ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А12-33248/2020

г. Саратов

06 июля 2021 года

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июня 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 июля 2021 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Землянниковой В.В., Комнатной Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии в судебном заседании представителя общества с ограниченной ответственностью «Индустрия Фитнеса» ФИО2, действующего на основании доверенности от 11.02.2021, представителя инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда ФИО3, действующей на основании доверенности 23.06.2021 № 41, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области ФИО4, действующей на основании доверенности 12.01.2021 № 17,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Индустрия Фитнеса»

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29 марта 2021 года по делу № А12-33248/2020 

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Индустрия Фитнеса» (400050, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (400005, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

о признании недействительными ненормативных актов,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Индустрия Фитнеса» (далее – ООО «Индустрия Фитнеса», налогоплательщик, общество, заявитель) с заявлением о признании недействительными решения инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее – ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, инспекция, налоговый орган) от 03.09.2020 № 148 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения ИФНС России по Центральному району г. Волгограда от 24.09.2020 № 1338 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 29 марта 2021 года в удовлетворении требований налогоплательщика отказано. 

ООО «Индустрия Фитнеса» не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования налогоплательщика в полном объеме.

ИФНС России по Центральному району г. Волгограда в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее – УФНС России по Волгоградской области, Управление) в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

В судебном заседании обществом заявлено ходатайство о назначении по делу судебной экспертизы с целью определения реальной рыночной стоимости нежилых помещений с кадастровым номером 34:34:040007:1460, площадью 12 908,80 кв.м, расположенных по адресу: 

<

...>, для целей налогообложения по налогу на имущество.

 Согласно пункту 1 статьи 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для разъяснения возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле. В случае, если назначение экспертизы предписано законом или предусмотрено договором либо необходимо для проверки заявления о фальсификации представленного доказательства либо если необходимо проведение дополнительной или повторной экспертизы, арбитражный суд может назначить экспертизу по своей инициативе.

Суд апелляционной инстанции с учетом имеющихся в материалах дела доказательств приходит к выводу, что для разрешения настоящего спора по существу специальные познания не требуются, основания для удовлетворения заявленного ходатайства не имеется.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, ООО «Индустрия Фитнеса» на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером 34:34:040007:1460, площадью 12 908,80 кв.м, расположенное по адресу: 

<

...>.

29.10.2019 общество представило в налоговый орган авансовый расчет и налоговую декларацию по налогу на имущество за 9 месяцев 2019 года.

Налоговым органом проведена камеральная проверка представленных налогоплательщиком расчета и декларации, по результатам которой составлен акт от 12.02.2020 № 277.

03.09.2020 по результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки инспекцией вынесено решение № 148 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен налог на имущество за 9 месяцев 2019 года в сумме 994 089 руб., начислены пени в сумме 54 018,55 руб.

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Волгоградской области.

Решением Управления от 24.11.2020 № 720 жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа – без изменения. 

26.03.2020 общество представило в налоговый орган авансовый расчет и налоговую декларацию по налогу на имущество за 2019 год.

Налоговым органом проведена камеральная проверка представленных обществом расчета и декларации, по результатам которой составлен акт от 13.07.2020 № 1767.

24.09.2020 по результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки ИФНС России по Центральному району г. Волгограда вынесено решение  № 1338 о привлечении общества к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа сумме 148794 руб. Кроме того, данным решением  ООО «Индустрия Фитнеса» доначислен налог на имущество за 2019 год в сумме 2 982 270 руб. 

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по Волгоградской области.

Решением Управления от 30.11.2020 № 747 жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа – без изменения. 

Полагая, что решения инспекции от 03.09.2020 № 148, от 24.09.2020 № 1338  является незаконным, нарушает права и законные интересы общества, ООО «Индустрия Фитнеса» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суд первой инстанции основывался на том, что обществом не исполнена обязанность внеплановой переоценки стоимости основных средств для дальнейшего отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции верными.

Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации.

Объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации признается: недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как среднегодовая стоимость, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Налогового кодекса Российской Федерации; недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется как кадастровая стоимость, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей настоящей главы определяется без учета таких затрат.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Согласно пункту 1 статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества, а также в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации» (далее в настоящей главе - имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения).

