АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 3285/2019

г. Ижевск

22 августа 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 15 августа 2019 года

Полный текст решения изготовлен 22 августа 2019 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи В.Н. Якушева, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Л.И. Николаевой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 д. Старая Монья (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Удмуртской Республике п. Ува о признании частично недействительным решения от 07.11.2018 № 6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, ходатайство о рассмотрении в их отсутствие;

от ответчика: ФИО2 – представитель по доверенности от 06.05.2019 № 15, ФИО3 – представитель по доверенности от 22.07.2019 № 27, ФИО4 – представитель по доверенности от 19.12.2018, 

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, налогоплательщик, заявитель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании п. 2.2.2.1 решения от 07.11.2018 № 6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Удмуртской Республике (далее – Межрайонная ИФНС России № 6 по УР, налоговый орган, инспекция, ответчик), недействительным, об уменьшении штрафа за совершение налоговых правонарушений.

Заявитель оспаривает решение по основаниям, изложенным в заявлении (т. 1 л.д. 9-13). 

Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (т. 7 л.д. 3-10), в письменных пояснениях от 09.08.2019 № 02-1-07/_00377. 

Как следует из представленных по делу доказательств, налоговым органом в отношении заявителя проведена выездная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы физических лиц, по единому налогу, уплачиваемому в связи с  применением упрощенной системы налогообложения, по единому налогу на вмененный доход, по земельному налогу за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

Срок проведения проверки: с 15.12.2017 по 05.06.2018.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 03.08.2018 №07-1/6 (т. 3 л.д. 1-29).

На основании решения № 2 от 19.09.2018 проведены дополнительные мероприятия налогового контроля. 

Рассмотрев акт налоговой проверки, письменные возражения налогоплательщика по акту налоговой проверки (т. 3 л.д. 74-76), ходатайство от 19.09.2019 вх. № 010548 об уменьшении штрафа (т. 3 л.д. 114), материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом 07.11.2018 вынесено решение № 6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 16-88, 93-175), согласно которому ИП ФИО5 доначислена недоимка по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 330686 руб., пени в размере 85325,51 руб., заявитель привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 22 391 руб.; доначислена недоимка по единому налогу на вмененный доход в размере 168935 руб., пени  в размере 50532,19 руб., привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату единого налога на вмененный доход в размере 11862 руб.; доначислена недоимка по налогу на доходы физических лиц на основании п. 6 ст. 236 НК РФ за неперечисление суммы начисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в размере 2361 руб., привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по ст. 123 НК РФ за неуплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 5522 руб., начислены пени по налогу н доходы физических лиц в размере 41233,09 руб., ИП ФИО5 предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, удержать и перечислить в бюджет сумму неудержанного налога на доходы физических лиц за 2016 год в размере 7878 руб., уменьшить исчисленный в завышенных размерах минимальный налог за 2015 год в размере 107125 руб. 

08.11.2018 налоговым органом вынесено решение № 2 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества – здания магазина, расположенного по адресу: 

<

...> (т. 1 л.д. 89-92).

Заявитель обжаловал решение путем подачи апелляционной жалобы в Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (т. 2 л.дл. 1-3). Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее – УФНС по УР) от 08.02.2019 №06-07/02707 решение Межрайонной ИФНС России № 6 по Удмуртской Республике от 07.11.2019 № 6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначислений  налога по упрощенной системе налогообложения в размере 83633 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, в остальной части решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения (т. 2 л.д. 4-6).

Несогласие заявителя с решением налогового органа в части п. 2.2.2.1 и взыскания штрафов послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В качестве основания заявленных требований заявитель указал, что по результатам выездной налоговой проверки налоговым органом необоснованно не включена в расходы за период 2014-2016г.г. оплата электроэнергии, потребленной пекарней, в размере 1703068 руб. 73 коп. В собственности заявителя находится здание пекарни, расположенное по адресу: 

<

...>. Поставка электроэнергии к данному зданию осуществляется энергоснабжающей организацией - Удмуртским филиалом ОАО «ЭнергосбыТ Плюс» через комплектную трансформаторную подстанцию КТП-394, расположенную по адресу: 

