АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

 

27 апреля 2021 года

Дело №

А55-27482/2020

Резолютивная часть решения объявлена 20 апреля 2021 года

Решение в полном объеме изготовлено   27 апреля 2021 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Мехедовой В.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бережным Ю.А.

рассмотрев в судебном заседании  20 апреля 2021 года  дело, возбужденное по заявлению

ГБУЗ Самарской области "Самарская городская поликлиника №1 Промышленного района", г.Самара

к  Территориальному  фонду обязательного медицинского страхования Самарской области, г.Самара

о признании акта недействительным

и по встречному иску Территориального фонда обязательного медицинского страхования Самарской области к Государственному бюджетному учреждению здравоохранения "Самарская городская поликлиника №1 Промышленного района"

при участии в заседании

от истца по первоначальному иску - ФИО1, представитель по доверенности №5 от 01.10.2020, диплом, 

от ответчика по первоначальному иску - Ерилина Л..А., представитель по доверенности от 11.01.2021, ФИО3, представитель по доверенности от 11.01.2021, диплом; ФИО4, по доверенности от 11.01.2021;      

установил:

Заявитель - Государственное бюджетное учреждение здравоохранения "Самарская городская поликлиника №1 Промышленного района" обратилось в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать недействительными Акт внеплановой тематической проверки отдельных вопросов целевого и рационального использования средств ОМС в ГБУЗ СО «СГП № 1» от 26.08.2020 и Сообщение Территориального фонда обязательного медицинского страхования Самарской области о результатах рассмотрения разногласий Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Самарской области «Самарская городская поликлиника № 1 Промышленного района», направленное письмом Территориального фонда обязательного медицинского страхования Самарской области от 04.09.2020 № 3105 в части возложения на Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Самарской области «Самарская городская поликлиника № 1 Промышленного района» обязанности по возврату в бюджет ТФОМС Самарской области признанных использованными не по нецелевому назначению средств обязательного медицинского страхования в сумме 1 472 365,74 руб. а также штрафа в размере 10 % от данной суммы, что составляет 147 236.57 руб. и обязать Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Самарской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Самарской области «Самарская городская поликлиника № 1 Промышленного района».

     Определением суда от 15.10.2020  заявление принято к производству суда.

     Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Самарской области обратился в Арбитражный суд с встречным иском о взыскании с Государственного бюджетного учреждения здравоохранения "Самарская городская поликлиника №1 Промышленного района" задолженности в размере 1 645 884,05 руб., в том числе:  1 472 365,74 руб. - средства, перечисленные по договору на оказание о оплату медицинской помощи и использованные не по целевому назначению, 147 236,58 руб. штраф за использование не по целевому назначению средств, перечисленных по договору на оказание и оплату медицинской помощи и использованные не по целевому назначению и 26 281,83 руб. пени.

     Определением суда от 20.01.2021 встречное исковое заявление принято к производству суда для совместного рассмотрения с первоначальным.

     Определением суда от 29 января 2021 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено УФСБ России по Самарской области.

     Представитель Государственного бюджетного учреждения здравоохранения "Самарская городская поликлиника №1 Промышленного района" в судебном заседании первоначальные исковые требования поддержала, против удовлетворения встречных исковых требований возражала.

     Представители Территориального фонда обязательного медицинского страхования Самарской области в судебном заседании против удовлетворения первоначальных исковых требований возражали, настаивали на удовлетворении встречных исковых требований.

     В судебном заседании Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Самарской области уточнил заявленные требования по встречному иску, в которых просит взыскать с Государственного бюджетного учреждения здравоохранения "Самарская городская поликлиника №1 Промышленного района" 1 645 884,05 руб., в том числе:  1 472 365,74 руб. - средства, перечисленные по договору на оказание и оплату медицинской помощи и использованные не по целевому назначению, 147 236,58 руб. штраф за использование не по целевому назначению средств, перечисленных по договору на оказание и оплату медицинской помощи и использованные не по целевому назначению и   46 514,49руб. пени.

     Уточнение судом принято в порядке ст.49 АПК РФ.

     Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив их доводы, суд полагает, что заявленные требования по первоначальному  заявлению не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

     Как следует из материалов дела, в соответствии со статьей 13 Федерального Закона от 29.11.2010 года № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 326-ФЗ) территориальные фонды обязательного медицинского страхования созданы для реализации государственной политики в сфере обязательного медицинского страхования на территориях субъектов Российской Федерации.     Частью 2 статьи 34 Закона № 326-ФЗ предусмотрено, что территориальный фонд осуществляет управление средствами обязательного медицинского страхования (далее -ОМС) на территории субъекта Российской Федерации, предназначенными для обеспечения гарантий бесплатного оказания застрахованным лицам медицинской помощи в рамках программ ОМС и в целях обеспечения финансовой устойчивости ОМС на территории субъекта Российской Федерации, а также решения иных задач, установленных настоящим Федеральным законом, положением о территориальном фонде, законом о бюджете территориального фонда.

     На основании пункта 12 части 7 статьи 34 Закона № 326-ФЗ, территориальный фонд осуществляет контроль за использованием средств ОМС медицинскими организациями, в том числе проводит проверки и ревизии.

     Контроль за использованием средств ОМС осуществляется в соответствии с Положением о контроле за использованием средств обязательного медицинского страхования медицинскими организациями, утвержденным приказом Федерального фонда обязательного медицинского страхования от 16 апреля 2012 г. № 73 «Об утверждении Положений о контроле за деятельностью страховых медицинских организаций и медицинских организаций в сфере обязательного медицинского страхования территориальными фондами обязательного медицинского страхования».

     На основании письма Управления Федеральной службы безопасности России по Самарской области от 27.07.2020 № 21/8472 (копия прилагается), по решению директора ТФОМС (приказ от 31.07.2020 г. № 314 (копия прилагается), была проведена внеплановая тематическая проверка отдельных вопросов целевого и рационального использования средств обязательного медицинского страхования в государственном бюджетном учреждении здравоохранения Самарской области «Самарская городская поликлиника № 1 Промышленного района» (далее - СГП № 1) за период с 01.01.2017 г. по 31.12.2019 г.

     Проверка проводилась с 03.08.2020 г. по 26.08.2020.г.

     Результаты проверки оформлены «Актом внеплановой тематической проверки отдельных вопросов целевого и рационального использования средств обязательного медицинского страхования в СГП № 1» от 26.08.2020 г.  

     В ходе проверки было выявлено использование средств ОМС не по целевому назначению в сумме 1 586 976,4 рублей.

     В соответствии с пунктом 9 статьи 39 Закона № 326-ФЗ «за использование не по целевому назначению медицинской организацией средств, перечисленных ей по договору на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, медицинская организация уплачивает в бюджет территориального фонда штраф в размере 10 процентов от суммы нецелевого использования средств и пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на день предъявления санкций, от суммы нецелевого использования указанных средств за каждый день просрочки. Средства, использованные не по целевому назначению, медицинская организация возвращает в бюджет территориального фонда в течение 10 рабочих дней со дня предъявления территориальным фондом соответствующего требования.

     По результатам проверки было вынесено требование, согласно которому СГП № 1 должна вернуть в бюджет ТФОМС средства обязательного медицинского страхования (далее - ОМС), использованные по нецелевому назначению в сумме 1 586 976,4 рублей и уплатить в бюджет ТФОМС штраф за использование по нецелевому назначению средств ОМС в сумме 158 697.64 рублей в течение 10 рабочих дней со дня подписания Акта проверки от 26.08.2020г.

     Не согласившись с результатами проверки СГП № 1 направила в ТФОМС Самарской области письменные Возражения от 28.08.2020 г. на Акт проверки от 26.08.2020 г.  ТФОМС Самарской области, рассмотрев представленные Возражения от 28.08.2020 г. на Акт проверки от 26.08.2020 г., направил СГП № 1 Сообщение о результатах рассмотрения Возражений от 28.08.2020 г., где не согласился с доводами СГП № 1, и оставил сумму нецелевого использования средств и штраф в прежнем размере.

     СГП № 1 в добровольном порядке частично вернула средства ОМС, использованные по нецелевому назначению в сумме 114 610,66 рублей, а также штраф в размере 10 % от суммы нецелевого использования средств ОМС в сумме - 11 461,06 руб.

