, согласно банковской выписке ООО «Сервис Комплект», не соответствует сумме операций по счетам-фактурам.

Показания руководителя ООО «Гермес», на которые ссылается заявитель, о том, что перечисление денежных средств со счета организации в его адрес производилось в  связи с выплатой дивидендов, не подтверждено документально, в том числе справками 2-НДФЛ; налог на доходы физических лиц с соответствующих сумм не уплачивался.

Как указано в оспариваемом решении, согласно справкам 2-НДФЛ ФИО57 ИНН 

<

***>, находясь в должности генерального директора с 15.09.2015, получил доход от ООО «Гермес» только в 2021 году.

ФИО57 также являлся руководителем организаций ООО «Левин» ОРГН 1127847579056, которое ликвидировано, и ООО «Щит» ОРГН 1147847437671, которое исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недосоверности сведений.

Установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что отношения налогоплательщика ООО «Сервис Комплект» с контрагентом ООО «Гермес» состояли в проведении формального документооборота. Участниками рассматриваемых сделок была заведомо создана искусственная ситуация, при которой у ООО «Сервис Комплект» возникает формальное право на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль и налоговый вычет по НДС.  Налогоплательщиком не подтверждена реальность выполненных работ и поставки товаров от ООО «Гермес».

ООО «Торговый дом «Профинструмент» ИНН 

<

***> создано 11.02.2011, однако на момент оформления сделки с ООО «Сервис Комплект» (1 – 4 кварталы 2019 года) не вела реальной хозяйственной деятельности; 06.12.2019 в отношении нее в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе; 24.12.2021 организация ликвидирована.

В адрес ООО  "ТОРГОВЫЙ ДОМ "ПРОФИНСТРУМЕНТ" направлены требования о представлении документов, зафиксировано многократное непредставление документов (информации) по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с контрагентами.

Согласно промежуточному ликвидационному балансу ООО ТД «Профинструмент», дебиторская задолженность у организации отсутствовала, однако установлено, что расчеты с организацией, согласно банковской выписке ООО «Сервис Комплект», не производились.

ООО «Сервис Комплект» в материалы проверки представлены документы, но не в полном объеме: договор поставки расходных материалов № ТДП/СК-Т01 от 10.01.2019; договор подряда № ТДП/СК-34 от 25.02.2019, счет-фактура, УПД за 1 квартал 2019 года; акт о приемке выполненных работ. 

ООО «Сервис Комплект» не представил комплект документов, подтверждающий поставку товара по договору  № ТДП/СК-Т01 от 10.01.2019.

ООО «Сервис Комплект» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 – 4 кварталы 2019 года без суммы налога к доплате (уменьшению), в которой в книге покупок – удалены счет-фактуры контрагентов, которые не отвечали требованиям для предъявления к вычету сумм налога по операциям в ходе исчисления налога на добавленную стоимость: не обладают материально-технической базой (имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности отсутствуют), не обладают трудовыми ресурсами и материальными ресурсами для выполнения реальных сделок (в адрес Общества неоднократно направлялись информационные письма, содержащие критерии рисков);  добавлены счета-фактуры, в том числе продавца ООО «Торговый дом «Профинструмент»; при этом стоимость покупок с НДС, суммы НДС по удаленным и добавленным счет-фактурам, их общее количество совпадает, отличается номера и даты счет-фактур, наименование продавца. 

При этом в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.12.2019 отсутствует кредиторская задолженность по замененным контрагентам, которые включены в книгу покупок по состоянию на 31.12.2019 и расчеты с которыми не произведены (то есть по состоянию на 31.12.2019 имелась кредиторская задолженность). 

Данные контрагенты исключены из книги покупок в 2021 году. В то же время отражена кредиторская задолженность включенных в книгу покупок в 2021 году организаций, в том числе ООО «Проф-Стандарт» по счету 60.01 на сумму  20 650 114,73 руб. 

Вышеизложенные факты свидетельствуют о недостоверности сведений о дебиторской и кредиторской задолженности Общества, о фальсификации данных бухгалтерского учета Общества. 

ООО «Торговый дом «Профинструмент» не мог обеспечить выполнение комплекса работ квалифицированным персоналом, имеющим гражданство РФ, с оформлением трудовых отношений с Исполнителем в соответствии с ТК РФ, в связи с тем, что справки по форме 2-НДФЛ за 2013 – 2021 годы представлены лишь на генерального директора  ФИО58 и только за 2016 и 2017 год.

Находясь в должности генерального директора ООО «Торговый дом «Профинструмент» в период 11.02.2013 по 30.01.2020, ФИО58  получила доход лишь в 2016 – 2017 годах в общей сумме 60 000 руб., однако основным доходом являлся доход в ООО «СМК ГарантЭлектро».

ООО «Торговый дом «Профинструмент» является «транзитной» организацией по ряду признаков: в проверяемом периоде заработная плата не выплачивалась; организация не обладала ни материальными, ни трудовыми ресурсами, в собственности организации отсутствуют имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства; должностное лицо данной организации по повесткам на допрос в налоговый орган не являлось; удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составил 100%.

ООО «Аквасфера» ИНН 

<

***> создано 13.07.2016 с заявленным видом деятельности «Торговля розничная санитарно-техническим оборудованием в специализированных магазинах» (код ОКВЭД 47.52.5). 

ООО «Аквасфера»  является «транзитной» организацией по ряду признаков и является участником схемы незаконной минимизации налогов путем применения вычетов по НДС от «транзитных» организаций и фирм – «однодневок», формирующих «бумажный» НДС, действует в интересах выгодоприобретателей, которые с целью неправомерного включения в состав налоговых вычетов по НДС используют «транзитных» контрагентов, отражает в книге покупок счета-фактуры фирм-однодневок Обществом в ходе проведения налоговой проверки, рассмотрения ее результатов,  не были раскрыты сведения и доказательства, позволяющие установить реальное содержание хозяйственных операций и реальных контрагентов.

Организации, которые отражены в разделе 8 налоговой декларации по НДС ООО  «Аквасфера»,  не ведут свою финансово-хозяйственную деятельность и созданы для поддержания формального документооборота с целью ухода от налогообложения.

ООО  «Аквасфера» не представило ответы на требования № 23-16-03/25327 от 24.09.2021, № 25554 от 27.09.2021 о представлении сведений и документов.

Проверяемым лицом в материалы проверки представлены договор на поставку расходных материалов № 20/19-05 от 20.12.2019 (Санкт-Петербург), в котором ООО «Аквасфера» выступает поставщиком; иные документы  материалы проверки не представлены.

Установлена несопоставимость товарно-денежных потоков; сумма перечислений денежных средств значительно превышает сумму операций по счетам-фактурам (21 109 539,18 руб. против 16 171 205,25 руб.), что говорит об использовании организации в целях, отличных от реальной экономической деятельности.

ООО «Арарат» ИНН 

<

***> создано 30.06.2020, незадолго до оформления сделки с ООО «Сервис Комплект» (4 квартал 2020 года); 25.09.2020 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений об адресе организации; 04.03.2022 организация ликвидирована.

ООО «Арарат» является «транзитной» организацией по ряду признаков: организация не обладала ни материальными, ни трудовыми ресурсами, в собственности организации отсутствуют имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства; должностное лицо данной организации по повесткам на допрос в налоговый орган не являлось; удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составил 100%.

Руководители ООО «Арарат» доход от организации не получали.

Основной поставщик ООО «Арарат» в проверяемом периоде (4 квартал 2020 года), ООО «Бестхаус» ИНН 

<

***> не имеет материально-трудовые ресурсы для ведения бизнеса, имеют нулевую численность, в налоговую инспекцию предоставляет нулевую отчетность; ООО «Бестхаус» не ведет свою финансово-хозяйственную деятельность и создана для поддержания формального документооборота с целью ухода от налогообложения.

ООО  «Арарат» в ответ на требование № 12058-24 от 01.10.2021  документы не представлены.

ООО «Сервис Компплект» в материалы проверки представлены договоры на поставку товара: № СК-24/20-т от 01.10.2020 (г. Санкт-Петербург), в котором ООО «Арарат» выступает поставщиком.

Иные документы, подтверждающие исполнение договора, в материалы проверки не представлены.

Расчеты с организацией, согласно банковской выписке ООО «Сервис Комплект», отсутствовали; источник для вычета НДС не сформирован.

ООО «Энкон Инжиниринг» ИНН 

<

***> создано 28.08.2018; в отношении организации в ЕГРЮЛ вносили записи о недостоверности сведений: 23.10.2019, 24.04.2020, 23.09.2021 об адресе, 13.10.2021 – о руководителе и учредителе организации; 20.07.2022 организация исключена из ЕГРЮЛ.

ООО «Энкон Инжиниринг»  является «транзитной» организацией по ряду признаков:  организация не обладала ни материальными, ни трудовыми ресурсами, в собственности организации отсутствуют имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства; должностное лицо данной организации по повесткам на допрос в налоговый орган не являлось; удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составил 100%.

Руководители ООО «Энкон Инжиниринг» доход от организации не получали.

Основной поставщик ООО «Энкон Инжиниринг» в проверяемом периоде (4 квартал 2020 года), ООО «Север» ИНН 

<

***> не имеет материально-трудовые ресурсы для ведения бизнеса, имеют нулевую численность, в налоговую инспекцию предоставляет нулевую отчетность; ООО «Север» не ведет свою финансово-хозяйственную деятельность и создана для поддержания формального документооборота с целью ухода от налогообложения.

ООО  «Энкон Инжиниринг» в ответ на требование № 12057-24  от 01.10.2021  документы не представлены.

Повторно направлено поручение № 2264 от 21.03.2022 ООО «Энкон Инжиниринг» ИНН 

<

***> по взаимоотношениям с ООО «Сервис Комплект». В ответ на требование № 7555-24 от 22.03.2022 документы налогоплательщиком не представлены (уведомление № 2769 от 18.04.2022 о невозможности полного (частичного) исполнения Поручения об истребовании документов (информации) и принятых мерах.