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ) нормативными документами в области регулирования бухгалтерского учета выступают федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты самой организации.

Согласно пункту 2 статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ федеральные и отраслевые стандарты являются обязательными к применению.

Рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты самой организации применяются инициативно, что следует из пунктов 8 и 12 статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Таким образом, порядок ведения бухгалтерского учета основных средств должен вестись в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ6/01); Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания).

В соответствии с пунктом ПБУ 6/01, пунктом 23 Методических указаний основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

При этом, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление (пункт 8 ПБУ 6/01, пункт 24 Методических указаний).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации, в частности, ПБУ 6/01 и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Согласно пункту 14 ПБУ 6/01, пункту 41 Методических указаний изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Для целей бухгалтерского учета под переоценкой основных средств понимается процесс определения реальной стоимости объектов основных средств, осуществляемый посредством приведения первоначальной стоимости объектов в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (пункт 41 Методических указаний).

Согласно пункту 43 Методических указаний, пункту 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Приказами Минэкономразвития России от 20.07.2007 № 254, № 255, № 256 утверждены Федеральные стандарты оценки, из которых следует, что задание на оценку должно содержать, кроме всего прочего, информацию о цели оценки, а также предполагаемое использование результатов оценки и связанные с этим ограничения.

Согласно пунктам 14, 15 ПБУ 6/01 для переоценки основных средств необходимо: определить его текущую (восстановительную) стоимость (пункту 43 Методических указаний по учету основных средств) (на основании отчета независимого оценщика или сведений о кадастровой стоимости (для недвижимости)); отразить результаты переоценки в бухгалтерском учете путем уменьшения (уценки) или увеличения (дооценки) первоначальной стоимости основных средств и суммы амортизации, начисленной за все время его использования (пункт 15 ПБУ 6/01).

ПБУ 6/01 предусмотрено для коммерческих организаций не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом при принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (пункт 44 Методических указаний).

Нормы ПБУ 6/01 запрещают проводить переоценку чаще одного раза в год.

Следовательно, организация вправе установить периодичность проведения переоценки. Переоценка основных средств проводится на конец отчетного года, поэтому в учетной политике должны быть установлены фактические сроки ее проведения.

Кроме того, с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, в учетной политике должен быть предусмотрен уровень существенности отклонений остаточной стоимости объектов от текущей (восстановительной) стоимости объектов необходимый для определения целесообразности проведения очередной переоценки.

Налоговым органом установлено, что в 2015 году ООО «АПХИЛЛ» на основании задания на оценку была проведена оценка рыночной стоимости недвижимого имущества, расположенного по адресу: 

<

...>, в целях проведения переоценки основных средств (отчет об оценке от 24.11.2015 № ОД-201/15).

Рыночная стоимость недвижимого имущества (без НДС), принадлежащего ООО «Индустрия фитнеса» на праве собственности, на основании отчета об оценке составила 464 542 246 руб.

В отчете указано предполагаемое использование результатов оценки - для проведения переоценки основных средств.

ООО «Индустрия фитнеса» на основании приказа от 15.12.2015 № 17 «О принятии результатов оценки» для определения текущей (восстановительной) стоимости недвижимого имущества, расположенного по адресу: 

<

...>, были приняты результаты оценки недвижимого имущества, проведенной ООО «АПХИЛЛ», в результате чего остаточная стоимость основных средств в декларации по налогу на имущество организаций за 2015 год была снижена с 1 405 923 733 руб. (по состоянию на 01.12.2015) до 445 154 220 руб. (по состоянию на 31.12.2015).

Инспекцией установлено, что проектная стоимость строительства административного комплекса «Волгоград-Сити», общей площадью 47 631,6 кв.м, расположенного по адресу: 

<

...>, в котором расположены объекты общества, составила 4 496 927 184 руб. 

Таким образом, показатели остаточной стоимости, отраженные обществом в налоговой декларации по состоянию на 01.12.2015, с учетом площади объектов, приходящихся на долю общества, являются сопоставимыми.

Согласно приложению № 1 к приказу ООО «Индустрия фитнеса» от 30.12.2014 № 38 «О внесении изменений в «Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета» переоценка основных средств ООО «Индустрия фитнеса» проводится один раз в 5 лет на конец отчетного года. При этом результаты переоценки объекта основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете, если восстановительная (рыночная) стоимость объекта основных средств изменяется более чем на 10%.

