Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-199628/22-140-3757

г. Москва

04 апреля 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 24.03.2025

решение изготовлено в полном объеме 04.04.2025 

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Адиановым Д.А. с использованием средств аудио фиксации,

с участием сторон по Протоколу с/з от 24.03.2025 г. 

рассматривает в судебном заседании по исковому заявлению:

АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "ФИРМА ЭНЕРГОЗАЩИТА" (105120, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 18.07.2002, ИНН: 

<

***>)

к ответчику ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 9 ПО Г. МОСКВЕ (109147, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 

<

***>)

третьи лица: ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ-ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ №10 ПО Г.МОСКВЕ И МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (105082, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 19.12.2002, ИНН: 

<

***>); ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ (127055, Г. МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ ТВЕРСКОЙ, НОВОСЛОБОДСКАЯ УЛ., Д. 37, К. 4А, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 06.12.2002, ИНН: 

<

***>)

о признании безнадежной ко взысканию задолженности, об обязании возвратить излишне взысканные суммы

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Фирма Энергозащита» (далее - АО «Фирма Энергозащита», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы к Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Москве (далее - ИФНС России № 9 по г. Москве, Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании безнадежной ко взысканию и о списании задолженности Общества суммы пени начисленной по неоплаченным страховым взносам в фонды ПФР и ФОМС, образовавшимся за период до 01.01.2017, в размере 205 160,12 руб. в связи с истечением сроков на взыскание в принудительном порядке, предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), а также о возложении обязанности возвратить суммы излишне взысканных пени начисленных по неоплаченным страховым взносам в фонды ПФР и ФОМС, образовавшимся за период до 01.01.2017, в размере 172 272,59 рублей и выдать справку об отсутствии задолженности по пеням, образовавшимся по страховым взносам. 

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечены Государственное учреждение - Главное Управление Пенсионного фонда Российской Федерации № 10 по г. Москве и Московской области; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. 

Решением Арбитражного суда города Москвы от 10.04.2023, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2023, в удовлетворении требований отказано. 

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 13.12.2023 решение от 10.04.2023 и постановление от 27.07.2023 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции. 

Направляя дело на новое рассмотрение, суд округа указал, что судами не были проверены доводы Общества о том, что спорные суммы пени не подлежали учету в составе лицевых счетов и единого налогового счета (ЕНС), поскольку они были не только безосновательно начислены, но и в отношении них еще до введения ЕНС истекли сроки принудительного взыскания задолженности, установленные статьями 45, 46, 70 Налогового кодекса; суды не рассмотрели требования Общества о признании безнадежной ко взысканию и о списании задолженности по пени по страховым взносам в ПФР и ФОМС, образовавшимся за период до 01.01.2017, в общем размере 205 160,12 руб. в связи с истечением сроков на взыскание в принудительном порядке, результаты рассмотрения данного требования в судебных актах по делу не приведены. Судами не установлено, отражены ли в лицевых счетах Общества соответствующие начисления пени по страховых взносам, имелись ли основания для их начисления с учетом представленных Фондами данных о расчетах по страховым взносам до 01.01.2017, и если такие начисления отражены - не рассмотрен вопрос о признании их безнадежными к взысканию в порядке подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса с соответствующей корректировкой лицевых счетов; не проверены доводы Общества о том, что за счет каких источников произведен возврат излишне взысканных пени по его заявлениям - за счет положительного сальдо по ЕНС или возврат производился из средств соответствующих бюджетов.

При новом рассмотрении дела судом первой инстанции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принято уточнение требований Общества.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 09.04.2024, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2024 требования Общества удовлетворены полностью: признана безнадежной к взысканию задолженность по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемым в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии в сумме 166 875,63 руб. 63 коп.; по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 38 284,49 руб. 49 коп., на Инспекцию возложена обязанность произвести списание сумм задолженности с АО «Фирма Энергозащита» по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, в размере 166 875 руб. 63 коп.; по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 38 284 руб. 49 коп. и выдать справку об отсутствии задолженности по пеням, начисленным за несвоевременную оплату страховых взносов в фонды ПФР и ФОМС, образовавшейся за период до 01.01.2017 года. 

