АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 95/2021

19 августа 2021 года

г. Ижевск

 

Резолютивная часть решения объявлена 12 августа 2021г.

Полный текст решения изготовлен 19 августа 2021г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.И. Ворониной, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Производственного кооператива «Продвижение» г. Ижевск о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Удмуртской Республике г. Ижевск от 14.10.2020 №2187 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, 

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 28.01.2021;

от ответчика: ФИО2 по доверенности от 12.01.2021, ФИО3 по доверенности от 20.01.2021, 

УСТАНОВИЛ:

Производственный кооператив «Продвижение» г. Ижевск (далее – ПК «Продвижение», кооператив, заявитель) обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Удмуртской Республике (далее - Межрайонная ИФНС России № 10 по УР, налоговый орган, налоговая инспекция, ответчик) от 14.10.2020 №2187 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. 

Решение оспаривается обществом по основаниям, изложенным в заявлении (т.1 л.д. 12-15), дополнениях к заявлению (т.6 л.д. 67-71). 

Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (т.6 л.д. 54-55), а также в письменных пояснениях (т. 6 л.д. 65-66, 75-76).

Из представленных по делу доказательств следует, что Межрайонной ИФНС России № 10 по УР проведена камеральная налоговая проверка представленного 17.01.2020 ПК «Продвижение» расчета по страховым взносам (КНД 1151111) за 12 месяцев 2019 г. По результатам проверки налоговым органом составлен акт проверки от 06.05.2020 № 913 (т.2 л.д. 3-14).

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки принято решение от 14.10.2020 № 2187 о привлечении ПК «Продвижение» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в сумме 1 896 153,54  руб. Заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 9 480 767,67 рублей, пени в сумме 1 453 335,52 рублей (т.1 л.д. 16-59).

Основанием для вынесения решения послужила неуплата заявителем страховых взносов в размере 9 480 767,67 рублей за 2019 год в результате неисчисления страховых взносов с сумм выплат в общем размере 33 283 673,02 рублей, произведенных физическим лицам - членам кооператива в виде дивидендов, а также выводы налоговой инспекции о том, что произведенные ПК «Продвижение» выплаты физическим лицам являются не распределением прибыли кооператива, а выплатами в рамках трудовых отношений.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 03.12.2020 №06-07/23784@ по апелляционной жалобе ПК «Продвижение» решение Межрайонной ИФНС России № 10 по УР от 14.10.2020 № 2187 оставлено без изменения (т. 1 л.д. 60-63).

Несогласие заявителя с решением налогового органа послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что ПК «Продвижение» в проверяемый период осуществлял деятельность по разработке компьютерного программного обеспечения. Членами кооператива являлись 53 человека. Заказчиками на изготовление программного обеспечения в проверяемый период являлись ООО «Департамент аудита» - услуги по разработке программного обеспечения, ФИО4 - услуги по портированию приложения QuickEditor на QT и Web-интерфейс, ООО «Рекламное агентство «ОЛИМП» - услуги по разработке программного обеспечения для изготовления макетов печатной продукции, ООО «Кварт» - услуги по разработке программного обеспечения, АО «РЕИК» - услуги по разработке программного обеспечения для робототехнических комплексов, ООО «Технологические правовые системы» - услуги по разработке и техническому сопровождению информационных систем, ООО «Луказ» - услуги по разработке программного обеспечения, ООО «Югра Технострой» - услуги по разработке программного обеспечения. Общая стоимость оказанных услуг по изготовлению программного обеспечения в проверяемом периоде составила 40 736 000 руб.

Поступавшие денежные средства расходовались налогоплательщиком на уплату налогов, страховых взносов, аренду помещения, уборку арендуемого помещения, прочие расходы, связанные с обеспечением деятельности кооператива, а также распределялись между участниками кооператива.

Заявитель отмечает, что выплаты, произведенные кооперативом, по своему характеру не являются доходом от выполнения работ (оказания услуг), а являются по своему содержанию дивидендами. Материалы налоговой проверки свидетельствуют о том, что между кооперативом и пайщиком трудовой договор не заключался, признаки трудовых отношений отсутствовали, что также подтверждается и протоколами допросов. По мнению кооператива, налоговым органом при принятии решения не учтены сведения, полученные из протоколов допросов, произведенных в рамках камеральной налоговой проверки, в соответствии с содержанием которых следует, что выплаты, осуществляемые членам кооператива, не связаны с трудовым участием.