Налоговым органом установлено, что согласно отчету об оценке рыночной и ликвидационной стоимости недвижимого имущества, расположенного по адресу: 

<

...>, от 20.11.2019 № Н-1911086, составленного ООО «Инвест проект» и опубликованного на сайте Единого Федерального ресурса сведений о банкротстве (www.bankrot.fedresurs.ru) 26.11.2019, рыночная стоимость недвижимого имущества (без НДС), принадлежащего ООО «Индустрия фитнеса» на праве собственности составила 587 437 680 руб.

Из отчета от 20.11.2019 № Н-1911086 следует, что целью оценки являлось определение рыночной и ликвидационной стоимости объекта оценки; предполагаемое использование результата оценки - реализация имущества.

В отчете от 20.11.2019 № Н-1911086 содержатся данные о рыночной стоимости объектов, которая в силу требований федеральных стандартов оценки стоимости является исходной величиной для применения к ней коэффициентов и факторов, используемых для расчета ликвидационной стоимости.

На основании данных о рыночной стоимости проведен расчет отклонений остаточной стоимости в порядке, определенном пунктом 44 Методических указаний.

По результатам расчета установлено, что сумма отклонений остаточной стоимости объектов существенно отличается от текущей (восстановительной) стоимости объектов ООО «Индустрия Фитнеса».

Из расчета существенности усматривается, что остаточная стоимость основных средств, отраженная в налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество организаций по состоянию на 01.10.2019, составляет 410 366 926 руб., текущая (восстановительная) стоимость, определенная на основании данных о рыночной стоимости по отчету от 20.11.2019 № Н-1911086 составляет 587 437 680 руб.

На основании данных, отраженных в декларации по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2019 года, амортизация основных средств составила 776 143 руб. В отчете об оценке рыночная стоимость объектов основных средств определена по состоянию на 01.11.2019.

Таким образом, на основании представленных обществом данных инспекция определила, что остаточная стоимость основных средств исходя из рыночной стоимости имущества, указанной в отчете, по состоянию на 01.10.2019 с учетом амортизации составила бы 588 213 823 руб.

В ходе проверки налоговым органом произведен расчет существенности, по результатам которого установлено, что прирост стоимости составлял 43 % первоначальной (остаточной) стоимости объекта.

Согласно учетной политике ООО «Индустрия фитнеса» результаты переоценки объекта основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете, если восстановительная (рыночная) стоимость объекта основных средств изменяется более чем на 10%.

Таким образом, существенность отклонений рыночной стоимости основных средств, определенной в отчете от 20.11.2019 № Н-1911086 превышает, установленное учетной политикой организации значение (10%) более чем в 4 раза, что служит основанием для проведения внеплановой переоценки стоимости основных средств для дальнейшего отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете.

Периодичность и уровень существенности отклонений остаточной стоимости объектов от текущей (восстановительной) стоимости объектов необходимый для определения целесообразности проведения очередной переоценки определяется организацией самостоятельно, в учетной политике.

Однако с учетом положений ПБУ 6/01 и ПБУ 1/2008 установленное в приказе организации об учетной политике значение уровня существенности отклонения остаточной стоимости объектов от текущей (восстановительной) стоимости, с периодичностью один раз в год должна анализироваться бухгалтерской службой организации, в том числе посредством использования данных об объектах аналогах, сведениях об уровне цен, сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе и т.п.

Данные отчета от 20.11.2019 № Н-1911086 и приведенный расчет позволили налоговому органу сделать вывод, что вопрос изменения уровня существенности в период с 2016 по 2019 годы ООО «Индустрия фитнеса» не исследовался.

На основании вышеизложенного в адрес ООО «Индустрия Фитнеса» направлено требование о представлении пояснений и внесении изменений в налоговую отчетность от 11.12.2019 № 7558.

23.12.2019 в ответ на указанное требование конкурсный управляющий общества сообщил, что оценка имущества ООО «Индустрия Фитнеса», в отношении которого открыто конкурсное производство на основании решения Арбитражного суда Волгоградской области от 08.07.2019 по делу №А12-18505/2019,проведена в порядке статьи 130 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» для целей продажи имущества.