Кроме того, на Инспекцию возложена обязанность по возврату из бюджета 135 927 руб. 49 коп. пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемым в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии по инкассовому поручению № 62163; 36 345 руб. 10 коп. пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования по инкассовому поручению № 62171 путем восстановления (зачисления) указанных сумм на ЕНС Общества.

Не согласившись с принятыми при новом рассмотрении дела судебными актами, Инспекция обратилась в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение от 09.04.2024 и постановление от 04.07.2024 отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, указывая на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела, недоказанность обстоятельств, которые суды сочли установленными, отсутствие в судебных актах оценки доказательств, представленных налоговым органом.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 27.12.2024 решение Арбитражного суда г. Москвы от 09.04.2024 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2024 по настоящему делу отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы.

Направляя дело на новое рассмотрение суд кассационной инстанции указал, что суды обеих инстанций в нарушение положений Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исходя из предмета и оснований заявленных требований, не выяснили все обстоятельства, имеющие значение для дела, не исследовали представленные в материалы дела доказательства, не приняли мер к получению дополнительных доказательств, неправильно применили нормы материального права, не выполнили указания суда кассационной инстанции, приведенные в постановлении от 13.12.2023, не рассмотрели все заявленные доводы сторон, то принятые по делу судебные акты подлежат отмене.

При новом рассмотрении дела суду первой инстанции предложено полно и всесторонне исследовать и оценить имеющиеся в деле доказательства, принять меры к выяснению обстоятельств, приведенных в постановлении, проверить все заявленные сторонами доводы (как доводы Общества, на что было указано в постановлении от 13.12.2023, так и доводы Инспекции, на что подробно указано в настоящем постановлении), полностью выполнить указания, данные при направлении дела на новое рассмотрение постановлением суда округа от 13.12.2023, с соблюдением требований статей 11.3, 45, 46, 47, 59, 70, 79 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ), статей 65, 67, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, оценить все представленные в материалы дела доказательства (в том числе прямо упомянутые в тексте постановления – т. 1 л.д. 91-92, 131, 132, т. 3 л.д. 5, 6), исследовать вопрос о влиянии исполнения отменных судебных актов на результат рассмотрения дела, приобщить к материалам дела и исследовать соответствующие дополнительные доказательства (в том числе платежные поручения от 04.09.2024 №№ 38741, 38750 и распечатки лицевых счетов, в которых отражены все операции по ним, также после обращения Общества в суд и повторного рассмотрения дела), привести в судебных актах развернутый расчет всех заявленных по делу сумм с порядком их формирования и ссылками на подтверждающие доказательства (заявленных к признанию безнадежными к взысканию и списанию, к возврату в качестве излишне взысканных, установить причину разницы); установить, какие меры приняты Инспекцией самостоятельно к восстановлению прав Общества как до решения Управления, так и после него, как они влияют на результат рассмотрения дела; определить, какие меры должны быть приняты судом по результатам рассмотрения дела, с учетом выполнения указаний, приведенных в настоящем постановлении (привести расчет всех признанных обоснованными сумм); принять законный и обоснованный судебный акт, в котором указать мотивы, по которым суд согласился с доводами и возражениями участвующих в деле лиц или отклонил их, со ссылкой на нормы права.

Представители третьих лиц извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания в суд не явились. Дело в порядке ст.ст. 123, 156 АПК РФ слушалось в отсутствии представителей третьих лиц.

Заявитель в ходе нового рассмотрения дела поддержал заявленные требования по доводам заявленным ранее уточнив заявленные требования, а именно: 

Обязать Инспекцию произвести списание сумм задолженности: пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии (пересчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017) КБК 18210202010062100160 в размере 135 927,49 руб. на дату вынесения требования от 01.08.2022 № 25276, как безнадежные ко взысканию; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 КБК 18210202101082011160 в размере 36 345,10 руб. 10 коп., на дату вынесения требования от 01.08.2022 № 25276, как безнадежные ко взысканию.