Заявитель считает, что действующим законодательством не предусмотрена необходимость внесения информации обо всех участниках кооператива в ЕГРЮЛ.

Заявитель пояснил, что кооперативом выбрана упрощенная система налогообложения с объектом доходы. В течение налогового периода налогоплательщиком уплачивались авансовые платежи, по окончанию налогового периода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, была перечислена, задолженности по итогам 2019 года не имелось. Данное обстоятельство указывает на то, что налогоплательщик имел возможность в течение налогового периода рассчитывать налоговые обязательства, иные обязательства и определять долю доходов, подлежащую распределению между пайщиками кооператива. Неверное указание в протоколах внеочередного собрания сумм доходов и налогов связано лишь с технической ошибкой, не привело к неверному исчислению налоговых обязательств перед бюджетом.

Возражая против требований заявителя, налоговый орган указал на то, что инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ПК «Продвижение» в проверяемый период производил своим членам выплаты по двум кодам дохода: 2000 «Вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей», 1010 «Дивиденды». По результатам контрольных мероприятий установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что произведенные кооперативом выплаты физическим лицам в виде дивидендов являются не распределением прибыли кооператива, а выплатами в рамках трудовых отношений

В ходе анализа документов (в том числе упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год, налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2019 год, протоколов внеочередного общего собрания ПК «Продвижение» за январь-декабрь 2019 года), в соответствии с которыми выплачивались дивиденды, установлены следующие несоответствия:

- согласно упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности выручка составила 41 396 000 рублей, согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доход составил 40 740 134 рублей, согласно протоколам внеочередного общего собрания доход составил 39 485 612 рублей,

- согласно упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности чистая прибыль составила 34 607 000 рублей, согласно протоколам внеочередного общего собрания расчетная чистая прибыль, из суммы которой выплачивались дивиденды, составила 34 756 707 рублей,

- согласно налоговой декларации по УСН налог составил 2 444 408 рублей, согласно протоколам внеочередного общего собрания налог составил 2 369 129 рублей.

Анализ движения денежных средств по счетам в банке показал, что кооператив производил выплаты физическим лицам ежемесячно, на регулярной основе, в одни и те же сроки, что характерно для выплаты заработной платы в рамках трудовых отношений;

Налоговая инспекция также ссылается на протоколы допросов членов ПК «Продвижение», которые пояснили, что получают выплаты ежемесячно двумя платежами, из которых 90% - выплаты в виде дивидендов и 10% - оплата за личное трудовое участие. Выплаты получают только те, кто принимал трудовое участие в деятельности кооператива. Выплаты производятся ежемесячно на основании протоколов общего собрания членов кооператива и положения о распределении прибыли. Выплаты в кооперативе зависят от сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, квалификации работника, что не характерно для выплаты дивидендов.

Налоговый орган отметил, что физические лица, получавшие выплаты за счет распределения прибыли, не являются членами кооператива. Выплаты, произведенные ПК «Продвижение» в адрес физических лиц, которые не являются членами кооператива и не участвовали в формировании паевого фонда, не являются выплатами «дивидендного» характера. Данные выплаты производились заявителем не по итогам предыдущего отчетного (налогового) периода, а по итогам каждого месяца, при этом выплаты не зависели от суммы паевых взносов, а напрямую были связаны с личным трудовым участием физических лиц в производственно-хозяйственной деятельности кооператива. Выплаты производились по результатам финансово-хозяйственной деятельности из средств, полученных от контрагентов (заказчиков) за выполненные кооперативом работы. Доказательства того, что все физические лица (50 человек), которым в проверяемый период осуществляются спорные выплаты в виде дивидендов, являются членами кооператива, отсутствуют. Физические лица, получившие выплаты от кооператива, не вносившие паевые взносы и не указанные в ЕГРЮЛ в качестве участников кооператива, не являются его членами, а являются наемными работниками.

