Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-104857/2019

07 октября 2020 года

г.Санкт-Петербург

Резолютивная часть решения объявлена 02 октября 2020 года. 

Полный текст решения изготовлен 07 октября 2020 года.

Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе судьи Шпачева Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью "ПРОФКОРМ",

заинтересованное лицо: Выборгская таможня, 

третье лицо: общество с ограниченной ответственностью «РАДИУС»,

об оспаривании решений от 12.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары,

при участии:

от заявителя -  ФИО2, доверенность от 18.09.2019, 

от заинтересованного лица:  ФИО3, доверенность от 09.01.2020, ФИО4, доверенность от 27.02.2020,

от третьего лица:  ФИО5, доверенность от 02.03.2020,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ПрофКорм» (далее также - Заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными решений Выборгской таможни (далее также – Таможенный орган) от 12.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары №№ 10206100/021018/0004945, 10206100/021118/0005554, 10206100/040418/0001600, 10206100/040718/0003282, 10206100/050718/0003294, 10206100/051018/0005049, 10206100/060218/0000513, 10206100/071118/0005622, 10206100/080818/0003849, 10206100/091018/0005101, 10206100/100318/0001133, 10206100/130218/0000657, 10206100/140318/0001216, 10206100/140418/0001793, 10206100/140718/0003457, 10206100/150118/0000135, 10206100/150818/0003981, 10206100/160818/0004005, 10206100/161018/0005220, 10206100/170918/0004593, 10206100/180118/0000181, 10206100/180918/0004600, 10206100/201118/0005851, 10206100/210118/0000229, 10206100/210318/0001343, 10206100/210418/0001902, 10206100/210718/0003564, 10206100/211118/0005870, 10206100/231018/0005347, 10206100/250418/0001988, 10206100/250818/0004159, 10206100/250918/0004760, 10206100/270118/0000373, 10206100/270218/0000910, 10206100/290818/0004233, 10206100/310718/0003722, а также выводов, указанных в акте камеральной проверки от 02.06.2019 № 08-13/17712. 

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен таможенный представитель  - общество с ограниченной ответственностью «РАДИУС». 

Решением суда от 21.12.2019 г., оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2020 г., производство по делу прекращено в части оспаривания решений Таможни от 12.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №№ 10206100/130218/0000657, 10206100/100318/0001133, 10206100/140718/0003457, 10206100/210718/0003564, 10206100/150818/0003981, 10206100/290818/0004233, 10206100/250918/0004760, 10206100/091018/0005101, 10206100/071118/0005622. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. 

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа дела от 22.07.2020 г. решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.12.2019 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2020 по делу № А56-104857/2019 отменены в части отказа в удовлетворении заявленных требований. В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области.

В Постановлении от 22.07.2020 г. арбитражный суд кассационной инстанции указал на позицию Верховного суда Российской Федерации, изложенную в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 № 308-ЭС20-719 по делу № А32-41257/2018,  согласно которой,  продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10%. При новом рассмотрении дела суду первой инстанции предложено учесть изложенное, с учетом характера спорного правоотношения и подлежащих применению норм материального права дать надлежащую правовую оценку всем доводам лиц, участвующих в деле, после чего разрешить спор с правильным применением норм права.

В судебном заседании представители заявителя и ООО «РАДИУС» заявленные требования поддержали. Представители Выборгской таможни против удовлетворения требований возражали. 

Представитель ООО «ПРОФКОРМ» в порядке, предусмотренной статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), уточнил заявленные требования и просил обязать Выборгскую областную таможню произвести зачет излишне уплаченных таможенных платежей по ДТ №№ 10206100/021018/0004945, 10206100/021118/0005554, 10206100/040418/0001600, 10206100/040718/0003282, 10206100/050718/0003294, 10206100/051018/0005049, 10206100/060218/0000513, 10206100/080818/0003849, 10206100/140318/0001216, 10206100/140418/0001793, 10206100/150118/0000135, 10206100/160818/0004005, 10206100/161018/0005220, 10206100/170918/0004593, 10206100/180118/0000181, 10206100/180918/0004600, 10206100/201118/0005851, 10206100/210118/0000229, 10206100/210318/0001343, 10206100/210418/0001902, 10206100/211118/0005870, 10206100/231018/0005347, 10206100/250418/0001988, 10206100/250818/0004159, 10206100/270118/0000373, 10206100/270218/0000910, 10206100/310718/0003722 в размере 3 298 724,10 руб. на счет открытый ООО «ПРОФКОРМ»  на уровне ФТС России, с применением комплекса программных средств «Лицевые счета – ЕЛС».