<

...>. КТП 394 имеет свою группу учета, примыкает к зданию пекарни, иные потребители с 2014г. по 2016г. к данной КТП не подключались. Таким образом, нет необходимости распределения электроэнергии, потребленной через КТП-394, между пекарней и иными потребителями. Документами, подтверждающими расходы заявителя по электроэнергии, являются: дополнительное соглашение от 16.11.2018 к договору электроснабжения от 01.04.2013 № Ц0532, платежные поручения о перечислении денежных средств ИП ФИО1 энергоснабжающей организации за потребленную электроэнергию, ведомости начислений по активной электроэнергии по КТП-394. Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения ИП ФИО1 имел право уменьшить доходы, полученные от реализации продукции собственного производства, на расходы по приобретению электрической энергии, израсходованной на деятельность пекарни, в размере 1703068,73 руб., в том числе по годам: за 2014 год – 459913,98 рублей, за 2015 год – 485588,39 рублей, за 2016 год – 757566,36 рублей. Кроме того, на основании ст. ст. 112, 114 НК РФ заявитель просил уменьшить более, чем в два раза, штрафы за совершение налоговых правонарушений в связи с тем, что налоговые правонарушения совершены неумышленно, в штате отсутствует главный бухгалтер, происходит частая смена бухгалтеров, у заявителя отсутствует бухгалтерское и экономическое образование, предпринимательская деятельность носит социальный характер. Магазины заявителя расположены в деревнях, основными покупателями являются пенсионеры, которые в основном покупают социально значимые продукты, торговая наценка является минимальной. С учетом доначисленных сумм налогов, пени наложение штрафов приведет к убыточности магазина и необходимости прекращения деятельности. 

Возражая против требований заявителя, налоговый орган указал на законность и обоснованность решения в оспариваемой части.

Как указывает ответчик, в проверяемом периоде ИП ФИО5 применял упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом: «доходы, уменьшенные на величину расходов» и являлся плательщиком единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД), осуществляя розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. В ходе проверки установлено нарушение п. 8 ст. 346.18 НК РФ, выразившееся в неправомерном включении ИП ФИО1 в состав расходов при применении УСН за 2014-2016г.г. затрат по энергоснабжению магазинов, находящихся на ЕНВД, в сумме 836324 рубля. Данная сумма расходов отражена в книгах учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, и в налоговых декларациях по УСН за 2014-2016г.г. Согласно ответу ИП ФИО1 на требование налогового органа от 05.04.2018 № 07-1-38/8-2 о представлении документов, подтверждающих ведение раздельного учета, расходы на коммунальные услуги ведутся пропорционально 60% на УСН и 40% на ЕНВД (по адресу: 

<

...>). Апелляционная жалоба ИП ФИО1 удовлетворена в части признания расходов на УСН в размере 836324 рубля.

Оспариваемую в представленном в суд заявлении сумму расходов на оплату электроэнергии в размере 1703068,73 рублей ИП ФИО1 не отражал ни в книгах учета доходов и расходов, ни в декларациях по УСН. В соответствии с подп. 3-5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик должен был отразить сумму расходов в налоговой декларации (уточненной налоговой декларации). В подтверждение указанных расходов налогоплательщиком представлен агентский договор на оплату электроэнергии от 01.01.2013, заключенный с ООО «Буро-Жикья», в соответствии с которым ООО «Буро-Жикья» выступает посредником между арендатором ИП ФИО1 (принципалом) и энергоснабжающей организацией, а также платежные поручения с назначением платежа: «За электроэнергию. Договор № Ц0532 от 01.04.2013 за ООО «Буро-Жикья». Заявителем не представлено документов, подтверждающих, что данные расходы были понесены на оплату электроэнергии, потребленной зданием пекарни, через точку поставки КТП-394, расположенную в д. Старая Монья, при том, что в собственности ООО «Буро-Жикья» также находились объекты недвижимости, расположенные в д. Старая Монья. При этом в приложении № 2 к договору № Ц0532 от 01.04.2013 указана лишь одна точка поставки вд. Старая Монья – КТП-394. Журналы учета показаний счетчика за потребленную электроэнергию по объекту «пекарня» ИП ФИО1 не представлены. В представленных с возражениями на акт налоговой проверки ИП ФИО1 документах «Начисление по активной электроэнергии по договору № Ц0532 ООО «Буро-Жикья» расшифровка по объектам, потребляемым электроэнергию, отсутствовала, расшифровка имелась только в разрезе КТП (КТП-394 - производство д. Старая Монья, КТП-8 - производство в д. Буро-Жикья). В документах «Начисление по активной электроэнергии по договору № Ц0532 ООО «Буро-Жикья», представленных с апелляционной жалобой, в столбце «Объект» по КТП-394 содержится информация: «КТП 394 здание склада (Пекарня) 