Также Межрайонная ИФНС России № 10 по УР обращает внимание на то, что при исследовании протоколов внеочередного общего собрания установлено, что у всех членов кооператива (за исключением ФИО5 и ФИО6) установлен одинаковый коэффициент иного участия (а именно одинаковый коэффициент статуса члена кооператива 1 и коэффициент использования личного имущества 10), размер паевого взноса членов кооператива одинаковый и составляет 100 рублей, однако, исходя из представленных налогоплательщиком документов, установлено, что перечисление денежных средств физическим лицам осуществляется разными суммами. Также установлено, что коэффициенты трудового вклада, указанные в приложении № 1 к протоколу внеочередного общего собрания кооператива, не соответствуют начисленным выплатам по коду дохода 2000 «Вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей» и на протяжении 2019 года не меняются.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со ст. 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, в силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ возлагается на этот орган.

Согласно ч. 1 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности (ч. 2 ст. 71 АПК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Таким образом, для признания ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого акта действующему законодательству и нарушение в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания обоснованности вынесенного решения возложена на налоговые органы. 

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

С 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в том числе в рамках трудовых отношений.

На основании ст. 1 Федерального закона от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах» (далее - Федеральный закон о производственных кооперативах) производственным кооперативом (артелью) (далее - кооператив) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Учредительным документом кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц. Кооператив является юридическим лицом - коммерческой организацией.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона о производственных кооперативах прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса. По решению общего собрания членов кооператива часть прибыли кооператива может распределяться между его наемными работниками. 

Порядок распределения прибыли предусматривается уставом кооператива. 

Распределению между членами кооператива подлежит часть прибыли кооператива, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также после направления прибыли на иные цели, определяемые общим собранием членов кооператива. 

Часть прибыли кооператива, распределяемая между членами кооператива пропорционально размерам их паевых взносов, не должна превышать пятьдесят процентов прибыли кооператива, подлежащей распределению между членами кооператива.

Трудовые отношения членов кооператива регулируются Федеральным законом о производственных кооперативах и уставом кооператива, а наемных работников законодательством о труде Российской Федерации. Кооператив самостоятельно определяет формы и системы оплаты труда членов кооператива и его наемных работников. Оплата труда в кооперативе может производиться в денежной и (или) натуральной формах на основании положения об оплате труда, разрабатываемого непосредственно кооперативом (пункт 1 статьи 19 Федерального закона о производственных кооперативах).

В силу пункта 3 статьи 19 Федерального закона о производственных кооперативах члены кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности, подлежат социальному и обязательному медицинскому страхованию и социальному обеспечению наравне с наемными работниками кооператива. Время работы в кооперативе включается в трудовой стаж. Основным документом о трудовой деятельности члена кооператива является трудовая книжка.

Исходя из анализа указанных норм законодательства, суд отмечает, что производственный кооператив является страхователем по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в отношении членов кооператива, которым производятся выплаты исходя из их трудового участия в деятельности кооператива. При этом для целей исчисления страховых взносов следует разграничивать выплаты, связанные с исполнением членами кооператива своих трудовых обязанностей, от выплат, получаемых ими пропорционально внесенным паевым взносам, и от выплат, получаемых ими пропорционально иному участию.

Как следует из материалов дела, ПК «Продвижение» состоит на учете по месту нахождения с 23.03.2018 в Межрайонной ИФНС России № 10 по УР. Основным видом деятельности кооператива является «Разработка компьютерного программного обеспечения» (код ОКВЭД 62.01). Плательщик применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы (далее - УСН).

Налогоплательщиком заявлен код тарифа плательщика 01, тарифы страховых взносов ОПС - 22%, ОМС - 5,1%, ВНиМ - 2,9%.

Доход за 2019 г. составил 40 740 134 руб. Сумма исчисленного налога - 2 444 408 руб.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ членами ПРК «Продвижение» являются пять физических лиц: ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО5, ФИО10

Количество застрахованных физических лиц, отраженных в расчете по страховым взносам за расчетный период 2019 г., составило 53 человека.

В расчетах по страховым взносам за 2019г. ПК «Продвижение» указан код тарифа плательщика 01. В соответствии со ст. 425 НК РФ для данного кода тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах:

1) на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента;

3)на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

У всех 53 физических лиц, отраженных заявителем в РСВ за 2019 г., проставлены признаки застрахованного лица 1, и начисленные суммы вознаграждений облагаются страховыми взносами на ОПС, на ОСС по ВНиМ и на ОМС по установленным кодам тарифам, т.е. члены кооператива являются застрахованными во всех фондах.

