г. Краснодар 

                     Дело №  А32-31328/2018

«27» июня 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 20.06.2019

Полный текст мотивированного решения изготовлен 27.06.2019.

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Хмелевцевой А.С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Стаценко В.А., ознакомившись в судебном заседании с делом по заявлению индивидуального предпринимателя Красовского (ИНН 

<

***>, ОГРНИП 304231935100102), г. Сочи Краснодарского края

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю

(ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), г. Сочи Краснодарского края

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора по существу, Управление Пенсионного фонда города Сочи,

о признании ненормативных правовых актов недействительными, действий – незаконными 

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ИП ФИО1 – паспорт,

от заинтересованного лица: ФИО2 – доверенность,

от третьего лица – не явился, извещен надлежащим образом.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю (далее – заинтересованное лицо), содержащим следующие требования:

– о признании незаконным бездействия налогового органа по принятию решения о  списании 4 374,38 рублей задолженности по пени по упрощенной системе налогообложения, обязании налоговый орган принять соответствующее 

решение

;

– о признании незаконным бездействия налогового органа по принятию решения по о списании страховых взносов за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, а также соответствующих сумм пени и штрафов;

– о признании недействительными решений налогового органа о взыскании страховых взносов, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика                              от 28.03.2018 № 323770 на 9 458,94 рублей, 04.04.2018 № 324467 на 26 847,11 рублей,                   от 04.04.2018 № 335645 на 6,81 рублей;      

– о признании недействительным решения налогового органа от 28.12.2017 № 11825 об отказе в зачете страховых взносов;

– о признании недействительными решений налогового органа о взыскании страховых взносов, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика                              от 20.02.2018 № 310407 о взыскании 23 470,98 рублей, от 28.03.2018 № 310408 в части взыскания пени по страховым взносам в сумме 43,68 рублей, от 28.03.2018 № 323770 в части взыскания пени по страховым взносам  в сумме 132,02 рублей;

– о признании недействительными решений налогового органа от 20.02.2018                         № 310408 о взыскании страховых взносов, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на ОМС в размере 4 590 рублей и пени по страховым взносам на ОМС                             в размере 14,99 рублей, решение о взыскании от 28.03.2018 № 323769 в части взыскания пени по страховым взносам на ОМС в сумме 8,57 рублей и решение о взыскании                               от  28.03.2018 № 323770 в части взыскания пени по страховым взносам на ОМС в сумме 25,90 рублей;

– о признании незаконным бездействия налогового органа по уточнению платежа по платежному поручению от 07.07.2017 № 16 на 20 000 рублей в части периода оплаты страховых взносов – за периоды, начиная с 01.01.2017 (уточненные требования).     

Основания требований изложены в заявлении. 

Определением суда от 14.01.2018 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Сочи (далее – пенсионный фонд).

В судебном заседании заявитель настаивал на удовлетворении требований.  

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании присутствовал, настаивал на отказе в удовлетворении заявленных требований, по основаниям, изложенным в отзывах.

В судебном заседании объявлен перерыв до 09.00 20.06.2019. По окончании перерыва судебное заседание продолжено. 

Суд установил и материалами дела подтверждается, что ФИО1 осуществляет деятельность в качестве индивидуального предпринимателя на территории города Сочи. По мнению ФИО1, в нарушение налогового законодательства, в отношении его законных прав и интересов в сфере предпринимательской деятельности, должностными лицами налогового органа приняты незаконные ненормативные правовые акты.

Должностными лицами инспекции проявлено бездействие по списанию безнадежной к взысканию недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные периоды), истекшие до 01.01.2017 года, в рамках Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон 436-ФЗ).

Помимо изложенных доводов, заявитель указывает на наличие иных незаконных ненормативных актов налогового органа, и совершенных действий (бездействий), повлекшие нарушение его законных прав и интересов в сфере предпринимательской деятельности.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя с заявлением в  Арбитражный суд Краснодарского края.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательствах, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71 Арбитражного процессуального Налогового кодекса Российской Федерации, установил следующее.

