Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А12-33075/2017

19 февраля 2018 года

г. Волгоград

Резолютивная часть решения объявлена 13.02.2018

Полный текст решения изготовлен 19.02.2018

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи  И.В. Селезнева

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Бояринцевой Е.В. рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску индивидуального предпринимателя Гончаровой Маргариты Владимировны (ИНН 343578024220, ОГРНИП 313343529800049) (истец) к отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (ОПФР) по Волгоградской области (ИНН 3445926514, ОГРН 1023403847235) (ответчик, отделение пенсионного фонда)

 о выплате процентов на излишне взысканные суммы страховых взносов и пени в размере 12290,72 руб.

При участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, личность удостоверена на основании предъявленного суду паспорта;

от ответчика -  ФИО2, представитель по доверенности от 22.09.2017 №ВФ-12985/09

В Арбитражный суд Волгоградской области обратилась ИП ФИО1 с исковым заявлением о возложении на Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Волжском Волгоградской области обязанности по возврату излишне взысканных страховых взносов и пени в общей сумме 67995,73 руб. и по выплате процентов в размере 10063,70 руб.

В ходе судебного разбирательства по делу истец уточнил предмет иска.

В связи с вынесением отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области решения о возврате истцу спорной суммы страховых взносов и пени в общей сумме 67995,73 руб. и в связи с фактическим возвратом указанной суммы на расчётный счёт ИП ФИО1, истец пересчитал сумму процентов и просит суд обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Волжском Волгоградской области выплатить ему проценты в размере 12590,72 руб.

Проценты начислены истцом со дня фактического взыскания спорной суммы страховых взносов и пени: 14.08.2015 (26665,18 руб.), 15.11.2016 (558,67 руб.), 16.11.2016 (3029,43 руб.), 17.11.2016 (6863,60 руб.), 18.11.2016 (537,22 руб.), 21.11.2016 (15997,52 руб.), 23.11.2016 (3359,13 руб.) и 24.11.2016 (8338,44 руб.) по день фактического возврата спорных сумм – 28.12.2017 и 29.12.2017.

В ходе судебного разбирательства по делу суд пришёл к выводу, что органом, уполномоченным принимать решения о возврате излишне взысканных страховых взносов и пени с 01.01.2017 является отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области.

Данный вывод суда не противоречит судебной практике, что подтверждается Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 08.12.2017 №02АП-6574/2017 по делу №А28-657/2017.

Определением 13 февраля 2018 года Арбитражный суд Волгоградской области произвёл замену ненадлежащего ответчика УПФР в г.Волжском Волгоградской области на надлежащего ответчика - отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>). В связи с присутствием в судебном заседании уполномоченного представителя отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области и в связи с отсутствием у ответчика возражений, суд продолжил рассмотрение дела в данном судебном заседании.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд считает, что исковые требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) (действовал в спорный период) и  Федеральным законом от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ).

Плательщиками страховых взносов, являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели (пункт 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 данной статьи.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона N 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В силу части 1 статьи 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объёме уплачивать страховые взносы.

Согласно части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

На основании пункта 2 части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчётный период превышает 300 000 руб. - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчётный период.

В соответствии с частью 1 статьи 16 Закона N 212-ФЗ расчёт сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчётный период плательщиками страховых взносов, не производящими выплат физическим лицам, производится самостоятельно в соответствии со статьёй 14 Закона N 212-ФЗ.

Согласно части 9 статьи 14 Закона N 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчётный период, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчётным периодом.

После указанной даты до окончания текущего расчётного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчётный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощённую систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьёй 346.15 НК РФ, в пункте 1 которой установлено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ. 

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощённую систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учёта доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощённой системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощённую систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьёй 346.15 НК РФ на предусмотренные статьёй 346.16 НК РФ расходы.

Принимая во внимание указанные особенности правового положения индивидуального предпринимателя, применяющего упрощённую систему налогообложения и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300000 рублей за расчётный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300000 рублей за расчётный период (часть 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ).

Как указывалось в пояснительной записке к проекту федерального закона "О внесении изменения в статью 14 Закона N 212-ФЗ", устанавливая дифференцированный механизм определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, учитывающий величину получаемого дохода, федеральный законодатель преследовал цель нивелировать негативные последствия повышения размера страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для малого предпринимательства, и в особенности для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих низкодоходные виды деятельности, предоставить им возможность продолжать осуществлять хозяйственную деятельность в пределах правового поля, а представителям бизнеса с большим доходом - позволить формировать свои пенсионные права в большем объёме.

При этом размер облагаемого страховыми взносами дохода определяется в зависимости от установленного плательщику страховых взносов режима налогообложения, в том числе с учётом его волеизъявления (часть 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ).

Соответственно, предусмотренная федеральным законодателем дифференциация размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в зависимости от величины полученного за расчётный период дохода и определения размера облагаемого взносами дохода в зависимости от установленного налогового режима сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные требования, поскольку основана на объективных критериях и обеспечивает увеличение размера пенсий при увеличении размера страховых взносов или увеличении объёма облагаемого страховыми взносами дохода.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведённых ими и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ (пункт 1 статьи 221 НК РФ).

Соответственно, несмотря на то, что налоговое законодательство Российской Федерации не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчёта единого налога, уплачиваемого при применении упрощённой системы налогообложения,   доход для целей исчисления и уплаты данного налога для индивидуальных предпринимателей подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Кодекса правилами учёта таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, при определении дохода в целях исчисления страховых взносов учёту подлежат фактически произведённых им и документально подтверждённых расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощённую систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Данный вывод суда не противоречит судебной практике, что подтверждается Определением Верховного Суда РФ от 18.04.2017 №304-КГ16-16937 по делу №А27-5253/2016

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 с 25.10.2013 применяла упрощённую систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». 