ООО «Сервис Комплект» в материалы проверки представлены договор поставки № СК-25/20-т от 01.10.2020 (Санкт-Петербург), в котором ООО «Энкон Инжиниринг» выступает поставщиком; иные документы, подтверждающие исполнение сделки, в материалы проверки не представлены.

Расчеты с организацией, согласно банковской выписке ООО «Сервис Комплект», отсутствовали; источник для вычета НДС не сформирован.

ООО «Первый напольный» ИНН 

<

***> создано 19.07.2019, незадолго до оформления сделки с ООО «Сервис Комплект»; в отношении нее в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений от 16.09.2020 об адресе организации, от 14.03.2022 о ее руководителе и учредителе (руководитель организации признал, что является  «номинальным» и не владеет сведениями о хозяйственной деятельности организации, заработную плату в ней не получал); 24.06.2022 организация исключена из ЕГРЮЛ в связи с неустранением указанных записей.

ООО «Первый напольный» является «транзитной» организацией по ряду признаков: организация не обладала ни материальными, ни трудовыми ресурсами, в собственности организации отсутствуют имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства; должностное лицо данной организации по повесткам на допрос в налоговый орган не являлось; удельный вес налоговых вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога составил 98 – 100%.

Какие-либо документы по сделке между ООО «Сервис Комплект» и ООО «Первый напольный» ни проверяемым лицом, ни его контрагентом в материалы проверки не представлены (по поручению № 3063 от 14.04.2022, требованию № 06-11/4691 от 18.04.2022).

Вместе с тем источник для вычета НДС по цепочке взаимоотношений с ООО «Первый напольный» в бюджете не сформирован.

Таким образом, заявитель не опроверг вывод налогового органа о том, что указанные организации являются участниками схемы незаконной минимизации налогов путем формирования формального пакета документов, необходимого для применения вычетов по НДС, при этом реального исполнения сделок не происходит, сделки не сопровождаются передачей каких-либо товаров, работ или услуг; договоры поставки расходных материалов являются типовыми, содержат идентичные условия, при этом документы, подтверждающюие их исполнение, в материалы проверки не представлены.

В материалы настоящего дела Общество в подтверждение оплаты по сделкам с ООО «Гермес», ООО «Благос», ООО «Проф-Стандарт», ООО «НИК «Светлана», ООО «Пирамида», ООО «Семейная Кухня», ООО «Аквасфера», ООО «Стройальянс», Общество приобщило «Реестр банковских документов», который представляет собой выгрузку из базы данных самого Общества и не является первичным документом, не подтверждает фактическую оплату.

С ООО «Интерия» (исполнитель) Обществом (Заказчик) заключен договор на оказание клининговых услуг от 01.07.2019 № СК/ИНТ-07, подписантами которого являлись со стороны Заказчика -  технический директор ФИО19, со стороны Исполнителя – директор ФИО59

Согласно условиям заключенного договора перечень услуг, стоимость и место исполнения отражены в актах оказания услуг. Стоимость включает в себя расходные материалы исполнителя. Оплата производится с отсрочкой платежа 180 дней. При этом акты оказанных услуг не содержат конкретное место исполнения  договора (наименование магазина, его месторасположения, количество магазинов).

ООО «Интерия» представлены пояснения, что список адресов обслуживаемых объектов ООО «Сервис Комплект», график их работы, площади помещений, площади прилегающих территорий, согласовывались сторонами по электронной почте.

Не представлены: сервисные акты к договорам; заявки от ООО «Сервис Комплект» (аварийные, текущие) за период с 01.01.2019 – 31.12.2020; отчет о детализации ежемесячных сумм за период с 01.01.2019 – 31.12.2020 к договорам с ООО «Сервис Комплект», действующим (заключенным) в период 2019, 2020 годов; документы, фиксирующие объем оказанных услуг (выполненных работ) для ООО «Сервис Комплект» и/или отработанное время (в разрезе объектов и ФИО сотрудников) за период с 01.01.2019 по 31.12.2020; списки сотрудников, оказывающих клининговые услуги для ООО «Сервис Комплект» с разбивкой по месяцам и магазинам, с указанием контрагента налогоплательщика, в случае если лицо привлечено на основании субподрядного договора (при наличии) за период 01.01.2019 – 31.12.2020; договоры с привлеченными ООО «Интерия» контрагентами для оказания клининговых услуг для ООО «Сервис Комплект».

Документы по взаимоотношениям с ООО «ФМ-Профиль» ИНН 

<

***> в материалы проверки не представлены. Согласно банковским выпискам Общество производило оплату в адрес организации по договору от 19.07.2019 № ФМ19/07 за клининговые услуги по счетам; осуществлялись переводы по договорам займа. 

Документы по взаимоотношениям с ООО «СЭМ» ИНН 

<

***> не представлены. Согласно банковским выпискам Общество производило оплату в адрес организации по договору № СК/СЭМ-м/к от 09.01.2020 за банановые коробки.

В соответствии со статьей 94 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки осуществлена выемка документов и предметов в помещениях ООО «Сервис Комплект», ООО «Интерия» по адресам: 1) Санкт-Петербург, Полевая Сабировская ул., д. 49, лит. А; 2) Санкт-Петербург, Торфяная дорога, д. 7, лит. А,; 3) Санкт-Петербург ул. Есенина, д. 19, к. 2.

В  изъятых у Общества на бумажных носителях документах обнаружены оригиналы документов ООО «СЭМ», а также расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), составленный от лица ООО «СЭМ».

В проверяемый период организациями ООО «Сервис Комплект», ООО «Интерия», с ООО «ФМ-Профиль», ООО «СЭМ», рассматриваемых в качестве аффилированных лиц, при взаимодействии с системами «Банк-Клиент», использовались IP и MAC-адреса, совпадающие с IP и MAC-адресами использовавшихся организациями-контрагентами и индивидуальными предпринимателями.

Анализ данных выемки подтверждают показания свидетеля об организации и контроле со стороны Общества за деятельностью индивидуальных предпринимателей, о централизованном ведении бухгалтерского учета; изъятые файлы содержат сведения о движении денежных средств на счетах индивидуальных предпринимателей, исчисленные на основании этих сведений налоговой базе и суммах налогов, сведения об уплаченных и подлежащих уплате за указанных индивидуальных предпринимателей суммах налогов за 2018, 2019, 2020 годы.

В ходе выемки выявлены ежедневные с 17.11.2020 до 19.05.2022 посводные данные об остатках по расчетным счетам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе  ООО «Интерия», ООО «ФМ-Профиль», ООО «СЭМ»; сведения о логинах и паролях для доступа к системе «банк-клиент» индивидуальных предпринимателей и аффилированных (взаимозависимых) организаций.

Установлено, что в банковских досье ООО «Сервис Комплект», ООО «Интерия», ИП ФИО26 указан один номер телефона «+79500360655».

ООО «Сервис Комплект» и ООО «Интерия» при взаимодействии с системами «Банк-Клиент» использованы IP-адреса совпадающие с IP-адресами использовавшимися ИП ФИО26: 95.161.206.46, 93.153.239.182, 83.220.227.4, 83.220.227.234, 83.220.227.166, 83.220.227.11, 81.9.127.95, 81.9.127.95, 5.144.97.168, 5.144.115.54, 5.144.107.168, 46.8.106.184, 217.118.92.41, 217.118.92.23, 217.118.92.194, 217.118.92.136, 217.118.78.110, 188.65.246.110, 188.65.244.124, 188.130.128.177, 188.130.128.115, 109.248.15.54.

Таким образом, ООО «Интерия», ООО «СЭМ», ИП ФИО26 непосредственно подконтрольны должностным лицам ООО «Сервис Комплект».

В представленном в суд заявлении Общество указывает, что согласно показаниям ИП ФИО26, она зарегистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя по собственном инициативе, в том числе, для того, чтобы оказывать услуги проведения финансового анализа по заказам ООО «Сервис Комплект» в отношении объектов, которые они обслуживают; для оказания услуг такого рода ФИО26 обладала соответствующими знаниями и квалификацией, следовательно, могла их оказать и фактически проводила финансовый анализ различных проектов; отчетность сдавала в бумажном виде через «Почту России»; налоговую отчетность составляла самостоятельно; при осуществлении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя применяла упрощенную систему налогообложения.

При исследовании и оценке указанного довода судом установлено следующее.

Согласно документам, представленным ООО «Сервис Комплект», им заключен договор возмездного оказания услуг с ИП ФИО26 № СК/К-1/11 от 12.11.2019.

В соответствии с указанным договором Заказчик (ООО «Сервис Комплект») поручает, а Исполнитель (ИП ФИО26) принимает на себя обязательства оказать услуги по определению, расчету и анализу стоимости работ и услуг по соответствующим проектам, действующим или планируемым к заключению контрактам, срок действия со дня подписания по полного исполнения всех обязательств.

В материалах проверки также имеются сканированный образ паспорта ФИО26, приказ о назначении ФИО26 бухгалтером; информация АО «Тинькофф Банк» и АО «Альфа Банк» о ФИО26 как о лице, обладающем правом распоряжениям денежными средствами на расчетных счетах ООО «Сервис Комплект»; доверенность ФИО26 на представление интересов ООО «Сервис Комплект» в банках; доверенность на получение ЭЦП на имя ФИО26.

Согласно показаниям ФИО26, она имеет образование по специальности инженер-технолог и юридическое образование; в период 2018 – 2020 годы работала в ООО «Сервис Комплект» в должности экономиста, рабочее место располагалось в офисе организации по адресу Полевая Сабировская ул., д. 49.

Касательно вопроса о перечислении денежных средств с расчетного счета ООО «ФМ Профиль» на ее расчётный счет на сумму 4965 тыс. руб., а также с расчетного счета ООО «Интерия» на ее расчетный счет на сумму 2807 тыс. руб. свидетель отказался от дачи показаний сославшись на статью 51 Конституции Российской Федерации.

По вопросу о перечислении денежных средств с расчетного счета ООО «Сервис Комплект» на расчетный счет ИП ФИО26 на сумму 2689 тыс. руб. свидетель показал, что в качестве индивидуального предпринимателя оказывала услуги по заказу ООО «Сервис Комплект» в области проведения прогнозов и аналитики по контрактам и тендерам либо уже действующих контрактов, либо перед их заключением. Отчеты передавались в виде таблицы «Excel» по объектам, в разрезе расчета расходных материалов, ресурсов, трудовых ресурсов, командировочных расходов и дополнительных расходов, расчет закупки инвентаря.

