АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, 

<

...> стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru   e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А60-16635/2025

18 июля 2025 года

г. Екатеринбург

 

Резолютивная часть решения объявлена 04 июля 2025 года

Полный текст решения изготовлен 18 июля 2025 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ю.О. Виноградовой рассмотрел в судебном заседании дело №А60-16635/2025 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЗВЕЗДНЫЙ ДАР" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о признании незаконным действий по осуществлению перерасчета налога на имущество организаций за 2023 год по объекту недвижимого имущества с кадастровым номером 66:41:0205009:10089 без  предоставления налоговой льготы по п.19 ст.3-1 Закона № 35-ОЗ от 27.11.2003 г., которым предусмотрено уменьшение налога на имущество на 50%, и по отказу в отмене этого перерасчета,

при участии в судебном заседании:

от заявителя ФИО1, представитель по доверенности от 21.03.2025,

от заинтересованного лица ФИО2, представитель по доверенности от 12.01.2023 № 03-11/00279.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено. Заявлений и ходатайств не поступило.

Общество с ограниченной ответственностью "ЗВЕЗДНЫЙ ДАР" (далее – заявитель, ООО "ЗВЕЗДНЫЙ ДАР", общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании незаконным действий по осуществлению перерасчета налога на имущество организаций за 2023 год по объекту недвижимого имущества с кадастровым номером 66:41:0205009:10089 без  предоставления налоговой льготы по п.19 ст.3-1 Закона № 35-ОЗ от 27.11.2003 г., которым предусмотрено уменьшение налога на имущество на 50%, и по отказу в отмене этого перерасчета.

Просит суд обязать Межрайонную Инспекцию ФНС России № 32 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Звездный дар» путем:

- отмены перерасчета налога на имущество организаций за 2023 год по объекту недвижимого имущества с кадастровым номером 66:41:0205009:10089, направленного в адрес ООО «Звездный дар» с Сообщением об исчисленных суммах налога № 4990242 от 11.11.2024;

- предоставления ООО «Звездный дар» льготы по налогу на имущество организаций за 2023 год, предусмотренной п.19 ст.3-1 Закона № 35-ОЗ от 27.11.2003 г., по объекту недвижимого имущества с кадастровым номером 66:41:0205009:10089, и осуществления расчета налога на имущество организаций за 2023 год по этому объекту с предоставлением данной льготы, как это было сделано первоначально в Сообщении об исчисленных налоговым органом суммах налога № 4242403 от 02.04.2024 г., а именно:

По объекту с кадастровым номером 66:41:0205009:10089:

- Размер налоговых льгот – 366 489 руб.

- Сумма исчисленного налога – 366 489 руб.

Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

         Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

ООО «Звездный дар» получено Сообщение об исчисленных суммах налога на имущество организаций за 2023 год № 4990242 от 11.11.2024 в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером: № 66:41:0205009:10089.

В соответствии с Сообщением налог на имущество организаций по объекту с кадастровым номером № 66:41:0205009:10089 составил 732 777 рублей.

При этом ранее в отношении указанного объекта недвижимости уведомлением от 05.03.2024 № 130903256 Обществу была предоставлена льгота по налогу на имущество организаций в виде освобождения от уплаты налога за 2023 год на основании пункта 19 статьи 3-1 Закона Свердловской области от 27.11.2003 № 35-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций».

Общество, не согласившись с расчетом налога на имущество организаций за 2023 год, обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 30.01.2025 № 13-17/02600@ жалоба общества оставлена без удовлетворения.

        Полагая, что оспариваемые действия инспекции не соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), нарушают права и законные интересы заявителя, последний обратился в арбитражный суд.

 Исследовав материалы дела, суд признает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) налог на имущество организаций является региональным налогом, который устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации (пункт 1 статьи 372 Кодекса).