Получив из налогового органа сведения о доходах, полученных ИП ФИО1 в 2014 году, Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Волжском Волгоградской области направило в адрес истца требование об уплате недоимки по страховым взносам от 30.07.2015 №04403440106786.

Сумма недоимки по страховым взносам в размере 25710,67 руб. и пени  в размере 848,45 руб. были уплачены ИП ФИО1 в полном объёме 14.08.2015.

14.11.2016 Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Волжском Волгоградской области по аналогичным основаниям было вынесено решение №044S02160062333 о взыскании страховых взносов в размере 39172,18 руб. и пени в размере 2159,04 руб. по доходам за 2015 год. Данные суммы были взысканы с расчётного счёта истца 15.11.2016  в размере 558,67 руб., 16.11.2016 в размере 3029,43 руб., 17.11.2016 в размере 6863,60 руб., 18.11.2016 в размере 537,22 руб., 21.11.2016 в размере 15997,52 руб., 23.11.2016 в размере 3359,13 руб. и 24.11.2016 в размере 8338,44 руб.

 11.12.2017 отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области вынесено решение №2209 о возврате истцу спорной суммы страховых взносов в размере 64882,18 руб. и пени в размере 3113,55 руб. 

28.12.2017 и 29.12.2017 указанные суммы были возвращены на расчётный счёт ИП ФИО1 

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 24.04.2012 N 16551/11, поскольку процедура принудительного взыскания налога начинается с момента выставления требования о его уплате, налогоплательщик не может признаваться добровольно исполнившим обязанность по уплате налога. Таким образом, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера, и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.

Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов предусмотрен статьёй 27 Закона N 212-ФЗ (действующей в период образования задолженности и принятия Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Волжском Волгоградской области мер по её принудительному взысканию - направление требования от 30.07.2015, вынесение решения от 14.11.2016 о взыскании страховых взносов, пени и штрафов за счёт денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках).

Согласно пункту 5 статьи 27 Закона N 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трёх лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов (пункт 6 статьи 27 Закона N 212-ФЗ).

В силу пункта 7 статьи 27 Закона N 212-ФЗ в случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном частью 9 указанной статьи, процентов на эту сумму.

Согласно пункту 9 статьи 27 Закона N 212-ФЗ проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днём взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной одной трёхсотой действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Правила, установленные настоящей статьёй, применяются также в отношении зачёта или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных настоящим Федеральным законом (часть 14 статьи 27 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, на излишне взысканные суммы подлежат начислению проценты в соответствии со статьёй 27 Закона N 212-ФЗ.

Проверив расчёт процентов, произведённый ИП ФИО1, суд пришёл к выводу о необоснованном определении суммы процентов не со следующего дня после оплаты (взыскания) взносов, а со дня такой уплаты.

При таких обстоятельствах сумма процентов была необоснованно завышена истцом на 39,30 руб.

В остальной части исковые требования подлежат удовлетворению с возложением на отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области обязанности по выплате ИП ФИО1 процентов на излишне взысканные суммы страховых взносов и пени в размере 12290,72 руб.

Выводы суда о наличии у отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области обязанности по выплате процентов на излишне взысканные суммы страховых взносов, основаны на следующем.

Материалами дела подтверждается, что спорные отношения возникли по взысканию задолженности за отчётные (расчётные) периоды, истекшие до 01.01.2017 (2014 и 2015), поэтому в соответствии с частью 1 статьи 19 Закона N 250-ФЗ действия по возврату излишне взысканных страховых взносов и пеней осуществляются соответствующими органами Пенсионного фонда в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ.

Согласно части 4 статьи 21 Закона N 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В целях реализации статьи 21 Закона N 250-ФЗ Отделением издан приказ от 30.12.2016 N 209 «ОД» «О создании Комиссии по рассмотрению вопросов о возврате денежных средств плательщикам» (далее Комиссия) и  утверждено Положение о Комиссии, в котором определены её полномочия: принятие решений о возврате либо об отказе в возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Следовательно, в данном случае органом, полномочным принимать решения о возврате излишне взысканных взносов и пени с 01.01.2017 является именно отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесённые лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны пропорционально размеру удовлетворённых требований. 

Материалами дела подтверждается, что ИП ФИО1 понесла судебные расходы в виде оплаченной государственной пошлины по заявленному иску в размере 2000 руб.

В связи с частичным удовлетворением иска с ответчика в пользу ИП ФИО1 подлежат взысканию судебные расходы в размере 1980 руб., понесённые истцом при оплате государственной пошлины.

Государственная пошлина в размере  1122 руб. является излишне уплаченной по заявленному иску и подлежит возврату истцу. 

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, и руководствуясь главой 20 и статьёй 71 АПК РФ, суд

Р  Е   Ш   И   Л:

Исковое заявление ИП ФИО1  удовлетворить частично.

Обязать Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области выплатить ИП ФИО1 проценты на излишне взысканные суммы страховых взносов и пени в размере 12290,72 руб.

В остальной части в удовлетворении иска отказать.

Возвратить ИП ФИО1 сумму излишне уплаченной государственной пошлины в размере 1122 руб.

Взыскать с Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Волгоградской области в пользу ИП ФИО1, судебные расходы в размере 1980 руб., понесённые заявителем при оплате государственной пошлины.

Решение  арбитражного суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Саратов) в течение месяца после его принятия подачей апелляционной жалобы через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья                                                 И.В. Селезнев