Объектами расчетов являлись магазины сети «Верный», «Евросеть», «Связной», «Бургер Кинг»; расчетами определялось, способно ли ООО «Сервис Комплект» взять дополнительные работы по обслуживанию данных объектов.

При этом какие-либо отчеты и иные документы, подтверждающие оказание ИП ФИО26 таких услуг, в материалах дела не представлены.

ФИО26, давая показания касательно финансово-хозяйственной деятельности в части оборотов денежных средств на расчетных счетах ИП ФИО26, назвала сумму значительно меньше, чем сумма действительных оборотов: так, согласно показаниям свидетеля, сумма оборотов за период деятельности ИП составила 3 – 4 млн. руб., тогда как в действительности оборот денежных средств составил 17 438 тыс. руб. поступивших и 17 440 тыс. руб. израсходованных; в части вопросов об оказании услуг для ООО «Сервис Комплект», ФИО26 не смогла объяснить методику расчета показателей, а также сами показатели, которые рассчитывались ею по заказу ООО «Сервис Комплект».

В ходе допроса, свидетель дважды показала, что не знакома с ФИО60 (вопрос № 55 и вопрос № 131); тогда как Межрайонной ИФНС России № 16 по Санкт-Петербургу 04.02.2020 проведено рабочее совещание, по итогу которого составлен Протокол № 24/0420, на данном совещании заслушивали представителя ООО «Сервис Комплект» ФИО60 по вопросу оценки налоговых рисков по результатам финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сервис Комплект» за 1 – 3 квартал 2019 года; согласно списку представителей организации, на данном совещании присутствовали ФИО60 по доверенности № 11-19/99 от 15.11.2019 и ФИО26 по доверенности № 01-20/11 от 10.01.2020.

Свидетель также сообщила, что в ее должностные обязанности при работе в ООО «Сервис Комплект» входило: выставление счетов заказчикам, проведение сверки расчетов, контроль за своевременностью оплаты между ООО «Сервис Комплект» и заказчиками; в период ее работы генеральным директором и главным бухгалтером общества являлся ФИО59, у которого она находилась в непосредственном подчинении.

ФИО61, бывший сотрудник ООО «Сервис Комплект», показала, что когда ФИО59 (генеральный директор) и ФИО19 отсутствовали на рабочем месте, формально возлагалась ответственность на ФИО26; главным бухгалтером (приходящим) являлась ФИО60; у Янковской в подчинении никого не было (официально), но она давала основные рекомендации по работе бухгалтерии Оксане Койнак; ФИО26 была начальником финансового отдела.

Указанное опровергает показания ИП ФИО26 о том, что она не была знакома с ФИО60, и подтверждает согласованность ее действий с руководством ООО «Сервис Комплект».

Согласно показаниям ФИО25, он являлся не единственным сотрудником организации, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя по просьбе ФИО59 и ФИО19; также в качестве индивидуального предпринимателя была зарегистрирована ФИО26

Исходя из показаний ФИО25 установлено, что в период с 2019 по 2021 годы в ООО «Сервис Комплект» ФИО59 и ФИО19 организована схема ухода от налогообложения, в том числе организована схема обналичивания денежных средств, через счета сотрудников организации зарегистрированных в качестве ИП за дополнительное денежное вознаграждение. При этом, в данных схемах принимали участие неустановленные сотрудники бухгалтерии ООО «Сервис Комплект», которые подготавливали документацию для регистрации ИП и заполняли налоговую отчетность данных индивидуальных предпринимателей; индивидуальные предприниматели производили снятие наличных денежных средств предназначавшихся для выплаты неофициальной части заработной платы сотрудника ООО «Сервис Комплект»; снятие наличных денежных средств через банкоматы, производилось после информирования индивидуальных предпринимателей о поступлении денежных средств по звонку сотрудника бухгалтерии ООО «Сервис Комплект».

Таким образом, ИП ФИО26 искажала свои показания, что с учетом иных установленных фактов свидетельствует о вовлечении ее в формальный документооборот в интересах ООО «Сервис Комплект» и мнимости договора возмездного оказания услуг № СК/К-1/11 от 12.11.2019.

ИП ФИО62 ИНН 

<

***> зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 03.12.2019 и уже 09.10.2020 снято с учета.

Обществом с указанным индивидуальным предпринимателем оформлен договор поставки № СК-04/20-т от 09.01.2020. 

При проведении мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 93.1 НК РФ ИП ФИО62 по вопросам финансово-хозяйственной деятельности  с ООО «Сервис Комплект» направлено требование  № 14-21/12211 от 25.07.2022 – документы не представлены. Для допроса в качестве свидетеля индивидуальный предприниматель не явился. 

Движение денежных средств по расчетному счету носит «транзитный» характер; по результатам анализа выписки банка установлено, что поступления за 4 квартал 2019 года составили 1 855 356,88 руб., списание 1 854 707,52 руб.

ИП ФИО8 ИНН 

<

***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 28.04.2020 и уже 31.12.2022 исключено из ЕГРЮЛ как недействующий индивидуальный предприниматель.

Обществом с указанным индивидуальным предпринимателем оформлен договор на эксплуатацию и сервисное обслуживания объекта недвижимого имущества № СК-05/20-ТО от 01.07.2020 (Санкт-Петербург).

При проведении мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 93.1  Налогового кодекса РФ ИП ФИО8 по вопросам финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Сервис Комплект» направлено требование  № 2857/13 от 15.06.2022, документы не представлены.

Для допроса в качестве свидетеля индивидуальный предприниматель не явился.

Удельный вес вычетов по НДС, согласно данным представленных налогоплательщиком деклараций по НДС, составил 100%.

ИП ФИО9 ИНН 

<

***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 06.07.2020 и 31.12.2022 исключен из ЕГРИП как недействующий индивидуальный предприниматель.

Обществом с указанным индивидуальным предпринимателем оформлен договор № У/СК-07/20-п от 23.07.2020 на оказание технических работ в системе вентиляции на объектах заказчика, очистку вентиляции от пылевых и жировых загрязнений, дезинфекцию систем вентиляции; организацию и выполнение монтажных, демонтажных и ремонтных работ на объектах Заказчика, указанных в сметах.

При проведении мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса РФ ИП ФИО9 по вопросам финансово-хозяйственной деятельности  с ООО «Сервис Комплект» направлены требование  № 13176 от 18.07.2022, документы не представлены.

Для допроса в качестве свидетеля индивидуальный предприниматель не явился. 

Удельный вес вычетов по НДС, согласно данным представленных налогоплательщиком деклараций по НДС, составил 100%.

ИП ФИО10 ИНН 

<

***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 18.06.2020.

Согласно данным ЗАГС, полученным в порядке статьи 85 НК РФ, ФИО10 поменял фамилию, имя, отчество (ранее – ФИО63).

При проведении мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса РФ ИП ФИО10 по вопросам финансово-хозяйственной деятельности  с ООО «Сервис Комплект» направлено требование  № 14-21/12197 от 20.07.2022, документы не представлены.

Для допроса в качестве свидетеля индивидуальный предприниматель не явился. 

Удельный вес вычетов по НДС, согласно данным представленных налогоплательщиком деклараций по НДС, составил 100%.

ИП ФИО11 ИНН 

<

***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 03.07.2020 и 31.12.2022 исключен из ЕГРЮЛ как недействующий индивидуальный предприниматель.

Обществом с указанным индивидуальным предпринимателем оформлен договор поставки № СК-18/20-т от 01.09.2020 (Санкт-Петербург).

При проведении мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса РФ ИП ФИО11 по вопросам финансово-хозяйственной деятельности  с ООО «Сервис Комплект» направлено требование  № 8273 от 18.05.2022, документы не представлены.

Для допроса в качестве свидетеля индивидуальный предприниматель не явился.

Указанные индивидуальные предприниматели не осуществляли и не могли осуществить  выполнение работ (оказание услуг) для ООО «Сервис Комплект» и использовались в целях неправомерного завышения вычетов по НДС, ввиду следующих обстоятельств: отсутствия численности наемной силы, для осуществления (выполнения)  заявленных работ(оказания услуг); индивидуальные предприниматели не обладали ни материальными, ни трудовыми ресурсами, в собственности организации отсутствуют имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства; отсутствия расходов, характерных для индивидуальных предпринимателей реально осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность (выплата заработной платы, перечисление налогов / страховых платежей, арендные платежи и пр.); непредставления документов (информации) по требованию инспекции; основные финансовые показатели на основании бухгалтерской отчётности, свидетельствуют о низкой степени надежности налогоплательщика.

Индивидуальными предпринимателями ФИО62 ИНН  

<

***>, ФИО9 ИНН 

<

***>, ФИО8 ИНН 

<

***>, ФИО10 ИНН 

<

***>, ФИО11 ИНН 

<

***>  не подтвердили финансово-хозяйственные отношения с ООО «Сервис Комплект» путем представления документов или дачи показаний.

Физические лица, в адрес которых перечислялись денежные средства, зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей примерно в один период времени 2019 – 2020 год, через некоторое время большинство из них прекратили свою деятельность, то есть сняты с учета.

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованным выводам о том, что основной целью заключения ООО «Сервис Комплект» сделок с вышеуказанными индивидуальными предпринимателями являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии; индивидуальные предприниматели зарегистрированы с целью имитации совершения хозяйственных операций и обналичивания денежных средств.

Кроме того, судом исследованы взаимоотношения Общества с индивидуальными предпринимателями ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО64

ИП ФИО12 ИНН 

<

***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 24.11.2020 и 03.06.2021 снят с учета.

С указанным индивидуальным предпринимателем оформлен договор поставки товара от 18 декабря 2020 года, УПД (наименование товара – стяжка цементная легкая Кнауф УБО (25кг).

