Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

http://5aas.arbitr.ru/

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело

№ А51-11808/2021

г. Владивосток

21 сентября 2022 года

Резолютивная часть постановления объявлена 21 сентября 2022 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 21 сентября 2022 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Л.А. Бессчасной,

судей А.В. Пятковой, Е.Л. Сидорович,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества «Элитное»,

апелляционное производство № 05АП-5085/2022

на решение от 27.06.2022 

судьи Н.В. Колтуновой

по делу № А51-11808/2021 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению акционерного общества «Элитное» (ИНН 

<

***>; ОГРН 

<

***>) 

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Приморскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 27.12.2004) 

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю 

о признании незаконным решения № 12-19/01062 от 22.01.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от акционерного общества «Элитное» - ФИО2  по доверенности от 13.11.2021, сроком действия на 2 года , паспорт, диплом (регистрационный номер 2631);

от МИФНС № 9 по Приморскому краю - ФИО3  по доверенности от 14.01.2022, сроком действия до 31.12.2022, паспорт; ФИО4  по доверенности от 10.01.2022, сроком действия до 31.12.2022, служебное удостоверение; ФИО5  по доверенности от 09.08.2022, сроком действия до 31.12.2022, паспорт, диплом (регистрационный номер 11206),

от Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю - ФИО5  по доверенности от 03.08.2022, сроком действия на 1 год, паспорт, диплом (регистрационный номер 11206)руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Элитное» (далее – заявитель, общество, ООО «Элитное») обратилось в арбитражный суд Приморского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ),  к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Приморскому краю (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании незаконным решения № 12-19/01062 от 22.01.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 27.06.2022 в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, общество обратилось в Пятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой.

Обжалуя в порядке апелляционного производства решение суда от 27.06.2022, общество просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований ООО «Элитное». В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель указывает на неполное выяснение судом первой инстанции всех обстоятельств рассматриваемого дела  и неисследование оснований для доначисления налога.

Налоговый орган по мотивам, изложенным в письменном отзыве на апелляционную жалобу, ссылаясь на законность и обоснованность судебного акта, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои требования и возражения по доводам, изложенным в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Из материалов дела судом апелляционной инстанции установлено следующее.

27.03.2017 АО «Элитное» представило по ТКС с ЭЦП первичную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2016 год. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 21 732 руб. 

04.05.2017 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (корректировка №1) по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2016 года, без изменения налоговых обязательств. 

29.07.2020 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (корректировка №2) по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2016 года. 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 20 195 руб. Налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации (корректировка №2) заявлена налоговая льгота в виде уменьшения суммы исчисленного налога по итогам 2016 года в размере 794 626 руб., на сумму средств, направленных в течение налогового периода на техническое перевооружение сельскохозяйственного производства, в виде приобретенного движимого имущества по договорам финансовой аренды (лизинга) №28Н/1 от 05.12.2007, №28Н от 20.06.2007. 

Инспекцией на основании статьи 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка соблюдения налогового законодательства АО «Элитное», по  результатам которой налоговым органом установлено несоблюдение Обществом положений статей 257, 372, 274 НК РФ и п. 3 ст. 2 (1) Закона Приморского края от 28.11.2003 82-КЗ «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон Приморского края № 82-КЗ). 

Выявленное нарушение нашло отражение в акте камеральной налоговой проверки от 12.08.2020 № 12-19/15646.

По результатам рассмотрения акта и представленных по нему возражений принято решение от 22.01.2021 № 12-19/01062 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». 

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Приморскому краю, по результатам ее рассмотрения принято решение от  05.04.2021 № 13-09/12864@ об оставлении жалобы без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение налогового органа № 12-19/01062 от 22.01.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратилось с указанным заявлением в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 268, 270 АПК РФ, правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе общества, письменном отзыве инспекции, заслушав пояснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение арбитражного суда первой инстанции не подлежащим отмене, а жалобу общества - удовлетворению, по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. При этом льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

В силу положений статей 14, 372 НК РФ налог на имущество является региональным, устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (пункт 2 статьи 372 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 373 Кодекса плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 374 НК РФ определено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Положения статьи 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

В Приморском крае налог на имущество организаций установлен Законом Приморского края от 28.11.2003 № 82-КЗ "О налоге на имущество организаций".

