АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102

http.kirov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А28-8534/2018

г. Киров09 июня 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 23 мая 2019 года 

В полном объеме решение изготовлено 09 июня 2019 года  

Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Кулдышева О.Л., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрев материалы дела по заявлениюиндивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН 

<

***>, 309431416700012, ФИО10ская область, Куменский район)к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Кировской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, место нахождения: 613440, Россия, 

<

...>),к инспекции Федеральной налоговой по городу Кирову (ИНН: 

<

***>; ОГРН: 

<

***>, юридический адрес: Россия, 610001, 

<

...>),о признании недействительным решения от 22.02.2018 № 4,при участии в судебном заседании представителей:от заявителя - ФИО3 по доверенности от 07.04.2017,от МРИ ФНС № 10 по Кировской области - ФИО4 по доверенности от 01.01.2019, ФИО5 по доверенности от 09.01.2019от ИФНС по г.Кирову - ФИО4 по доверенности от 17.01.2019.

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения руководителя инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Кировской области  от 22.02.2018 № 4 о привлечении к налоговой ответственность и доначислении к уплате налога по упрощенной системе налогообложения за 2014-2015годы в общей сумме 3 203 384рублей 00копеек, пени в сумме 1 084 541рублей 58копеек и применении штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 308 338рублей 40копеек.

Определением от 19.09.2018 арбитражный суд привлек к участию в деле второго ответчика  - инспекцию Федеральной налоговой службы России по городу Кирову в связи с изменением заявителем ИП ФИО2 места регистрации в городе Кирове, а также по ходатайству заявителя протокольным определением исключил из числа ответчиков Управление ФНС РФ по Кировской области.

Ответчики заявленные требования не признали в полном размере, представили письменный отзыв на заявление.

Из материалов дела установлено следующее:

межрайонной  инспекцией ФНС России № 10 по Кировской области (далее – инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка в отношении индивидуального предпринимателя ФИО2 (далее – ИП ФИО2, индивидуальный предприниматель, заявитель, налогоплательщик) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее УСН), патентной системы налогообложения (далее – ПСН), налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за период с 01.01.2014 по 31.12.2015, по окончании проверки составлен Акт проверки от 13.11.2017, в котором отражены нарушения налогового законодательства.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководителем налоговой инспекции вынесено решение от 22.02.2018 № 4 о привлечении ИП ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, начислении к уплате налога по упрощенной системе налогообложения в сумме 3203384 рублей 00копеек, в том числе за 2014год - 1 268 185 рублей 00копеек, за 2015 - 1 935 199 рублей 00копеек , и соответствующих пени.

Решением руководителя Управления ФНС России по Кировской области от 15.06.2018 по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика решение налоговой инспекции от 22.02.2018 № 4 отменено в части начисления налога по УСН за 2015 в сумме 120 000 рублей 00копеек, пени с указанной суммы и штрафа.

Оспариваемая заявителем сумма налога по УСН с учетом решения руководителя Управления ФНС России по Кировской области составляет 3 083 384рублей 00 копеек, в том числе за 2014год - 1 268 185рублей 00копеек, за 2015год – 1 815 199рублей 00 копеек, пени в сумме 1 084 541рублей 58копеек и штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 308 338рублей 40копеек.

Основанием для доначисления налога по упрощенной системе налогообложения послужили выводы налогового органа о том, что ИП ФИО2 неправомерно применял патентную систему налогообложения по виду деятельности по приобретению и перепродаже по договорам поставки вторсырья, макулатуры и стеклопосуды, подлежащей налогообложению по упрощенной системе (УСН), тем самым занизил свои налоговые обязательства.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 16.06.2009, основным видом деятельности при регистрации указан – торговля оптовая отходами и ломом.

17.06.2009 ИП ФИО2 подано в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

23.06.2009 налоговым органом направлено заявителю уведомление № 03-27/759 о возможности применения упрощенной системы налогообложения, таким образом, с 16.06.2009 ИП ФИО2 признается налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения.