В адрес Межрайонной ИФНС № 4 по Тамбовской области направлено поручение № 1379 от 22.04.2021 об истребовании документов у ИП, налогоплательщику направлено требование, документы не представлены.

Для допроса в качестве свидетеля индивидуальный предприниматель не явился.

В отчетном 2020 году ФИО12 получал доход от АО «Тандер» ИНН 

<

***>, а также от ООО «ТоргСервис36».

Получив денежные средства от ООО «Сервис Комплект», ИП ФИО12 перечисляет их в адрес ИП ФИО64, ИП ФИО15, ИП ФИО65, ИП ФИО66, ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП ФИО16, ИП ФИО67 с назначением платежей: «Оплата за строительные материалы (сухие строительные смеси)», либо снимает их с расчетного счета, таким образом обналичивая.

ИП ФИО13 ИНН 

<

***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 21.04.2020 и уже 28.01.2021 снят с учета.

С указанным индивидуальным предпринимателем оформлен договор поставки товара от 29 апреля 2020 года, УПД (наименование товара – штукатурно-клеевая смесь Knauf (25кг).

В адрес ИФНС по г. Тамбову направлено поручение № 1383 от 22.04.2021 об истребовании документов у ИП, налогоплательщику направлено требование, документы не представлены.

Для допроса в качестве свидетеля индивидуальный предприниматель не явился. 

По результатам анализа выписки банка установлено, что поступления за 4 квартал 2020 года составили 9 585 451,96 руб., а списание  9 863 885,15 руб.

Получив денежные средства от ООО «Сервис Комплект», ИП ФИО13. перечисляет их в адрес ИП ФИО15, ИП ФИО14, ИП ФИО67, ИП ФИО64, ФИО65,  ИП ФИО16 на общую сумму 4 675 992,00 рублей с назначением платежей: «Оплата за строительные материалы (сухие строительные смеси)» и «оплата за краску»; либо снимает их с расчетного счета, таким образом обналичивая.

ИП ФИО14 ИНН 

<

***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 06.11.2020 и 01.03.2021 снят с учета. Кроме того, ФИО14 являлся «номинальным» руководителем ООО «Сделка» ИНН 

<

***>, в ЕГРЮЛ в отношении него как руководителя внесена запись о недостоверности, что характеризует его как недобросовестного участника экономического оборота.

С указанным индивидуальным предпринимателем оформлен договор поставки № 11 от 10 ноября 2020 года, УПД (наименование товара – стяжка цементная легкая Кнауф УБО (25кг).

В адрес ИФНС по г. Тамбову направлено поручение № 1380 от 22.04.2021 об истребовании документов у предпринимателя, налогоплательщику требование направлено, документы не представлены.

Для допроса в качестве свидетеля индивидуальный предприниматель не явился.

По результатам анализа выписки банка установлено, что поступления за 4 квартал 2020 года составили 12 839 773,18 руб., а списание  12 791 548,42 руб., то есть движение денежных средств по счету индивидуального предпринимателя  носит «транзитный» характер.

ИП ФИО15 ИНН 

<

***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 29.05.2020 и 01.03.2021 снят с учета.

С указанным индивидуальным предпринимателем оформлен договор поставки товара от 10 ноября 2020 года – УПД (наименование товара – штукатурка гипсовая Волма Слой (25 кг).

В адрес ИФНС по г. Тамбову направлено поручение № 1383 от 22.04.2021 об истребовании документов у предпринимателя, налогоплательщику направлено требование, представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Сервис Комплект»: товарные накладные на иной товар (кирпич силикатный рядовой, стяжка цементная легкая Кнауф УБО (25 кг), штукатурка гипсовая Волма Слой (25 кг), трубы, листы уголки); счета-фактуры; акт о выполнении работ по устройству кровли.

Представленные документы не раскрывают всех обстоятельств поставки товара (его транспортировки), выполнения работ (чьими силами они выполнены, в какие сроки и т.д.); документы по взаимоотношениям с заявленным поставщиком ООО «Стройэкспресс» не представлены, происхождение товара не подтверждено.

Для допроса в качестве свидетеля индивидуальный предприниматель не явился. 

Получая денежные средства от ООО «Сервис Комплект», ИП ФИО15 перечисляет в адрес ИП ФИО65, ИП ФИО16, ИП ФИО64, ИП ФИО14, ФИО12, ФИО13, ФИО68 на общую сумму 9 706 393,00 рублей с назначением платежей: «Оплата за строительные материалы (сухие строительные смеси)»; либо снимает их с расчетного счета, таким образом обналичивая.

ИП ФИО16 ИНН 

<

***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 29.05.2020 и уже 19.03.2021 снят с учёта.

С указанным индивидуальным предпринимателем оформлен договор поставки товара от 09 июня 2020 года, УПД (наименование товара – штукатурно-клеевая смесь ВЕТОНИТ (20кг).

В адрес ИФНС по г. Тамбову направлено поручение № 1373 от 22.04.2021  об истребовании документов у ИП, налогоплательщику направлено требование, документы не представлены.

Для допроса в качестве свидетеля предприниматель не явился.

Получив денежные средства от ООО «Сервис Комплект», ИП ФИО16 перечисляет их в адрес ИП ФИО65, ИП ФИО15, ИП ФИО14, ИП ФИО13, ИП ФИО66 с назначением платежей: «Оплата за строительные материалы (сухие строительные смеси)», либо снимает их с расчетного счета, таким образом обналичивая.

ИП ФИО64 ИНН 

<

***> зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 28.04.2020 и 22.01.2021 снят с учета.

С указанным индивидуальным предпринимателем оформлен договор поставки товара от 14 мая 2020 года, УПД (наименование товара – штукатурка гипсовая тепло UNIS (30 кг).

В адрес Межрайонной ИФНС № 4 по Тамбовской области направлено поручение № 1375 от 22.04.2021 об истребовании документов у ИП, налогоплательщику направлено требование – документы не представлены.

Для допроса в качестве свидетеля предприниматель не явился.

По результатам анализа выписки банка установлено, что поступления за 4 квартал 2020 года составили 9 081 162,18 руб., а списание  9 621 222,18 руб., то есть движение денежных средств носит «транзитный» характер.

В отчетном 2020 году ФИО64 не получал доход.

Получив денежные средства от ООО «Сервис Комплект», ИП ФИО64 перечисляет их в адрес ИП ФИО16, ИП ФИО15, ИП ФИО67, ИП ФИО66, ИП ФИО12, ИП ФИО65 на общую сумму 3 223 653,00 рублей с назначением платежей: «Оплата за строительные материалы (сухие строительные смеси)», либо снимает их с расчетного счета, таким образом обналичивая.

Установлено, что условия договоров между ООО «Сервис Комплект» и перечисленными индивидуальными предпринимателями идентичны; IP-адрес «62.105.157.54» при предоставлении налоговой отчетности совпадает у ИП ФИО16, ИП ФИО64, ФИО12, ФИО15, ФИО13; IP-адрес «91.219.101.119» и другие совпадают у ИП ФИО16, ИП ФИО64, ИП ФИО14, ИП ФИО13, ИП ФИО12; IP-адрес «176.59.33.62» и другие совпадают у ИП ФИО16 и ИП ФИО15 

Кроме того, индивидуальные предприниматели перечисляли денежные средства друг другу с одинаковыми назначениями платежей, а именно: «оплата за сухие строительные материалы».

Согласно книге покупок ИП ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО64, их основным поставщиком является ООО «Стройэкспресс» ИНН 

<

***>, однако расчеты с ним не производились.

При анализе выписок по операциям на расчетных счетах перечисленных индивидуальны предпринимателей не установлены операции, характерные для субъектов, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, что указывает на формальную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей без цели извлечения прибыли.

Указанные индивидуальные предприниматели получали денежные средства от ООО «Сервис Комплект» на расчетные счета, однако впоследствии «обналичивали» их.

В ходе изучения данных выемки, по результатам анализа переписки ФИО69 установлено, что ею велась переписка об «обналичивании» денежных средств через магазины «Коррад».

Денежные средства перечислялись на счета группы индивидуальных предпринимателей Воронежской области (ИП ФИО9  ИНН 

<

***>, ИП ФИО8 ИНН 

<

***>, ИП ФИО70 ИНН 

<

***> и др.) и в дальнейшем «обналичивались».

Представители ООО «Сервис Комплект» посредством направления сообщения в мессенджере «WhatsApp» сообщали о необходимости в наличных денежных средствах; в адрес ООО «Сервис Комплект» поступали счета на строительно-монтажные работы от индивидуальных предпринимателей на сумму, которую «Коррад» имел возможность предоставить наличными (в том числе НДС) плюс процент за «обналичивание»; сканированные образы счетов направлялись через месcенджер «WhatsApp», которые оплачивались ООО «Сервис Комплект» и сканированные образы платежных поручений направлялись также через мессенджер «WhatsApp».

Впоследствии сотруднику ООО «Сервис Комплект» в Воронежской области давалось поручение забрать наличные денежные средства; денежные средства, поступающие на счета индивидуальных предпринимателей выводились из оборота (на физических лиц, «обналичивались» через банкоматы и т.п.)

Вместе с тем перечисленные выше индивидуальные предприниматели  имеют признаки «технических» контрагентов, вовлеченных в оборот в отсутствие возможности и ресурсов для исполнения сделок: отсутствие численности наемной силы, для осуществления (выполнения) заявленных работ (оказания услуг); ИП не обладали ни материальными, ни трудовыми ресурсами, в собственности отсутствуют имущественные объекты, земельные участки и транспортные средства; не выявлены расходы, характерные для индивидуальных предпринимателей, реально осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность (выплата заработной платы, перечисление налогов, страховых платежей, арендные платежи и пр.); основные финансовые показатели на основании бухгалтерской отчетности свидетельствуют о низкой степени надежности налогоплательщика; все индивидуальные предпринимателя зарегистрированы в 2020 году, ни один из индивидуальных предпринимателей на допрос не явился, запрашиваемые документы не предоставили, отсутствуют склады, на которых они могли бы хранить строительные материалы для дальнейшей реализации; все налоговые декларации от вышеуказанных индивидуальных предпринимателей представлялись в налоговый орган с одного IP и MAC-адреса и в одно и то же время; большая часть денежных средств, поступившая на расчетные счета индивидуальных предпринимателей, обналичена.

