012/2018-25674(1) 

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА 

Именем Российской Федерации 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А32-26619/2017

г. Краснодар

29 июня 2018 года

Резолютивная часть постановления объявлена 26 июня 2018 года.  Постановление изготовлено в полном объеме 29 июня 2018 года.  

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего  Воловик Л.Н., судей Прокофьевой Т.В. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании  от заявителя – акционерного общества «Санаторий «Золотой Колос» (ИНН 2319004363,  ОГРН 1022302834707) – Матыскиной Н.В. (доверенность от 01.08.2017),  

от заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы 

 № 8 по Краснодарскому краю – Гуляевой С.А. (доверенность от 09.01.2017) и Кайщян К.Р.  (доверенность от 19.03.2018), рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного  суда Краснодарского края от 25.10.2017 (судья Погорелов И.А.) и постановление  Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2018 (судьи Шимбарева Н.В.,  Стрекачев А.Н., Сулименко Н.В.) по делу № А32-26619/2017, установил следующее.  

АО «Санаторий «Золотой колос» (далее – общество, налогоплательщик)  обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к МИФНС России № 8  по Краснодарскому краю (далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконным  решения от 16.05.2017 № 10-12/21939; об обязании осуществить возврат суммы излишне  уплаченного налога на имущество организаций за период 2013, 2014, 2015 и I квартал  2016 года на сумме 3 863 832 рубля 38 копеек на расчетный счет общества в течение  

10 дней с момента вступления решений суда в законную силу (требования уточнены в  порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).  

Решением от 25.10.2017, оставленным без изменения постановлением  апелляционной инстанции от 21.03.2018, суд удовлетворил заявленные обществом  требования. Судебные акты мотивированы тем, что оспариваемое решение инспекции  является незаконным, нарушает права и законные интересы общества в сфере  предпринимательской деятельности.  

В кассационной жалобе инспекция просит отменить обжалуемые судебные акты,  принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.  По мнению налогового органа, суды не выяснили обстоятельства относительно  соблюдения обществом досудебного порядка урегулирования спора и наличия  (отсутствия) у налогоплательщика соответствующей переплаты (задолженности) по  налогу.  

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить судебные акты без  изменения, полагая, что они приняты в соответствии с действующим законодательством и  обстоятельствами дела. Налогоплательщик указывает, что досудебный порядок  разрешения спора на момент вынесения решения суда соблюден, при этом возврат  спорной суммы переплаты налоговым органом не осуществлен.  

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы  кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц,  проверив законность и обоснованность судебных актов, считает, что кассационная  жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.  

Как видно из материалов дела, в феврале 2016 года общество выявило, что им по  налогу на имущество предприятий применяется налоговая льгота 0%, установленная  Законом Краснодарского края от 26.11.2003 № 620-КЗ «О налоге на имущество  организаций» (далее – Закон № 620-КЗ), не ко всем объектам недвижимого имущества,  реконструированным обществом в рамках Программы строительства олимпийских  объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта, утвержденной  постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2007 № 991 и краевой  целевой программой «Обеспечение строительства олимпийских объектов и развития  города Сочи как горноклиматического курорта», утвержденной постановлением главы  Администрации (Губернатора) Краснодарского края от 19.08.2009 № 723.  

Общество представило в инспекцию уточненные налоговые декларации за период  2013, 2014, 2015 года и 1 квартала 2016 года с учетом налоговой льготы, на основании  которых налоговый орган провел камеральные налоговые проверки и составлен акт  проверки от 22.12.2016 № 10-11/45780.  

По итогам камеральной налоговой проверки третьей уточненной налоговой  декларации по налогу на имущество организаций за 2013 год, представленной обществом  08.09.2016, инспекция вменила обществу неправомерное применение ставки налога на  имущество организаций за 2013 год в размере 0% и завышение суммы налога на  имущество за 2013 год подлежащей уплате на 1 294 157 рублей.  

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки  инспекция вынесла решение от 16.05.2016 № 10-12/21939, начислив 3 469 730 рублей  налога на имущество за 2013 год, предложив обществу уплатить сумму налога, указанную  в пункте 3.2 решения, а также внести необходимые исправления в документы  бухгалтерского и налогового учета.  

Налоговый орган отказал обществу в применении налоговой ставки в размере 0%  по представленному обществом уточненному налоговому расчету по авансовому платежу  по налогу на имущество организаций за 2013 года, которая устанавливается в отношении  олимпийских объектов, а также объектов транспортной и инженерной инфраструктуры,  гостиниц и гостиничных комплексов, строительство которых осуществлено в  соответствии с Программой строительства олимпийских объектов и развития города Сочи  как горноклиматического курорта, утвержденной постановлением Правительства  Российской Федерации от 29.12.2007 № 991 и краевой целевой программой «Обеспечение  строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического  курорта», утвержденной постановлением главы администрации (Губернатора)  Краснодарского края от 19.08.2009 № 723.  