     В ходе внеплановой тематической проверки установлено, что согласно пункту 4.4.20 учетной политики учреждения на 2017-2018 годы и пункту 7.7 учетной политики на 2019 год, утвержденных приказами главного врача СГП № 1 от 09.01.2017 № 5, от 09.01.2018 № 23, от 09.01.2019 № 2, распределение коммунальных расходов, услуг связи, расходов на содержание, "Относящиеся к деятельности, финансируемой из ОМС и предпринимательской деятельности для целей осуществления кассовых и фактических расходов производится пропорционально объему средств, в общей сумме доходов ежемесячно.

Согласно данным бухгалтерского учета (по всем источникам финансирования СГП № 1) распределение затрат (фактических), необходимых для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, но не потребляемым непосредственно в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги), между источниками финансирования сложилось следующим образом:

Наименование показателя

ОМС

Приносящая доход деятельность

Итого

Сумма (рублей)

уд.вес (%)

Сумма (рублей)

уд.вес (%)

Сумма (рублей)

уд.вес (%)

2017 год

Доходы

201 692 241

82,39%

43 108 094

17,61%

244 800 335

100,00

Расходы

47 071 069

82,46%

10 013 024

17,54%

57 084 093

100,00

211

22 731 277

5 711 749

28 443 026

212

7511

0

7 511

213

6 704 253

1 693 987

8 398 240

221

457 498

50 539

508 037

222

0

0

0

223

5 022 842

1 014 095

6 036 937

225

2 144 250

254 360

2 398 610

226

2 752 101

1 078 370

3 830 471

272

2 064 613

181 063

2 245 676

290

5 186 724

28 861

5 215 585

2018 год

Доходы

294 418 346

85,85

48 507 055

14,15

342 925 401

100,00

Расходы

65 858 194

86,94

9 894 744

13,06

75 752 938

100,00

211

34 860 571

5 427 982

40 288 553

212

15417

45 363

60 780

213

10 420 619

1 604 389

12 025 008

221

665 342

73 533

738 875

222

0

0

0

223

6 420 233

1 055 770

7 476 003

224

72

312

384

225

2 389 461

510 293

2 899 754

226

2 775 744

963 214

3 738 958

272

2 239 391

178 ПО

2417 501

290

6 071 344

35 778

6 107 122

1 квартал 2019 года

Доходы

70 758 216

86,57

10 975 367

13,43

81 733 583

100,00

Расходы

21 342 842

89.11

2 608 016

10,89

23 950 858

100,00

211

11 786 323

1 506 266

13 292 589

212

0

200

200

213

3 548 914    

454 892

4 003 806

221

86 998

11 612

98 610

222

0

0

0

223

2 045 095

305 501

2 350 596

224

0

0

0

225

467 338

54 650

521 988

226

1 291 384

214 780

1 506 164

272

657 605

46 300

703 905

290

1 459 185

13 815

1 473 000

     Проверкой правильности распределения затрат, необходимых для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, но не потребляемым непосредственно в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги) между источниками финансирования установлено, следующее.

      За 2017 год:

      Фактические доходы учреждения по всем источникам финансирования составили 244 808 335 рублей, в том числе:

    - ОМС - 201 692 241 рублей, что составляет 82,39% от общей суммы доходов;

    - приносящая доход деятельность - 43 108 094 рублей - 17,61%.

      Затраты, необходимые для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, но не потребляемым непосредственно в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги) сложились в общей сумме в размере 57 084 093 рублей, которые распределены по источникам финансирования в следующей пропорции:

     - ОМС - 47 071 069 рублей, что составляет 82,46% от общей суммы этих расходов;

     - приносящая доход деятельность - 10 013 024 рублей - 17,54%. 

      За 2018 год:

      Фактические доходы учреждения по всем источникам финансирования составили 342 925 401 рублей, в том числе:

     - ОМС - 294 418 346 рублей, что составляет 85,85% от общей суммы доходов;

     - приносящая доход деятельность - 48 507 055 рублей - 14,15%.