Таким образом, налоговый орган пришёл к обоснованным выводам о том, что перечисленные индивидуальные предприниматели являются участниками схемы незаконной минимизации налогов путём применения вычетов по НДС, при этом реального исполнения сделок не происходит, сделки не сопровождаются передачей каких-либо товаров, работ или услуг; указанные сделки с фактически прикрывали операции по «обналичиванию» денежных средств.

Повторно рассматривая спор, апелляционный суд находит обоснованным вывод налогового органа, поддержанный суд первой инстанции о том, что совокупность вышеизложенных фактов свидетельствует об отсутствии реальности сделок между налогоплательщиком и привлеченными контрагентами, о недостоверности сведений, содержащихся в представленных сторонами взаимоотношений документах по сделкам с данными контрагентами, о создании формального документооборота с целью получения необоснованной  налоговой выгоды.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие в совокупности и взаимосвязи о нарушении ООО «Сервис Комплект» требований пункта 1 статьи 54.1 НК РФ и искажении им сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом, бухгалтерском учете и налоговой отчетности, уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и необоснованного получения налоговых вычетов по НДС по договорам с ООО Народная инвестиционная компания «Светлана», ООО «Благос», ООО «Проф-Стандарт», ООО «Марс», ООО «Атлантика», ООО «Созвездие», ООО «Меридиан», ООО «Континент», ООО «Либерти», ООО «Пирамида», ООО «Стройальянс», ООО «Лонтэк», ООО «Симпла», ООО «Содействие», ООО «Вестхаус», ООО «СК», ООО «Контур Полимерные Технологии», ООО «Малкут Спб», ООО «Октавэ», ООО «Эльбрус», ООО «Гермес», ООО «Торговый дом «Профинструмент», ООО «Аквасфера», ООО «Арарат», ООО «Энкон Инжиниринг», ООО «Первый напольный», ИП ФИО62, ИП ФИО8, ФИО71 ИНН 

<

***>, ИП ФИО10, ИП ФИО11, ИП ФИО12, ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП ФИО15, ИП ФИО16, ИП ФИО64.

Общество  выражает несогласие с выводами налогового органа, поддержанными судом первой инстанции, и считает представленные доказательства недостаточными для привлечения его к ответственности за совершение налогового правонарушения, вместе с тем, ни в материалы налоговой проверки, ни в материалы настоящего дела обществом не представлены убедительные и непротиворечивые доказательства, позволяющие подтвердить не просто выполнение работ (поставку товаров, оказание услуг) как таковых, а выполнение работ (поставку товара) именно заявленными контрагентами.

Доводы налогоплательщика, изложенные в апелляционной жалобе о том, что налоговым органом не учтена возможность транзитной поставки, при оформлении которой не требуются сведения о складских помещениях, отклоняются апелляционным судом, так как ни положения договоров, ни УПД не свидетельствуют о том, что поставка ТМЦ осуществлялась транзитная поставка.

Решение суда первой инстанции в части признания судом первой инстанции необоснованными выводов налогового органа о фиктивности сделок Общества с ООО «Газпроектстрой» и признания недействительным решения в части доначисления НДС и налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафов  по указанному контрагенту предметом апелляционного обжалования не является.

Оценивая доводы налогового органа и налогоплательщика, касающиеся проявления должной осмотрительности, апелляционный суд принимал во внимание, что по условиям делового оборота при осуществлении выбора контрагента субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 № 15658/09).

Утверждения Общества относительно недоказанности фактов создания формального документооборота, проявления им должной осмотрительности, судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку они опровергаются имеющимися в материалах дела доказательствами, которые были исследованы судом в надлежащем порядке и получили соответствующую правовую оценку. Оснований для переоценки выводов суда апелляционный суд не усматривает.

Изучение налогоплательщиком информации о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговом органе не свидетельствует о проявлении им должной осмотрительности при выборе контрагентов, поскольку такая информация носит справочный характер и не характеризует контрагента как добросовестного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений.

Указанные документы, могут свидетельствовать о формальном соответствии вышеуказанных контрагентов для выполнения спорных работ и поставок строительных материалов, но не подтверждают фактического осуществления ими данных операций, например, в связи с достоверным наличием достаточного квалифицированного персонала, производственных, логистических мощностей, достаточных складских помещений, а также не свидетельствуют о фактах выполнения ими ранее указанных работ и поставки ТМЦ, а также о наличии и установлении налогоплательщиком какой-либо деловой репутации данных контрагентов; источниках получения информации о данных контрагентах и обстоятельствах заключения сделок.

В свою очередь налогоплательщик объяснений тому, какие соответствующие деловому обороту критерии учитывались им при выборе контрагентов не представлены, равно как и доказательств своей осведомленности о том, каким образом (за счет каких ресурсов, с привлечением каких соисполнителей и т.п.) должен был исполняться договор.

С учетом изложенного, апелляционный суд поддерживает вывод налогового органа о том, что вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о формальном документообороте между участниками сделок, что также подтверждается результатами проведенных мероприятий налогового контроля.

Налогоплательщиком не раскрыты сведения и доказательства, позволяющие установить содержание и параметры совершенных операций, а также всех лиц их совершивших, в связи с чем, проверив расчеты доначисленных инспекцией и оспариваемых обществом сумм, установив отсутствие доказательств их опровергающих и осведомленность общества о техническом характере контрагентов, суд обоснованно пришел к выводу об отсутствии у общества права на учет расходов по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Согласно установленным обстоятельствам указанные организации и индивидуальные предприниматели не осуществляли заявленной финансово-хозяйственной деятельности, а были использованы для участия в фиктивном документообороте с целью получения налоговой экономии, а также «обналичивания» денежных средств.

Доначисление сумм налогов с целью возмещения причинённого в результате нарушения ущерба бюджетам публично-правовых образований произведено Инспекцией в соответствии с правовой позицией, выраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.07.2010 № 17152/09, таким образом, как если бы налогоплательщик не допустил нарушения. Действительные налоговые обязательства налогоплательщика определены на основании обстоятельств, установленных налоговым органом, с учетом имеющихся у него сведений и документов, а так же исходя из степени содействия налогоплательщика в их установлении.

По результатам проверки налоговый орган пришел к выводу, что Общество неправомерно уменьшило налогооблагаемый доход и не уплатило в бюджет налог на прибыль организаций.

В совокупности вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о наличии схемы формального документооборота с участием перечисленных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, централизованном ведении бухгалтерского учёта, которое осуществлялось при непосредственном участии сотрудников проверяемого налогоплательщика.

Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 30.09.2019 № 307-ЭС19-8085).

Нереальные операции не подлежат учету в целях налогообложения, иные критерии в отношении них не оцениваются и доказыванию не подлежат.

Поскольку договоры между указанными организациями, индивидуальными предпринимателями и ООО «Сервис Комплект» являются мнимыми сделками, недействительными с момента их совершения, ООО «Сервис Комплект», допустило нарушение статьи 54.1 НК РФ и не вправе учитывать операции по таким договорам при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В отношении довода заявителя о неправильном исчислении сумм налога на прибыль организации за 2019, 2020 годы, а именно без учета довода Общества о невключении в состав расходов затрат по ряду контрагентов, суд первой инстанции обосновано исходил из следующего.

ООО «Сервис Комплект» указывает, что затраты на работы (услуги), товары по контрагентам, по которым установлены нарушения по налогу на прибыль организаций, в проверяемом периоде не полностью включены ООО «Сервис Комплект» в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, в частности, заявителем не учтены затраты по сделкам с: ООО «Профстандарт», ООО «Марс», ООО «Атлантика», ООО «Созвездие», ООО «Меридиан», ООО «Континент», ООО «Лонтэк», ООО «Симпла», ООО «Содействие», ООО «Вестхаус», ООО «Контур Полимерные Технологии», ООО «Малкут Спб», ООО «Октавэ», ООО «Эльбрус», ООО «Арарат», ООО «Энкон», ООО «Торговый дом Профинструмент», ИП ФИО21, ИП ФИО20, ИП ФИО30, ИП ФИО72, ИП ФИО9, ИП ФИО13, ИП ФИО15, ИП ФИО16

В обоснование указанного довода Обществом налоговому органу вместе с возражениями  был представлен анализ счета 60 за 2019, 2020 год в разрезе контрагентов ИП ФИО21, ИП ФИО20, ИП ФИО30, ИП ФИО72, ИП ФИО9, ИП ФИО13, ИП ФИО15, ИП ФИО16,  ООО «Проф-Стандарт» ООО «Марс», ООО «Атлантика», ООО «Созвездие», ООО «Меридиан», ООО «Континент», ООО «Лонтэк», ООО «Симпла», ООО «Содействие», ООО «Вестхаус», ООО «КОНтур Полимерные Технологии», ООО «Малкут Спб», ООО «Октавэ», ООО «Эльбрус», ООО «Арарат», ООО «Энкон Инжиниринг», ООО «ТД «Профинструмент».

При этом данные  счета 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами»  и  90 «Продажи» Обществом не представлены.

Как пояснило Общество, по некоторым контрагентам, затраты на работы (услуги), товары  были произведены за счет прибыли Общества и отнесены на счета 84 «Нераспределенная прибыль» и 99 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения». В целях налогового учета затраты на работы (услуги), товары от имени указанных контрагентов, отнесенные на счета 84 и 99 в проверяемом периоде не отражены в налоговых регистрах ООО «Сервис Комплект» и, таким образом, не повлияли на расчет налога на прибыль за 2019, 2020 года. 

По данным Общества, сумма расходов, не включенных в затраты по налогу на прибыль за 2019 год  составила 90 989 366 руб., за 2020 год – 140 477 554 руб. 

Изложенная позиция налогоплательщика противоречит установленным обстоятельствам. 

Сведения о суммах расходов, учтенных Обществом для целей налогообложения прибыли не могут быть подтверждены данными счета 60, поскольку на указанном счете согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), отражаются расчеты с поставщиками за приобретенные товары и материалы, основные средства, работы и услуги. 