Управлением Пенсионного фонда города Сочи, в целях реализации положений Федерального закона № 250-ФЗ о передаче функции администрирования страховых взносов, в состав сальдовых остатков ИП ФИО1 в налоговые органы переданы:

– задолженность по уплате страховых взносов, исчисленных с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей, за расчетных период 2014 - 2016 годы в размере 76 701, 71 рубля;

– пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 19 275, 41 рублей;

– задолженность по уплате страховых взносов в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование за 2016 год в размере 9 844, 66 рубля;

– задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2014 год в размере 3 399,05 рубля.

Указанные суммы получены на основании сведений, поступивших из налоговых органов в рамках межведомственных писем и разъяснений.

Наличие задолженности перед бюджетом Российской Федерации ИП ФИО1 не опровергнуто.

Из позиции ФИО1 следует, что налоговый орган в соответствии со статьей 11, 12 Федерального закона № 436-ФЗ, задолженность по налогам, пеням, штрафам, страховым взносам, переданную из органов УПФР по г. Сочи, обязан признать безнадежной к взысканию и подлежащей списанию за периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Указанные действия (бездействия), а также принятые ненормативные акты налогового органа влекут негативные последствия для предпринимательской деятельности ФИО1

Суд исследовал материалы и доводы сторон, при принятии решения исходил из следующего. 

1. Применительно к требованию ФИО1 о признания безнадежной к взысканию задолженности по пени за несвоевременную уплату УСН в размере 4 374,38 рублей, образовавшейся по состоянию до 01.01.2015 года, суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения требований.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017                      № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию задолженность физических лиц (по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу) и индивидуальных предпринимателей (по всем налогам, за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), пеням и штрафам, образовавшаяся на 01.01.2015.

Положения данной статьи сформулированы как устанавливающие специальные основания для списания задолженности, право на взыскание которой не утрачено налоговыми органами, и в качестве признака безнадежности задолженности к взысканию законодателем рассматривается сам по себе факт ее непогашения в течение трех лет (2015 - 2017 годы).

Не ограниченное во времени нахождение налогоплательщиков под риском применения мер принудительного взыскания является обременительным для граждан (индивидуальных предпринимателей), и дальнейшее сохранение такой ситуации признано государством нецелесообразным. При этом предполагается, что причины, по которым меры принудительного взыскания налоговой задолженности не привели к ее погашению, обусловлены возникшими у граждан (индивидуальных предпринимателей) обстоятельствами, не позволяющими в течение длительного периода полностью исполнить обязанность по уплате налогов, а не сокрытием сведений о неуплаченных налогах от налоговых органов, равно как сокрытием имущества от обращения на него взыскания.

С учетом изложенного для целей статьи 12 Закона № 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженностью граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся на 01.01.2015, должны пониматься недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015 – 2017 годов.

Следовательно, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам могут быть списаны только с лиц, которые задекларировали ее до 01.01.2015, либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Закона № 436-ФЗ, то есть на 28.12.2017.

В обоснование наличия задолженности по пени по УСН за период ее образования до 01.01.2015 заявитель представил акт сверки с налоговым органом за период с 01.0.2013 по 25.06.2013, в котором спорная сумма (4 374,38 рублей) указана в графе задолженность по пеням. Акт подписан 27.06.20163 без разногласий ФИО1 и ФИО3                   от налогового органа.     

Документальных доказательств принятия налоговым органом мер принудительного взыскания не представлено. 

2. Применительно к требованию о признании незаконным бездействия налогового органа по непринятию решения о списании указанных в части 1 статьи 11 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 436-ФЗ) недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, а также пени и штрафов и признании недействительными решений налогового органа о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика                от 28.03.2018 № 323770 на 9 458,94 рублей, от 04.04.2018 № 324467 на 26 847,11 рублей,                от 04.05.2018 № 335645 на 6,81 рублей суд исходит из следующего. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона № 436-ФЗ признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно пункту 11 статьи 14 Закона № 436 положения пункта 1 статьи 11 указанного Федерального закона не применяются к уплаченной (взысканной, списанной) недоимке и задолженности по пеням и штрафам до дня вступления в силу Закона № 436-ФЗ (29.12.2017).

