АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-80

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А03-7618/2019

г. Барнаул

21 октября 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 17 октября 2019 года

Решение изготовлено в полном объеме  21 октября 2019 года

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Ильичевой Л.Ю., при ведении протокола судебного заседания с использованием технических средств аудиозаписи помощником судьи Ивановым М.Ю., рассмотрев  дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Отделению Пенсионного фонда России по Алтайскому краю о признании незаконным решения от 02.04.2019 № 032F071900001409 в части отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 82644 руб. 70 коп. и излишне уплаченных пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 5472 руб. 32 коп., о признании незаконным решения от 02.04.2019 № 032F071900001410, 

с привлечением в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, МИФНС №7 по Алтайскому краю и ГУ – УПФ РФ в Павловском районе Алтайского края (межрайонное),

при участии в судебном заседании представителей сторон:

- от заявителя – ФИО2 доверенность от 15.05.2019, паспорт,

- от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 09.01.2019, паспорт,

- от третьих лиц – не явились, извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, страхователь) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда России по Алтайскому краю (далее – заинтересованное лицо, Пенсионный фонд) о признании недействительными решений от 02.04.2019 №№ 032F071900001409, 032F071900001410 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных и взысканных страховых взносов, пенейза 2014,2015 года.

В качестве устранения нарушения прав и законных интересов ИП ФИО1 просил суд обязать Государственное учреждение - Отделению пенсионного фонда России по Алтайскому краю  произвести возврат страховых взносов за - 2014  в сумме 72094,50 руб.,  за 2015, в сумме 73339,50 руб., а также пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 5472 руб. 32 коп., как излишне уплаченных, взысканных.

В обоснование своей позиции предприниматель ссылается  на то, что расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Принимая во внимание представленные им налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением ИП ФИО1  упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов),  доход  за 2014 и 2015 отчетные года  для целей исчисления размера страхового взноса на обязательное пенсионное страхование составил 522 314 руб. и 530 000 руб. (соответственно). Считает, что им уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014, 2015 года  и в фиксированном размере, и 1%, с переплатой, которая подлежит возврату. 

Отделение Пенсионного фонда возражало против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве. Полагает, что Постановление Конституционного суда 27-П принято судом в декабре 2016 года, соответственно на правоотношения 2014, 2015 свое действие не распространяет. При этом Отделение указало на то, что начисление страховых взносов производилось в строгом соответствии с нормами Закона № 212-ФЗ и на основании сведений о доходах за 2014 и 2015 года, представленных Налоговым органом. Соответственно излишне уплаченных и взысканных  сумм страховых взносов у заявителя не имеется. 

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительного предмета спора, привлечены: МИФНС №7 по Алтайскому краю и ГУ – УПФ РФ в Павловском районе Алтайского края (межрайонное)

Управление пенсионного фонда отзыв на заявление не представило.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 7 по Алтайскому краю в адрес суда направила отзыв, в котором изложила налоговые обязательства предпринимателя, разрешение спора отставила на усмотрение суда.

В судебное заседание представители третьих лиц не прибыли, направили ходатайства о рассмотрении заявления в их отсутствие.

В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  дело рассматривается в  отсутствие представителей третьих лиц, участвующих в деле.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв. После перерыва судебное заседание продолжено. 

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы участвующих в деле лиц (ранее присутствующего Отделения пенсионного фонда), арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из фактических обстоятельств и материалов дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального  предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица с 28.10.2004. Состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России  № 7  по Алтайскому краю и является налогоплательщиком. 

В качестве страхователя  ИП ФИО1 зарегистрирован в ГУ – УПФ РФ в Павловском районе Алтайского края (межрайонное) (ранее в Государственном учреждении - Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в Мамонтовском  районе Алтайского края) с 15.08.2007 года.

За 2014 и 2015 года  ФИО1  в Межрайонную ИФНС России № 7 по Алтайскому краю представлены налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Являясь   плательщиком  страховых взносов  ИП ФИО1 во внебюджетные фонды уплатил  в соответствии с частью 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ страховые взносы.

Поскольку  2014 году предприниматель имел доход (без учета расходов) свыше 300 000 руб. в год,  то самостоятельно дополнительно уплачивал, а так же с него взыскивал пенсионный фонд в принудительном порядке, страховые взносы из расчета величины дохода в сумме 7731764 руб., в 2015 году предприниматель дополнительно уплачивал страховые взносы из расчета величины дохода в сумме 7863930 руб.

Таким образом, ИП ФИО1 при расчете страховых взносов учитывал только доход за расчетный период.

Руководствуясь  Постановлением Конституционного суда от 30.11.2016 № 27-П,  ИП ФИО1 обратилась с заявлениями 21.03.2019 в УПФ РФ в Павловском районе (межрайонное)  о произведении перерасчета уплаченных страховых взносов по ОПС за 2014, 2015 и возврате излишне уплаченных взносов.