Обязать Инспекцию возвратить из соответствующего бюджета восстановив/зачислив суммы на единый налоговый счет налогоплательщика, а именно: 135 927,49 (Сто тридцать пять тысяч девятьсот двадцать семь) руб. 49 коп. пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии (пересчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017), списанные 14.09.2022 по инкассовому поручению № 62163; 36 345,10 (Тридцать шесть тысяч триста сорок пять) руб. 10 коп. пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017, списанные 14.09.2022 по инкассовому поручению № 62171.

Данные уточнения в порядке ст.49 АПК РФ приняты судом. 

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам пояснений. 

Суд, в ходе нового рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, с учетом рекомендаций суда кассационной инстанции считает заявленные требования с учетом их уточнения подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

Как следует из материалов дела АО «Фирма Энергозащита» получило требование налогового орган об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 01 августа 2022 № 25276 на общую сумму 325 917,81 руб. 

Заявитель обратился в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление) с жалобой на требование № 25276 от 01.08.2022 в части пеней по страховым взносам на ОПС и ОМС на общую сумму 172 272,59 4 рублей и решение от 14.09.2022 № 7051 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, на основании которого с расчетного счета организации списаны денежные средства на общую сумму 172 272,59 руб. 

По результатам рассмотрения жалобы Общества Управление вынесло решение № 21-10/017231@ от 15.02.2023 об отмене требования № 25276 от 01.08.2022 в части пеней по страховым взносам на ОПС и ОМС на общую сумму 172 272,59 рублей и решения от 14.09.2022 № 7051 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа. 

Поскольку указанные денежные средства были списаны со счета Общества, то оно обратилось в Инспекцию с заявлением № 56 от 28.02.2023 о возврате излишне списанных денежных средств в размере 172 272,59 рублей. Инспекция в ответ на заявление Общества № 56 от 28.02.2023 направила письмо № 11-30/004680@ от 06.03.2023, в котором сообщила о наличии переплаты:

- по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в размере 135 927,49 рублей; 

- по пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере 36 345,10 рублей.

Заявление по форме КНД 1112542 от 28.02.2023 содержит распоряжение о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС в размере 172 272,59 руб. на основании статьи 79 НК РФ. 

При обращении в суд Общество указало, что Инспекция не исполнила обязанность по рассмотрению двух его заявлений, не вынесла по ним решения о перечислении денежных средств либо об отказе в перечислении, доказательств их рассмотрения не представила, что и послужило основанием к его обращению в суд с требованиями по делу и уточнению требований в ходе рассмотрения дела.

Так, суд округа отмечает, что при новом рассмотрении дела требование Общества о признании безнадежной ко взысканию задолженности по пени по страховым взносам и ее списания рассмотрено и удовлетворено, но в судебных актах отсутствует расчет заявленной Обществом суммы 205 160,12 руб. (166 875,63 руб. ПФР и 38 284,49 руб. ФОМС), каким образом она сформирована и отражена в лицевых счетах Общества, производилась ли Инспекцией ее корректировка, влияет ли это на результат рассмотрения требований Общества с учетом п. 1 ст. 59 Налогового кодекса (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

«.. .Инспекция обращала внимание судов на то, что ей самостоятельно были приняты меры к корректировке данных лицевых счетов Общества, из них в автоматическом режиме были исключены (списаны) начисления пени следующими записями: по страховым взносам на ОПС от 18.11.2022 на сумму 67 797,69 руб. отражена как «взаимозачет недоимки (переплаты) по налогу», от 18.11.2022 на сумму 106 495,00 руб. - как «уменьшено пени за период до конвертации»; по страховым взносам на ОМС от 18.11.2022 на сумму 11 038,89 руб. - как «взаимозачет недоимки (переплаты) по налогу».

Проведенные корректировки повлияли на сальдо лицевого счета: по страховым взносам ПФР ранее отраженная задолженность по пени в сумме 166 875,63 руб. (которую суды по итогам повторного рассмотрения дела признали безнадежной к взысканию) с учетом взыскания по решению от 14.09.2022 № 7051 на сумму 135 927,49 руб. была уменьшена до суммы 30 948,14 руб., а корректировки Инспекции от 18.11.2022 привели к образованию переплаты на сумму 144 344,55 руб.; по страховым взносам на ФОМС задолженность по пени в сумме 38 284,49 руб. (признанная судами безнадежной к взысканию) с учетом взыскания по решению от 14.09.2022 №7051 на сумму 36 345,10 руб. была уменьшена до суммы 1 939,39 руб., а корректировка от 18.11.2022 привела к образованию переплаты на сумму 9 099,50 руб.».