Уточненные налоговые расчеты по налогу на имущество организаций налогоплательщиком не представлены.

В рамках проведенных инспекцией дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Индустрия Фитнеса» на основании статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес МУП «Центральное межрайонное бюро технической инвентаризации» направлено поручение от 25.05.2020 № 5834  об истребовании технических паспортов и планов-схем с экспликацией на нежилые помещения, расположенные в бизнес-центре «ВолгоградСити», находящегося по адресу: 400050, Россия, 

<

...>; в соответствии с постановлением о назначении экспертизы  от 03.06.2020 № 1 независимым экспертом проведена экспертиза по оценке стоимости недвижимого имущества расположенного по адресу: 

<

...>, и являющегося неотъемлемой частью бизнес-центра «ВолгоградСити», в составе земельного участка с кадастровым номером 34:34:040007:22, нежилого помещения с кадастровым номером 34:34:040007:1460, нежилого помещения с кадастровым номером 34:34:030114:829, нежилого помещения с кадастровым номером 34:34:040007:1651, о чем составлено заключение эксперта от 15.06.2020 № 2020-05-22.

Из анализа заключения эксперта следует, что целью оценки являлось определение рыночной стоимости. Предполагаемое использование результата оценки - для целей налогообложения. Рыночная стоимость недвижимого имущества к кадастровым номером 34:34:040007:1460, принадлежащего ООО «Индустрия фитнеса» на праве собственности на основании заключения эксперта по состоянию на 01.01.2019 составила 598 095 800 руб. (без НДС).

На основании вышеизложенного, с учетом заключения эксперта от 15.06.2020 №2020-05-22 налоговым органом произведены перерасчеты и доначисление авансового платежа по налогу на имущество организации за 9 месяцев 2019 и налога за 12 месяцев 2019 года.

Выводы инспекции налогоплательщиком не опровергнуты.

Суд апелляционной инстанции также соглашается с выводами суда первой инстанции об отсутствии нарушений, допущенных инспекцией при проведении камеральных проверок.

Согласно пункту 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Следовательно, срок, установленный статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет налоговым органам провести контрольные мероприятия, направленные на подтверждение достоверности и полноты представленных налогоплательщиком данных, отраженных в налоговой декларации, представленной налогоплательщиком, как с использованием информации, имеющейся в налоговом органе, так и путем проведения мероприятий налогового контроля, указанных в статьях 90 - 97 Налогового кодекса Российской Федерации.

На дату окончания камеральной проверки декларации по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2019 года (26.06.2020) в распоряжении инспекции имелось заключение эксперта от 15.06.2020 № 2020-05-22.

В соответствии с пунктом 1 статьи 382 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на имущество организаций исчисляется по истечении налогового периода.

Налоговым периодом согласно пункту 1 статьи 379 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

На территории Волгоградской области налоговые ставки, порядок определения налоговой базы объектов недвижимого имущества, а также порядок и сроки уплаты налога на имущество организации устанавливается Законом от 28.11.2003 № 888-ОД «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон от 28.11.2003 № 888-ОД).

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закон от 28.11.2003 № 888-ОД налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т. е. не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации).

В рамках проведения мероприятий налогового контроля по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2019 года, представленного 29.10.2019 ООО «Индустрия фитнеса», в отношении налогоплательщика было вынесено решение камеральной налоговой проверки № 148 от 03.09.2020 с доначисленной сумма налога на имущество организаций, подлежащей доплате в бюджет. 

Размер недоимки по налогу на имущество организаций за 2019 год рассчитан с учетом вынесенного решения № 148 от 03.09.2020 в соответствии с положениями статей 379 и 382 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Согласно положениям статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом вынесено постановление от 03.06.2020 № 1 о назначении первичной экспертизы в отношении ООО «Индустрия Фитнеса» в связи с представлением налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2019 года. Проведение экспертизы поручено эксперту ФИО5

Между налоговым органом и ФИО5 заключен государственный контракт на проведение экспертизы по оценке стоимости недвижимого имущества №2020-05-22.