На основании частей 2, 3 статьи 11 Закона № 436-ФЗ решение о признании вышеуказанной недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом по месту жительства физических лиц (месту учета индивидуальных предпринимателей), на основании сведений о суммах недоимки и задолженности, имеющихся у налогового органа, и сведений из органов Пенсионного фонда Российской Федерации, подтверждающих основания возникновения и наличие такой недоимки и задолженности. Решение о списании недоимки и задолженности составляется в произвольной форме и должно содержать фамилию, имя, отчество, идентификационный номер налогоплательщика плательщика страховых взносов физического лица (индивидуального предпринимателя) и сведения о недоимке и задолженности по страховым взносам, подлежащих списанию.

Отказывая в удовлетворении данного требования, суд исходит из того, что из буквального толкования пункта 1 статьи 11 Закона № 436-ФЗ следует, что признанию безнадежной к взысканию и списанию подлежит недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, то есть исчисленная в максимальном размере (как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов), в том числе задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящихся за индивидуальным предпринимателем, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя.

При этом статьей 11 Закона № 436-ФЗ не предусмотрено списание числящейся за предпринимателем недоимки и задолженности по пеням и штрафам, начисленным в ином порядке, кроме как предусмотренном частью 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, а также страховых взносов на обязательное медицинское страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование.

Суд установил, что в рассматриваемом случае в отношении предпринимателя в рамках регулярного обмена сведений из УПФР загружены и отражены в карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) сведения о задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по виду платежа «налог» в сумме 20 388,18 рублей, по виду платежа «пеня» в сумме 12 651,25 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование по виду платежа «пеня» в сумме 1 189,73 рубля (дата отражения в КРСБ – 21.02.2017). 

УПФР в адрес инспекции направлены начисления с отражением в КРСБ 23.03.2017 по страховым взносам на ОПС по виду платежа «налог» в сумме 19 356,48 рублей, по страховым взносам на ОМС по виду платежа «налог» в сумме 3 796,85 рублей. 

В КРСБ 28.03.2017 отражены откорректированные сведения с начислениями по страховым взносам по виду платежа «налог» в сумме 19 356,48 рублей по страховым взносам на ОМС по виду платежа «налог» в сумме 3 796,85 рублей. 

Кроме того, по состоянию на 01.01.2018 за ИП ФИО1 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (периоды до 01.01.2017) КБК 18210202140060000160  числилась переплата по виду платежа «налог» в сумме 38 929,71 рубль, задолженность по виду платежа «пеня» в сумме 9 668,44 рубля. Однако УПФР в адрес инспекции направлены откорректированные сведения с начислениями по виду платежа «налог» по сроку уплаты 09.01.2017  в сумме 19 356,48 рублей, по сроку уплаты 03.04.2017 в сумме 19 961,41 рублей. 

УПФР 14.02.2018 в адрес инспекции направлены начисления с отражением в КРСБ 19.02.2018 по страховым взносам на ОПС по виду платежа «налог» в сумме 26 840,30 рублей, по виду платежа «пеня» в сумме 4 963,08 рублей.             

Из буквального толкования пункта 1 статьи 11 Закона № 436-ФЗ следует, что признанию безнадежной к взысканию и списанию подлежит недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, то есть исчисленная в максимальном размере (как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов), в том числе задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящихся за индивидуальным предпринимателем, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя.

При этом статьей 11 Закона № 436-ФЗ не предусмотрено списание числящейся за предпринимателем недоимки и задолженности по пеням и штрафам, начисленным в ином порядке, кроме как предусмотренном частью 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, а также страховых взносов на обязательное медицинское страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование.

В рассматриваемом случае размер числящейся за предпринимателем по состоянию на 01.01.2018 спорной недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование рассчитан в соответствии с пунктом 1.2 части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ (фиксированный размер страхового взноса).