Исходя из пункта 30 Постановления Пленума ВС РФ № 18, в случае признания судом незаконным решения таможенного органа, влияющего на исчисление таможенных платежей, либо отказа (бездействия) таможенного органа во внесении изменений в декларацию на товар и (или) в возврате таможенных платежей, в целях полного восстановления прав плательщика на таможенные органы в судебном акте возлагается обязанность по возврату из бюджета излишне уплаченных (взысканных) платежей, окончательный размер которых определяется таможенным органом на стадии исполнения решения суда. При этом отдельного обращения плательщика с заявлением о возврате соответствующих сумм в порядке, предусмотренном статьей 147 Закона о таможенном регулировании, в этом случае не требуется.

Уточнение заявленных требований принято судом, так как возврат денежных средств является способом устранения допущенного нарушения прав и законных интересов заявителя.

Представитель Выборгской таможни возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве. 

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

ООО «ПРОФКОРМ» в рамках внешнеэкономического контракта от 23.12.2015 № 3/106015/2016, заключенного с компанией «Райсиоагро» (Финляндия), ввезло в регионе деятельности Выборгской таможни и задекларировало в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления в вышеуказанных ДТ товар – «кормовая добавка (премикс) для обогащения и балансирования рациона дойных коров», производитель: OY RAISIOAGRO, товарный знак: RAISIO MELLI. 

Получателем товаров согласно ДТ, а также таможенным представителем (таможенным брокером) в соответствии с договором таможенного представительства от 08.12.2016 № 0778/СПб/011 является ООО «Радиус». 

В графе 31 проверяемых ДТ заявлен товар «кормовая добавка (премикс) для обогащения и балансирования рациона дойных коров т.м. «Райсио Мелли». 

В графе 33 ДТ заявлены следующие коды ТН ВЭД ЕАЭС: 2309 90 960 9, 2309 90 310 0, 2309 90 410 0, 2309 90 510 0 (продукты, используемые для кормления животных). 

В графе 36 проверяемых ДТ «Преференция» указано «ОООО-ЛП» (применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров). 

Выборгской таможней с 20 марта 2019 года по 01 июля 2019 года на основании статьи 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) проведена камеральная таможенная проверка в отношении ООО «ПРОФКОРМ» по вопросу достоверности сведений, заявленных в ДТ, в части предоставления льгот по уплате НДС. Проверяемый период: 15.01.2018 по 21.11.2018. 

По результатам проверочных мероприятий был составлен Акт камеральной таможенной проверки № 10206000/210/010719/А000012/000 от 01.06.2019 (далее – Акт), в котором сделан вывод о необоснованном применении льготной ставки НДС 10%.

На основании абзаца 1 подпункта "б" пункта 11 Порядка внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 №289, Выборгской таможней было принято 36 решений от 12.08.2019 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ№№ 10206100/021018/0004945, 10206100/021118/0005554, 10206100/040418/0001600, 10206100/040718/0003282, 10206100/050718/0003294, 10206100/051018/0005049, 10206100/060218/0000513, 10206100/071118/0005622, 10206100/080818/0003849, 10206100/091018/0005101, 10206100/100318/0001133, 10206100/130218/0000657, 10206100/140318/0001216, 10206100/140418/0001793, 10206100/140718/0003457, 10206100/150118/0000135, 10206100/150818/0003981, 10206100/160818/0004005, 10206100/161018/0005220, 10206100/170918/0004593, 10206100/180118/0000181, 10206100/180918/0004600, 10206100/201118/0005851, 10206100/210118/0000229, 10206100/210318/0001343, 10206100/210418/0001902, 10206100/210718/0003564, 10206100/211118/0005870, 10206100/231018/0005347, 10206100/250418/0001988, 10206100/250818/0004159, 10206100/250918/0004760, 10206100/270118/0000373, 10206100/270218/0000910, 10206100/290818/0004233, 10206100/310718/0003722.

На основании указанных решений Заявителю доначислено 4 761 506, 67 руб., включая НДС и пени. Сумма доначисленных таможенных платежей была списана с платежных поручений № 3903 от 09.10.2019, № 3904 от 09.10.2019, № 3905 от 09.10.2019, 3906 от 09.10.2019, № 2111 от 09.10.2019, № 2112 от 09.10.2019. 