<

...>», второй объект: «Производство от КТП-8 д. Буро-Жикья». На допрос ФИО1 не явился, пояснений не представил. В пояснениях от 09.08.2019 налоговый орган указал, что документы, представленные ИП ФИО1 в суд, аналогичны документам, представленным в УФНС по УР с апелляционной жалобой. Со стороны ООО «Буро-Жикья» данные документы подписаны неуполномоченным лицом – ФИО6, который является братом заявителя и ранее был руководителем ООО «Буро-Жикья». 10.06.2013 ООО «Буро-Жикья» признано несостоятельным (банкротом), конкурсным управляющим назначен ФИО7, с 11.06.2015 – ФИО8 Источник получения документов не установлен. Документы (акт приема-передачи, счета-фактуры, ведомости начислений) подписаны в одностороннем порядке только ОАО «ЭнергосбыТ Плюс», при этом при наличии разных исполнителей подпись в документах одна и та же. Документы, составленные ООО «Буро-Жикья», должностными лицами ООО «Буро-Жикья» не заверены. Агентский договор от 01.01.2013 заключен более ранней датой, чем договор энергоснабжения № Ц0532 от 01.04.2013. Пояснения по данному вопросу заявитель не представил. Дополнительное соглашение к договору энергоснабжения № Ц0532 от 01.03.2013, которым внесены изменения в части перечня объектов, по которым производится расчет за отпущенную электроэнергию, датирован 16.11.2018, от имени ООО «Буро-Жикья» подписан ФИО6, который на данный период не обладал полномочиями на заключению договоров. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц с 24.07.2015 лицом, имеющим право действовать без доверенности, является конкурсный управляющий ФИО8 Указанное дополнительное соглашение вносит изменения в перечень объектов с 01.11.2018, следовательно, не относится к проверяемому периоду. 

В части требования об уменьшении штрафа налоговый орган указал, что при вынесении решения с учетом тяжелого материального положения налогоплательщика штрафы были уменьшены вдвое, дальнейшее снижение санкций нарушит принцип справедливости и соразмерности, не будет соответствовать балансу частных и публичных интересов. ИП ФИО1 осуществляет предпринимательскую деятельность на свой страх и риск, численность сотрудников составляла: в 2014 году – 37 человек, в 2015 году – 51 человек, в 2016 году – 34 человека. Заявитель на свой риск принял на себя неблагоприятные последствия отсутствия в штате главного бухгалтера. Магазины ИП ФИО1 не являются единственными в населенных пунктах. ИП ФИО1 осуществляет предпринимательскую деятельность в условиях конкуренции, целью которой является извлечение прибыли.

Оценив в совокупности и во взаимосвязи представленные по делу доказательства в порядке ст. 71 АПК РФ, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ч. 1 ст. 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со ст. 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, в силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ возлагается на этот орган.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Таким образом, для признания ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого акта действующему законодательству и нарушение в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с подп. 1, 3, 4 п. статьи 23 НК налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В силу п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

В силу п. 2 ст. 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Перечень расходов, на которые могут быть уменьшены доходы при применении УСН, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ доходы могут быть уменьшены на материальные расходы. 

Пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ установлено, что расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 38 пункта 1 настоящей статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 настоящего Кодекса.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии. 

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса и (или) на уплату налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, в соответствии с главой 26.5 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Стаей 346.24 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2012 № 26233).

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи). 

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. 

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. 

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

В соответствии с п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее – постановление Пленума № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пунктами 3, 4 постановления Пленума № 53 установлено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно п. 9 постановления Пленума № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (п. 11 постановления Пленума № 53).

Как следует из материалов дела, по результатам проверки налоговым органом ИП ФИО5 отказано в учете расходов на оплату электроэнергии в размере 836324,00 рубля в целях уменьшения доходов при применении УСН. Данные расходы были учтены налогоплательщиком в книгах учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, за 2014-2016г.г. (т. 3 л.д. 30-73) и отражены в налоговых декларациях за 2014-2016г.г. 

Учет расходов на оплату электроэнергии в целях исчисления налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, велся заявителем в размере 60% от суммы фактически произведенных расходов, 40% относились на деятельность, облагаемую ЕНВД, что следует из книг учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, за 2014-2016г.г. (далее – книги учета доходов и расходов) и ответа ИП ФИО1 от 13.04.2018 на требование налогового органа от 05.04.2018 № 07-1-38/8-2 о представлении документов, подтверждающих ведение раздельного учета (т. 7 л.д. 1-2).  

В таблице № 6 на стр. 16-17 решения от 07.11.2018 № 6 (т. 1 л.д. 31-32) содержится перечень расходных операций, учтенных заявителем в книгах учета доходов  расходов. Из таблицы следует, что в книгах учета доходов и расходов в целях исчисления налоговой базы по единому налогу при применении УСН учтены расходы на общую сумму 836324 рубля, включая 239145 рублей за 2014 год, 324629 рублей за 2015 год, 272551 рубль за 2016 год, при этом фактическая сумма расходов заявителя, которая была перечислена энергоснабжающей организации за потребленную электроэнергию, составила 1393999 рублей, в т.ч. 398575 рублей за 2014 год, 541015 рублей за 2015 год, 454409 рублей за 2016 год.