Факт наличия спорной задолженности, равно как и факт принятия контролирующим органом в установленном порядке мер по ее взысканию, предпринимателем не оспаривается.

При таких обстоятельствах, спорная недоимка не подлежала списанию инспекцией.

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы (подпункт 1 пункта 1 статьи 45 Кодекса).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 Кодекса). Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом (пункт 2 статьи 45 Кодекса).

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1 статьи 69 Кодекса). В силу пункта 2 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 3 статьи 69 Кодекса).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (пункт 4 статьи 69 Кодекса).

Правила, предусмотренные статьей 69 Кодекса, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам (пункт 9 статьи 69 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено данной статьей.

Правила, установленные статьей 70 Кодекса, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 Кодекса (пункт 3 статьи 70 Кодекса).

Взыскание налога с индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 Кодекса.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных счетах (пункт 1 статьи 46 Кодекса).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Кодекса).

В силу пункта 3 статьи 46 Кодекса решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Налоговый орган, реализуя свои полномочия, в рамках статей 69, 70 НК РФ сформировал и направил в адрес налогоплательщика требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 26.02.2018 № 1134137 на 9 500,93 рублей по сроку исполнения 20.03.2018, от 01.03.2018 № 1135096 на 26 847,11 рублей по сроку исполнения 23.03.2018, от 03.04.2018 № 1004902 на 6,81 рублей по сроку исполнения 23.04.2018. В деле имеются сведения о выгрузке данных требований в личный кабинет налогоплательщика, из которых также видно дату вручения каждого требования и отметку об исполнении.    

В связи с неисполнением ФИО1 требований налогового органа об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в установленный срок, инспекция приняла решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 28.03.2018 № 323770 на 9 458,94 рублей, от 04.04.2018 № 324467 на 26 847,11 рублей, от 04.05.2018 № 335645 на 6,81 рубль. Налоговый орган представил скрин-шоты экранов, подтверждающие факты  выгрузки данных решений в личный кабинет налогоплательщика, из которых также видно дату вручения каждого требования и отметку об исполнении.    

Для обеспечения исполнения решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика инспекция в соответствии со статьей 76 НК РФ приняла решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика по расчетному счету ИП ФИО1                           № 40802810747030000180 от 28.03.2018 № 358646, от 04.04.2018 № 359552, от 04.05.2018            № 366384 и направила в ФИЛИАЛ «ЮЖНЫЙ» ПАО «БАНК УРАЛСИБ». Данные документы также выгружены в личный кабинет налогоплательщика, о чем имеется в деле скрин-шот об электронной отправке документа.  

В филиал «ЮЖНЫЙ» ПАО «БАНК УРАЛСИБ» направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика от 28.03.2018 на 9 458,94 рублей, от 04.04.2018 на 26 847,11 рубль, от 04.05.2018 на 6,81 рубль.

Довод ФИО1 о нарушении налоговым органом процедуры уведомления об уплате причитающихся платежей в бюджет несостоятелен, ввиду наличия информации об участии в электронном документообороте налогоплательщика и отражения данных требований в личном кабинете. Доказательств обратного заявитель в суд не представил. Кроме того, в одной из жалоб на действия сотрудников налогового органа ФИО1 указал, что в личном кабинете отражаются неисполненные требования об уплате налога. 

На основании изложенного, суд считает, что инспекция выполнила положения статей 45, 46, 47, 69 Налогового кодекса Российской Федерации о взыскании причитающихся платежей в бюджетную систему Российской Федерации. Процессуальных нарушений суд не установил.

Указанная задолженность сформирована за период до 01.01.2017 (2016 год), но после 01.01.2015. Из пояснений представителей пенсионного фонда, налогового органа, а также материалами дела подтверждается, что в отношении спорной задолженности ФИО1 меры принудительного взыскания органами ПФР не применялись. Как следствие, при отражении передачи недоимки в карточке расчетов с бюджетом, инспекция провела мероприятия принудительного взыскания. 