В дальнейшем решением Северо-Западного таможенного управления 28.11.2019 № 10200000/281119/298-р/2019 в порядке ведомственного контроля 9 решений Выборгской таможни от 12.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10206100/130218/0000657, 10206100/100318/0001133, 10206100/140718/0003457, 10206100/210718/0003564, 10206100/150818/0003981, 10206100/290818/0004233, 10206100/250918/0004760, 10206100/091018/0005101, 10206100/071118/0005622 признаны не соответствующими требованиям международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и отмены.

Денежные средства в сумме 1 462 782,57 руб.  возвращены на счет открытый ООО «ПРОФКОРМ»  на уровне ФТС России, с применением комплекса программных средств «Лицевые счета – ЕЛС».

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 46 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) НДС относится к таможенным платежам. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов ЕАЭС. 

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме. 

В силу пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи. 

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 164 названного Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации определенных товаров. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18% (с 01.01.2019 - 20%). 

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы. 

В развитие приведенной нормы утвержден Перечень, в соответствии с примечанием 1 к которому для его целей следует руководствоваться кодом ТН ВЭД и наименованием товара.

В раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня в редакции, действовавшей на момент декларирования ввезенной Обществом кормовой добавки, под кодом 2309 90 ТН ВЭД включены продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак). 

В разделе «Мясо и мясопродукты» Перечня поименованы корма вареные из товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД – корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц). 

Следовательно, ставка НДС 10% применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень. В иных случаях оснований для применения льготной ставки налога не имеется.

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что ввезенная кормовая добавка относится к товарам товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД. 

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки. 

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок. 

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как «премиксы». 

При этом критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных.

Из материалов дела следует, что ввезенный товар является кормовой добавкой (премикс) и используется для обогащения и балансирования рациона дойных коров, то есть спорный товар является продуктом, используемым для кормления животных, таможенный орган не опроверг. 

Выборгская  таможня, ссылаясь на нормативно закрепленное разграничение таких товаров как корма, комбикорма, кормовые смеси и кормовые добавки, не учитывает, что комбикорма и кормовые смеси вместе с белково-витаминными добавками являются кормами и входят в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льготная ставка НДС. 

Согласно Перечню условием применения пониженной налоговой ставки является назначение ввозимого товара – он должен использоваться для кормления животных, при этом исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), в Перечне не установлены. 

Кроме того, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 № 308-ЭС20-719 по делу № А32-41257/2018 указано, что продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10%.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. 

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличие у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). 

Заявитель представил суду доказательства несоответствия оспариваемых им решений Выборгской  таможни действующему законодательству и нарушение этими актами прав и имущественных интересов Общества. 

Таможенный орган, в свою очередь, не доказал обстоятельства, послужившие основанием для принятия оспариваемых решений. 

Таким образом, требования заявителя по настоящему делу являются законными, обоснованными и подлежат удовлетворению.

Согласно статье 201 АПК РФ, в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться, в том числе, указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

Как следует из материалов дела, на основании оспариваемых решений Выборгской таможни уплачены таможенные платежи, включая доначисленный НДС и пени, в размере 3 298 724,10 руб. Правовым последствием признания решений таможенного органа незаконными является возложение на Выборгскую таможню обязанности произвести возврат излишне уплаченных таможенных платежей. 

В связи с удовлетворением требований, уплаченная Обществом  государственная пошлина подлежит взысканию с Выборгской таможни.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

решил:

Признать недействительными решения Выборгской таможни от 12.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары №№ 10206100/021018/0004945, 10206100/021118/0005554, 10206100/040418/0001600, 10206100/040718/0003282, 10206100/050718/0003294, 10206100/051018/0005049, 10206100/060218/0000513, 10206100/080818/0003849, 10206100/140318/0001216, 10206100/140418/0001793, 10206100/150118/0000135, 10206100/160818/0004005, 10206100/161018/0005220, 10206100/170918/0004593, 10206100/180118/0000181, 10206100/180918/0004600, 10206100/201118/0005851, 10206100/210118/0000229, 10206100/210318/0001343, 10206100/210418/0001902, 10206100/211118/0005870, 10206100/231018/0005347, 10206100/250418/0001988, 10206100/250818/0004159, 10206100/270118/0000373, 10206100/270218/0000910, 10206100/310718/0003722 и обязать восстановить права и законные интересы общества с ограниченной ответственностью «ПРОФКОРМ» путем зачета излишне уплаченных таможенных платежей в размере 3 298 724,10 руб.

Взыскать с Выборгской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью  «ПРОФКОРМ»  расходы по уплате государственной пошлины в размере 9000 руб. 

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

СудьяШпачев Е.В.