Довод заявителя о том, что налоговым органом не предоставлены документы, свидетельствующие о специальных познаниях и опыте в области оценки имущества организации, обоснованно отклонен судом первой инстанции, поскольку налогоплательщик был ознакомлен с заключением эксперта № 2020-05-22 от 15.06.2020, к которому приложены свидетельство о членстве в саморегулируемой организации оценщиков № 1205 от 29.05.2017, квалификационный аттестат в области оценочной деятельности №002225-1 от 19.01.2018 (оценка недвижимости), что подтверждается протоколом об ознакомлении от 07.08.2020.

Согласно пункту 6 статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные пунктом 7 настоящей статьи, о чем составляется протокол.

В соответствии с пунктом 7 статьи 95 НК РФ при назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право заявить отвод эксперту; просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту; знакомиться с заключением эксперта.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик был уведомлен о проведении осмотра и доступа представителя оценщика во все помещения собственника, не заявил возражений относительного осмотра, для ознакомления с постановлением о назначении экспертизы не явился.

Впоследствии ООО «Индустрия Фитнеса» уведомило налоговый орган о невозможности сообщить возможную дату предоставления независимому эксперту доступа во все помещения, принадлежащие собственнику ООО «Индустрия Фитнеса».

При этом, после получения постановления о назначении экспертизы от 03.06.2020 № 1 ни ООО «Индустрия Фитнеса», ни конкурсный управляющий ООО «Индустрия Фитнеса» ФИО6 не воспользовались правами, предоставленными пунктом 7 статьи 95 Налогового кодекса Российской Федерации, не сообщили налоговому органу о наличии отводов эксперту, не представили прошение о назначении иных экспертов, экспертных учреждений, не представили дополнительные вопросы для проведения экспертизы.

Налогоплательщик ознакомлен с заключением эксперта № 2020-05-22 от 15.06.2020, что подтверждается протоколом об ознакомлении от 07.08.2020.

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к верному выводу о соблюдении налоговым органом требований Налогового кодекса Российской Федерации при назначении экспертизы и оформлении ее результатов.

При указанных обстоятельствах судом первой инстанции правомерно отказано в удовлетворении требований ООО «Индустрия Фитнеса» о признании недействительными решений ИФНС России по Центральному району г. Волгограда 03.09.2020 № 148, от 24.09.2020 № 1338.

Обжалуя решение суда первой инстанции, ООО «Индустрия Фитнеса» указывает, что переоценка стоимости основных средств является правом налогоплательщика.

Суд апелляционной инстанции отклоняет данный довод.

В рассматриваемом случае налоговым органом установлено превышение отклонения рыночной стоимости основных средств, установленного учетной политикой организации (10%) более чем в 4 раза, в связи с чем у общества имелась обязанность провести внеплановую переоценку стоимости основных средств.

Апелляционная коллегия приходит к выводу, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка. 

Доводы налогоплательщика, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Доводы ООО «Индустрия Фитнеса» не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Согласно платежным поручениям от 08.06.2021 № 184, от 10.06.2021 № 184  ООО «Индустрия Фитнеса» на лицевой счет для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение суда, перечислены денежные средства в общей сумме 80 000 руб. за проведение экспертизы по делу № А12-33248/2020.

В силу части 1 статьи 108, частей 1, 2 статьи 109 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, вносятся на депозитный счет арбитражного суда лицом, заявившим соответствующее ходатайство, в срок, установленный арбитражным судом. Денежные суммы, причитающиеся экспертам, выплачиваются по выполнении ими своих обязанностей с депозитного счета арбитражного суда.

Поскольку в удовлетворении ходатайства ООО «Индустрия Фитнеса» о проведении судебной экспертизы отказано, денежные средства, перечисленные на лицевой счет для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение суда, подлежат возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29 марта 2021 года по делу № А12-33248/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Финансово-экономическому отделу Двенадцатого арбитражного апелляционного суда возвратить с лицевого счета для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение суда, на счет общества с ограниченной ответственностью «Индустрия Фитнеса» денежные средства в общей сумме 80 000 (восемьдесят тысяч) руб., перечисленные по платежным поручениям от 08.06.2021 № 184, от 10.06.2021 № 184 в рамках дела № А12-33248/2020.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий судья

А.В. Смирников

Судьи

В.В. Землянникова

Ю.А. Комнатная