Из решения и материалов проверки следует, что указанные расходы произведены налогоплательщиком на основании договора энергоснабжения № Ц2253 от 01.04.2013, по следующим объектам: торговый павильон от ТП-120 с. Пугачево; строительство магазина, 

<

...>; магазин, Малопургинский район, д. Н. Юри, ул. Кировская, 2а; магазин, 

<

...>; с 27.06.2014 также здание магазина-пекарни, 

<

...> (т. 1 л.д. 33, т. 4 л.д. 13, 15).  

В возражениях на акт налоговой проверки (т. 3 л.д. 74-76) заявитель указал, что расходы, включенные (в книги учета доходов и расходов) за потребленную электроэнергию в сумме 836324 рубля, не превышают фактически произведенные расходы за потребленную пекарней электроэнергию и просил учесть в составе расходов сумму 836324 рубля. В то же время представил расходные документы на сумму 1808342,35 рубля (платежные поручения) с назначением платежа: «За электроэнергию. За ООО «Буро-Жикья». Договор Ц0532, в том числе НДС» и агентский договор на оплату электроэнергии от 01.01.2013, заключенный с ООО «Буро-Жикья» (т. 3 л.д. 77-113). 

Судом установлено, что операции по данным платежным поручениям не включены заявителем в книги учета доходов и расходов. Из возражений налогоплательщика не следует, что заявитель просил включить в состав расходов сумму 1808342,35 рубля, оспаривая лишь отказ в учете расходов в размере 836324 рубля. 

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы ИП ФИО1 расходы в сумме 836324 рубля были приняты вышестоящим налоговым органом в целях уменьшения дохода, полученного при применении УСН, в связи с чем решение отменено в части доначисления единого налога по УСН в размере 83633 рубля, соответствующих пеней, штрафа.

Судом установлено, что в платежных документах, принятых налогоплательщиком к учету в книгах учета доходов и расходов при применении УСН и принятых к учету УФНС по УР по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика указано назначение платежа: «За электроэнергию. Договор Ц2253 от 01.04.2013, в том числе НДС» (т. 7 л.д. 17-178). В данных платежных поручениях налогоплательщик не указывал, что оплата электроэнергии производится за третье лицо – ООО «Буро-Жикья». 

В апелляционной жалобе ИП ФИО1 указал, что расходы на оплату электроэнергии в целях исчисления единого налога при применении УСН должны быть учтены в размере 1703068,73 рублей с учетом приведенного в апелляционной жалобе расчета по расходу электроэнергии на основании актов, выставленных энергосберегающей организацией в адрес ООО «Буро-Жикья» по точке поставки КТП-394, которые представлялись в ответ на требование налогового органа о представлении документов от 01.10.2018 № 07-1-38/13715 (т. 5). При этом в качестве документов, подтверждающих оплату потребленной электроэнергии, налогоплательщик указал платежные поручения, список которых приведен на стр. 2-3 апелляционной жалобы (т. 2 л.д. 1-2), не учтенные в книгах учета доходов и расходов, с назначением платежа: «За электроэнергию. За ООО «Буро-Жикья». Договор Ц0532, в том числе НДС». Как указал налогоплательщик, данные расходы понесены в связи с потреблением электроэнергии в здании склада (пекарни) ИП ФИО1 по адресу: 

<

...>.

УФНС по УР отказало налогоплательщику в принятии в состав расходов, уменьшающих доходы по УСН, расходов в размере 1703068,73 рублей на оплату электроэнергии, произведенной заявителем за ООО «Буро-Жикья», поскольку исходя из представленных налогоплательщиком и Удмуртским филиалом ОАО «ЭнергосбыТ Плюс» документов невозможно распределить оплату за пекарню и за другие объекты, расположенные в д. Старая Монья и принадлежащие ООО «Буро-Жикья» (т. 2 л.д. 4-6).

Таким образом, требования о включении в состав расходов, уменьшающих доходы в целях исчисления налоговой базы по УСН, суммы в размере 1703068,73 руб. заявлены налогоплательщиком только на стадии апелляционного обжалования решения налогового органа и не являлись предметом налоговой проверки.

Оценка законности и обоснованности принятого ненормативного акта определяется на момент его принятия. 

Вместе с тем, в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 12.07.2006 № 267-О, часть 4 статьи 200 АПК РФ предполагает, что налогоплательщик вправе предоставить, а арбитражные суды обязаны исследовать документы, которые являются основанием для получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета.   