За период 01.01.2019 - 31.12.2019 кооперативом были произведены расходы на сумму 40 324 тыс. руб., из них наибольшую долю – 79,8% составляют выплаты физическим лицам. При анализе расчетного счета плательщика было установлено, что сумма выплат в пользу физических лиц составляет 32 190 950 руб.

При анализе справок о доходах по форме 2-НДФЛ за 2019 г. налоговым органом было установлено, что ПК «Продвижение» производил выплаты физическим лицам по двум кодам дохода:

1)  2000 «Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей»;

2)  1010 «Дивиденды».

Выплаты по обоим кодам дохода производятся ежемесячно всем 50 физическим лицам. Исключением является ФИО4, выплаты по нему отражены в расчете по форме 2-НДФЛ только в январе 2019 г. ФИО11 производились выплаты по коду дохода 2000 «Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей», но в РСВ за 2019 г. он не отражен.

Согласно уставу ПК «Продвижение» создан и действует в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О производственных кооперативах», другими законодательными актами Российской Федерации, собственным уставом и принимаемыми на его основе внутренними документами кооператива (т. 3 л.д. 133-143). 

Членами кооператива могут быть внесшие установленный уставом кооператива паевый взнос граждане Российской Федерации, достигшие возраста 16 лет. Число членов кооператива, внесших паевый взнос, участвующих в деятельности кооператива, но не принимающих личного трудового участия в его деятельности, не может превышать 25% числа членов кооператива, принимающих личное трудовое участие в его деятельности. Число членов кооператива не может быть менее чем пять человек.

Согласно п. 5.1 устава размер обязательного паевого взноса члена кооператива составляет 100 руб.

В соответствии с п. 7.1 устава прибыль кооператива распределяется между членами кооператива в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса на основании «Положения о распределении прибыли кооператива», которое утверждается общим собранием членов кооператива.

Распределению между членами кооператива подлежит часть прибыли кооператива, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также после направления прибыли в фонды кооператива согласно «Положению об имуществе и фондах кооператива», а также на иные цели, определяемые общим собранием членов кооператива (п. 7.2 устава).

Из Положения о распределении прибыли кооператива, утвержденного решением общего собрания членов ПК «Продвижение» от 25.06.2018, следует, что под прибылью понимается разница между полученными доходами и текущими расходами кооператива, начисленными налогами, отчислениями в фонды кооператива за период, в рамках которого принимается решение по распределению прибыли: прибыль к распределению = доходы — налоги — расходы — отчисления в фонды кооператива.

Прибыль распределяется следующим образом:

1) 50% - между членами кооператива пропорционально размеру их паевого взноса. Распределение прибыли пропорционально размеру паевого взноса члена Кооператива осуществляется независимо от степени личного трудового участия;

2) 10% - между членами кооператива (с учетом подразделений Кооператива) согласно их личного трудового участия (ЛТУ) в соответствии с коэффициентом трудового вклада (КТВ);

3) 40% - между членами кооператива (с учетом подразделений Кооператива) в соответствии с их иным участием (ИУ) в деятельности Кооператива. При этом от иного участия в виде использования личного имущества члена кооператива в хозяйственной деятельности - 20% (не зависит от личного трудового участия), от иного участия в зависимости от статуса - 80% (не зависит от личного трудового участия).

Распределение прибыли кооператива пропорционально размеру паевого взноса члена кооператива осуществляется независимо от степени личного трудового участия члена кооператива в деятельности кооператива.

Распределение прибыли кооператива утверждается на общем собрании членов кооператива (т. 5 л.д. 25-30).

В ходе проведения налоговой проверки кооперативом были предоставлены протоколы общего собрания за период октябрь 2018 г. -декабрь 2019 г. Согласно этим документам прибыль распределяется ежемесячно между всеми членами кооператива (налог по УСН при этом берется расчетный). 