С учетом всех обстоятельств, материалов представленных, в дело, суд не может признать оспариваемые бездействие и решения не соответствующими действующему законодательству Российской Федерации.

Применительно к требованию о признании недействительным решения от 28.12.2017 № 11825 об отказе в зачете страховых взносов на основании поданного ФИО1 заявления о зачете от 21.12.2017, а также к требованию о признании незаконным бездействия налогового органа по уточнению платежа по платежному поручению                          от 07.07.2017 на 20 000 рублей в части периода оплаты страховых взносов – за периоды, начиная с 01.01.2017, суд исходит из следующего.  

ФИО1 21.12.2017 направил в инспекцию заявление о зачете суммы излишне уплаченного (подлежавшего возмещению) налога (сбора, страхового взноса, пеней, штрафа) на 23 400 рублей с КБК 18210202140060С00160 (периоды до 01.01.2017) на КБК 18210202140061110160 (периоды с 01.01.2017) в счет предстоящих платежей.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон № 250-ФЗ) и                         от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон № 243-ФЗ) не определены полномочия органов Пенсионного фонда Российской Федерации, органов Фонда социального страхования Российской Федерации и налоговых органов по принятию решений о проведении зачета сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации в счет погашения недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на января 2017 года, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 Федерального закона № 250-ФЗ и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

Указанными федеральными законами не предусмотрены зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, которые были установлены Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) соответствующих пеней и штрафов в счет погашения недоимки по страховым взносам, установленным Кодексом, и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, а также зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, установленных Кодексом, в счет погашения недоимки по страховым взносам, которые были установлены Федеральным законом № 212-ФЗ, и задолженности по соответствующим пеням и штрафам.

Несмотря на то, что страховые взносы, которые были установлены Федеральным законом № 212-ФЗ по своей социальной природе и предназначению не отличаются от страховых взносов, установленных Кодексом, они не являются предметом регулирования Кодекса.

Таким образом, оснований для проведения территориальными налоговыми органами зачетов излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (соответствующих пеней и штрафов) за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в счет погашения недоимки, задолженности по пеням и штрафам по страховым взносам действующим законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России                           от 01.03.2017 № 03-02-07/2/11564, письмо ФНС России от 10.04.2017 № ГД-4- 8/6990).

В связи с отсутствием оснований для проведения зачетов по заявлению                 ФИО1 от 21.12.2017, инспекция приняла решение от 28.12.2017 № 1 1825 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

Указанное решение об отказе направлено налогоплательщику посредством почтовой связи 20.03.2017.

Согласно подпункту 7 пункта 1 и пункту 2.1 статьи 32, статьям 33, 78, 79 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять зачет сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, установленных НК РФ (пункт 3 статьи 8 НК РФ), соответствующих пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с общим правилом (пункты 1 и 14 статьи 78 НК РФ) сумма излишне уплаченного налога (сбора, пени, штрафа) подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату в установленном порядке. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Следует отметить, что статьями 78 и 79 НК РФ не предусмотрен зачет суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, страховых взносов) в счет погашения недоимки по этому же налогу (сбору, страховым взносам).

Правила, установленные статьями 78 и 79 НК РФ, применяются в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (пункт 3 статьи 8 НК РФ), соответствующих пеней и штрафов с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 1.1 и 6.1 статьи 78, пунктом 1.1 статьи 79 НК РФ.

При этом сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном указанной статьей.

Налоговому органу не дано право корректировать принятое сальдо расчетов по состоянию на 01.01.2017.

Уточнение платежа в части суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об этой сумме учтены на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования (приложение Письмо УПФР по г. Сочи                               от 05.09.2018 № 1209-16/6511).

В представленном платежном документе от 07.07.2017 № 16 на 20 000 рублей в поле 104 ИП ФИО1 указал КБК 18210202140060000160 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года).

Суд установил, что заявитель нарушил Порядок заполнения платежного документа в соответствии с Правилами, утвержденными приказом Минфина России от 12.11.2013 №107н (указан общий КБК 18210202140060000160 без разделения на виды платежей – налог, пеня, штраф). Инспекция отразила указанный платеж в ведомости невыясненных поступлений.