Дополнительно к налоговым льготам, установленным статьей 381 НК РФ, в пункте 3 статьи 2 (1) Закона Приморского края № 82-КЗ предусмотрено освобождение от налогообложения сельскохозяйственных организаций в части средств, зачисляемых по итогам налогового периода, - в отношении имущества, участвующего в процессе сельскохозяйственного производства, в сумме средств, направленных в течение налогового периода на капитальное строительство производственных объектов, техническое перевооружение сельскохозяйственного производства и приобретение племенной животноводческой продукции, но не более суммы налога, подлежащего уплате в течение налогового периода, при условии, что выручка данных организаций от производственной деятельности, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов.

Таким образом, сельскохозяйственные организации освобождаются oт налогообложения в отношении не всего имущества, а только в части средств на капитальное строительство производственных объектов и/или техническое перевооружение сельскохозяйственного производства, которые должны быть направлены в течение налогового периода (года), при выполнении следующих условий: 

- сумма освобождения от налогообложения в размере направленных на данные цели средств не должна превышать суммы налога, исчисленного в отношении имущества, участвующего в процессе сельскохозяйственного производства, подлежащего уплате в течение налогового периода; 

- выручка организаций должна отвечать специальным требованиям (не менее 70 процентов от производственной деятельности, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции). 

При этом сельскохозяйственные организации обязаны документально подтвердить факт использования имущества в процессе сельскохозяйственного производства.

Как следует из материалов дела, в соответствии со статьей 373 НК РФ АО «Элитное» является налогоплательщиком налога на имущество организаций, так как организация имеет на балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Судом установлено, что в обоснование правомерности заявления налоговой льготы налогоплательщиком на требование налогового органа от 22.04.2020г. №2018 представлены документы: 

- Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу за 2016г. (в подтверждения доли выручки от реализации сельхозпродукции (88.61%)); 

- Ведомость амортизации ОС за 2016г.; 

- Реестр имущества используемого, в сельскохозяйственной деятельности с 6 А51-11808/2021 приложением ведомостей амортизации основных средств за 2016г. (помесячно); 

- Копия Договора финансовой аренды (лизинга) № 28Н от 20.06.2007 на приобретение с/х техники (трактор New Holland 4ВД модель TJ 425 (колесный), турбо - культиватор Salford RTS. борона Degelman), заключенный с КГУП «КГУП «Государственное агентство по продовольствию Приморского края» с приложениями:

1) Соглашение о перемене лиц в обязательстве по договору финансовой аренды (лизинга) № 28Н от 20.06.2007г.; 

2) Акт приема-передачи объектов лизинга в соответствии с соглашением от 01.04.2008г.; 

3) Соглашение от 15.05.2009г. о внесении изменений в договор финансовой аренды лизинга № 28Н от 20.06.2007. 

- Инвентарные карточки № 000000067 по объекту борона Degelman, № 000000071 по объекту турбо - культиватор Salford RTS. № 000000070 по объекту трактор New Holland; 

- Копия договора финансовой аренды (лизинга) № 28Н/1 от 05.12.2007 на приобретение Комбайна зерноуборочного Class Mega 350, заключенного с КГУП «Государственное агентство по продовольствию Приморского края» с приложениями: 

1) Соглашение от 01.04.2008г. о перемене лиц в обязательстве по договору финансовой аренды (лизинга) № 28Н/1 от 05.12.2007; 

2) Акт приема-передачи объектов лизинга в соответствии с соглашением от 14.12.2007г. 

- Инвентарная карточка №000000066 по объекту Комбайн зерноуборочный Class Mega 350:

 - Платежные поручения: № 319 от 10.06.2016г. на сумму 164 250 руб. №542 от 14.09.2016г. на сумму164 250 руб. по договору финансовой аренды (лизинга) № 28Н/1 от 05.12.2007 № 371 от 05.07.2016 на сумму 113 418.92 руб., №33 от 25.01.2016 на сумму 162 000 руб.. №189 от 04.04.2016 на сумму 162 000. №584 от 03.10.2016г. на сумму 162 000 руб., № 127 от 09.03.2016 на сумму 63 000 руб. №317 от 10.06.2016 на сумму 63 000 руб.. №541 от 13.09.2016г. на сумму 63000 руб. по договору финансовой аренды (лизинга) № 28Н от 20.06.2007.