В отношении пени по страховым взносам в ПФР за периоды возникшие до 01.01.2017 в размере 166 875,63 руб. суд отмечает следующее:

С 11.01.2019 налоговый орган по налогоплательщику отражил операции по причине принятия сумм из других ИФНС (в период хозяйственной деятельности АО «Фирма Энергозащита» закрывало филиалы/структурные подразделения), а именно:

11.01.2019 пятая запись в графе 2 «наименование операции» указано Недоимка принятия из другой КРСБ, в графе 7 «суммы операций» указана сумма недоимки по пене 22 756,40 руб., в графе 20 «Сальдо пени» указана недоимка по пене - 22 756,40 руб.

11.01.2019 шестая запись в графе 2 «наименование операции» указано Недоимка принятия из другой КРСБ, в графе 7 «суммы операций» указана сумма недоимки по пене 142 699,18 руб., в графе 20 «Сальдо пени» указана недоимка по пене - 165 455,58 руб. (22 756,40+142 699,18).

03.09.2021 в графе 2 «наименование операции» указано Недоимка принятия из другой КРСБ, в графе 7 «суммы операций» указана сумма недоимки по пене 701,00 руб., в графе 20 «Сальдо пени» указана недоимка по пене - 168 182,89 руб. (165 455,58+2 727,31).

13.10.2021 в графе 2 «наименование операции» указано Недоимка принятия из другой КРСБ, в графе 7 «суммы операций» указана сумма переплаты на общую сумму 1308,39 руб. (665,80; 1,07; 0,11; 0,46; 641,35). При этом в графе 20 «Сальдо пени» указана недоимка по пене -166 875,63 руб. Проверяя перечисленные в КРСБ переплаты и уменьшение пени от 13.10.2021 недоимка должна соответствовать сумме 166 874,50 а не 166 875,63 руб. (расчет 168 182,89 -(665,80+1,07+0,11+0,46+641,35).

14.09.2021 инкассовым поручением № 62163 ИФНС № 9 в бесспорном порядке списало с расчетного счета АО Фирма Энергозащита сумму 135 927,49 руб. Инкассовое поручение № 62163 от 14.09.2022 выставлено на основании решения № 7051 от 14.09.2022 и требования № 25276 на 01.08.2022.

15.09.2022 в графе 2 «наименование операции» указано Уплачено пени ЗД, в графе 7 «суммы операций» указана списанная с расчетного счета налогоплательщика сумма 135 927,49 руб., в графе 20 «сальдо пени» указана недоимка по пене - 30 948,14 руб. (166 875,63 -135 927,49);

В период с 15.09.2022 по 17.11.2022 сумма недоимки пени указана налоговым органом в выписке КРСБ налогоплательщика в размере - 30 948,14 руб.

В выписке КРСБ присутствуют взаимосвязанные между собой две записи от 18.11.2022:

18.11.2022 первая запись в графе 2 «наименование операции» указано «Взаимозачет недоимки (переплаты)» в графе 7 «суммы операций» указано «0-нулевое» значение в графе 20 «сальдо пени» отражена сумма переплаты по пене 36 849,55 (со значением +36 849,55). В связи с отражением двух операций: -30 948,14 и +36 849,55 следует вывод, что ИФНС выполнило операции на общую сумму 67 797,69 руб. Так как в выписки КРСБ указана итоговая сумма переплаты в графе 20 «Сальдо пени» в размере 36 849,55 руб.

18.11.2022 вторая запись в графе 2 «наименование операции» указано «Уменьшение пени» в графе 7 «суммы операций» отражена сумма оплаты 106 495,00 руб., в графе 20 «сальдо пени» отражена сумма переплаты по пене 143 344,55 руб.

С 18.11.2022 по 24.07.2023 в выписки КРСБ итоговое сальдо переплаты пени указано в размере 143 344,55 руб.