В дальнейшем  платеж уточнен по виду платежа «налог» и отражен 23.08.2017 в КРСБ заявителя в соответствии с указанным кодом бюджетной классификации, так как согласно Порядку отражения платежей в КРСБ основанием для отражения платежа является указанный в платежном поручении код бюджетной классификации, а не назначение платежа. 

На основании заявления ИП ФИО1 от 14.06.2018 по вопросу уточнения реквизитов платежного документа, а также в соответствии с совместным письмом ПФР и ФНС от 06.06.2017 № ЗН-4-22/10626@/НП-30-26/8158  налоговая инспекция направила в Управление ПФР в городе-курорте Сочи Краснодарского края запрос от 21.06.2018                         № 07-05/22379 с целью подтверждения правомерности проведения уточнения реквизитов вышеуказанного платежного документа.

Инспекция 16.07.2018 получила ответ Управления ПФР в городе-курорте Сочи Краснодарского края от 02.07.2018 № 09-16/4345, в котором содержалась просьба предоставить справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам на текущую дату в связи с тем, что у налогоплательщика была задолженность по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование по состоянию на 31.12.2016. 

Сопроводительным письмом от 22.08.2018 № 07-05/29903 инспекция в адрес УПФР в городе-курорте Сочи Краснодарского края направила справку № 280388 о состоянии расчетов ФИО1 по состоянию на 20.07.2018.

В дальнейшем налоговый орган получил от УПФР ответ от 05.09.2018 № 09-16/6511, согласно которого денежные средства на 20 000 рублей по платежному документу                 от 07.07.2017 № 16 учтены на индивидуальном лицевом счете ИП ФИО1  

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что у налогового органа отсутствовали законные основания для уточнения платежного поручения от 07.07.2017              № 16, соответственно, налоговый орган не допустил незаконного бездействия относительно уточнения платежа.

Применительно к требованиям, изложенным в пунктах 5, 6 требований (о признании недействительными решений налогового органа о взыскании страховых взносов, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 20.02.2018 № 310407, от 28.03.2018 № 310408 в части взыскания пени по страховым взносам в сумме 43,68 рублей, от 28.03.2018 № 323770 в части взыскания пени по страховым взносам  в сумме 132,02 рублей;                              от 20.02.2018 № 310408 о взыскании страховых взносов, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на ОМС в размере 4 590 рублей и пени по страховым взносам на ОМС в размере 14,99 рублей, решение о взыскании от 28.03.2018 № 323769 в части взыскания пени по страховым взносам на ОМС в сумме 8,57 рублей и решение о взыскании от  28.03.2018 № 323770 в части взыскания пени по страховым взносам на ОМС в сумме 25,90 рублей) суд исходит из следующего.

Инспекция в связи с имеющейся задолженностью на основании статьей 69,70 НК РФ в адрес налогоплательщика сформировала требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 23.01.018 № 1122587 на 23 470,98 рублей со  сроком исполнения 12.02.2018, от 23.01.2018 № 1126454 на 4 610,45 рублей со сроком исполнения 12.02.2018, от 26.02.2018 № 999817 на 52,25 рублей со сроком исполнения 20.03.2018,           от 26.02.2018 № 1134137 на 9 500,93 рублей со сроком исполнения 20.03.2018, от 01.03.2018 № 1135096 на 26 847,11 рублей со сроком исполнения 23.03.2018. от 03.04.2018 № 1004902 на 6,81 рублей со сроком исполнения 23.04.2018, от 04.06.2018 № 1019570 на 235,33 рубля со сроком исполнения 25.06.2018.

Указанные требования направлены ФИО1 электронно, поскольку налогоплательщик является участником электронного документооборота, успешно получены адресатом, отражаются в сервисе «Личный кабинет налогоплательщика», о чем имеются документы в деле. 