По результатам проверки и анализа указанных документов, проведенные в ходе камеральной проверки уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2016 года (корректировка 2) налоговым органом установлено неправомерное применение налоговой льготы по налогу на имущество организации в соответствии с п. 3 ст. 2(1) Закона Приморского края от 28.11.2003 №82-КЗ «О налоге на имущество организаций», в виде уменьшения суммы исчисленного налога по итогам налогового периода в размере 794 626 руб., что послужило основанием для доначисления указанной суммы налога и пени согласно оспариваемому решению налогового органа.

Налоговой проверкой установлено, что КГУП «Государственное агентство по продовольствию Приморского края» по государственным контрактам на поставку сельскохозяйственной техники и оборудования приобрело, а затем по договорам финансовой аренды (лизинга) №28Н от 20.06.2007, №28Н/1 от 05.12.2007 передало АО «Элитное» трактор New Holland 4ВД модель TJ 425 (колесный), турбо - культиватор Salford RTS. борона Degelman и Комбайн зерноуборочного Class Mega 350. 

В соответствии п.2.1, раздела 2 договоров финансовой аренды (лизинга) №28Н/1 от 05.12.2007, №28Н от 20.06.2007, право собственности на предметы лизинга принадлежат Лизингодателю (КГУП «Государственное агентство по продовольствию Приморского края»). Переход права собственности на предметы лизинга происходит при условии выплаты Лизингополучателем Лизингодателю в полном объеме всех лизинговых и иных платежей, предусмотренных выше указанными договорами финансовой аренды (лизинга). 

В соответствии с п.2.2, раздела 2 договоров финансовой аренды (лизинга) №28Н/1 от 05.12.2007 №28Н от 20.06.2007 предметы лизинга в период действия договоров учитываются на балансе лизингополучателя, то есть АО «Элитное».

 В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ и изменяется, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. 

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с указанным НК РФ. 

В соответствии с положениями статей 2 и 19 Федерального закона от 29 октября 1998 №164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге), договоров №28н/1 от 05.12.2007 и 28Н о т 20.06.2007 финансовой аренды (лизинга), лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное в договорах имущество, у определенного им поставщика, и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование, с возможностью перехода права собственности на имущество к лизингополучателю на условиях, предусмотренных соглашением сторон (далее - договор финансовой аренды (лизинга)) (п. 11). 

Под лизинговыми платежами, согласно Закона № 164-ФЗ, понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. Из приведенных положений закона следует, что в договоре выкупного лизинга имущественный интерес лизингодателя заключается в размещении и последующем возврате с прибылью денежных средств, а имущественный интерес лизингополучателя - пользование, указанного имущества, а также право на приобретение предмета лизинга в собственность за счет средств, предоставленных лизингодателем, и при его содействии.

На основании пункта 3 статьи 423 ГК РФ в гражданских отношениях действует презумпция возмездности договора: договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное. 

В соответствии с Соглашением о перемене лиц в обязательстве по договору финансовой аренды (лизинга), новый участник (АО «Элитное») принимает на себя обязательства по договору, без учета сумм страховых платежей и суммы уплаты процентов за пользование бюджетным кредитом, в том числе задолженность по уплате текущих лизинговых платежей прежнего участника (КФХ ФИО6). 

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. При этом в случаях, предусмотренных законом, наряду с государственной регистрацией может осуществляться специальная регистрация или учет отдельных видов недвижимого имущества. 

В соответствии с п. 8.1 Договоров финансовой аренды (лизинга) лизингодатель регистрирует Предмет лизинга в органах Госгортехнадзор на КГУП «Госпродагентство ПК». В регистрационных документах в графе «Собственник имущества» указывается Лизингодатель. 

Согласно п. 12.1, 12.2 Договоров финансовой аренды (лизинга) стороны пришли к соглашению, что предмет лизинга переходит в собственность Лизингополучателя и сделка считается завершенной по истечении срока действия Договоров (п. 11.1), при условии выплаты Лизингополучателем Лизингодателю в полном объеме всех лизинговых и иных платежей. Переход права собственности на предмет лизинга стороны оформляют договором купли-продажи, при этом выплачивается Лизингополучателем Лизингодателю выкупная стоимость в размере 500 руб. за единицу техники, которая не включается в общую сумму лизинговых платежей.

Указанные выше положения наряду  с положениями ст. 218, 223 ГК РФ свидетельствуют о том, что  право собственности переходит Лизингополучателю (АО «Элитное») после выплаты всех лизинговых платежей и выкупной стоимости имущества, а также при соблюдении условий, предусмотренных п. 12.5 Договоров финансовой аренды (лизинга). 