Все операции, в том числе выполненные 18.11.2022 имеют отношение к приему сведений из других ИФНС «прием сальдо из другой КРСБ» - сумм в отношении закрытых филиалов (структурных подразделений) Заявителя. К примеру, в ноябре 2022 года АО «Фирма Энергозащита» закрыло два структурных подразделения - в городе Сургуте и в городе Ростов-на-Дону. Из выписки КРСБ за период 11.01.2019 по 24.07.2023 предоставленной ИФНС № 9 видно, что у АО «Фирма Энергозащита» на дату 24.07.2023 указана переплата пени в размере 143 344,55 руб.

Из перечисленных операций в КРСБ следует - Инспекция не выполняла самостоятельно никаких мер в отношении суммы недоимки пени 135 927,49 руб. по причине действующих до даты 15.02.2023: требования от 01.08.2022 № 25276 и решения от 14.09.2022 № 7051. После 15.02.2023 никаких записей о «корректировках» или «признании безнадежной к взысканию» суммы недоимки пени 135 927,49 руб. нет в выписке КРСБ.

Налоговый орган при новом рассмотрении спора повторно отмечает, что «в ходе анализа КРСБ выявлен некорректный расчет пени», «для приведения сальдо налогоплательщика в соответствие 18.11.2022 проведены мероприятия по перерасчету пени», «произведен перерасчет ранее начисленной пени». 

Инспекция фактически пытается подменить действия связанные с принятием сальдо из других КРСБ на действия которые обязано было выполнить 15.02.2023 по решению УФНС по г. Москве от 15.02.2023 № 21-10/017231@.

Вместе с тем если бы налоговый орган выполнил «списание безнадежной к взысканию задолженности» в выписки из КРСБ была бы указана запись в период после 15.02.2023 на сумму равную 135 927,49 руб. и сумма переплаты на дату 24.07.2023 по пене ПФР за период возникший до 01.01.2017 составляла бы 279 272,04 руб. (143 344,55+ 135 927,49).

Довод налогового органа о выполненных корректировках в 18.11.2022 не имеет отношение к списанной сумме 14.09.2022 в бесспорном порядке сумме 135 927,49 руб. на основании требования от 01.08.2022 № 25276 и решения от 14.09.2022 № 7051.

Таким образом, если налоговый орган ссылается что выполненные операции 18.11.2022 имеют отношение к списанной 14.09.2022 сумме 135 927,49 руб. (как безнадежно к взысканию суммы и их списание), значит что Инспекция обязана нормативно обосновать:

каким подпунктом пункта 1 статьи 59 НК РФ руководствовалось ИФНС № 9 при списании безнадежной ко взысканию пени;

какой нормой НК РФ предусмотрены действия налогового органа «уменьшить пени» или сделать «взаимозачет недоимки (переплаты)» или «признать безнадежной ко взысканию пени» при действующем - неотмененном требовании от 01.08.2022 № 25276 и решении от 14.09.2022 № 7051. 

Вместе с тем, ранее вынесенные требование от 01.08.2022 № 25276 и решение от 14.09.2022 № 7051 налоговым органом не отменялись до 15.02.2023. Во всех судебных заседаниях до 15.02.2023 налоговый орган настаивал на том, что пени начислены правомерно и списаны законно. 

Только 15.02.2023 УФНС России по г. Москве признало решение и требование ИФНС № 9 незаконными и подлежащими отмене, что усматривается из решения от 15.02.2023 № 21-10/017231@.

В отношении пени по страховым взносам в ФОМС за периоды возникшие до 01.01.2017 в размере 38 284,49 руб. суд отмечает следующее:

С 11.01.2019 налоговый орган по налогоплательщику АО «Фирма Энергозащита» отразил операции по причине принятия сумм из других ИФНС (в период хозяйственной деятельности АО «Фирма Энергозащита» закрывало филиалы/структурные подразделения), а именно:

11.01.2019 пятая запись в графе 2 «наименование операции» указано Недоимка принятия из другой КРСБ, в графе 7 «суммы операций» указана сумма недоимки по пене 32 175,66 руб., в графе 20 «Сальдо пени» указана недоимка по пене - 32 175,66 руб.