С 01.07.2009 на основании выданного налоговым органом патента от 23.06.2009 № 43140927 заявитель также применял упрощенную систему налогообложения на основе патента. 

На протяжении 2009-2014 годов заявителем представлялись налоговые декларации по УСН с «нулевыми» показателями, в том числе 10.04.2015 ИП ФИО2 представлена налоговая декларация по УСН (доходы) за 2014 с нулевыми показателями по виду деятельности - оптовая торговля отходами и ломом, налоговая декларация по УСН (доходы) за 2015 ИП ФИО2 не представлена. 

В соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Такое заявление индивидуальным предпринимателем в инспекцию не представлялось, в связи с чем, в проверяемый период ИП ФИО2 признается налогоплательщиком по УСН. 

Кроме того, по заявлению от 05.12.2013 и 17.12.2014, межрайонной ИФНС России №10 по Кировской области ИП ФИО2 выданы патенты от 10.12.2013, от 22.12.2014 года по виду деятельности «услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома без наемных работников» на период с 01.01.2014г. по 31.12.2014 года и соответственно, на 2015год, стоимость патента составляла 6 000 рублей 00копеек в год.

В соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На территории Кировской области патентная система налогообложения введена Законом Кировской области от 29.11.2012 № 221-ЗО.

Подпунктом 17 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ и Законом № 221-ЗО предусмотрено применение патентной системы налогообложения в отношении услуг по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома.

Из материалов дела установлено, что ИП ФИО2 в проверяемом периоде 2014-2015годов систематически приобретал по договорам поставки у индивидуальных предпринимателей и юридических лиц вторсырье (макулатуру, ПЭТ бутылки, отходы стрейч-пленки) и стеклопосуду, осуществлял прессование макулатуры и упаковку вторсырья, сортировку, после чего по договорам поставки реализовал вторсырье и стеклопосуду различным юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

Осуществляя вышеуказанную деятельность, ИП ФИО2 применял патентную систему налогообложения и уплачивал налог по виду деятельности «услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома без наемных работников».

Согласно статей 346.47, 346.48, 346.50 и 346.51 НК РФ, объектом налогообложения по патентной системе признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.  Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно Закону Кировской области от 29.11.2012 N 221-ЗО (ред. от 29.04.2013) "О патентной системе налогообложения на территории Кировской области" (принят постановлением Законодательного Собрания Кировской области от 29.11.2012 N 19/306), в редакции, действовавшей в 2014-2015годах, размер потенциально возможного годового дохода по виду деятельности «Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома, без привлечения наемных работников» составлял 100 000рублей 00копеек, сумма налога за год составляла 6 000рублей 00копеек.

В соответствии со статьями 346.14, 346.15, 346.17. 346.18 и 346.20 НК РФ, объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются в том числе доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В обоснование заявленных требований заявитель пояснил, что деятельность ИП ФИО2, названная в НК РФ как «услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома», — это торговая деятельность, которой соответствует код ОКВЭД 46.77 «Торговля оптовая отходами и ломом». Действия по упаковке (при помощи пресса или без), распаковке, сортировке принятого вторсырья являются составной частью одного вида экономической деятельности, действиями, необходимыми для обеспечения экономических интересов субъекта и достижения им экономического результата. 

В предмет договоров с контрагентами ИП ФИО6 не входила обработка/переработка вторсырья, в ходе реализации оплачивался сам товар в его исходном состоянии, то есть в том же виде, в котором он был принят. Деятельность предпринимателя заключалась в приемке и последующей реализации принятого вторичного сырья. ИП ФИО6 в 2014-2015 гг. вел предпринимательскую деятельность исключительно в рамках патентной системы налогообложения. Все доходы, полученные предпринимателем, являются доходами от реализации принятого вторичного сырья, следовательно, они правомерно учтены им в качестве доходов от предпринимательской деятельности, предусмотренной пп.17 п.2 ст.346.43 НК РФ, облагаемых в рамках патентной системы налогообложения.