      Затраты, необходимые для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, но не потребляемым непосредственно в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги) сложились в общей сумме в размере 75 752 938 рублей, которые распределены по источникам финансирования в следующей пропорции:

     - ОМС - 65 858 194 рублей, что составляет 86,94% от общей суммы этих расходов;

     - приносящая доход деятельность - 9 894 744 рублей - 13,06%. 

      За 1 квартал 2019 года:

     Фактические доходы учреждения по всем источникам финансирования составили 81 733583 рублей, в том числе:

     - ОМС - 70 758 216 рублей, что составляет 86,57% от общей суммы доходов;

     - приносящая доход деятельность - 10 975 367 рублей - 13,43%.

      Затраты, необходимые для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, но не потребляемым непосредственно в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги) сложились, в общей сумме 23 950 858 рублей, которые распределены по источникам финансирования в следующей пропорции:

      - ОМС - 21 342 842 рублей, что составляет 89,11% от общей суммы этих расходов;

      - приносящая доход деятельность - 2 608 016 рублей - 10,89%.

     Таким образом, в нарушение пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ, Приказа Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 158н и учетных политик учреждения, утвержденных главным врачом, в результате неверного распределения затрат, необходимых для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, но не потребляемым непосредственно в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги) между источниками финансирования, в проверяемом периоде за счет средств ОМС были произведены затраты, которые следовало осуществлять за счет средств по приносящей доход деятельности на общую сумму 1 472 365,74 рублей, в том числе:

     - в 2017 году на сумму 39 484,78 рублей (57 084 093*82,39% - 47 071 069);

     - в 2018 году на сумму 824 296,73 рублей (75 752 938*85,85% - 65 858 194);

     - в 1 квартале 2019 года на сумму 608 584,23 рублей (23 950 858*86,57% - 21 342 842), что, согласно разделу 4 Территориальных программ на 2017-2019 годы, утвержденных постановлениями Правительства Самарской области от 27.12.2016 № 827, от 27.12.2017 № 900 и от 27.12.2018 № 837, является нецелевым использованием средств ОМС.

      Учреждение в своем заявление ссылается на то, что в нарушение статьи 252 Налогового кодекса РФ при анализе распределения общехозяйственных затрат учреждения в разрезе источников финансирования за проверяемый период комиссией ТФОМС неправильно учтены расходы СГП № 1, а именно: в состав расходов учреждения по платным услугам комиссия ТФОМС не включила чистую прибыль от приносящей доход деятельности.

      Статьей 252 Налогового кодекса РФ предусмотрено уменьшение налогоплательщиком полученных доходов на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами, в соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ, признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

     Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

     Таким образом, статьей 252 Налогового кодекса РФ, на которую ссылается учреждение в заявлении, предусмотрены расходы учреждения, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а не расходы, произведенные за счет прибыли. Следовательно, ссылка на 252 статью Налогового кодекса РФ не уместна, так как учреждение подразумевает в своём заявлении включение в состав расходов, составляющих себестоимость медицинской услуги, платежи, осуществленные за счет чистой прибыли.

     Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 28.02.2011 № 158н утверждены Правила обязательного медицинского страхования (далее - Правила ОМС), действовавшие в спорном периоде, которыми установлено:

Тарифы на оплату медицинской помощи рассчитываются в соответствии с Правилами ОМС и включают в себя статьи затрат, установленные территориальной программой (пункт 156 Правил ОМС).

     В расчет тарифов на оплату медицинской помощи включаются затраты медицинской организации, непосредственно связанные с оказанием медицинской помощи (медицинской услуги) и потребляемые в процессе ее предоставления, и затраты, необходимые для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, но не потребляемые непосредственно в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги) (пункт 158 Правил ОМС).

     В составе затрат, непосредственно связанных с оказанием медицинской помощи (медицинской услуги), учитываются следующие группы затрат: затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда персонала, принимающего непосредственное участие в оказании медицинской помощи (медицинской услуги); затраты на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги); затраты на амортизацию основных средств (оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь), используемых при оказания медицинской помощи (медицинской услуги); иные затраты, непосредственно связанные с оказанием медицинской помощи (медицинской услуги) (пункт 158.1 Правил ОМС).