Отказывая в применении налоговой ставки в размере 0%, инспекция указала, что  общество производило не строительство нового объекта, а проектные, изыскательные  работы и реконструкцию; не представлены сведения о проводившейся реконструкции  объектов «Административно-леченый корпус» и «Спальный корпус № 1» в 2013 году,  которая увеличила первоначальную стоимость указанных объектов, при этом налоговая  ставка 0% применена к первоначальной стоимости вышеуказанных объектов,  сформированной в 2009 году; ставка применена к объектам, которые в соответствии с  актами ввода в эксплуатацию введены в оборот с 21 января 2014 года (разрешение на ввод  объекта в эксплуатацию от 21.01.2014 № Яи23309000-117МС/ОИ). Инспекция указала, что  на дату вынесения решения по карточке расчетов с бюджетом по налогу на имущество  организаций у налогоплательщика имеется переплата, покрывающая сумму начисленного  налога в полном объеме.  

Поскольку по состоянию на 31.12.2016 у общества имелась переплата по налогу на  имущество за период 2013, 2014, 2015 и 1 квартал 2016 года, общество обратилось в  арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения от 16.05.2017  

 № 10-12/21939, обязании возвратить на расчетный счет общества излишне уплаченный  налог на имущество организаций за период 2013, 2014, 2015 и I квартал 2016 года в  

сумме 3 863 832 рубля 38 копеек. 

Судебные инстанции всесторонне и полно исследовали фактические  обстоятельства по делу, оценили представленные доказательства и доводы участвующих в  деле лиц в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации и сделали правильный вывод об обоснованности  заявленных обществом требований. При этом судебные инстанции обоснованно  руководствовались следующим.  

В соответствии с пунктом 182 Программы строительства олимпийских объектов и  развития города Сочи как горноклиматического курорта, утвержденной постановлением  Правительства Российской Федерации от 29.12.2007 № 991 общество было включено в  программу строительства олимпийских объектов «Санаторий «Золотой колос» на 300  номеров в Хостинском районе (проектные и изыскательные работы, реконструкция).  

В рамках строительства и реконструкции в соответствии с Программой  строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического  курорта, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации  

от 29.12.2007 № 991 налогоплательщиком были осуществлены следующие работы:  

1. Реконструировано здание «Спальный корпус № 1» (введен в эксплуатацию по  бухгалтерскому учету в июле 2009 года). Так как данный объект с 2009 года  использовался в коммерческих целях в качестве коллективного средства размещения, то  налог на имущество организаций начислялся и уплачивался с 2009 года. Разрешение на  ввод в эксплуатацию № RU23309000 официально было получено 21 января 2014 года.  

2. Произведено строительство здания «Административно-лечебный корпус» (введен в  эксплуатацию по бухгалтерскому учету в мае 2009 года). Так как данный объект  использовался в коммерческих целях для оказания услуг, то налог на имущество  организаций начислялся и уплачивался с 2009 года. Разрешение на ввод в эксплуатацию   № RU23309000 официально было получено 21 января 2014 года. 3. Произведено  строительство здания «Спальный корпус № 5» (введен в эксплуатацию по бухгалтерскому  учету в феврале 2014 года). Разрешение на ввод в эксплуатацию № RU23309000  официально было получено 21.01.2014 года. 4. Произведено строительство комплекса  здания «Пансион коттеджного типа (6 коттеджей)» (введены в эксплуатацию по  бухгалтерскому учету в июне 2014 года). Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию  

от 12.05.2014 № RU23309000-194МС/ОИ. 

На основании договора от 13.08.2012 № АСМ/12/08/13-3 заключенного между  АНО «Организационный комитет XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских  зимних игр 2014 года в г. Сочи» и ЗАО Санаторий «Золотой колос» в период с 01.01.2014  года по 31.03.2014 санаторием оказывались исключительно гостиничные услуги: услуги  

по временному проживанию и временному размещению, связанные с организацией и  проведением Олимпийских игр в муниципальном образовании города-курорта Сочи.  

Статьей 2 Закона № 620-КЗ установлены налоговые ставки по налогу на имущество  организаций.  

В период с апреля 2013 года по апрель 2016 года в статью 2 Закона № 620-КЗ  вносились дополнения и изменения, касающиеся налоговой ставки 0 % по налогу на  имущество организаций, которая устанавливалась в отношении объектов недвижимости  построенных в соответствии с Программой строительства олимпийских объектов и  развития города Сочи как горноклиматического курорта, утвержденной постановлением  Правительства Российской Федерации от 29.12.2007 № 991 и краевой целевой программой  «Обеспечение строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как  горноклиматического и бальнеологического курорта», утвержденной постановлением  главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 19.08.2009 № 723.  

Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 1 Закона Краснодарского края № 2717-КЗ  от 30.04.2013 года «О внесении изменений в статью 2 «Закона Краснодарского края «О  налоге на имущество организаций» (далее – Закон № 2717-КЗ) статья 2 Закона 620-КЗ  была дополнена частью 5 следующего содержания: Налоговая ставка в размере 0  процентов устанавливается в отношении олимпийских спортивных объектов, а также  объектов транспортной и инженерной инфраструктуры, гостиниц и гостиничных  комплексов, строительство которых осуществлено в соответствии с Программой  строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического  курорта, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 29  декабря 2007 года № 991, и краевой целевой программой «Обеспечение строительства  олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического и  бальнеологического курорта», утвержденной постановлением главы администрации  (губернатора) Краснодарского края от 19.08.2009 № 723».  

Положения пункта 2 статьи 1 Закона № 2771-КЗ распространялись на  правоотношения, возникшие с 01.01.2013, и применялись в отношении гостиниц и  гостиничных комплексов – до 01.01.2014 (статья 2 Закона № 2717-КЗ).  

29 апреля 2014 года Законом Краснодарского края № 2947-КЗ часть 5 статьи 2  Закона 620-КЗ была изложена в следующей редакции: налоговая ставка в размере 0  процентов устанавливается в отношении олимпийских спортивных объектов, объектов  транспортной и инженерной инфраструктур, строительство которых осуществлено в  соответствии с Программой строительства олимпийских объектов и развития города Сочи  как горноклиматического курорта, утвержденной постановлением Правительства  

Российской Федерации от 29.07.2007 № 991, и (или) краевой целевой программой  "Обеспечение строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как  горноклиматического и бальнеологического курорта», утвержденной постановлением  главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 19.08.2009 года № 723».  

Кроме того, часть 5 статьи 2 Закона 620-КЗ была дополнена частью 5.1.  следующего содержания: «5.1. Налоговая ставка в размере 0 процентов устанавливается в  отношении следующих объектов недвижимости, построенных в соответствии с  Программой строительства олимпийских объектов и развития города Сочи как  горноклиматического курорта, утвержденной постановлением Правительства Российской  Федерации от 29.12.2007 года № 991: объекты, обеспечивающие функционирование  олимпийских спортивных объектов (за исключением подстанций с заходами линий  электропередачи, проектный номинальный класс напряжения которых составляет ПО кВ  и выше), в рамках подпрограммы «Строительство олимпийских спортивных объектов и  объектов, обеспечивающих их функционирование»; здания гостиниц и гостиничных  комплексов в рамках раздела «Туристические объекты» подпрограммы «Строительство и  реконструкция объектов для развития города Сочи как горноклиматического курорта».  

При этом положения Закона Краснодарского края от 29.04.2014 № 2947-КЗ  распространялись на правоотношения возникшие с 01.01.2013 года и применялись до  01.01.2015.  

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Закона Краснодарского края от 06.04.2015 

 № 3160-КЗ часть 5 статьи 2 Закона 620-КЗ была изложена в следующей редакции: «5.  Налоговая ставка в размере 0 % устанавливается в отношении следующих объектов  недвижимости, построенных в соответствии с Программой строительства олимпийских  объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта, утвержденной  постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2007 № 991: олимпийских  спортивных объектов и объектов, обеспечивающих функционирование олимпийских  спортивных объектов (за исключением подстанций с заходами линий электропередачи,  проектный номинальный класс напряжения которых составляет 110 кВ и выше), в рамках  подпрограммы «Строительство олимпийских спортивных объектов и объектов,  обеспечивающих их функционирование»; зданий гостиниц и гостиничных комплексов в  рамках раздела «Туристические объекты» подпрограммы «Строительство и  реконструкция объектов для развития города Сочи как горноклиматического курорта»;  объектов транспортной и инженерной инфраструктур в рамках разделов соответственно  «Транспортная инфраструктура» и «Инженерная инфраструктура» подпрограммы  

«Строительство и реконструкция объектов для развития города Сочи как  горноклиматического курорта».  

Положения пункта 2 статьи 1 Закона Краснодарского края от 06.04.2015 

 № 3160-КЗ распространялись на правоотношения, возникшие с 01.01.2015 и применялись  до 01.01.2016 года (статья 2 Закона Краснодарского края от 06.04.2015 № 3160-КЗ).  