При анализе данных протоколов было установлено следующее:

1)  в нарушение норм ст. 346.21 НК РФ и ФЗ №41 прибыль распределяется ежемесячно до уплаты налога, при этом применяется расчетная сумма налога по УСН;

2)  состав комиссии постоянный. В состав счетной комиссии входит 1 человек - ФИО8, председателем является ФИО5 (с января по март - ФИО12), секретарем - ФИО13 (с января по март -ФИО14);

3)  из 43 человек на собрании лично присутствуют только 4 человека: ФИО8, ФИО12, ФИО5, ФИО4 Всех остальных членов кооператива они представляют по доверенности. Дополнительно в январе присутствовал ФИО7, с января по март - ФИО14, с ноября по декабрь - ФИО15;

4)  коэффициенты трудового вклада, указанные в приложении 1 к протоколу о распределении прибыли, не соответствуют начисленным выплатам по коду дохода 2000 и у всех членов кооператива на протяжении 2019 г. не меняются;

5)  при анализе протоколов установлено, что у всех членов кооператива (за исключением ФИО5 и ФИО6) одинаковый коэффициент иного участия (т.е. одинаковый коэффициент статуса и коэффициент в виде использования личного имущества). Согласно Положению о распределении прибыли доход в виде дивидендов по членам кооператива с одинаковым паевым взносом и одинаковым иным участием должен быть одинаковым, т.к. не зависит от трудового участия. При анализе протоколов установлено, что выплаты по всем членам кооператива различаются и зависят от трудового участия в кооперативе. Установлены лица, которым перечислялись дивиденды и оплата за трудовое участие (ФИО14, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО12), но данные физические лица не отражены в протоколах и на них не распределялась прибыль. В отношении ФИО5 установлен наивысший коэффициент статуса иного участия, он указан во всех протоколах, но выплаты за январь-ноябрь 2019 г. ему не начислены;

6)  в кооперативе распределяют прибыль от иного участия в виде использования личного имущества члена кооператива в хозяйственной деятельности, но имущество не оценивалось, договора на использование имущества не составлялись, доходы от использования имущества членов кооператива не отражены в справках 2-НДФЛ.

В ходе мероприятий налогового контроля были допрошены члены кооператива.

Согласно протоколу допроса председателя ПК «Продвижение» ФИО5 он занимается административной работой. Трудовой договор с ним не заключался, подписывал только заявление. График работы свободной. От кооператива получает выплаты за трудовое участие и дивиденды на карту, сумма выплат всегда по-разному, частота не определена. Выплаты получает на основании протоколов собраний. Прибыль распределяется в соответствии с протоколами. Выплаты получают только члены кооператива, которые участвуют в деятельности кооператива. На вопрос: почему в январе 2019г. никому не выплачивались дивиденды, в мае 2019г. выплачены не всем, пояснения дать не смог. На вопрос о том, почему не все члены кооператива получают выплаты, ответил: так как не все члены кооператива лично участвуют в его деятельности, то и выплаты не получают. ФИО5 не смог пояснить в связи с чем у физических лиц с одинаковым иным участием и паевым взносом отличаются выплаты, указал на возможную опечатку в протоколах. Также сослался на бухгалтерские ошибки и ошибки в протоколах на вопросы налогового органа о причинах не отражения в РСВ за 2019г. ФИО11, при том, что ему начислены выплаты, о причинах выплат физическим лицам (ФИО14, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО12) при том, что они не отражены в протоколах, и на них не распределялась прибыль (т. 2 л.д. 72-74).

ФИО12, осуществляющая бухгалтерское сопровождение ПК «Продвижение», указала, что те члены кооператива, которые не участвуют в деятельности кооператива, не получают выплаты; принимающие участие в деятельности кооператива, получают выплаты в зависимости от личного трудового участия. На вопрос: почему у физических лиц с одинаковым иным участием и паевым взносом, трудовым взносом, различаются выплаты, ответила, что выплаты зависят от личного трудового участия, при расчет сумм были учтены другие коэффициенты, в протоколах могут быть указаны ошибочные коэффициенты. Также и сослалась на ошибки в протоколах и на другие вопросы, касающиеся противоречий в выплатах членам кооператива (т. 2 л.д. 76-82). 

Из протокола допроса ФИО19 следует, что он разрабатывает программные утилиты для различных программ, работает на своем компьютере, в основном дома, иногда приходит в офис на 10 лет Октября, имеет свободный график. Условиями вступления в кооператив были заявление и членский взнос 100 руб. Получает дивиденды и оплату за трудовое участие,  примерно 80-90 тыс. руб. в месяц. По поводу того, как выплачиваются дивиденды в кооперативе, указал, что, скорее всего, выплачиваются всем тем, кто принимает трудовое участие в деятельности кооператива (т. 2 л.д. 83-85).