Как указано в п. 2 постановления Пленума № 53, в соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Согласно п. 78 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" из положений статей 88, 89, 100, 101, 139 НК РФ следует, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом в силу пункта 8 статьи 101 Кодекса в названных решениях среди прочего должны быть изложены обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения и (или) обстоятельства, послужившие основанием для доначисления налога и пеней, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора.

В случае представления дополнительных доказательств суд по ходатайству лица, участвующего в деле, вправе в целях предоставления другой стороне возможности ознакомления с ними и представления опровергающих их доказательств объявить перерыв в судебном заседании или отложить судебное разбирательство. При этом в целях получения доказательств, опровергающих дополнительные доказательства, лицо, участвующее в деле, вправе заявлять ходатайство об истребовании судом необходимых доказательств с обоснованием причин невозможности самостоятельного получения этих доказательств.

Из отзыва ответчика следует, что в собственности ООО «Буро-Жикья» в 2014-2016г.г. находились следующие объекты недвижимого имущества: сооружения, Малопургинский район, д. Старая Бурожикья; иные строения, помещения и сооружения, гаражи, здания, строения, сооружения, 

<

...>; иные строения, помещения и сооружения,  

<

...> (т. 7 л.д. 4). 

Между ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания» (в дальнейшем правопреемник - ОАО «ЭнергосбыТ Плюс») и ООО «Буро-Жикья» ИНН 

<

***> в лице директора ФИО6 заключен договор энергоснабжения № Ц0532 от 01.04.2013 на поставку электроэнергии (т. 6 л.д. 7-17). Приложением № 2 к договору энергоснабжения установлен перечень точек поставки, объектов, приборов учета, измерительных комплексов и параметров, по которым производится расчет за отпущенную электрическую энергию (мощность), в соответствии с которыми точками поставки являются КТП-394 производство д. Ст. Монья, производство от КТП-8 д. Буро-Жикья (т. 6 л.д. 15). Конкретные объекты, на которые поставляется электроэнергия, в приложении не указаны. 

В указанный договор дополнительным соглашением от 16.11.2018, которое распространяется на взаимоотношения сторон, возникшие с 01.11.2018, внесены изменения в части перечня объектов, по которым производится расчет за отпущенную электроэнергию, именно: указано здание склада (Пекарня) 

<

...> (т. 6 л.д. 5-6).

В соответствии с п. 1 ст. 425 Гражданского кодекса Российской Федерации договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Пунктом 2 статьи 425 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора, если иное не установлено законом или не вытекает из существа соответствующих отношений.

Соответственно, данное соглашение как распространяющееся на отношения сторон с 01.11.2018, не относится к проверяемому периоду.

Кроме того, со стороны ООО «Буро-Жикья» дополнительное соглашение от 16.11.2018 подписано директором ФИО6 Между тем, решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 10.06.2013 по делу № А71-14772/2012 ООО «Буро-Жикья» признано несостоятельным (банкротом), конкурсным управляющим утвержден ФИО7 Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 11.06.2015 по делу № А71-14772/2012 конкурсным управляющим ООО «Буро-Жикья» утвержден ФИО8 В соответствии с п. 2 ст. 126 ст. Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращаются полномочия руководителя должника, иных органов управления должника и собственника имущества должника - унитарного предприятия (за исключением полномочий общего собрания участников должника, собственника имущества должника принимать решения о заключении соглашений об условиях предоставления денежных средств третьим лицом или третьими лицами для исполнения обязательств должника). Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц с 24.07.2015 лицом, имеющим право действовать без доверенности, является конкурсный управляющий ФИО8

Таким образом, со стороны ООО «Буро-Жикья» дополнительное соглашение от 16.11.2018 заключено неуполномоченным лицом.

С возражениями на акт проверки налогоплательщиком представлен агентский договор на оплату электроэнергии от 01.01.2013, заключенный между ООО «Буро-Жикья» в лице директора ФИО6 (Агентом, Арендодателем) и ИП ФИО1 (Принципалом, Арендатором). В соответствии с агентским договором Арендодатель (Агент) выступает посредником между Арендатором (Принципалом) и энергоснабжающей организацией (п. 1.1). Исполнение настоящего договора Агентом распространяется на заключенный договор с ОАО «Удмуртская энергосбытовая компания» № Ц0532 (п. 1.2). Арендодатель, приобретая от своего имени услуги по поручению Арендатора, перевыставляет последнему счета на оплату за электроэнергию с приложением копии счета-фактуры и акта энергосберегающей организации Арендатору, который самостоятельно ведет расчеты с энергоснабжающей организацией (п. 1.3.). Агент ежемесячно выставляет Принципалу счета на оплату, полученные от поставщика услуг (п. 2.1). 