В обоснование своих возражений ответчики пояснили, что деятельность ИП ФИО2 по реализации товаров на основе договоров поставки относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, к которой применяется общий режим налогообложения или упрощенная система налогообложения и применение патентной системы в отношении указанной предпринимательской не правомерно. Кроме того, по мнению ответчиков, ИП ФИО2 осуществлял приобретение и продажу вторичного сырья не только на территории Кировской области, но и на территории иных областей, однако патент для ведения предпринимательской деятельности на территориях разных субъектов Российской Федерации не получал.

Подробное изложение своих доводов и возражений представлено сторонами в письменных пояснениях по делу.

Заслушав доводы сторон, оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу о необоснованности заявленных требований и отказывает в их удовлетворении.

Как следует из материалов дела, налоговым органом произведено исчисление налога по УСН на сумму поступившей выручки от реализации вторсырья и стеклопосуды по договорам поставки.

ИП ФИО2 в течение 2014-2015годов производилось приобретение по договорам поставки вторсырья и стеклопосуды у различных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, при этом часть поставщиков также применяли патентную систему налогообложения по виду деятельности «услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома», а другая часть контрагентов – поставщиков применяли упрощенную систему налогообложения по виду деятельности связанной с оптовой торговлей, обработкой вторсырья.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО2 в проверяемый период осуществлялось приобретение по договорам поставки у 36 контрагентов-поставщиков, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.

При анализе договоров поставки, заключенных ИП ФИО2 с контрагентами-поставщиками установлено, что договоры являются идентичными по содержанию, условиям поставки, приемки, определения цены и порядка расчетов, договоры заключались на срок от одного месяца до трех лет, при этом по условиям договоров поставок приемка товара по качеству и количеству производится согласно Инструкции о приемке продукции производственного назначения П-6 и П-7.

Часть контрагентов-поставщиков находятся за пределами Кировской области, в г. Казани, г. Самаре, г. Новочебоксарске, г. Сыктывкаре, г. Орске, г. Ухте, г. Уфе, г. Екатеринбурге, г. Копейске, в том числе по договору поставки от 05.10.2015 с ИП ФИО7 приемка вторсырья по качеству и количеству производилась на складе продавца, то есть в г. Самара.

Вторсырье, приобретаемое заявителем у продавцов в рассыпном виде, доставлялось транспортом либо продавца, либо арендованным транспортом ИП ФИО2 у индивидуальных предпринимателей ФИО8 и ФИО9, на склад по адресу: 

<

...>.

Указанное помещение склада, и имущество, находящееся в данном помещении (весы электрические, мини-погрузчики, автоматический пресс Paal konti 275 B) принадлежат на праве собственности ИП ФИО11, что подтверждается свидетельством на право собственности от 30.12.2014, при этом право пользования помещениями склада предоставлено заявителю по договору аренды от 01.12.2015 № 3, согласно которому ИП ФИО11 (арендодатель) на безвозмездной основе передал ИП ФИО2 (арендатор) часть нежилого помещения (здания теплой стоянки) площадью 300 кв.м., расположенному по адресу: 

<

...>.

Из материалов дела установлено, что по указанному адресу ИП ФИО2 осуществлялась первичная обработка вторсырья, прессование отсортированного сырья в кипы с обмоткой их проволокой. Данные работы производились в период с 01.01.2014 по 01.08.2015 работниками взаимозависимой организации ООО «Альянс Плюс» ИНН 

<

***>, а с 01.08.2015 по 31.12.2015года ООО «Альянс Плюс» ИНН 

<

***>, на основании договора возмездного оказания услуг от 01.08.2015, заключенного между ООО «Альянс Плюс» (исполнитель) ИНН 

<

***> и ИП ФИО12 (заказчик). Согласно указанного договора исполнитель обязуется по заданию заказчика выполнить погрузочно-разгрузочные и сопутствующие работы, а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Из протокола допроса кладовщика ООО «Альянс Плюс» ФИО13 установлено, что вторсырье привозилось на грузовом автотранспорте от крупных поставщиков, физические лица вторсырье не приносили.