Аналогичные показания дал ФИО20 (т. 2 л.д. 87-91).

ФИО21 указал, что от кооператива он получает 10% - а трудовое участие, 90% - дивиденды, сумма – в зависимости от трудового участия (т. 2 л.д. 92-94).

ФИО11 также указал, что из всех выплат дивиденды составляют 90%, распределение дивидендов происходит в зависимости от личного трудового участия (т. 2 л.д. 100-103). 

Такие же показания даны ФИО22, (т. 3 л.д. 48-50), ФИО23 (т. 3 л.д. 52-54), ФИО15 (т. 3 л.д. 56-58), ФИО24 (т. 3 л.д. 67-70)

Из протокола допроса ФИО25 следует, что он получает около 90 тыс. руб. в месяц: 10% - трудовое участие, 90% - дивиденды, при этом не смог сказать, будет ли получать выплаты, если не будет работать. Также пояснил, что величина оплаты труда в ПК «Продвижение» зависит от сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, квалификации работника (т. 2 л.д. 123-127).

ФИО4 указал, что получает около 50 тыс. руб. в месяц, также подтвердил, что величина оплаты труда в ПК «Продвижение» зависит от сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, квалификации работника (т. 2 л.д. 128-131).

Из письменных пояснений ФИО26 также следует, что величина оплаты труда в ПК «Продвижение» зависит от сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, квалификации работника, поскольку при высокой квалификации член кооператива гораздо больше пользы приносит, быстрее выполняет задание, а значит, больший объем клиентских заданий может выполнять кооператив (т. 2 л.д. 131-133).

Аналогичные объяснения представлены ФИО18 (т. 2 л.д. 134-136), ФИО27 (т.2 л.д. 137-139). 

Таким образом, из протоколов допросов членов кооператива следует, что условиями вступления в ПК «Продвижение» были заявление и членский взнос в размере 100 руб., занимаются они разработкой программного обеспечения, работают в основном дома, на своих компьютерах, иногда приходят в офис, график работы свободный, получают от кооператива выплаты: 10 % - за личное трудовое участие, 90% - дивиденды, денежные средства поступают на карту 1 раз в месяц. Размер выплат зависит от личного трудового участия, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, квалификации работника.

Представленными в материалы доказательствами подтверждается, что фактически выплаты производились членам кооператива не в соответствии с уставом ПК «Продвижение» и Положением о распределении прибыли, а исключительно в зависимости от их личного трудового участия, объема, качества выполненных работ.

Размер паевого взноса у всех членов кооператива одинаковый и составляет 100 руб., также коэффициент иного участия у большинства членов одинаковый и составляет 1 (статус) и 10 (использование имущества), из чего следует, что суммы выплат по коду дохода 1010 «Дивиденды», должен быть у указанных лиц одинаковый, однако, в действительности они различны и существенно отличаются, что подтверждается проведенным налоговым органом анализом, который приведен в виде сводной таблицы (т. 2 л.д. 70). 

Так, например, ФИО28 (паевый взнос 100 руб., коэффициент статуса члена кооператива – 1, коэффициент использования имущества  - 10) за февраль 2019г. получил 22992 руб., а ФИО29, имеющий точно такие же коэффициенты и размер паевого взноса, за этот же месяц получил 144852 руб., в то время, как ФИО15, ФИО11, ФИО30 и ряд других членов кооператива с такими же размерами паевого взноса и коэффициентами, вообще ничего не получили за указанный период. 

Такая ситуация прослеживается на протяжении всего 2019 года.

Также и по коду дохода 2000 «Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей» при одинаковом коэффициенте трудового вклада (КТВ) размеры выплат членам кооператива отличаются. Так, например, имеющие КТВ – 1 члены ПК «Продвижение»: ФИО15, ФИО11, за январь 2019г. выплат не получили, ФИО31 выплачено 2299 руб., ФИО32 – 2529 руб., ФИО33 – 5748 руб., ФИО34 – 5173 руб. и т.д. (т. 2 л.д. 69).