Данные в налоговых декларациях по налогу на прибыль о суммах расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, формируются по данным регистров прямых, прочих и внереализационных расходов, которые налогоплательщик ведет в соответствии с требованиями статьи 314 НК РФ.

Часть отложенного налога на прибыль, в соответствии с приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02», подлежит бухгалтерскому учету в качестве отложенных налоговых активов.

При этом отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов.

Налогоплательщиком в подтверждение своей позиции данные счета 09 «Отложенные налоговые активы» ни в материалы налоговой проверки, ни в материалы настоящего дела не представлены.

Кроме того, налоговым органом по результатам проверки установлены факты грубого нарушения правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, в связи с чем Общество привлечено к налоговой ответственности на основании пункта  2 статьи 120 НК РФ.

В рамках мероприятий налогового контроля до назначения выездной налоговой проверки в отношении спорных контрагентов налогоплательщиком представлены пояснительные записки, согласно которым все операции по финансово-хозяйственной деятельности с таким контрагентами, в частности с ООО «Атлантика», ООО «Созвездие», ООО «Меридиан», ООО «Континент», ООО «Энкон Инжиниринг», ООО «Арарат», ООО «Октавэ» и др. отражены в бухгалтерском и налоговом учете в полном объеме.

Однако Общество не оспаривает, что допустило нарушение правил учета доходов и расходов бухгалтерского учета, отразив в бухгалтерском учете не принимаемые для целей налогообложения расходы на счетах 84 «Нераспределенная прибыль» и 99 «Прибыли и убытки».

Судом первой инстанции также принято во внимание, что в случае, если позиция Общества о не отражении в налоговом учете всех расходов по спорным сделкам соответствует действительности, то при сравнительном анализе показателей бухгалтерской и налоговой отчетности будет установлено превышение суммы расходов по данным бухгалтерского учёта над суммой расходов, отраженной в налоговой отчетности.

Вместе с тем расходы, отраженные Обществом в бухгалтерском учете не превышают показатели налоговой отчётности, напротив, установлено, что расходы по налоговому учету превышают расходы по бухгалтерскому учету: за 2019 год – 1 085 535 руб., за 2020 год – 46 800 595 руб.

Кроме того, учет расходов за счет чистой прибыли возможен только при ее (чистой прибыли) наличии.

Установлено, что с даты постановки на учет ООО «Сервис Комплект» в бухгалтерской отчетности с 2015 года по 2020 год сумма чистой прибыли составляет всего 1 832 000 руб.; согласно данным упрощённой бухгалтерской отчетности чистая прибыль Общества составила: в 2018 году – 285 000 руб.; в 2019 году – 626 000 руб.; в 2020 году – 921 000 руб.

При этом апелляционный суд учитывает, судом первой инстанции дана надлежащая оценка доводам налогоплательщика о неопределении Инспекцией действительных налоговых обязательств Общества по налогу на прибыль и уменьшена сумма налога на прибыль, признав, что налоговая база по налогу на прибыль подлежит уменьшению на установленные проверкой суммы заработной платы, а также доначисленные страховые взносы.

Сумма налога на прибыль также уменьшена судом на 386 977 руб. ввиду выявления допущенной налоговым органом технической ошибки при расчете налога, а также на сумму 2 622 169 руб. по эпизоду ООО «СЭМ». 

Таким образом, довод апелляционной жалобы о необходимости применения налоговой реконструкции судом первой инстанции рассмотрен и получил надлежащую правовую оценку  со ссылкой на отсутствие доставки товара и отсутствие участия контрагентов в движении товара, операции, сопутствующие ведению реальной предпринимательской деятельности спорных контрагентов, по расчетным счетам контрагентов отсутствуют.

Доводы Общества о том, что в оспариваемом решении отсутствует анализ движения денежных средств между Обществом и всеми спорными контрагентами, а в материалах проверки отсутствуют банковские выписки, которые доказывали бы обналичивание денежных средств, не состоятелен. 

Невручение в качестве приложений к акту проверки банковских выписок является соблюдением ограничений, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ, так как в соответствии со статьей 102 НК РФ указанные документы составляют налоговую тайну. 

Между тем, в материалах судебного дела имеются выписки из банковских выписок по отдельным эпизодам нарушений, выявленных в ходе проверки, а именно по договорам аренды, которые признаны Инспекцией скрытой формой оплаты труда (диск № 1, приложение «2. АКТ с ПРИЛОЖЕНИЯМИ \ ПРИЛОЖЕНИЯ к Акту \ 2.8.1. Аренда ФЛ»). 

Кроме того, к материалам дела приобщены схемы движения денежных средств между ООО «Сервис Комплект» и взаимозависимыми лицами ООО «Интерия», ООО «ФМ Профиль», с индивидуальными предпринимателями, а также схемы движения денежных средств по счетам руководителя ООО «Сервис Комплект» ФИО59 (диск № 1, приложение «2. АКТ с ПРИЛОЖЕНИЯМИ \ ПРИЛОЖЕНИЯ к Акту \ 2.10 схема движения денежных средств»). Факт обналичивания денежных средств подтверждается сведениями, полученными в ходе выемки.

Выражая несогласие с указанным выводом суда и, полагая представленные налоговым органом доказательства недостаточными для его постановки, заявитель между тем не представил убедительных и непротиворечивых документов, позволяющих установить факт взаимодействия именно со спорными контрагентами.

По эпизоду, связанному с доначислением Обществу НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, установлено следующее.

Налоговыми агентами в соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. 

В соответствии со статьями 209 и 210 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьёй 212 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ, с учётом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ определено, что объектом обложения  страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Таким образом, на основании изложенных норм ООО «Сервис Комплект» является налоговым агентом в части налога на доходы физических лиц и плательщиком страховых взносов.

В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

К числу способов искажения сведений об объектах налогообложения может быть отнесено отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения, в том числе, о выплаченных работникам доходах.

Численность сотрудников, работающих в Обществе больше года в 2019 году – 10 чел., в 2020 году – 46 чел. Количество актуальных справок 2-НДФЛ, представленных в 2019 году – 227 чел., в 2020 году – 187 чел.

Налоговым органом в ходе налоговой проверки выявлено, что Общество производило выплаты заработной платы работникам, с которыми заключены трудовые договора, следующим образом: часть перечислялась на банковскую карту с отражением в учетных документах для целей налогообложения, а часть выплачивалась работнику «в конверте» и не отражалась в официальных документах. Кроме того, налоговым органом установлено, что часть сотрудников, фактически выполнявших клининговые работы в регионах Российской Федерации, официально не трудоустроена и получала всю заработную плату наличными денежными средствами без учета данных сумм в отчетности и без уплаты соответствующих сумм налогов и сборов.

Как следует из материалов проверки, в ходе проведения осмотра офиса заявителя обнаружены документы, в том числе поименованные, как - «Штатные сотрудники» за 2019 год и 2020 год.

Согласно информации, отраженной в этих документах, установлено, что в период 2019 по 2020 года часть сотрудников Общества, зарегистрированная в качестве индивидуальных предпринимателей, занимала штатные должности в ООО «Сервис Комплект».

Оплата труда производилась, в том числе посредством заключения гражданско-правовых договоров с сотрудниками.

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ физические лица получали от ООО «Сервис Комплект» следующие виды дохода: вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей (код дохода 2000), доходы, полученные от предоставления в аренду или иного использования любых транспортных средств, (код дохода 2400), доходы, полученные от предоставления в аренду или иного использования имущества (1400). 

При этом часть физических лиц получала доход только от предоставления в аренду имущества и транспортных средств.

Данные суммы Общество включало в состав расходов  при исчислении налога на прибыль и в совокупный доход работников при удержании НДФЛ.

Отсутствие реального исполнения таких договоров и перечисление полученных арендодателями денежных средств сотрудникам заявителя подтверждается прямыми показаниями лиц, указанных Обществом в качестве арендодателей, сведениями об операциях на банковских счетах арендодателей.

Выводы Инспекции подтверждаются результатами анализа движения денежных средств на расчетном счете Общества, проведенного на основании банковских выписок; установлены факты перевода денежных средств физическим лицам с назначением платежа «оплата за аренду автотранспорта», «оплата за аренду помещения», «оплата за аренду недвижимости», «оплата за аренду квартиры», «оплата за аренду помещения» в сумме 32 547 722 руб. за 2019 год и в сумме 4 814 103 руб. за 2020 год; итого за проверяемый период на сумму 37 361 825 руб.

Кроме того, установлено, что Общество выплачивало денежные средства лицам, с которыми трудовые договоры не оформлялись, справки 2-НДФЛ в отношении, которых не представлялись, страховые взносы не начислялись.

При заявленной численности сотрудников Общества в 2019 году 227 человек, в 2020 – 187 человек, часть сотрудников, не оформлена в качестве работников Общества, трудовые договоры с ними не заключались, при этом такие лица выполняли клининговые работы, получая заработную плату наличными денежными средствами.

В ходе проведения 18.11.2022 осмотра офиса ООО «Сервис Комплект» расположенного по адресу Санкт-Петербург, Полевая Сабировская ул., литер А, офис 249, обнаружены документы, в том числе поименованные, как «Штатные сотрудники» за 2019 и 2020 годы.

Согласно информации отраженной в этих документах, установлено, что в период с 2019 по 2020 годы часть сотрудников ООО «Сервис Комплект», зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, одновременно занимали штатные должности в ООО «Сервис Комплект».

В последующем данные о ведении «двойной» бухгалтерии, а также расчеты фактических выплат подтвердились информацией, изъятой в ходе проведения выемки, по статье 94 НК РФ, на территории налогоплательщика и взаимозависимого с ним лица (ООО «Интерия») по адресам: Санкт-Петербург, Полевая-Сабировская ул., д. 49, лит. А; Санкт-Петербург, Торфяная дорога, д. 7, лит. А, Санкт-Петербург, ул. Есенина, д. 19, к. 2. 

При изъятии электронно-вычислительной техники также обнаружены соответствующие флеш-носители с файлами EXEL (протокол выемки от 19.05.2022).