     К затратам, необходимым для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, но не потребляемым непосредственно в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги), относятся: затраты на коммунальные услуги; затраты на содержание объектов недвижимого имущества, закрепленного за медицинской организацией на праве оперативного управления или приобретенным медицинской организацией за счет средств, выделенных ей учредителем на приобретение такого имущества, а также недвижимого имущества, находящегося у медицинской организации на основании договора аренды или безвозмездного пользования, эксплуатируемого в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги) (далее - затраты на содержание недвижимого имущества); затраты на содержание объектов движимого имущества; затраты на приобретение услуг связи; затраты на приобретение транспортных услуг; затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников медицинских организаций, которые не принимают непосредственного участия в оказании медицинской помощи (медицинской услуги) (административно-управленческого, административно-хозяйственного, вспомогательного и иного персонала, не принимающего непосредственное участие в оказании медицинской помощи (медицинской услуги)); затраты на амортизацию оборудования, непосредственно не используемого при оказании медицинской помощи (медицинской услуги); прочие затраты на общехозяйственные нужды (пункт 158.2 Правил ОМС).

     Для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг предназначен счет 10900 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

     Согласно «Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, Государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений», утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н:

    - пункт 134 - Распределение накладных расходов производится одним из способов: пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, иным прямым затратам, объему выручки от реализации продукции (работ, услуг), иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

   - пункт 135 - Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политики распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части не распределяемых расходов - на увеличение расходов текущего финансового года.

    - пункт 295, 297 - Счета 40110 «Доходы текущего финансового года» и 40120 «Расходы текущего финансового года» предназначены для учета учреждением по методу начисления финансового результата текущей деятельности учреждения.

     Финансовый результат текущей деятельности определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами учреждения за отчетный период.

     Следовательно, чистая прибыль представляет собой итоговую часть дохода, оставшуюся после уплаты всех обязательных ежемесячных расходов и налогов, и выглядит следующим образом:

     Чистая прибыль = Выручка - Себестоимость - Управленческие и коммерческие расходы + Прочие доходы - Прочие расходы – Налоги Себестоимость услуги - это сумма всех издержек, выраженная в денежном эквиваленте, которые понесло учреждение для предоставления услуги.

     Себестоимость услуги состоит из себестоимости материалов и затрат на выполнение работ по оказанию услуг.

     Следовательно, затраты, включенные в тариф на оплату медицинской помощи непосредственно являются себестоимостью медицинской услуги. Согласно учетным политикам учреждения: учет затрат, произведенных в рамках предпринимательской деятельности, осуществляется с использованием счета 2.10900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»; распределение коммунальных расходов, услуг связи, расходов на содержание, относящиеся к деятельности, финансируемой из ОМС и предпринимательской деятельности для целей осуществления кассовых и фактических расходов производится пропорционально объему средств, в общей сумме доходов ежемесячно; аналитический учет по счету 2.10900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» осуществляется в книге фактических расходов. Закрытие себестоимости производится поквартально, с восстановлением в течение месяца, следующего за отчетным периодом.

     Порядок пропорционального распределения затрат, установленный статьей 272 Налогового кодекса РФ, применяется только для распределения доходов (расходов), которые формируют налоговую базу. То есть применяется только в отношении расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.

     При проведении анализа правильности распределения расходов на обеспечение деятельности учреждения в разрезе источников финансирования и соответствия требованиям учетной политики учитываются затраты, включенные в себестоимость оказания услуги.

     Таким образом, затраты произведенные из чистой прибыли, не могут повторно включаться в себестоимость медицинской услуги и учитываться при распределении расходов на обеспечение деятельности учреждения, тем самым искусственно увеличивая расходы по приносящей доход деятельности.

     Статьей 285 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

     Следовательно, затраты учреждения, сформированные СГП №1 за 1 квартал 2019 года были изучены в ходе проведения выборочной тематической проверки обоснованно.

     Кроме того, данная позиция подтверждается пунктами 7.4 и 7.7 учетной политики учреждения на 2019 год, согласно которой:

    - по истечении каждого месяца общехозяйственные расходы подлежат распределению на себестоимость готовой продукции (работ, услуг);

    - распределение коммунальных расходов, услуг связи, расходов на содержание, относящиеся к деятельности, финансируемой из ОМС и предпринимательской деятельности для целей осуществления кассовых и фактических расходов, производится пропорционально объему средств, в общей сумме доходов ежемесячно.