Суд полагает, что к агентскому договору следует отнестись критически в силу того, что данный договор датирован 01.01.2013, т.е. ранее, чем договор № Ц0532 от 01.04.2013, во исполнение которого он заключен. В агентском договоре не указан договор аренды и арендуемый объект недвижимого имущества, в связи с эксплуатацией которого должны возмещаться расходы на электроэнергию. Кроме того, как следует из материалов проверки и отражено в решении по апелляционной жалобе ИП ФИО1 (т. 2 л.д. 5), здание пекарни находится в собственности ИП ФИО1 с 11.11.2011. 

В соответствии с п. 1 ст. 539 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии. 

Согласно п. 2 ст. 539 Гражданского кодекса Российской Федерации договор энергоснабжения заключается с абонентом при наличии у него отвечающего установленным техническим требованиям энергопринимающего устройства, присоединенного к сетям энергоснабжающей организации, и другого необходимого оборудования, а также при обеспечении учета потребления энергии. 

Энергоснабжающая организация обязана подавать абоненту энергию через присоединенную сеть в количестве, предусмотренном договором энергоснабжения, и с соблюдением режима подачи, согласованного сторонами. Количество поданной абоненту и использованной им энергии определяется в соответствии с данными учета о ее фактическом потреблении (п. 1 ст. 541 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно акту сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2014 по 31.12.2014, подписанному ОАО «Энергосбыт Плюс» и представленному налогоплательщиком в ходе проверки (т. 5 л.д. 3), за 2014 год на основании актов выставлено счетов-фактур на поставку электроэнергии на сумму 462461,68 рубль (т. 5 л.д. 4-39), оплата ООО «Буро-Жикья» произведена в размере 465260,00 рублей. В акте сверки указаны платежные поручения, представленные заявителем с возражениями на акт налоговой проверки (т. 3 л.д. 78-88), в соответствии с которыми заявитель оплачивает электроэнергию по договору Ц0532 за ООО «Буро-Жикья». 

Согласно акту сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2015 по 31.12.2015, подписанному ОАО «Энергосбыт Плюс» и представленному налогоплательщиком в ходе проверки (т. 5 л.д. 40), за 2015 год на основании актов выставлено счетов-фактур на поставку электроэнергии на сумму 489624,76 рубля (т. 5 л.д. 41-76), оплата ООО «Буро-Жикья» произведена в размере 473500 рублей. В акте сверки указаны платежные поручения, представленные заявителем с возражениями на акт налоговой проверки (т. 3 л.д. 89-100), в соответствии с которыми заявитель оплачивает электроэнергию по договору Ц0532 за ООО «Буро-Жикья». 

Согласно акту сверки взаимных расчетов за период с 01.01.2016 по 31.12.2016, подписанному ОАО «ЭнергосбыТ Плюс» и представленному налогоплательщиком в ходе проверки (т. 5 л.д. 77), за 2016 год на основании актов выставлено счетов-фактур на поставку электроэнергии на сумму 762437,15 рублей (т. 5 л.д. 78-113), оплата ООО «Буро-Жикья» произведена в размере 796512,35 рублей. В акте сверки указаны платежные поручения, представленные заявителем с возражениями на акт налоговой проверки (т. 3 л.д. 101-113), в соответствии с которыми заявитель оплачивает электроэнергию по договору Ц0532 за ООО «Буро-Жикья». 

Удмуртским филиалом ОАО «ЭнергосбыТ Плюс» представлены акты сверки за период с 01.01.2014 по 31.12.2016г.г.  (т. 6 л.д. 69-70, 83-84, 97-98), аналогичные представленным заявителем с письмом от 16.10.2018 (т. 5 л.д. 3, 40, 77). 

При сопоставлении указанных в актах сверки операций по начислению стоимости электроэнергии (сумм по счетам-фактурам) в адрес ООО «Буро-Жикья» с представленными Удмуртским филиалом ОАО «ЭнергосбыТ Плюс» в рамках проверки с письмом от 28.09.2018 № 08-12/114026  документами о начислениях активной электроэнергии за 2014-2016г.г. (т. 6 л.д. 71-82, 85-96, 99-110) судом установлено, что ежемесячные суммы начислений совпадают с суммами, указанными в актах сверки. При этом в документах «Начисление активной энергии» указаны две точки подключения: «КТП-394 производство д. Ст. Монья» и «Производство от КТП-8 д. Буро-Жикья». Конкретные объекты, на которые поставлялась электроэнергия, не указаны.

Начисления произведены на основании актов приема-передачи электрической энергии на основании данных о количестве потребленной электроэнергии. Конкретные объекты, на которые поставлялась электроэнергия, в актах также не указаны.