Установлено, что не учтенную заработную плату получали, в том числе: ФИО73, ФИО74, ФИО75, ФИО76, ФИО77, в отношении которых справки по форме 2-НДФЛ не представлялись.

ФИО73 показала, что она фактически работала уборщицей, получала заработную плату на карту по номеру телефона от ФИО78 (менеджер по клинингу в г. Курск).

Исходя из сведений, отраженных в изъятой у Общества архивной папке, работы по уборке на 183-х объектах г. Курска и Курской области выполняли 403 физических лица, на которых от имени Общества справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлены.

Факт наличия трудовых отношений между Обществом и лицами, осуществлявшими клининговые работы, вытекает из характера выполняемых ими функций и условий труда, обеспеченных именно ООО «Сервис Комплект».

Согласно показаниям работников магазина «Пятерочка» (г. Курск), на территории которых выполняли работы сотрудники ООО «Сервис Комплект», в магазинах на постоянной основе работало два сотрудника клининговой компании с графиком 2/2 дня или 5/2 дня, персонал имел форменную одежду без опознавательных знаков и наименований; сотрудники клининговой компании использовали при уборке инвентарь, который выдавался менеджерами клининговой компании.

Управлением ФНС России по Калининградской области (заказчик ООО «Сервис Комплект» по договору оказания клининговых услуг) по взаимоотношениям с Обществом представлены списки сотрудников ООО «Сервис Комплект», осуществлявших уборку и обслуживание объектов, из которого следует, что из 29 сотрудников заявителя, выполнявших работы на объектах в 2020 году, были трудоустроены лишь 6 человек.

ООО «Леруа Мерлен Восток» (заказчик ООО «Сервис Комплект» по договору оказания клининговых услуг) представлен пакет документов по взаимоотношениям с Обществом, в том числе доверенности на физических лиц, выданные ООО «Сервис Комплект», в том числе доверенность на 11 человек, справки о доходах на указанных физических лиц по форме 2-НДФЛ от имени Общества не представлялись, что свидетельствует о том, что заявитель официально не трудоустраивал данных физических лиц.

С учетом проанализированных выше свидетельских показаний, в том числе  показаний ФИО73 и работников магазина «Пятерочка» (г. Курск), в проверяемом периоде установлено наличие фактических трудовых отношений между Обществом и нетрудоустроенными сотрудниками.

Согласно пояснениям налогового органа, в основе расчета налога на доходы физических лиц и страховых взносов лежат документы учета, сформированные самим налогоплательщиком (таблицы начислений и выплат в формате «Excel»), которые были изъяты в ходе выемки.

Исходя из сведений, отраженных в изъятой у Общества архивной папке «Attechments_gm.urs@svcmp.ru_2020-06-01_09-10-48»: В файле «ФИО22 Сервис Комплект за май (3).xls», «Сервис комплект зп май 2020 Старых.xls» «Сервис комплект май.xls» «Сервис комплект май.xls» (Диск 2\Налоговая 26 Бэкап техники/ ноутбук HP 7) в которых находится таблица с расчетом заработной платы операторов уборки и дворников в магазинах г. Курска (Курской области) и аналогичных данных за сентябрь 2020 года, содержащихся в изъятой архивной папке «Attechments_gm.urs@svcmp.ru_2020-10-06_10-39-16» работы по уборке на 183 объектах г. Курска и Курской области выполняли 403 физических лица, на которых от имени Общества справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не были представлены (частично идентифицированы, направлены поручения о допросах).

Общество в представленном в суд заявлении указало, что факт получения сведений, положенных в основу доначислений по проверке из электронно-вычислительной техники, изъятой у Общества, не является подтвержденным, поскольку базы данных организации находятся на компьютере, выполняющем функции сервера, который не изымался. В подтверждение такого вывода заявитель ссылается только на показания «анонимного» свидетеля, указавшего на наличие у него удаленного доступа к файлам.

Между тем, процедура выемки Обществом не обжаловалась, какие-либо возражения по факту ее проведения не заявлялись; сотрудники Общества присутствовали при вскрытии изъятых предметов и документов.

Кроме того, суд учитывает, что результаты выемки не являются единственным доказательством по настоящему делу.

Идентичные документы предоставлены на флэш-носителе свидетелем (пожелавшим остаться анонимным для Общества), работавшим в организации бухгалтером.

Из показаний свидетеля следует, что Обществом заработная плата сотрудникам выплачивалась двумя частями – в размере МРОТ, с отражением в  налоговой отчетности и непосредственно наличными денежными средствами без учета для целей налогообложения. ФИО79 сотрудников не оформлена в штате Общества, и получала зарплату только наличными денежными средствами. «Неофициальная» часть заработной платы рассчитывалась в локальном доступе на компьютерах сотрудников в таблицах Exсel. Свидетель составляла от имени Общества справки 2-НДФЛ, то есть имела доступ к информации о количестве неофициально устроенных сотрудников.

Также свидетель пояснил, что одновременно с работой бухгалтера в Обществе вел бухгалтерию по заработной плате взаимозависимых с Обществом лиц – ООО «Интерия», ООО «СЭМ», ООО «Стройтрест». 

Свидетель указал, что по объекту ООО «Агроторг» Обществом производилась уборка более 100 магазинов, в которых работало 1 – 2 уборщицы, имелись подменные уборщицы на случай невыхода основной, официально работало человек 30, неофициально около 100. Средняя заработная плата составляла 500 – 1300 руб. в день.

Кроме ООО «Агроторг» услуги Обществом оказывались ТЦ Пик, ТЦ Озерки, ТЦ Легион, полиция, школа, детские сады и другое.

Имеющаяся у налогового органа совокупность сведений и документов соотносится между собой, непротиворечива, позволяет определить лиц, осуществляющих работы от имени общества на объектах заказчика, характере выполняемых работ и период времени их выполнения, необходимых для расчета недоимки по НДФЛ, в отсутствие соответствующих сведений и документов от общества.

Расчет НДФЛ и страховых взносов произведен на основании изъятых у Общества таблиц учета выплат и начислений («черная бухгалтерия»), которые были дополнительно вручены налогоплательщику вместе с актом налоговой проверки (приложение 2.16).

В таблице формата «Excel» с наименованием «общ. сумма ЗП ТНиВ зп 2018-2020 АРХИВ.xls до 21.01.2023» изложены данные за соответствующие месяцы 2019 – 2020 годов, а именно на каждом листе внизу таблицы содержится сводная информация о выплатах за месяц.

Указанная  информация положена в основу расчета налогового органа по НДФЛ и страховым взносам.

Как пояснил налоговый орган, первым этапом расчета стало сведение информации из строк «итого оплат за месяц». После сведения сумм оплат по таблице «общ сумма ЗП ТНиВ зп 2018-2020 АРХИВ.xls до 21.01.2023» Инспекцией проверены суммы доходов и НДФЛ, отраженных Обществом в справках по форме 2-НДФЛ.

Итоговая сумма доначисленного НДФЛ представляет собой разницу между НДФЛ, исчисленным по таблице «общ сумма ЗП ТНиВ зп 2018-2020 АРХИВ.xls до 21.01.2023», и НДФЛ, исчисленного Обществом в справках 2-НДФЛ. 

Размер страховых взносов определен налоговым органом аналогично, на основании данных файла «общ сумма ЗП ТНиВ зп 2018-2020 АРХИВ.xls до 21.01.2023» с учетом указанных в каждом листе сумм выплат.

  Расчет недоимки произведен персонифицировано по каждому лицу, с указанием периода, отражены суммы вменяемого дохода и с учетом установленной статьей 224 НК РФ ставкой для исчисления НДФЛ.

 Позиция же Общества в данной части основанной на отрицании достаточности доказательственной базы, представленной налоговым органом, несогласия с применением расчетного метода определения размера недоимки по НДФЛ и страховым взносам, со ссылкой на необходимость определения размера недоимки на основании первичных документов, подтверждающих обстоятельства, с возникновением которых статья 226 НК РФ связывает возникновение обязанности по перечислению НДФЛ, и сведений о дате выплаты заработной платы и ее фактическом размере, формирование и предоставление которых налоговому органу находиться в сфере контроля самого Общества и которые Обществом, несмотря на запросы налогового органа не представлены, аналогичным образом в подтверждение своей позиции не представлены и в ходе судебного разбирательства, в связи с чем у налогового органа отсутствовала возможность рассчитать недоимку по НДФЛ и страховым взносам иным способом, как то предлагает общество, не может быть признана обоснованной и по существу представляется суду апелляционной инстанции недобросовестной.

Общество не представило проверяемый контррасчет, основанный на достоверных сведениях о застрахованных лицах, а также персонифицированный учет по каждому сотруднику.

Своими действиями ООО «Сервис Комплект» преследовало цель финансовой экономии в виде выплаты заработной платы без учета предусмотренных трудовым законодательском выплат в виде больничных пособий, отпусков, премий, а также налоговой экономии в виде занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, что позволило заявителю уклоняться от уплаты налога на доходы физических лиц в спорный период.

Отклоняя довод Общества относительно неправомерного доначисления обществу НДФЛ, так как ООО «Сервис Комплект» являлось налоговым агентом, в том время как доначисленный налог уплачивается с доходов, полученных физическим лицами – налогоплательщиками, суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

Пунктом 4 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые органы в пределах предоставленных НК РФ полномочий имеют право определять объем обязанностей налогового агента, определять размер сложившейся недоимки по НДФЛ, начислять пени и налагать штрафные санкции за неисполнение обязанностей налогового агента (определения Верховного суда РФ от 27.02.2017 № 302-КГ17-382, от 09.08.2019 № 304-ЭС19-13099).

Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем вытекает из возложенных на них обязанностей по осуществлению налогового контроля в целях реализации основанных на Конституции Российской Федерации и законах общеправовых принципов налогообложения всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени (определения от 05.07.2005 № 301-О, от 23.04.2013 № 488-О, от 29.09.2015 № 1844-О, от 29.09.2020 № 2314-О и др.).

Это обусловлено тем, что в случае применения расчетного метода начисления налогов достоверное исчисление налогов невозможно по объективным причинам. Налоги могут быть исчислены достоверно только при надлежащем оформлении учета доходов и расходов, в то время как применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2010 № 5/10).