Пунктом 12.5.1 предусмотрено условие о подаче письменной заявке, о выкупе предмета лизинга на основании договора купли-продажи в срок не позднее 20 дней до окончания очередного расчетного периода, а также п. 12.5.2 предусмотрено заключение в пятидневный срок с момента получения Лизингодателем письменной заявки Лизингополучателя. Установления данных условий в договорах финансовой аренды (лизинга) говорит о том, что стороны участвуют в данных отношениях с целью использования имущества с возможностью при желании Лизингополучателя в срок оговоренный договорами приобрести используемое имущество в собственность. 

Пунктом 12.5.1. предусмотрено, что «Лизингополучатель в срок не позднее 20 (двадцати) дней до окончания очередного расчетного периода направляет Лизингодателю письменную заявку о выкупе предмета лизинга на основании договора купли-продажи».

Пунктом 12.5.2. предусмотрено, что «Договор купли-продажи заключается в течение пяти банковских дней срок с момента получения Лизингодателем письменной заявки Лизингополучателя». 

Пунктом 12.5.2. предусмотрено, что договор купли-продажи заключается в течение пяти банковских дней срок с момента получения Лизингодателем письменной заявки Лизингополучателя.

 Пунктом 12.6.5. предусмотрено, что лизингодатель вправе отказаться от заключения договора купли-продажи предмета лизинга до надлежащего исполнения Лизингополучателем всех обязательств по Договору и уплате неустоек в полном объеме на момент подачи Лизингополучателем заявки о выкупе предмета лизинга». 

Названные условия в договорах финансовой аренды (лизинга) говорят о том, что стороны участвуют в данных правоотношениях с целью использования имущества, с правом Лизингополучателя, в срок оговоренный договорами, приобрести используемое имущество в собственность при соблюдении всех условий договоров.

Согласно анализу сведений расчетного счета АО «Элитное», а также договоров финансовой аренды (лизинга) уплата последних лизинговых платежей, а также выкупной стоимости произведена Обществом в 2017 году. На основании вышеизложенного, право собственности на имущество у Лизингополучателя возникает лишь после соблюдений всех условий предусмотренных данными договорами, т. е. не ранее 2017 года, в то время как льгота заявлена налогоплательщиком за 2016 год.

Кроме этого, статьей 264 НК РФ установлено, что арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. 

Таким образом, платежи лизингополучателя по договору лизинга за пользование предметом лизинга (лизинговые платежи) не являются расходами на капитальные вложения, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств. По своей сути они представляют собой возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя (п. 1 ст. 28 Закона №164-ФЗ). 

Лизинговые платежи это плата за аренду имущества, а не расходы на приобретение нового имущества взамен устаревшего. Приобретенное по договорам финансовой аренды (лизинга) движимое имущество до 2016 года уже длительное время использовалось организацией в сельскохозяйственном производстве. 

Согласно представленной ведомости амортизации основных средств за декабрь 2016 года, данное имущество полностью амортизировано. 

В соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ (редакция, действующая в 2016), освобождаются от налогообложения, в том числе, организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

 Пунктом 3 статьи 2(1) Закона №82-КЗ (в редакции от 01.01.2016) установлена льгота для сельскохозяйственных организаций в виде освобождения от налогообложения в части средств, зачисляемых по итогам налогового периода, - в отношении имущества, участвующего в процессе сельскохозяйственного производства, в сумме средств, направленных в течение налогового периода на капитальное строительство производственных объектов, техническое перевооружение сельскохозяйственного производства и приобретение племенной животноводческой продукции, но не более суммы налога, подлежащего уплате в течение налогового периода, при условии, что выручка данных организаций от производственной деятельности, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов. 

Под техническим перевооружением, согласно статьи 257 НК РФ, понимается комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. При этом расходы организации на проведение мероприятий по техническому перевооружению, в результате которых улучшаются техникоэкономические показатели основных средств, на основании пункта 2 статьи 257 НК РФ, подпункта 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ, увеличивают первоначальную стоимость имущества. 

Таким образом, под действие пункта 3 статьи 2(1) Закона №82-КЗ подпадают расходы на техническое перевооружение сельскохозяйственного производства, к которым относятся расходы на установку дополнительного оборудования на уже существующее основное средство (дооборудование) или расходы на модернизацию объектов основных средств сельскохозяйственного назначения, увеличивающие первоначальную стоимость основных средств. Расходы на приобретение движимого имущества, не участвующего в улучшении технико-экономических показателей уже существующих основных средств и не увеличивающих первоначальную стоимость имущества, формирующего налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций, не подпадают под действие вышеуказанной статьи Закона №82-КЗ. Обратного налогоплательщиком не доказано.