В связи с неисполнением вышеуказанных требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в установленный срок, инспекция вынесла решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 20.02.2018 № 310407 на 23 470,98 рублей, от 20.02.2018 № 310408 на 4 610,45 рублей, от 28.03.2018 № 323770 на 9 458,94 рублей, от 28.03.2018 № 323769 на 52,25 рублей, от 04.04.2018 № 324467 на 26 847,11 рублей, от 04.05.2018 № 335645 на 6,81 рублей. Данные решения также направлялись посредством электронного документооборота и получены налогоплательщиком.    

Для обеспечения исполнения решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика инспекция в соответствии со статьей 76 НК РФ приняла решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика по расчетному счету ИП ФИО1 №40802810747030000180 от 20.02.2018 № 351871, от 20.02.2018 № 351872, от 28.03.2018              № 358645, от 28.03.2018 № 358646, от 04.04.2018 № 359552, от 04.04.2018 № 366384 и направлены в ФИЛИАЛ «ЮЖНЫЙ» ПАО «БАНК УРАЛСИБ». Сведения об отправке решений о приостановлении операций по счетам в личный кабинет налогоплательщика имеются в деле (скрин-шоты об отправке).  

В филиал «ЮЖНЫЙ» ПАО «БАНК УРАЛСИБ» направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика: от 20.02.2018 № 425305 на 14,99 рублей, № 425302 на 23 400 рублей, № 425306 на 5,46 рублей, № 425303 на 70,98 рублей, № 425304 на 4 590 рублей, от 28.03.2018 № 439885 на 8,57 рублей, № 439890 на 132,02 рубля, № 439888 на 388,18 рублей, № 439887 на 25,90 рублей, 3 439889 на 8.912,84 рубля, № 439886 на 43,68 рублей, от 04.04.2018 № на 6,81 рубль, № 441755 на 26.840,30 рублей, от 04.05.2018 № 452898 на 6,81 рубль. 

В связи с погашением задолженности в результате исполнения банком поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в филиале «ЮЖНЫЙ» ПАО «БАНК УРАЛСИБ» инспекция направила решения об отмене приостановления операций по счетам от 02.03.2018 № 329102, от 02.03.2018 № 330071,                   от 04.04.2018 № 334366, от 04.04.2018 № 334367, от 11.04.2018 № 335535, от 16.05.2018                  № 340951. 

Размер фиксированного платежа по страховым взносам к уплате за 2017 год составляет:

23 400 рублей – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017;

4 590 рублей – страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017.

ИП ФИО1 самостоятельно не производил оплату страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское страхование фиксированном размере за периоды с 01.01.2017.

На основании изложенного, суд считает, что инспекция выполнила положения статей 45, 46, 47, 69 Налогового кодекса Российской Федерации о взыскании причитающихся платежей в бюджетную систему Российской Федерации. Процессуальных нарушений суд не установил.

Соответственно, оснований для признания недействительными решений не имеется. 

С учетом изложенного, требования предпринимателя подлежат удовлетворению в части пункта 1. 

Предприниматель при обращении в суд оплатил 3 000 рублей государственной пошлины. В результате неоднократного уточнения требования предпринимателя составили 7 пунктов. Соответственно, в удовлетворенной части расходы по оплате государственной пошлины (300 рублей) подлежат компенсации за счет заинтересованного лица.      

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным бездействие Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), г. Сочи Краснодарского края, по принятию решения о списании 4 374,38 рублей задолженности, числящейся за индивидуальным предпринимателем ФИО1 (ИНН 

<

***>, ОГРНИП 304231935100102), г. Сочи Краснодарского края.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), г. Сочи Краснодарского края принять соответствующее решение. 

В удовлетворении остальных требований индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН 

<

***>, ОГРНИП 304231935100102) – отказать. 

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), г. Сочи Краснодарского в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1                 (ИНН 

<

***>, ОГРНИП 304231935100102) 300 рублей в счет расходов по уплате государственной пошлины. 

Выдать индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН 

<

***>, ОГРНИП 304231935100102) справку на возврат 900 рублей государственной пошлины из федерального бюджета.  

Решение может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 1 месяца со дня его принятия.

СудьяА.С. Хмелевцева