Закупленное по договорам поставки вторсырье и стеклопосуда, после первичной обработки, сортировки, прессования или упаковки в тару, реализовалось заявителем по договорам поставки покупателям - индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам, установлено получение ИП ФИО2 выручки по договорам поставки от 16 покупателей, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Согласно представленным договорам поставок предусмотрена обязанность поставщика ИП ФИО2 поставлять товар (вторсырье) в количестве и ассортименте по соглашению сторон, зафиксированном в отгрузочной накладной, имеется согласование сроков поставки и цены, приемка товара по качеству и количеству производилась согласно Инструкции о приемке продукции производственного назначения П-6 и П-7. Поставка осуществлялась различными партиями в соответствии с графиком поставок на каждый месяц на основании товарных накладных.

ИП ФИО2 также выставлялись счета-фактуры и счета на оплату.

Сторонами не оспаривается, что реализация закупленного вторсырья и стеклопосуды осуществлялась ИП ФИО2 покупателям по договорам поставки.

Таким образом установлено, что ИП ФИО2 осуществлялась закупка и перепродажа по договорам поставки вторсырья и стеклопосуды, т.е. осуществлялась оптовая торговля.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" оптовая торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Согласно подпункту 17 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ применение режима налогообложения на основе патента возможно только для лиц, оказывающих услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома. 

В соответствии со ст. 346.43 НК РФ оптовая торговля товарами по договорам поставки, не является видом деятельности, по которому предусмотрено налогообложение на основе патента.

В соответствии с пунктом  5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары.

Товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Из буквального толкования указанных норм следует, что при купле-продаже (поставке) происходит передача (поставка) имущества в собственность другой стороне договора - покупателю.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что деятельность по закупке и последующей перепродаже (реализации) вторсырья и стеклопосуды на основе договоров поставки относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, исключающей применение патентной системы в виде оказания услуг по приему стеклопосуды и вторичного сырья.

В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового Кодекса Российской Федерации патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации (статья 346.47 Кодекса)

Согласно п.1 ст. 346.45 НК РФ патент действует на всей территории субъекта Российской Федерации, за исключением случаев, когда законом субъекта Российской Федерации определена территория действия патентов в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса. В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.

Согласно подпункту 1.1 пункта 8 статьи 346.43 Кодекса субъекты Российской Федерации вправе в целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, дифференцировать территорию субъекта Российской Федерации по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований), за исключением патентов на осуществление видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 10, 11, 32, 33 и подпункте 46 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) пункта 2 статьи 346.43 Кодекса.

Подпунктом 17 пункта 2 ст. 346.43 НК РФ предусмотрено применение патентной системы налогообложения в отношении услуг по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома. Перечень услуг является исчерпывающим.

Согласно пункту 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

В форме патента на право применения патентной системы налогообложения № 26.5-П, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/599@ «Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения», предусмотрено заполнение налоговым органом территории действия патента (наименование муниципального района, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации).

При этом в Приложении № 1 к патенту на право применения патентной системы налогообложения, являющемся неотъемлемой частью патента, указывается адрес по каждому месту осуществления деятельности: почтовый индекс, субъект Российской Федерации, населенный пункт (село, поселок и тому подобное), улица (проспект, переулок и тому подобное), номер дома (владения), номер корпуса (строения), номер квартиры (офиса).

Таким образом, из текста вышеуказанных норм налогового законодательства, следует, что применение патентной системы налогообложения по виду деятельности оказания услуг по приему стеклопосуды и вторичного сырья, связано только с самостоятельным оказанием услуг налогоплательщиком по приему вторсырья и стеклопосуды.

Суд приходит к выводу о том, что при осуществлении иной деятельности, связанной с перепродажей закупленного по договорам поставки товара (вторсырья и стеклопосуды), применение патентной системы налогообложения неправомерно, противоречит не только тексту, но и смыслу статьи 346.43 НК РФ.

Доводы налогового органа о том, что патент на осуществление предпринимательской деятельности действует только в отношении мест осуществления предпринимательской деятельности, указанных в патенте, являются обоснованными, соответствующими главе 26.5 НК РФ.