     Таким образом, в нарушение пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ, приказа Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 158н «Об утверждении Правил обязательного медицинского страхования», «Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, Государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений», утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.12.2010 № 157н и учетных политик учреждения на 2017-2019 годы, утвержденных главным врачом, в результате неверного распределения затрат, необходимых для обеспечения деятельности медицинского учреждения в целом, но не потребляемым непосредственно в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги) между источниками финансирования, в проверяемом периоде за счет средств ОМС были произведены затраты, которые следовало осуществлять за счет средств по приносящей доход деятельности на общую сумму 1 472 365,74 рублей.

     Кроме того, в ходе проведения проверки главный бухгалтер СГП № 1 ФИО5 согласилась с распределением расходов на обеспечение деятельности учреждения, произведенным в ходе проведения проверки за период с 01.01.2017 по 31.03.2019 и подписала данное распределение.

     Суд считает, письменные пояснения начальника отдела ревизий медицинских государственных бюджетных учреждений ТФОМС Самарской области ФИО6, несостоятельными и не опровергающими выводы  ТФОМС Самарской области по проведенной проверке по следующим основаниям.

      Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 02.08.2013 № 03-03-06/4/31096, на которое в своих письменных пояснениях ссылается начальник отдела медицинских государственных бюджетных учреждений ТФОМС Самарской области ФИО6, является частным мнением данного Департамента и не является нормативно-правовым актом.

     Кроме того, в вышеуказанном письме от 02.08.2013 № 03-03-06/4/31096 не   указывается,   что   Ассоциация,   осуществляющая некоммерческую деятельность за счет членских взносов является бюджетным учреждением, поэтому в письме делаются ссылки только на Налоговый кодекс РФ и не делаются ссылки на Правила ОМС, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 № 158н (далее - Правила ОМС), Инструкцию, утвержденную приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157. Таким образом, ссылка на вышеуказанное письмо не относится к рассматриваемому вопросу.

     В соответствии с частью 6 статьи 15 Закона № 326-ФЗ медицинские организации ведут раздельный учет по операциям со средствами ОМС.

     У медицинской организации три источника финансирования:

     1. Средства ОМС;

     2.Средства из областного бюджета;

     3.Средства от приносящей доход деятельности.

     Средства ОМС медицинская организация получает от страховой медицинской организации по заключенному между ними договору на оказание и оплату медицинской помощи. Согласно части 2 статьи 28 Закона № 326-ФЗ страховая медицинская организация направляет медицинской организации целевые средства на оплату медицинской помощи по договорам на оказание и оплату медицинской помощи в объеме и на условиях, которые установлены территориальной программой ОМС.

     Медицинские организации обязаны, согласно пункту 5 части 2 статьи 20 Закона № 326-ФЗ, использовать средства обязательного медицинского страхования, полученные за оказанную медицинскую помощь, в соответствии с программами обязательного медицинского страхования.

     Цели использования предоставленных средств ОМС, установлены Законом 326-ФЗ, Территориальными программами государственных гарантий бесплатного оказания населению Самарской области медицинской помощи на 2017 г., 2018 г., 2019 г. (утв. постановлениями Правительства Самарской области от 27.12.2016 г. № 827 и от 27.12.2017 г. № 900, от 27.12.2018 г. № 837), пунктами 3.2 и 3.5 Тарифных соглашений в системе ОМС Самарской области на 2017 г., 2018 г. и 2019 г., а именно - на оказание медицинской  помощи в системе ОМС.

     Территориальные программы ОМС на 2017 г., 2018 г. и 2019 г. являются составными частями Территориальных программ государственных гарантий бесплатного оказания населению Самарской области медицинской помощи на 2017 г., 2018 г. и 2019 г. (утв., соответственно, постановлениями Правительства Самарской области от 27.12.2016 г. № 827 и от 27.12.2017 г. № 900, от 27.12.2018 г. № 837).