03.09.2021 в графе 2 «наименование операции» указано Недоимка принятия из другой КРСБ, в графе 7 «суммы операций» указана сумма недоимки по пене 701,00 руб., в графе 20 «Сальдо пени» указана недоимка по пене - 32 876,66 руб. (32 175,66+701,66).

13.10.2021 в графе 2 «наименование операции» указано Недоимка пени принятия из другой КРСБ, в графе 7 «суммы операций» указаны суммы:

Переплаты/уменьшение по пене 1 008,77 руб., 2,86 руб. и недоимка по пене 6 414,46 руб., в графе 20 «Сальдо пени» указана недоимка по пене - 38 284,49 руб. При этом неедоимка должна соответствовать сумме 38 249,49 руб. и рассчитана: 32 876,66-+6 414,46 - (1008,77+2,86).

14.09.2022 инкассовым поручением № 62163 ИФНС № 9 в бесспорном порядке списало с расчетного счета АО Фирма Энергозащита сумму 36 345,10 руб. Инкассовое поручение № 62171 от 14.09.2022 выставлено на основании решения № 7051 от 14.09.2022 и требования № 25276 на 01.08.2022.

15.09.2022 в графе 2 «наименование операции» указано Уплачено пени ЗД, в графе 7 «суммы операций» указана списанная с расчетного счета налогоплательщика 36 345,10 руб., в графе 20 «сальдо пени» указана недоимка по пене - 1 939,39 руб. (38 284,49 - 36 345,10).

В период с 15.09.2022 по 17.11.2022 сумма недоимки пени указана налоговым органом в выписке КРСБ налогоплательщика в размере - 1 939,39 руб. руб.

18.11.2022 в графе 2 «наименование операции» указано «Взаимозачет недоимки (переплаты)» в графе 7 «суммы операций» указано «0-нулевое» значение в графе 20 «сальдо пени» отражена сумма переплаты по пене 9 099,50 (со значением +). Из данной операции следует вывод, что ИФНС выполнило 18.11.2022 операции на общую сумму 11 038,89 руб. (1 939,39+ 9 099,39).Так как в выписки КРСБ указана итоговая сумма переплаты в графе 20 «Сальдо пени» в размере 9 099,50 руб.

С 18.11.2022 по 24.07.2023 в выписки КРСБ итоговое сальдо переплаты пени указано в размере 9 099,50 руб.

Все операции, в том числе выполненные 18.11.2022 имеют отношение к приему сведений из других ИФНС «прием сальдо из другой КРСБ» - сумм в отношении закрытых филиалов (структурных подразделений) Заявителя. К примеру, в ноябре 2022 года АО «Фирма Энергозащита» закрыло два структурных подразделения - в городе Сургуте и в городе Ростов-на-Дону. Из выписки КРСБ за период 11.01.2019 по 24.07.2023 предоставленной налоговым органом видно, что у АО «Фирма Энергозащита» на дату 24.07.2023 указана переплата пени в размере 9 099,50 руб.

Из перечисленных операций в КРСБ следует, что Инспекция не выполняла самостоятельно никаких мер в отношении суммы недоимки пени 36 345,10 руб. по причине действующих до даты 15.02.2023: требования от 01.08.2022 № 25276 и решения от 14.09.2022 № 7051. После 15.02.2023 никаких записей о «корректировках» или «признании безнадежной к взысканию» суммы недоимки пени 36 345,10 руб. нет в выписке КРСБ.

Налоговый орган в ходе повторного рассмотрения дела вновь указывает, что «в ходе анализа КРСБ выявлен некорректный расчет пени», «для приведения сальдо налогоплательщика в соответствие 18.11.2022 проведены мероприятия по перерасчету пени», «произведен перерасчет ранее начисленной пени». ИФНС № 9 пытается подменить действия связанные с принятием сальдо из других КРСБ на действия которые обязано было выполнить 15.02.2023 по решению УФНС по г. Москве от 15.02.2023 № 21-10/017231@.