Статьей 381 НК РФ установлены налоговые льготы по налогу на имущество. Прописанные в указанной статье льготы применяются на всей территории Российской Федерации. Кроме того, п. 2 ст. 372 НК РФ определено, что при установлении налога на имущество законами субъектов Российской Федерации могут также устанавливаться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Иными словами, субъекты Российской Федерации при введении на своей территории налога на имущество могут устанавливать льготы, которые будут действовать только на территории этого субъекта Российской Федерации.

Законом Свердловской области № 35-ОЗ от 27.11.2003 «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» (далее – Закон № 35-ОЗ) установлены налоговые льготы по налогу на имущество организаций, а именно, статьей 3 в виде предоставления организациям права не уплачивать этот налог и статьей 3-1 в виде предоставления организациям права уплачивать этот налог в меньшем размере.

Одна норма полностью освобождает от уплаты налога, а вторая - предусматривает право на уплату налога в меньшем размере.

Статьей 2-1 Закона № 35-ОЗ установлены условия применения налоговых льгот, а именно, налогоплательщики налога на имущество организаций вправе при наличии оснований использовать одну из льгот по этому налогу, предусмотренных в статье 3 или статье 3-1 настоящего Закона, либо налоговые льготы, установленные федеральным законом (пункт 1 статьи 2-1 Закона № 35-ОЗ).

ООО «Звездный дар» заявлено право на применение льгот по налогу на имущество организаций за 2023 год, установленных пунктом 19 статьи 3-1 Закона № 35-ОЗ в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 66:41:0205009:10089, подведомственного Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области, по объектам недвижимого имущества, подведомственным ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга, Межрайонной ИФНС России № 24 по Свердловской области, Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области и подпунктом 26 пункта 2 статьи 3 Закона № 35-ОЗ по объектам, подведомственным ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга.

В отношении объектов недвижимого имущества, подведомственных ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга, ООО «Звездный дар» предоставлена льгота по налогу на имущество организаций по пункту 26 пункта 2 статьи 3 Закона № 35-ОЗ в наибольшей сумме в размере 8 835 343,65 рублей.

Инспекция считает, что поскольку одновременное применение льгот, предусмотренных в статье 3 и в статье 3-1 Закона № 35-ОЗ, несовместимо, Обществу отказано в применении льготы по налогу на имущество организаций за 2023 год, предусмотренной пунктом 19 статьи 3-1 Закона № 35-ОЗ в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 66:41:0205009:10089. 

Как следует из материалов дела, 22 февраля 2024 г. ООО «Звездный Дар» в Межрайонную ИФНС России № 32 по Свердловской области посредством ТКС было направлено заявление о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций по объекту недвижимого имущества с кадастровым номером 66:41:0205009:10089 (далее – Объект). 

Льгота была запрошена на период с 01.01.2023 по 31.12.2023 на основании п.19 ст.3-1 Закона № 35-ОЗ от 27.11.2003 г., которым предусмотрено право указанных в данной норме организаций уменьшить сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций (сумму налога на имущество организаций), исчисленную за каждый отчетный (налоговый) период, на 50% от суммы авансового платежа (суммы налога на имущество организаций), исчисленной по итогам отчетного (налогового) периода в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 2 части первой настоящего пункта.

Примечание: в подпункте 2 части 1 пункта 19 указаны объекты недвижимого имущества, включенные в утвержденный Правительством Свердловской области на налоговый период, за который уплачивается налог на имущество организаций, перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

Уведомлением № 130903256 от 05.03.2024 г. Инспекция сообщила Обществу о предоставлении запрошенной налоговой льготы по налогу на имущество организаций в отношении Объекта, после чего в апреле 2024 года Обществом было получено Сообщение № 4242403 от 02.04.2024 об исчисленных суммах налога, в котором содержалась соответствующая информация:

По объекту с кадастровым номером 66:41:0205009:10089 

- Размер налоговых льгот – 366 489 руб.

- Сумма исчисленного налога – 366 489 руб.