     Территориальные программы ОМС на 2017 г., 2018 г. и 2019 г. содержат перечень расходов, которые включены в структуру тарифов по ОМС, а именно: расходы на заработную плату, начисления на оплату труда, прочие выплаты, приобретение лекарственных средств, расходных материалов, продуктов питания, мягкого инвентаря, медицинского инструментария, реактивов и химикатов, прочих материальных запасов, расходы на оплату стоимости лабораторных и инструментальных исследований, проводимых в других учреждениях (при отсутствии в медицинской организации лаборатории и диагностического оборудования), организации питания (при отсутствии организованного питания в медицинской организации), расходы на оплату услуг связи, транспортных услуг, коммунальных услуг, работ и услуг по содержанию имущества, расходы на арендную плату за пользование имуществом, оплату программного обеспечения и прочих услуг, социальное обеспечение работников медицинеких организаций, установленное законодательством Российской Федерации, прочие расходы, расходы на приобретение основных средств (оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь) стоимостью до 100 000 рублей за единицу. Аналогичную норму содержал пункт 157 Правил ОМС, действовавших в спорный период. При этом, на основании пунктов 3.2 и 3.5 Тарифных соглашений на 2017 г., 2018 г. и 2019 г. медицинские организации (МО) направляют средства, полученные от страховых медицинских организаций (СМО) за оказание медицинской помощи, на оплату расходов, связанных с предоставлением бесплатной медицинской помощи в системе ОМС и не используют для иных целей, финансируемых за счёт средств бюджетов всех уровней или других источников, а также за счёт предпринимательской деятельности.

     Использование на другие цели, не связанные с оказанием медицинской помощи в системе ОМС, согласно Бюджетного кодекса РФ (статья 306.1), классифицируется, как нецелевое использование средств ОМС.

     Методика расчета расходов на обеспечение деятельности медицинской организации в целом при проверках, проводимых КРУ ТФОМС СО с целью определения правильности использования средств ОМС, едина. Данная методика регламентирована пунктом 158 Правил ОМС.

     Принцип распределения затрат, необходимых для деятельности медицинской организации в целом, определяется медицинской организацией самостоятельно в соответствии с Правилами ОМС, пунктом 134 Инструкции по бухгалтерскому учету от 01.12.2010 № 157н и закрепляется в Учетной политике.

     Согласно пункту 158 Правил ОМС в расчет тарифов медицинской помощи включаются затраты медицинской организации, непосредственно связанные с оказанием медицинской помощи и потребляемые в процессе ее предоставления, и затраты, необходимые для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, но не потребляемые непосредственно в процессе оказания медицинской помощи.

     В соответствии пунктом 158.3 Правил ОМС к затратам, необходимым для обеспечения деятельности медицинской организации в целом относятся следующие группы затрат:

        1)затраты на коммунальные услуги;

        2)затраты на содержание объектов недвижимого имущества, закрепленного за медицинской организацией на праве оперативного управленияили приобретенным медицинской организацией за счет средств, выделенныхей учредителем на приобретение такого имущества, а также недвижимогоимущества, находящегося у медицинской организации в собственности, на основании договора аренды или безвозмездного пользования, эксплуатируемого в процессе оказания медицинской помощи (медицинской услуги) (далее - затраты на содержание недвижимого имущества);

      3)затраты на содержание объектов движимого имущества (далее - затраты на содержание движимого имущества);

     4)затраты на приобретение услуг связи;

     5)затраты на приобретение транспортных услуг;

     6)затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников медицинских организаций, которые не принимают непосредственного участия в оказании медицинской помощи (медицинской услуги) (административно-управленческого, административно-хозяйственного, вспомогательного и иного персонала, не принимающего непосредственное участие в оказании медицинской помощи (медицинской услуги);

     7)затраты на амортизацию основных средств (оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря), оборудования, непосредственно не используемого при оказании медицинской помощи (медицинской услуги);

     8)прочие затраты на общехозяйственные нужды.

     При проведении проверок целевого использования средств ОМС при распределении общехозяйственных расходов в обязательном порядке у медицинских организаций запрашивается информация о принципе отнесения на счета бухгалтерского учета и распределения данных расходов по источникам финансирования, закрепленном в Учетной политике.