При этом, члены кооператива, внесшие паевой взнос, но не принимающие личного трудового участия в деятельности кооператива, выплаты вообще не получают. Также выплаты не получают и учредители кооператива (ФИО7., ФИО8, ФИО9, ФИО5, ФИО10), несмотря на то, что в соответствии с уставными документами ПК «Продвижение», а также нормами Федерального закона о производственных кооперативах в их отношении также должна распределять прибыль в зависимости от размера паевого взноса.

Обосновать причины, по которым учредителям кооператива, иным лицам, внесшим паевой взнос, не производились выплаты, а также причины разницы в размерах выплаченных сумм лицами с одинаковыми показателями, заявитель пояснить не смог.

Таким образом, вышеизложенное свидетельствует о том, что в нарушение своих учредительных документов, а также статьи 12 Федерального закона от 08.05.1996 № 41-ФЗ плательщиком распределение прибыли между членами кооператива производилось не пропорционально размерам их паевых взносов, а напрямую были связаны с личным трудовым участием физических лиц в производственно-хозяйственной деятельности кооператива. Выплаты производились по результатам финансово-хозяйственной деятельности из средств, полученных от контрагентов (заказчиков) за выполненные кооперативом работы.

Распределение средств по направлениям им расходования определяется общим собранием, однако распределение между членами кооператива прибыли от личного участия члена кооператива не в равных пропорциях, свидетельствует о зависимости размера выплат от исполнения физическими лицами определенного вида и объема работ, в связи с чем, выплаты являются стимулирующими и носят поощрительный характер, которые не установлены нормативными документами кооператива. По своей сути произведенные в проверяемом периоде заявителем выплаты носят стимулирующий характер в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии с частью 3 статьи 19 Закона № 41-ФЗ, члены кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности, подлежат социальному и обязательному медицинскому страхованию и социальному обеспечению наравне с наемными работниками кооператива.

Учитывая изложенное, выплата члену кооператива части прибыли, произведенная в зависимости от его трудового участия, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Кроме того, следует отметить, что в ЕГРЮЛ внесены сведения только о 5 членах ПК «Продвижение»: ФИО7., ФИО8, ФИО9, ФИО5, ФИО36, паевый взнос указан 500 руб.

Согласно части 1 статьи 65.1 ГК РФ юридические лица, учредители (участники) которых обладают правом участия (членства) в них и формируют их высший орган в соответствии с пунктом 1 статьи 65.3 настоящего Кодекса, являются корпоративными юридическими лицами (корпорациями). К ним относятся, в том числе, производственные кооперативы.

Согласно статье 10 Федерального закона № 41-ФЗ член кооператива обязан внести к моменту государственной регистрации кооператива не менее чем десять процентов паевого взноса (пункт 1). Паевым взносом члена кооператива могут быть деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе и имущественные права, а также иные объекты гражданских прав.

Паевые взносы образуют паевой фонд кооператива. Паевой фонд кооператива определяет минимальный размер имущества кооператива, гарантирующего интересы его кредиторов. Паевой фонд должен быть полностью сформирован в течение первого года деятельности кооператива (пункт 3 Федерального закона № 41-ФЗ).

Отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, а также в связи с внесением в единый государственный реестр юридических лиц изменений, касающихся сведений о юридическом лице, но не связанных с внесением изменений в учредительные документы, регулируются Федеральным законом № 129-ФЗ.

Исходя из изложенного, сведения о вхождении в состав членов кооператива и увеличении уставного капитала юридического лица относятся к сведениям о юридическом лице, связанным с внесением изменений в учредительные документы юридического лица.

Согласно подпункту «д» пункта 1 статьи 5 Федерального закона № 129-ФЗ в едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения об учредителях (участниках) юридического лица, в отношении акционерных обществ также сведения о держателях реестров их акционеров, в отношении обществ с ограниченной ответственностью - сведения о размерах и номинальной стоимости долей в уставном капитале общества, принадлежащих обществу и его участникам, о передаче долей или частей долей в залог или об ином их обременении, сведения о лице, осуществляющем управление долей, переходящей в порядке наследования.

Уставным капиталом кооператива является паевой фонд, который состоит из паевых взносов. Поскольку паевые взносы образуют паевой фонд, то при принятии нового члена с внесением паевого взноса увеличивается его паевой фонд.

Законодательством не установлено прямого требования о ведении учета членов кооператива (включения перечня членов в устав и (или) внесения изменений в устав при вступлении новых участников), необходимость такого учета следует из требования указывать в уставе кооператива сведения о размере, составе и порядке внесения членами кооператива паевых взносов.