Статьей 1 Закона Краснодарского края от 28.04.2015 № 3376-КЗ внесены  изменения в часть 5 статьи 2 Закона № 620-КЗ в следующей редакции: «5. Налоговые  ставки устанавливаются в 2016 – 2017 годах в размере 0 процентов, в 2018 году – 0,7  процента, в 2019 году – 1,5 процента, в 2020 году – 2 процента в отношении следующих  объектов недвижимости, построенных в соответствии с Программой строительства  олимпийских объектов и развития города Сочи как горноклиматического курорта,  утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2007 № 991  (далее также Программа строительства олимпийских объектов): олимпийские спортивные  объекты и объекты, обеспечивающие функционирование олимпийских спортивных  объектов (за исключением подстанций с заходами линий электропередачи, проектный  номинальный класс напряжения которых составляет ПО кВ и выше), в рамках  подпрограммы «Строительство олимпийских спортивных объектов и объектов,  обеспечивающих их функционирование» Программы строительства олимпийских  объектов; здания гостиниц и гостиничных комплексов в рамках раздела «Туристические  объекты» подпрограммы «Строительство и реконструкция объектов для развития города  Сочи как горноклиматического курорта» Программы строительства олимпийских  объектов; объекты транспортной и инженерной инфраструктур в рамках разделов  соответственно «Транспортная инфраструктура» и «Инженерная инфраструктура»  подпрограммы «Строительство и реконструкция объектов для развития города Сочи как  горноклиматического курорта» Программы строительства олимпийских объектов».  

Статьей 2 Закона Краснодарского края от 28.04.2015 № 3376-КЗ  предусматривалось распространение данного закона на правоотношения, возникшие с  01.01.2016.  

Часть 5 статьи 2 Закона № 620-КЗ утратила силу с 01.01.2017 (Закон  Краснодарского края от 29.11.2016 № 3509-КЗ).  

Указанными законами Краснодарского края в Закон № 620-КЗ внесены изменения,  которые распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2013 года, и  применяются до 01.01.2017 года, т.е. улучшающие положение налогоплательщика, в том  числе и в период до вступления в силу Закона № 2717-КЗ.  

Таким образом, является правильным вывод судов о том, что начиная с 01.01.2013  по 01.01.2017 общество имело право на применение установленной краевым  законодательством налоговой ставки 0 % по налогу на имущество в отношении  

своего имущества – объектов недвижимости, которые были построены и  реконструированы санаторием в рамках Программы и с 01.01.2017 года утратило право  применения налоговой ставки 0 % по налогу на имущество в отношении указанных  объектов.  

Суды установили, что наличие соответствующей переплаты по налогу на  имущество и пеням в размере 3 863 832 рубля 38 копеек документально подтверждено, в  связи с чем, сделали правильный вывод о наличии оснований для удовлетворения  заявленных требований, обязав инспекцию осуществить возврат суммы излишне  уплаченного налога на имущество организаций за период 2013, 2014, 2015 и I квартал  2016 года в общей сумме 3 863 832 рубля 38 копеек на расчетный счет  налогоплательщика.  

Суд апелляционной инстанции исследовал и обоснованно не принял довод  инспекции со ссылкой на несоблюдение положений статьи 138 Налогового кодекса  Российской Федерации и статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации.  

Как видно из материалов дела, на момент рассмотрения судом апелляционной  инстанции жалобы инспекции, в материалах дела имелось решение УФНС России по  Краснодарскому краю от 27.11.2017 № 22-12-1951 по результатам рассмотрения жалобы  налогоплательщика на решение инспекции от 16.05.2017 № 10-12/21939, которым  апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.  

Таким образом, установив, что требования статьи 138 Налогового кодекса  Российской Федерации обществом соблюдены, суд апелляционной инстанции сделал  правильный вывод о том, что в рассматриваемом случае оставление без рассмотрения  заявления общества будет носить формальный характер и фактически приведет к  необоснованному затягиванию разрешения спора.  

Указанный вывод суда апелляционной инстанции не противоречит правовой  позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда  Российской Федерации от 10.07.2012 № 2873/12.  

Доводы инспекции были предметом исследования судов первой и апелляционной  инстанций и получили надлежащую правовую оценку.  

Доводы кассационной жалобы выводы судов не опровергают, направлены на  переоценку доказательств о фактических обстоятельствах, установленных судами,  переоценка которых не входит в полномочия суда кассационной инстанции.  

Нормы права применены судами правильно. Нарушения процессуальных норм,  влекущие безусловную отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации) не установлены.  

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 25.10.2017 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2018 

по делу № А32-26619/2017 оставить без изменения, а кассационную жалобу – без  удовлетворения.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.  

Председательствующий Л.Н. Воловик  Судьи Т.В. Прокофьева  

 Л.А. Черных