Таким образом, если бы налоговый орган выполнил «списание безнадежной к взысканию задолженности» в выписки из КРСБ была бы указана запись в период после 15.02.2023 на сумму равную 36 345,10 руб. и сумма переплаты на дату 24.07.2023 по пене ФОМС за период возникший до 01.01.2017 составляла бы 45 444,60 руб. (36 345,10 + 9 099,50).

Довод Инспекции о выполненных корректировках в 18.11.2022 не имеет отношение к списанной сумме 14.09.2022 в бесспорном порядке сумме 36 345,10 руб. на основании требования от 01.08.2022 № 25276 и решения от 14.09.2022 № 7051.

Таким образом, если налоговый орган ссылается, что выполненные операции 18.11.2022 имеют отношение к списанной 14.09.2022 сумме 36 345,10 руб. руб. (как безнадежно к взысканию суммы и их списание), значит что Инспекция обязана нормативно обосновать:

- каким подпунктом пункта 1 статьи 59 НК РФ руководствовалось ИФНС № 9 при списании безнадежной ко взысканию пени;

- какой нормой НК РФ предусмотрены действия налогового органа «уменьшить пени» или сделать «взаимозачет недоимки (переплаты)» или «признать безнадежной ко взысканию пени» при действующем - неотмененном требовании от 01.08.2022 № 25276 и решении от 14.09.2022 № 7051. 

Вместе с тем, ранее вынесенные требование от 01.08.2022 № 25276 и решение от 14.09.2022 № 7051 налоговым органом не отменялись до 15.02.2023. Во всех судебных заседаниях до 15.02.2023 налоговый орган настаивал на том, что пени начислены правомерно и списаны законно. 

Только 15.02.2023 УФНС России по г. Москве признало решение и требование ИФНС № 9 незаконными и подлежащими отмене, что усматривается из решения от 15.02.2023 № 21-10/017231@.

Относительно сумм перечисленных на расчетный счет АО «Фирма Энергозащита» кассационная инстанция в постановлении от 13.12.2023 ( абз. 2 на стр. 11 постановления) указала: «... не проверены доводы Общества о том, что за счет каких источников произведен возврат излишне взысканных пени - за счет положительного сальдо по ЕНС или возврат производился из средств соответствующих бюджетов.»

от 27.12.2024 (абз. 3 на стр. 9 постановления) указала: «При новом рассмотрении дела необходимо проверить источник возврата денежных средств Обществу».

Налоговым органом не предоставило доказательств из какого источника и когда (дата зачисления на ЕНС) восстановлены на ЕНС излишне взысканные пени.

Так, в период рассмотрения дела налоговый орган выполнил следующие перечисления денежных средств на расчетный счет Заявителя:

платежным поручением от 07.03.2023 № 356053 перечислило сумму 172 272,59 руб. Из текста платежного документа следует, что ИФНС № 9 списало с положительного сальдо Единого налогового счета АО «Фирма Энергозащита» сумму 172 272,59 руб. и перечислило эту сумму на счет в ПАО Сбербанк;

платежным поручением от 04.09.2024 № 38750 перечислило сумму 36 345,10 руб. Из текста платежного документа следует, что ИФНС № 9 списало с положительного сальдо Единого налогового счета АО «Фирма Энергозащита» сумму 36 345,10 руб. и перечислило эту сумму на счет в ПАО Сбербанк;

платежным поручением от 04.09.2024 № 38741 перечислило сумму 135 927,49 руб. Из текста платежного документа следует, что ИФНС № 9 списало с положительного сальдо Единого налогового счета АО «Фирма Энергозащита» сумму 135 927,49 руб. и перечислило эту сумму на счет в ПАО Сбербанк.

Представленные налоговым органом в материалы судебного дела платежные поручения: от 04.09.2024 № 38750 на сумму 36 345,10; от 04.09.2024 № 38741 на сумму 135 927,49 руб. от 07.03.2023 № 356053 на сумму 172 272,59 руб., содержат КБК соответствующие списанию с ЕНС АО «Фирма Энергозащита» и свидетельствуют только о том, что с ЕНС АО «Фирма Энергозащита» списаны все указанные суммы и перечислены на расчетный счет открытый в ПАО Сбербанк.

Налоговым органом не предоставлено документов о зачислении на ЕНС АО «Фирма Энергозащита» сумм 135 927,49 руб. и 36 345,10 руб.