     СГП № 1 был выбран способ распределения, пропорционально доходу. Согласно пункту 4.4.20 Учетной политики СГП № 1 на 2017-2018 годы и пункту 7.7 Учетной политики на 2019 год, утвержденных приказами главного врача СГП № 1 от 09.01.2017 № 5, от 09.01.2018 № 23, от 09.01.2019 № 2, распределение коммунальных расходов, услуг связи, расходов на содержание, относящиеся к деятельности, финансируемой из ОМС и предпринимательской деятельности для целей осуществления кассовых и фактических расходов производится пропорционально объему средств, в общей сумме доходов ежемесячно.

     Учетной политикой СГП № 1 не предусмотрено включение расходов, произведенных за счет чистой прибыли в расчет общехозяйственных расходов.

     Ни Законом № 326-ФЗ, ни Территориальными программами ОМС на 2017 г., на 2018 г. и 2019 г., ни Правилами ОМС, ни Тарифными соглашениями в системе ОМС Самарской области в структуре тарифа по обязательному медицинскому страхованию не предусмотрена рентабельность (чистая прибыль, которая остается в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль).

     В ходе проведения проверок целевого использования средств ОМС, использованных для обеспечения деятельности медицинской организации в целом, но не потребляемых непосредственно в процессе оказания медицинской услуги рассматривались, затраты учреждения, отнесенные на счет 109.70 и 109.80. Фактические расходы за счет средств областного бюджета в ходе проверки в расчет не принимались, поскольку данные расходы в полном объеме составляли только амортизацию основных средств.

     В ходе проведенных проверок вопроса правильности и обоснованности распределения затрат, необходимых для обеспечения деятельности медицинской организации расходы, которые учреждение произвело за счет чистой прибыли, никогда не включались в состав накладных и общехозяйственных расходов по предпринимательской деятельности, так как в ходе проверки данного вопроса проверяется распределение затрат, включенных в тариф и составляющих себестоимость медицинской услуги.

     За период 2017 - 2020 годы у медицинских организаций Самарской области не возникало вопросов, касающихся принципа и метода распределения накладных и общехозяйственных расходов.

      Следует также отметить, что заработная плата прочего персонала не может относиться к не распределяемым расходам, так как имеется штатное расписание и тарификационные списки по видам деятельности (ОМС, приносящая доход деятельность и бюджет). Кроме того, заработная плата прочего персонала уже была учтена СГП № 1 при распределении общехозяйственных затрат, относящихся на себестоимость.

     Таким образом, как указывает ТФОМС,  при условии включения затрат, произведенных за счет чистой прибыли, в распределение по платной деятельности, мы соглашаемся с оплатой за счет средств ОМС расходов из прибыли, что категорически недопустимо.

     При указанных обстоятельствах, заявленные по первоначальному требованию о признании незаконным Акта проверки от 26.08.2020 удовлетворению не подлежат.

     В соответствии с ч.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

     Таким образом, при признании судом Акта проверки от 26.08.2020 законным, встречное исковое требование о взыскании с ГБУЗ Самарской области "Самарская городская поликлиника №1 Промышленного района" сумму денежных средств в размере  1 472 365,74руб. использованных не по целевому назначению, штраф в размере 147 236,58руб., пени в размере 46 514,49руб.

      Расходы по уплате государственной пошлины подлежат распределения в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

      Излишне уплаченная государственная пошлины в размере 3 000руб. подлежит возврату ГБУЗ Самарской области "Самарская городская поликлиника №1 Промышленного района".

Руководствуясь ст.ст.110,167-170,176,201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований по первоначальному заявлению отказать. 

       Встречное исковое заявление удовлетворить.

       Взыскать с ГБУЗ Самарской области "Самарская городская поликлиника №1 Промышленного района" в пользу Территориального фонда обязательного медицинского страхования Самарской области сумму денежных средств в размере  1 472 365,74руб. использованных не по целевому назначению, штраф в размере 147 236,58руб., пени в размере 46 514,49руб.

       Взыскать с ГБУЗ Самарской области "Самарская городская поликлиника №1 Промышленного района" в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 29 661руб.

       Возвратить ГБУЗ Самарской области "Самарская городская поликлиника №1 Промышленного района" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3 000руб.

       Решение  может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

В.В. Мехедова