По состоянию на 31.12.2016 из актов сверки установлено, что оплата за период 2014-2016г.г. произведена в полном объеме за обе точки подключения, включая КТП-8, причем, за ООО «Буро-Жикья» числится переплата в размере 18 484,38 рубля. Оплата произведена в полном объеме ИП ФИО1,  ООО «Буро-Жикья» электроэнергию не оплачивало. 

Следовательно, ИП ФИО1 фактически оплачивал в том числе ту электроэнергию, которая поставлялась в д. Буро-Жикья на объекты ООО «Буро-Жикья», которые им не использовались в предпринимательской деятельности, что свидетельствует о том, что оплата производилась не в соответствии с условиями агентского договора от 01.01.2013г. и вне связи с предпринимательской деятельностью заявителя.

В материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие, что электроэнергия, поставляемая энергоснабжающей организацией по договору энергоснабжения № Ц0532 от 01.04.2013, расходовалась исключительно на объект «пекарня». Как сообщил заявитель в ответе от 16.10.2018 на требование налогового органа от 01.10.2018 № 07-1-38/13175 о представлении документов (информации) в части требования о представлении журнала учета показаний счетчика за потребленную электроэнергию по объекту «пекарня» ИП ФИО1, журнал учета показаний счетчика за потребленную электроэнергию по данному объекту не ведется (т. 5 л.д. 1-2).

С учетом того, что в собственности ООО «Буро-Жикья» имелись иные объекты недвижимого имущества в д. Старая Монья, а поставка электроэнергии в адрес ООО «Буро-Жикья» на территории данного населенного пункта осуществлялась только по договору № Ц0532 от 01.04.2013, иного в материалы дела не представлено, довод заявителя о том, что расходы на оплату электроэнергии за ООО «Буро-Жикья» понесены в связи с его предпринимательской деятельностью, при отсутствии доказательств ведения раздельного учета потребления электроэнергии, судом отклоняется  как необоснованный.

В отношении документов, представленных заявителем в суд (т. 8 л.д. 2-116), и аналогичных документов, представленных ОАО «ЭнергосбыТ Плюс» в Межрайонную ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике в ответ на поручение от 17.12.2018 № 113 об истребовании документов (информации), о начислениях по активной энергии за 2014-2016 г.г. с указанием начислений по точкам подключения «КТП-394. Здание склада (пекарня), 

<

...>» и «Производство КТП-8 д. Буро-Жикья» (т. 6 л.д. 19-54), суд отмечает следующее. 

Судом установлено, что ежемесячные суммы начислений в данных документах совпадают с суммами, указанными в актах сверки с ООО «Буро-Жикья». В то же время наименование точки подключения «КТП-394. Здание склада (пекарня), 

<

...>» в данных документах за 2014-2016г.г. указано в соответствии с приложением № 2 к договору энергоснабжения № Ц0532 от 01.04.2013 в редакции дополнительного соглашения от 16.11.2018, распространяющегося на взаимоотношения сторон с 01.11.2018, подписанного от имени ООО «Буро-Жикья» неуполномоченным лицом. Суд полагает, что документы о начислениях за 2014-2016г.г. не могут быть составлены в редакции дополнительного соглашения от 16.11.2018, которое на период 2014-2016г.г. не распространялось. 

Из анализа платежных поручений следует, что заявитель осуществлял платежи за электроэнергию с двумя видами назначения платежа: «За электроэнергию. Договор Ц2253 от 01.04.2013, в том числе НДС» и «За электроэнергию. За ООО «Буро-Жикья». Договор Ц0532, в том числе НДС».

Из письма Удмуртского филиала ОАО «ЭнергосбыТ Плюс» от 28.09.2018 № 08-12/114026 (т. 6 л.д. 57) следует, что в рамках договорных отношений между Удмуртским Филиалом ОАО «ЭнергосбыТ Плюс» и ООО «Буро-Жикья» документов, в соответствии с которыми оплату за поставленную электроэнергию в адрес ООО «Буро-Жикья» производил ИП ФИО1 ИНН 

<

***>, не имеется. 

Для энергоснабжающей организации платежи ИП ФИО1, произведенные за ООО «Буро-Жикья», являются платежами, произведенными за должника третьим лицом (ст. 313 Гражданского кодекса Российской Федерации), которое не является стороной обязательства.

В соответствии с п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса Российской Федерации в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

По общему правилу, предусмотренному пунктом 3 статьи 308 ГК РФ, обязательство не создает прав и обязанностей для лиц, не участвующих в нем в качестве сторон (для третьих лиц).

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Таким образом, положение п. 2 ст. 346.17 НК РФ с учетом вышеуказанных положений гражданского законодательства об обязательствах предусматривает, что оплатой признается прекращение обязательств покупателя перед поставщиком, т.е. в данном случае абонента перед энергоснабжающей организацией.