Однако затем, в ноябре 2024 года ООО «Звездный Дар» от Инспекции был получен Перерасчет налога на имущество организаций за 2023 год вместе с Сообщением об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 4990242  от 11.11.2024 (далее– Сообщение о перерасчете налога). 

Перерасчет произведен по указанному выше Объекту недвижимого имущества. По перерасчету размер налоговых льгот по Объекту – 0 руб., сумма исчисленного налога в результате перерасчета 732 977 руб. 

Таким образом, в результате перерасчета от 11.11.2024 г., Инспекция фактически аннулировала ранее предоставленную Обществу налоговую льготу в отношении Объекта, увеличив сумму налога в 2 раза.

Полагая произведенный перерасчет неправомерным и неправильным, Общество, в порядке п.6 ст.386, п.6 ст.363 НК РФ направило в Инспекцию пояснения об исчисленной сумме налога на имущество организаций. 

Уведомлением № 205040611 от 16.12.2024 г. Инспекция сообщила, что перерасчет по налогу на имущество произведен ею правомерно. В уведомлении было указано, что по п.1 ст.2-1 Закона № 35-ОЗ, плательщики налога на имущество организаций вправе при наличии оснований использовать одну из льгот по этому налогу, предусмотренных в статье 3 пунктах 1,3,6,8,9,11,15,17,19,21,23, статье 3-1 или статье 3-2 Закона Свердловской области, либо налоговые льготы, установленные федеральным законом.

При этом Инспекция сослалась на письмо Министерства финансов Свердловской области № 05-04-09/10295 от 19.11.2024, не являющееся нормативным документом, и не опубликованное в открытых и доступных источниках информации.

Не согласившись с Инспекцией, Общество направило жалобу на действия (бездействие) налогового органа по перерасчету налога в Управление ФНС России по Свердловской области, которое решением исх. № 13-17/02600@ от 30.01.2025 г. оставило ее без удовлетворения, указав, что ООО «Звездный дар» заявлено право на применение льгот по налогу на имущество организаций за 2023 год, установленных пунктом 19 статьи 3-1 Закона № 35-ОЗ в отношении указанного выше Объекта, подведомственного ИФНС России № 32 по Свердловской области, а также в отношении объектов недвижимого имущества, подведомственных ИФНС № 24 и ИФНС по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга. По объекту, подведомственному ИФНС России по Ленинскому району г.Екатеринбурга, Обществу предоставлена льгота в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 3 Закона № 35-ОЗ в наибольшей сумме в размере 8 835 343,65 рублей.

В обоснование своей позиции общество указывает следующее.

Со ссылкой на ст.2-1 Закона № 35-ОЗ, в которой указано, что налогоплательщики налога на имущество организаций вправе при наличии оснований использовать одну из льгот по этому налогу,  предусмотренных в статье 3 или статье 3-1 настоящего Закона, либо налоговые льготы, установленные федеральным законом (пункт 1 статьи 2-1 Закона № 35-ОЗ), Управление полагает, что одновременное применение льгот, предусмотренных в статье 3 и в статье 3-1 Закона № 35-ОЗ, невозможно. В связи с этим Обществу отказано в применении льготы по налогу на имущество организаций за 2023 год, предусмотренной пунктом 19 статьи 3-1 Закона № 35-ОЗ в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 66:41:0205009:10089, подведомственного Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области, а первоначальное уведомление о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций от 05.03.2024 № 130903256, направленное ранее в адрес ООО «Звездный дар» по результатам рассмотрения заявления на льготу, по мнению Управления, не соответствует нормам действующего законодательства.

Законом № 35-ОЗ установлены налоговые льготы по налогу на имущество организаций: статьей 3 в виде предоставления организациям права не уплачивать этот налог и статьей 3-1 в виде предоставления организациям права уплачивать этот налог в меньшем размере. 