Однако, если изменения в составе пайщиков влияют на состав паевых взносов и (или) размер паевого фонда, то необходимо вносить и регистрировать изменения в учредительных документах.

С учетом изложенного, поскольку в данном случае происходит изменение паевого фонда, то соответствующие изменения должны быть внесены в ЕГРЮЛ в соответствии со статьей 5 Федерального закона № 129-ФЗ.

На основании изложенного отклоняется довод заявителя о том, что в ЕГРЮЛ не должны заноситься сведения о членах кооператива и паевых взносах.

Вместе с тем, сведения об изменении паевого взноса и составе пайщиков ПК «Продвижение» в ЕГРЮЛ отсутствуют.

Исходя из совокупности установленных обстоятельств и представленных в материалы дела доказательств, следует, что фактически лица, указанные в качестве членов ПК «Продвижение», являются наемными работниками, выполняющими трудовые функции и получающие за это вознаграждение.

Также следует отметить, что физические лица, которым осуществляются спорные выплаты как членам кооператива, в большинстве своем являются бывшими работниками ООО «Департамент аудита». Указанная организация является основным заказчиком кооператива услуг по разработке программного обеспечения. В настоящее время указанные лица трудоустроены в ООО «Нооматика», которое также является одним заказчиков услуг кооператива.

Принимая во внимание установленные в ходе проверки обстоятельства, а именно то, что кооператив производил своим членам кооперативные выплаты ежемесячно в зависимости от их личного трудового участия в производственно-хозяйственной деятельности, а также, что указанные выплаты не зависели от суммы паевых взносов членов кооператива, денежные средства выплачивались из фонда кооператива за определенные результаты труда работников, то есть фактически являлись поощрительной формой оплаты труда, что свидетельствует о стимулирующем (поощрительно) характере указанных выплат, у кооператива не было оснований не уплачивать с указанных выплат страховые взносы.

При таких обстоятельствах, принимая их в совокупности, доначисление кооперативу страховых взносов, соответствующих сумм пени, штрафных санкций произведено налоговым органом правомерно. В отношении расчетов произведенных сумм заявителем доводов не приведено.

Суд приходит к выводу о том, что заявителем не опровергнуты собранные налоговым органом по делу доказательства.

Доводы заявителя отклоняются как основанные на неверном толковании норм действующего законодательства и противоречащие материалам дела.

Ссылки кооператива на обстоятельства, не позволяющие делать выводы о том, что спорные выплаты поставлены в зависимость от исполнения членом кооператива трудовой функции, учитывая невозможность члена кооператива исполнять трудовую функцию по отношению к кооперативу, поскольку он не является его работником; на то, что между членами кооператива и кооперативом не заключаются трудовые договоры; не установлен режим рабочего времени, трудовой распорядок, не могут быть приняты во внимание судом, как не свидетельствующие, сами по себе, о том, что распределение прибыли между членами кооператива не поставлено в зависимость от их трудового вклада в получение прибыли кооперативом.

Прибыль кооператива, распределенная в соответствии с полученным результатом, подлежит включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку данные кооперативные выплаты напрямую зависят от исполнения членами кооператива трудовых обязанностей, а также от квалификации, сложности, количества, качества и условий выполняемой ими для заказчиков работы.

Судом установлено, что выплаты членам ПК «Продвижение» производились исходя из их личного трудового участия, и поэтому данное обстоятельство является основанием для начисления на спорные выплаты страховых взносов.

Ссылки заявителя на ошибки в бухгалтерских документах, протоколах общих собраний, в расчетах, судом отклоняются, поскольку документальное обоснование выявленных налоговым органом в ходе проверки несоответствий не представлено.

С учетом совокупности представленных в дело доказательств, суд пришел к выводу о законности и правомерности оспариваемого решения.

Таким образом, в удовлетворении заявления Производственного кооператива «Продвижение» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Удмуртской Республике о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.10.2020 № 2187 следует отказать в полном объеме.

С учетом принятого решения и согласно ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя. 

Руководствуясь ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики 

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления Производственного кооператива «Продвижение» г. Ижевск о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Удмуртской Республике о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.10.2020 № 2187 отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья                                                 М.С. Сидорова