В книгах учета доходов и расходов за 2014-2016г.г. заявитель учитывал только те платежи, которые осуществлял за себя по договору № Ц2253 от 01.04.2013, а не за третье лицо ООО «Буро-Жикья» по договору № Ц0532 от 01.04.2013. Такое разделение свидетельствует том, что ИП ФИО1 учитывал в расходах лишь те платежи, которые связаны с его предпринимательской деятельностью, направленной на получение дохода.

Поскольку ИП ФИО1 не является стороной договора энергоснабжения № Ц0532 от 01.04.2013, платежи за ООО «Буро-Жикья» не связаны с предпринимательской деятельностью заявителя, направленной на получение дохода, не являются экономически оправданными, иного заявителем не доказано, в силу п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 1 ст. 252 НК РФ данные затраты не могут быть признаны расходами, уменьшающими доходы при применении УСН.

Таким образом, решение налогового органа от 07.11.2018 № 6 с учетом изменений, внесенных решением УФНС по УР по апелляционной жалобе, в части доначисления единого налога при применении УСН, пеней, штрафа принято в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и права заявителя в сфере предпринимательской деятельности не нарушает. 

В части требования заявителя об уменьшении штрафа за совершение налоговых правонарушений суд отмечает следующее. 

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Перечень смягчающих ответственность обстоятельств установлен п. 1 ст. 112 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В соответствии с п. 16  постановления Пленума  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», п. 19 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (пункт 1 статьи 112 Кодекса), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса. Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлениях от 15.07.1999 №11-П, от 30.07.2001 №13-П, от 21.11.2002 №15-П, в определениях от 14.12.2000 №244-О, от 05.07.2001 №130-О, 05.11.2003 №348-О, санкции штрафного характера, исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично - правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и юридическим лицам. Санкции не должны превращаться в инструмент чрезмерного ограничения свободы предпринимательства. Такое ограничение не соответствует принципу соразмерности при возложении ответственности, вытекающему из статьи 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, ведет к умалению прав и свобод, что недопустимо в силу части 2 той же статьи. С учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств штраф может быть снижен правоприменителем. В противном случае несоизмеримо большой штраф может превратиться из меры воздействия в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности, что в силу части 1 статьи 34, частей 1 - 3 статьи 35 и части 3 статьи 55 Конституции Российской Федерации недопустимо. 

Как разъяснил Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.07.2001 №13-П, право частной собственности и свобода предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, не являясь абсолютными, могут быть ограничены законом. При этом как сама возможность ограничений, так и их характер определяются законодателем не произвольно, а в соответствии с Конституцией Российской Федерации, закрепляющей в статье 55 (часть 3), что права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

Данному конституционному предписанию корреспондируют положения Всеобщей декларации прав человека (пункт 2 статьи 29), Международного пакта о гражданских и политических правах (пункт 3 статьи 12), Международного пакта об экономических, социальных и культурных правах (статья 4), а также положение части первой статьи 1 Протокола №1 к Конвенции о защите прав человека и основных свобод, согласно которому государство имеет право обеспечивать выполнение таких законов, какие ему представляются необходимыми для осуществления контроля за использованием собственности в соответствии с общими интересами и для обеспечения уплаты налогов или других сборов и штрафов.

По смыслу статьи 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, введение ответственности за правонарушение и установление конкретной санкции, ограничивающей конституционное право, исходя из общих принципов права, должно отвечать требованиям справедливости, быть соразмерным конституционно закрепляемым целям и охраняемым законным интересам, а также характеру совершенного деяния.

Как следует из решения от 07.11.2018 № 6, налоговым органом установлено наличие смягчающих ответственность обстоятельств, к которым отнесено тяжелое материальное (финансовое) положение – наличие кредитных обязательств, в связи с чем на основании ст. ст. 112, 114 НК РФ размер штрафов по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по ЕНВД, по НДФЛ уменьшен в 2 раза.

Суд полагает, что уменьшение штрафов произведено законно и обоснованно, дальнейшее уменьшение размера штрафов не будет отвечать требованиям соразмерности и справедливости,  не будет обеспечивать баланс частных и публичных интересов.

С учетом изложенного, решение от 07.11.2018 № 6, вынесенное в отношении ИП ФИО1, в оспариваемой части является законным и обоснованным, соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, и не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.  

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного заявленные требования удовлетворению не подлежат. 

В силу ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя. 

Руководствуясь ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 д.Старая Монья о признании незаконным, как несоответствующего Налоговому Кодексу Российской Федерации, п. 2.2.2.1 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Удмуртской Республике  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 6 от 07.11.2018, уменьшении штрафа за совершение налоговых правонарушений, отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья                                                          В.Н. Якушев