При этом льготы по налогу на имущество, право на применение которых подтверждено Обществу налоговыми органами, установлены в отношении конкретных объектов недвижимого имущества и при соблюдении определенных (разных для каждой льготы) условий, а именно:

- пункт 19 ст.3-1 Закона № 35-ОЗ предусматривает льготу в отношении введенных в эксплуатацию до 31 декабря 2019 года объектов недвижимого имущества, включенных в утвержденный Правительством Свердловской области перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость (к ним относится Объект 66:41:0205009:10089, подведомственный Межрайонной ИФНС России№ 32 по Свердловской области, сумма налога по этому объекту уменьшена на 50%),

- подп.26 п.2 ст.3 Закона № 35-ОЗ предусматривает льготу в отношении объектов, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость и введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2019 года (к ним относится объект недвижимости с другим кадастровый номером – 66:41:0401053:284, подведомственный ИФНС по Ленинскому району Екатеринбурга, предусмотрено освобождение от уплаты налога по этому объекту).

Эти льготы применяются в отношении разных объектов недвижимого имущества. То есть общество по каждому объекту пользуется только одной льготой, и льготы в рамках одного объекта недвижимости не суммируются.

В большинстве иных пунктов указанных выше статей Закона № 35-ОЗ установленные льготы относятся к определенным видам недвижимого имущества (спортивным объектам определенной вместимости, объектам с определенным размером инвестиций в их строительство), а равно по критерию периода ввода в эксплуатацию, но при соблюдении иных условий (требований) к налогоплательщику.

Таким образом, хотя эти льготы и предоставляются налогоплательщику-организации, они ограничены конкретным объектом недвижимого имущества и предоставляются при соблюдении разных условий, необходимых для их применения.

Таким образом, налогоплательщик не может использовать одновременно несколько льгот в отношении одного и того же объекта (т.е. льготы по одному и тому же объекту не суммируются). Вместе с тем, Закон № 35-ОЗ не содержит ни одной нормы, которая бы запрещала налогоплательщикам по разным объектам недвижимого имущества использовать льготы на основании разных норм Закона № 35-ОЗ.

Пункт 1 ст. 2-1 Закона № 35-ОЗ устанавливает: «Налогоплательщики налога на имущество организаций вправе при наличии оснований использовать одну из льгот по этому налогу, предусмотренных в статье 3, пунктах 1, 3, 6, 8, 9, 11, 15, 17, 19, 21, 23 статьи 3-1 или статье 3-2 настоящего Закона Свердловской области, либо налоговые льготы, установленные федеральным законом.»

Таким образом, конструкция пункта 1 ст.2-1 Закона № 35-ОЗ состоит из двух частей, в первой из которых указываются налоговые льготы, предусмотренные Законом № 35-ОЗ, и им противопоставляются налоговые льготы, установленные федеральным законом. 

С учетом этого становится очевидным, что из положений п.1 ст.2-1 Закона 35-ОЗ следует, что условие о возможности пользоваться одной из льгот означает не то, что налогоплательщик может выбрать только одну из всех возможных льгот по налогу на имущество организаций, а то, что налогоплательщик должен выбрать одну из льгот – региональную или федеральную, и, соответственно, выбрать, пользоваться ему льготами, предусмотренными Законом № 35-ОЗ или льготами, предусмотренными федеральным законом. 

Иное толкование данной нормы противоречит порядку и смыслу установления региональным законодателем налоговых льгот для конкретных объектов недвижимого имущества.

  Статья 3 Закона № 35-ОЗ предусматривает право не уплачивать налог при определенных обстоятельствах. Некоторые ее положения касаются налогоплательщика в целом (т.е. в отношении всех и любых принадлежащих ему объектов недвижимого имущества) и зависят, например, от вида деятельности или организационно-правовой формы, а некоторые предоставляют право не уплачивать налог в отношении только тех объектов недвижимости, которые соответствуют определенным условиям.