Доводы заявителя о том, что ИП ФИО2 оказывались услуги по приемке вторсырья и стеклопосуды физическим лицам, судом проверены и признаются необоснованными.

Из материалов дела установлено, что никаких операций по приемке вторсырья и стеклопосуды у физических лиц ИП ФИО2 не отражено в учете, не имеется никаких доказательств оказания данных услуг.

Доводы заявителя о невозможности одновременного применения двух систем налогообложения по УСН и патенту, судом также признаются необоснованными, поскольку противоречат нормам налогового законодательства в главах 26.2 и 26.5 НК РФ.

Глава 26.5 НК РФ не содержит нормы, в силу которой утрата налогоплательщиком права на применение ПСН влекла бы одновременную утрату им права на применение УСН. Данная позиция изложена в определении Верховного Суда РФ от 20.01.2017 № 301-КГ16-16143 по делу № А38-7494/2015.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ, налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

В соответствии со статьей 345.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. 

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодам.

В соответствии со статьей 6 Закона N 402-ФЗ индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, бухгалтерский учет могут не вести. 

Однако, статус индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим, не освобождает его от обязанностей по учету имущества, обязательств и хозяйственных операций. Определение объема ведения такого учета (с полной или частичной фиксацией бухгалтерских операций) является исключительным правом самого предпринимателя, поскольку законодательство не предусматривает запрета на ведения им бухгалтерского учета в полном объеме, оставляя указанное на усмотрение субъекта гражданско-правового оборота.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Законом установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа. 

В соответствии с п. 1.8 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации , утвержденным Банком России 12 октября 2011 г. N 373-П кассовые операции, проводимые юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, оформляются приходными кассовыми ордерами и расходными кассовыми ордерами (т.е. кассовыми документами).

Из разъяснений Минфина России в Письме от 8 августа 2012 г. N 03-11-06/3/56 следует, что при осуществлении расходов в наличной денежной форме индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, также должны соблюдать порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, установленный Положением N 373-П.

Пунктом 4.1 указания ЦБ РФ N 3210-У определено, что кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002.

В соответствии с абз. 4 п. 4.1 указания N 3210-У индивидуальными предпринимателями, ведущими в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, кассовые документы могут не оформляться.

Таким образом, освобождение от ведения кассовой книги и оформления кассовых документов предусмотрено для предпринимателей, ведущих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности.

Из материалов дела установлено, что ИП ФИО2 указанный учет не вел, и доказательств его ведения не представлено. 

Суд признает правомерными доводы налогового органа о том, что деятельность по оказанию услуг по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома, предполагает организацию стационарных пунктов по заготовке вторичного сырья, которые размещаются и оборудуются в соответствии с требованиями санитарных норм и правил, а также организацию накопления, временного хранения и обезвреживания, пригодных для использования отходов, в специально оборудованных, согласованных в установленном порядке местах с обеспечением санитарных и экологических и энергосберегающих правил.

Данный порядок регламентирован Законом РФ «Об отходах производства и потребления», Законом Кировской области «Об отходах производства и потребления в Кировской области», Правилами по сбору, хранению, транспортировке и первичной обработке вторичного сырья, ГОСТ 32131-2013, ГОСТ 10700-91, ГОСТ Р 52789-2007, ГОСТ 32686-2014 (пояснения налогового органа от 05.12.2018 и от 19.02.2018).

Таким образом, суд признает законным и обоснованным решение налогового органа от 22.02.2018 № 4 о привлечении ИП ФИО2 к налоговой ответственность и доначислении к уплате налога по упрощенной системе налогообложения за 2014-2015годы в общей сумме 3 203 384рублей 00копеек, пени в сумме 1 084 541рублей 58копеек и применении штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 308 338рублей 40копеек.

Нарушений процедуры вынесения оспариваемого решения налогового органа, судом не установлено.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Кировской области от 16.08.2018, по вступлении решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.

Судья О.Л. Кулдышев