Таким образом, исчисление налогов расчетным путем предполагает значительную степень гибкости производимых налоговым органом расчетов, поскольку именно налогоплательщик, не обеспечивший надлежащий учет своих доходов и расходов спровоцировал возникновение ситуации, при которой точное определение налоговой обязанности стало невозможным.

 Изменения, внесенные Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ в пункт 9 статьи 226 НК РФ, допускающие доначисление (взыскание) налога за счет средств налоговых агентов по итогам налоговой проверки, не изменяют элементы налогообложения НДФЛ (в том числе, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога), по сути являются процедурными, позволяющими налоговому органу по результатам налоговой проверки взыскать налог, в том числе за счет средств налогового агента.

 По общему правилу порядок производства мероприятий налогового контроля (в настоящем деле – порядок проведения налоговой проверки, оформление результатов налоговой проверки и вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки) определяется в соответствии с федеральным законом, действующим во время производства таких мероприятий.

Поскольку на момент принятия оспариваемого решения налогового органа изменения, внесенные Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ в пункт 9 статьи 226 НК РФ, вступили в силу, то налоговый орган правомерно доначислил ко взысканию налог за счет средств налогового агента за периоды с 2019 по 2020 годы и предложил последнему его уплатить.

Организация, которой по результатам налоговой проверки доначислен НДФЛ в отношении его работников, должна представить в налоговый орган уведомления о невозможности удержания налога, предусмотренные пунктом 5 статьи 226 НК РФ.

Доказательств, свидетельствующих о невозможности удержания налога с работников и перечисления его в бюджет, Общество не представило; уведомления о невозможности удержания спорного налога в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 226 НК РФ, не направило.

Доводы Общества о том, что Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» с 01.04.2020 и на бессрочный период для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства (далее – субъекты МСП) в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ (далее – Федеральный закон № 209-ФЗ), установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца, как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Согласно Федеральному закону № 209-ФЗ к субъектам малого или среднего предпринимательства относятся, в том числе хозяйственные общества, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ и отвечающие условиям части 1.1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ, сведения о которых внесены в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Таким образом, организация, являющаяся субъектом МСП, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 1 числа месяца, в котором сведения о ней внесены в Реестр МСП (не ранее 01.04.2020) и до 1 числа месяца, в котором она исключена из Реестра.

В связи с изложенным, Общество указывает, что налоговый орган неправомерно не применил пониженные ставки страховых взносов для Общества с 01.04.2020.

Между тем, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1.1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ для отнесения хозяйственного Общества к субъектам малого и среднего предпринимательства оно должно соответствовать ряду критериев, в том числе по среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, которая не должна превышать установленные предельные значения; для соответствия критериям среднего предприятия (самой крупной категории субъектов МСП) предельная среднесписочная численность работников не должна превышать двухсот пятидесяти человек (250) человек.

Поскольку налоговым органом установлено, что заявленная Обществом среднесписочная численность существенно занижена и количество действовавших сотрудников превышает предельное значение для средних предприятий, Общество  фактически утратило право на применение пониженных тарифов по страховым взносам.

В дополнениях к заявлению ООО «Сервис Комплект» указало, что в рамках проверки налоговый орган произвел доначисление налога на доходы физических лиц и страховых взносов без идентификации и персонификации лиц, которым выплачены «скрытые» от налогообложения доходы. Как указывает заявитель, в таблицах отсутствуют ИНН, даты рождения, паспортные данные получателей денежных средств. 

Суд принимает во внимание, что расчет страховых взносов и НДФЛ произведен налоговым органом на основании изъятых у Общества таблиц учета выплат и начислений, что сторонами не оспаривается. В таблицы внесены сведения о фамилиях, именах и отчествах получателей, суммы выплат, месяц и год выплат, указано назначение.

Привлекая к работе физических лиц без оформления трудовых договоров (официального трудоустройства) или договоров гражданско-правового характера, Общество сознательно создало схему незаконной налоговой оптимизации с имитацией взаимоотношений с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, выразившуюся в получении налоговой экономии, в том числе путём неуплаты налога на доходы физических лиц, подлежащих исчислению с выплат (заработной платы), производимых физическим лицам.

Сознательное уклонение налогоплательщика от раскрытия тех или иных идентификационных данных в отношении лиц, которым заявителем производились выплаты, не может являться основанием для вывода об отсутствии возможности персонифицировать  указанные выплаты.

Судом первой инстанции определено действительное налоговое обязательство Общества по налогу на прибыль организаций и при определении налоговой базы по налогу на прибыль  учтены расходы, связанные с выплатой заработной платы (фактически выплаченной физическим лицам, работавшим на объектах организации без оформления трудовых отношений и гражданско-правовых договоров), и не учтены доначисленные страховые взносы.

Как установлено в рамках проверки, ООО «Сервис Комплект» производило в проверяемом периоде выплату физическим лицам доходов, не отраженных в учете и скрытых от налогообложения.

Одной из форм налогового контроля, установленных статьей 82 НК РФ, является проведение должностными лицами налоговых органов выездных налоговых проверок, в рамках которых осуществляется проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов (статья 89 Налогового кодекса Российской Федерации).

В решении о назначении выездной налоговой проверки налоговый орган определяет предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке, а также периоды, за которые проводится проверка (пункт 2 статьи 89 НК РФ).

Из указанных положений следует, что в обязанность налогового органа входит установление размера всех налоговых обязательств налогоплательщика за проверяемые периоды исходя из выводов, положенных в основу акта налоговой проверки, и являющихся основанием для вынесения решения о доначислении соответствующих сумм налогов, начислении пеней за несвоевременную уплаты налогов, а также привлечения к налоговой ответственности в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Датой осуществления таких расходов признается дата начисления налогов (сборов) (подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Следовательно, в силу указанных норм на Инспекции лежит обязанность учесть произведенные в ходе выездной налоговой проверки начисления по соответствующим налогам и сборам, и отразить их в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что правильность исчисления налога на прибыль входила в предмет проводимой проверки.

Данный вывод согласуется с позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.07.2010 № 17152/09 и определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 01.08.2022 № 305-ЭС22-12088, от 26.01.2017 № 305-КГ16-13478, от 30.11.2016 № 305-КГ16-10138.

С учетом изложенного, при исчислении налога на прибыль налоговым органом при определении налоговой базы должны быть учтены (в расходах) доначисленные страховые взносы (пункт 1 части 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации), а также расходы по заработной плате (статья 255 Налогового кодекса Российской Федерации), по соответствующим физическим лицам, отработавшим на объектах организации без оформления трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, в указанной части действительное налоговое обязательство общества подлежит перерасчету (включая соответствующие пени и штрафы).

Согласно приложению 2.16 к акту проверки, ООО «Сервис Комплект» выплатило сотрудникам 326 173 048 рублей доходов, не попавших под налогообложение налогом на доходы физических лиц.

Сумма дополнительно начисленных страховых взносов с доходов, не попавших под налогообложение, составляет 112 246 496 рублей (раздел 3.1 Решения № 5404, Акта № 667).

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как установлено налоговым органом, вина налогоплательщика обусловлена неправомерными деяниями (действиями, бездействием) должностных лиц, а также представителей Общества, которые были направлены на неправомерное применение налоговых вычетов по НДС и включения затрат в состав расходов по налогу на прибыль, с целью получения необоснованной налоговой выгоды, при этом, как установлено налоговым органом, налогоплательщик осознавал противоправный характер своих действий (бездействия), желал (сознательно допускал) наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

В соответствии с пунктом 1 статьи 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Допустив неправомерное неисчисление, неудержание и неуплату в бюджет налога на доходы физических лиц с доходов, выплаченных физическим лицам, Общество совершило правонарушение, ответственность за которое предусмотрена статьей 123 НК РФ. 

Согласно пункту 2 статьи 120 НК РФ грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика (пункт 3 статьи 120 НК РФ).

Установленное по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговое правонарушение, допущенное налогоплательщиком, правомерно квалифицировано как совершенное умышлено, так как оформление налогоплательщиком документов для получения налоговой экономии носило формальный характер, должностные лица общества, не совершая с заявленными контрагентами сделок, должны были осознавать противоправный характер своих действий, желали наступления вредных последствий для бюджета в виде неуплаты налога, формально создавали ситуацию, при которой основной целью взаимодействия являлось наступление вредных последствий в виде необоснованного уменьшения суммы налога на налоговые вычеты, то есть создание условий неполной уплаты налога, что свидетельствует о намерении причинить ущерб бюджету. Представленные первичные документы, которые содержат недостоверные сведения, приняты в бухгалтерском и налоговом учете налогоплательщика в целях уменьшения налоговой базы по налогу путем завышения налоговых вычетов и, как следствие, необоснованного получения налоговой экономии.

Данное обстоятельство является подтверждением сознательного использования формального документооборота в целях отражения сделок, по которым налогоплательщик стремился избежать обязанности по уплате налога, поскольку должностные лица организации подписывали первичные документы, исчисляли налог, при отсутствии реальных операций с заявленными контрагентами и осознавали последствия своих действий, то есть основной целью являлось создание условий неполной уплаты налогов, что свидетельствует о намерении причинить ущерб бюджету, что свидетельствует об умышленном характере действий налогоплательщика.

Таким образом, учитывая допущенные налогоплательщиком в 2019 – 2020 годах нарушения, налоговый орган правомерно привлек заявителя к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 120 НК РФ. 

С учетом изложенного, судом первой инстанции обоснованно отказано обществу в удовлетворении заявленных требований в обжалуемой части. 

Несогласие заявителя жалобы с выводами суда первой инстанции не свидетельствует о наличии оснований для отмены принятого по делу решения.  Таким образом, апелляционный суд полагает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, поскольку оно принято по представленному и рассмотренному заявлению, с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в полном соответствии с заявленными требованиями.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 11.01.2025 по делу №  А56-10599/2024  оставить без изменения,  апелляционную жалобу – без удовлетворения. 

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Д.С. Геворкян

Судьи

С.Н. Алексеенко

 О.В. Горбачева