Статья 3-1 Закона № 35-ОЗ предусматривает право уплачивать налог в меньшем размере. В отдельных случаях – в отношении всего имущества в зависимости от вида деятельности организации (например, перевозка пассажиров трамваями и троллейбусами, осуществление деятельности организацией потреб.кооперации). Но в большинстве случаев право уплачивать налог в пониженных размерах предусмотрено в отношении определенных (а не всех) объектов недвижимого имущества, принадлежащих налогоплательщику. 

Статья 3-2 Закона № 35-ОЗ предусматривает право уплачивать налог в меньшем размере в отношении всего имущества, при соответствии организации установленным данной нормой специальным требованиям.

Таким образом, перечисленные нормы предусматривают не только разный вид налоговых преференций (право не уплачивать налог или право уплачивать его в меньшем размере), но и разный принцип предоставления такой преференции – в отношении всех объектов недвижимого имущества налогоплательщика или отдельных принадлежащих ему объектов недвижимости.

Поскольку предоставленные перечисленными в п.1 ст.2-1 нормами Закона № 35-ОЗ, данного закона льготы (преференции) имеют разный характер, даже при попытке дать этой норме толкование, отличное от вышеприведенного, эта норма не может быть истолкована как предусматривающая возможность применения только одной из всех возможных льгот, если они предоставляются по конкретным объектам недвижимого имущества, а не в целом по всему имуществу, принадлежащему налогоплательщику. 

В худшем случае, слова «одну из льгот» могут относиться к выбору между льготами предусмотренными статьями 3 и 3-1 Закона № 35-ОЗ, с одной стороны, льготами, предусмотренными ст.3-2, с другой стороны, и федеральными льготами – с третьей стороны. Но Обществу льгота по ст.3-2 не предоставлялась и не запрашивалась, а необходимость выбора между льготами по ст.3 и 3-1 Закона № 35-ОЗ из рассматриваемого положения п.1 ст.2-1 не следует.

При этом в тех случаях, когда льгота предоставляется в отношении конкретного объекта, это условие означает невозможность одновременного применения ТОЛЬКО К ЭТОМУ ЖЕ объекту еще одной льготы – то есть льготы, как указывалось ранее, не складываются друг с другом.

По объекту недвижимого имущества с кадастровым номером 66:41:0205009:10089 Обществу была предоставлена только одна льгота – по п.19 ст.3-1 Закона № 35-ОЗ.

Льгота по подп.26 п.2 ст.3 Закона № 35-ОЗ была предоставлена по другому объекту. 

Эти льготы касаются разных объектов недвижимости, предоставляются при соблюдении разных условий, и одновременно к одному объекту не применяются.

Таким образом, требования п.1 ст.2-1 Закона № 35-ОЗ соблюдены, и Общество вправе применять налоговые преференции, право на которые было ранее подтверждено налоговым органом.

Пунктом 6 ст.3 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.

Согласно пункту 7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Учитывая, что право Общества на уменьшение налога на 50% по п.19 ст.3-1 Закона  № 35-ОЗ от 27.11.2003 г. в отношении Объекта с кадастровым номером 66:41:0205009:10089 было подтверждено Инспекцией соответствующим уведомлением, и от использования данной льготы Общество не отказывалось, произведенный Инспекцией перерасчет и увеличение суммы налога на имущество организаций в 2 раза является неправомерным.

На основании изложенного заявленные требования подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконными действия Межрайонной Инспекции ФНС России № 32 по Свердловской области по осуществлению перерасчета налога на имущество организаций за 2023 год по объекту недвижимого имущества с кадастровым номером 66:41:0205009:10089 без  предоставления налоговой льготы по п.19 ст.3-1 Закона № 35-ОЗ от 27.11.2003 г., которым предусмотрено уменьшение налога на имущество на 50%, и по отказу в отмене этого перерасчета.

  2. Обязать Межрайонную Инспекцию ФНС России № 32 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Звездный дар».

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №32 по Свердловской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "ЗВЕЗДНЫЙ ДАР" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)  50000 руб. 00 коп. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение». 

В случае неполучения  взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении. 

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение». 

Судья                                                                                 Е.В. Бушуева