Каких-либо сведений и доказательств, о том что 07.03.2023 или 04.09.2024 Инспекция из соответствующего бюджета восстановило/зачислило суммы на Единый налоговый счет налогоплательщика в материалы дела не предоставлено.

Статьи 78 и 79 НК РФ регламентирует порядок зачета денежных средств и возврата денежных средств формирующих положительное сальдо Единого налогового счета налогоплательщика.

Тот факт, что в статьях 78, 79 и иных статьях Налогового кодекса Российской Федерации отсутствует порядок восстановления/зачисления из соответствующего бюджета, незаконно списанных налоговым органом сумм, на Единый налоговый счет налогоплательщика - ни как не объясняет и не является доказательством выполнения налоговым органом двух действий: без первого действия - восстановления и зачисления незаконно списанной суммы на ЕНС налогоплательщика; выполнено только второе действие - «возврат денежных средств» из положительного сальдо суммы налогоплательщика на расчетный счет налогоплательщика.

В силу ч. 3.1 ст. 70 АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Резюмируя вышеизложенное, с учетом рекомендаций суда кассационной инстанции требования Общества об обязании Инспекцию произвести списание сумм задолженности: пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии (пересчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017) КБК 18210202010062100160 в размере 135 927,49 руб. на дату вынесения требования от 01.08.2022 № 25276, как безнадежные ко взысканию; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 КБК 18210202101082011160 в размере 36 345,10 руб. 10 коп., на дату вынесения требования от 01.08.2022 № 25276, как безнадежные ко взысканию и обязании Инспекцию возвратить из соответствующего бюджета восстановив/зачислив суммы на единый налоговый счет налогоплательщика, а именно: 135 927,49 (Сто тридцать пять тысяч девятьсот двадцать семь) руб. 49 коп. пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии (пересчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017), списанные 14.09.2022 по инкассовому поручению № 62163; 36 345,10 (Тридцать шесть тысяч триста сорок пять) руб. 10 коп. пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017, списанные 14.09.2022 по инкассовому поручению № 62171 правомерны и подлежат удовлетворению.

Государственная пошлина на основании ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на налоговый орган. Излишне оплаченная госпошлина и госпошлина оплаченная за подачу жалоб в вышестоящие суды подлежит возврату.   

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Обязать ИФНС России № 9 по г. Москве произвести списание сумм задолженности пени по страховым взносам на ОПС в РФ, зачисляемые в Пенсионный Фонд России на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 г.) КБК 182 102 02 01 006 210 01 60 в размере 135 927,49 руб. на дату вынесения требования от 01.08.2022 г. № 25276, как безнадежные ко взысканию; пени по страховым взносам на ОМС работающего населения, зачисляемые в бюджет ФФОМС за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 г. КБК 182 102 02 101 082 01 1160 в размере 36 345,10 руб. на дату вынесения требования от 01.08.2022 г. № 25276, как безнадежные ко взысканию.

Обязать ИФНС России № 9 по г. Москве возвратить из соответствующего бюджета путем восстановления/зачисления на ЕНС АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "ФИРМА ЭНЕРГОЗАЩИТА" 135 927,49 руб. пени по страховым взносам на ОПС в РФ зачисляемые в Пенсионный Фонд России на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 г.), списанные 14.09.2022 г. по инкассовому поручению № 62163; 36 345,10 руб. пени по страховым взносам на ОМС работающего населения, зачисляемые в бюджет ФФОМС за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 г. писанные 14.09.2022 г. по инкассовому поручению № 62171.

Взыскать с ИФНС России № 9 по г. Москве в пользу АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "ФИРМА ЭНЕРГОЗАЩИТА" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6 000 руб. 

Возвратить АКЦИОНЕРНОМУ ОБЩЕСТВУ "ФИРМА ЭНЕРГОЗАЩИТА" из Федерального бюджета РФ государственную пошлину в сумме 3 000 руб., уплаченной по п/п № 711 от 04.05.2023 г. за подачу апелляционной жалобы, 1 500 руб. за подачу кассационной жалобы.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

О.Ю. Паршукова