Довод апеллянта на необоснованное отклонение судом первой инстанции, а равно и налоговым органом ссылки на Постановление Высшего Арбитражного суда РФ от 123.07.2011 №17389/10 по делу А28-732/2010-31/18, коллегия также считает несостоятельным и не имеющим значения при оценке законности обжалуемого решения Инспекции, поскольку названное постановление не относится к законодательству о налогах и сборах Российской Федерации и к законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете и не содержит разъяснений о практике применения норм налогового и бухгалтерского законодательства.

Так, согласно положениям статье 665 ГК РФ договор финансовой аренды (лизинга) является одним из видов договора аренды, по которому арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определённого им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель (лизингодатель), приобретая имущество для передачи в лизинг, производит затраты, которые могут быть квалифицированы как капитальные вложения в объекты основных средств. 

В силу положений п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» Г1БУ 6/01 (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 №2689) основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. 

В соответствии с абз. 3 п. 1 статьи 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим НК РФ. 

Согласно п. 10 статьи 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). К бухгалтерскому учету у арендатора (лизингополучателя) объекты лизинга будут приниматься при их получении в аренду. 

Исходя из вышеуказанных норм, объекты лизинга у лизингополучателя принимаются к бухгалтерскому учету по мере их получения по первоначальной стоимости, включающей в себя сумму расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При этом затраты налогоплательщика на лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим затратам на производство и реализацию (под. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

 Для лизинговых платежей датой осуществления прочих расходов будет считаться дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо дата предъявления налогоплательщику документов, являющихся основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. 

Согласно договорам финансовой аренды (лизинга) от 15.12.2007 №28Н/1, от20.06.2007 №28Н переход права собственности на предметы лизинга происходит при условии выплаты Лизингополучателем Лизингодателю в полном объеме всех лизинговых и иных платежей, предусмотренных вышеуказанными договорами финансовой аренды (лизинга).

Доводы о процессуальных нарушениях, допущенных налоговым органом при вынесении обжалуемого решения, были пред метом рассмотрения суда первой инстанции и правомерно им отклонены. Несогласия с выводами в данной части апелляционная жалоба не содержит.

В связи с чем, арбитражный суд правомерно в порядке части 3 статьи 201 АПК РФ признал принятое Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Приморскому краю решение № 12- 19/01062 от 22.01.2021 о доначислении налога на имущество в размере 794 626 рублей законным, обоснованным и не нарушающим права и законные интересы, и отказал в удовлетворении требований ООО «Элитное».

Довод заявителя жалобы о том, что согласно уточнениям к заявлению налогоплательщик отказался от требований к Управлению Федеральной налоговой службы по Приморскому краю, однако в решении суда Управление указано как третье лицо коллегия отклоняет, поскольку при  определением от 09.09.2021  заявления общества к рассмотрению Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю было привлечено судом к участию в деле в качестве третьего лица, возражение относительно участия представителей Управления в ходе рассмотрения дела обществом не заявлялось.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не нашли своего подтверждения при ее рассмотрении, по существу сводятся к переоценке законных и обоснованных, по мнению суда апелляционной инстанции, выводов суда первой инстанции, не содержат фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не влекущими отмену либо изменение судебного акта.

Арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции сделаны в соответствии со статьей 71 АПК РФ на основе полного и всестороннего исследования всех доказательств по делу с правильным применением норм материального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловными основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Следовательно, оснований для отмены решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, исходя из отсутствия оснований для ее удовлетворения, понесенные истцом при подаче апелляционной жалобы судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1 500 рублей на основании статьи 110 АПК РФ относятся апелляционным судом на подателя жалобы. В связи с чем, излишне уплаченная обществом с ограниченной ответственностью «Элитное» государственная пошлина в сумме 1 500 рублей подлежит возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 27.06.2022  по делу №А51-11808/2021  оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить акционерному обществу «Элитное»  из федерального бюджета излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы по платежному поручению от 25.07.2022 №1 государственную пошлину в размере 1500 (одна тысяча пятьсот) рублей.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

Л.А. Бессчасная

Судьи

А.В. Пяткова

Е.Л. Сидорович