Государственное учреждение - Отделение пенсионного фонда России по Алтайскому краю 19.02.2019  направило ответ на заявления о возврате излишне уплаченных страховых взносах по ОПС, в котором указало, что  ГУ Отделением пенсионного фонда России по Алтайскому краю 002.04.201 приняты решения  об отказе в возврате излишне уплаченных  и излишне взысканных страховых взносов на ОПС за 2014,2015 года. 

Таким образом, в возврате из внебюджетного фонда излишне уплаченных страховых взносов за 2014,2015 года предпринимателю отказано.

Посчитав данную позицию Пенсионного фонда не обоснованной, отказ в возврате денежных средств незаконным, нарушающим его права и законные интересы,  ИП ФИО1  обратилась  в арбитражный суд с настоящим заявлением.

 Суд, изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, считает заявленные требования подлежащими  удовлетворению в силу следующего.

Порядок оспаривания ненормативных правовых актов и решений государственных органов регламентирован положениями гл. 24 АПК РФ.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, в Фонд обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в период спорных правоотношений (до 01.01.2017) регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды

В соответствии с частью 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Согласно ст. 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

 Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

- в случае если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

 Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Конституционный  Суд  Российской Федерации  в Постановлении от 30 ноября 2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» и ст. 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Следовательно,  при  определении размера дохода для расчета размера страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода. Указанная  правовая позиция изложена в  Определении Верховного Суда Российской Федерации N 304-КГ16-16937 и отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017) (п.27).

Таким образом, в целях определения  Пенсионным фондом размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014,2015  года, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за эти периоды, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях  за 2014 год и 2015 год.

Из  материалов дела усматривается, что ИП ФИО1  избрал объектом  налогообложения  (УСН):  доходы, уменьшенные на величину расходов, то есть определяет  полученный доход в порядке, аналогичном установленному ст. 227 НК РФ, содержащийся в Постановлении Конституционного суда от 30.11.2016  № 27-П, а именно,  для определения размера страховых взносов полученный доход необходимо уменьшить на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Как усматривается из материалов дела и пояснений заявителя, согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представленной 04.02.2015 в ИФНС №7 по Алтайскому краю, доход ИП ФИО1 за 2014 составил 7731764 руб., а понесенные расходы - в сумме 7209450 руб., то есть доход за минусом расходов составил 522 314 руб. Поскольку эта сумма превышает 300000 руб., то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с ИП ФИО1 в ПФ РФ в 2014 подлежали к уплате в сумме 17328,48 руб. + (522314-300000) * 1% = 17328,48+2223,14= 19551,62 руб. Данная сумма была внесена ИП ФИО1 в ПФ РФ полностью, в т.ч. 17328,48 руб.- в 2014. Кроме того, 11.03.2015  заявителем были оплачены страховые взносы в сумме 2223,14 руб., 08.07.2015 в сумме 4652,70 руб., 06.08.2015 в сумме 4652,70 руб., а 02.11.2015 с ИП ФИО1 Пенсионным фондом взыскано 62789,10 руб. страховых взносов на обязательноепенсионное страхование (1% с суммы дохода за 2014, превышающей 300000 руб.), т.о., предпринимателем уплачено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 в сумме 91646,12 руб. То есть, переплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 составила 91646,12 - 19551,62 = 72094,50 руб., в том числе излишне взысканная сумма- 62789,10 руб., излишне уплаченная сумма - 72094,50 - 62789,10=9305,40 руб.

Далее,  из материалов следует, что согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, представленной 26.04.2016  в ИФНС №7 по Алтайскому краю, доход  ФИО4 за 2015  составил 7863930 руб., а понесенные расходы - в сумме 7333930 руб., то есть чистый доход за минусом расходов составил 530000 руб. Поскольку эта сумма превышает 300000 руб., то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с ИП ФИО1 в Пенсионный фонд  в 2015 подлежали к уплате в сумме 18610,80 + (530000-300000)* 1%= 18610,80 + 2300 = 20910,80 руб. Данная сумма была внесена ИП ФИО1 в бюджет ПФ РФ полностью, в т.ч . 18610,08 руб. - 28.12.2015.   Кроме того, 10.05.2016  были оплачены страховые взносы в сумме 35000 руб., 25.05.2016  - 25000 руб., 27.06.2016  - 15640 руб.,06.12.2016 - 0,02 руб. (1% с суммы дохода за 2015, превышающей 300000 руб.), итого внесено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 94250,10 руб. Переплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015  составила 94250,10 - 20910,80 = 73339,30 руб.

 В судебном заседании представитель заявителя так же указал на обстоятельства того, что кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предпринимателем были также оплачены и соответствующие пени в сумме 4001,59 руб.- 21.06.2016, 1503,6 руб.- 23.11.2016, 0,02 руб. - 06.12.2016, то есть на сумму 5505,21 руб. При этом указал, что при сроке уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014, установленном - до 01.04.2015 и при их фактической уплате 2223,14 руб. - 11.03.2015 пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 не должны были быть исчислены. При сроке уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015, установленном - до 01.04.2016, и при переплате страховых взносов за 2014 в сумме 72094,50 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 не должны были быть исчислены. Таким образом, полагает, что переплата по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составляет 5505,21 руб. 

Данные обстоятельства представителем Пенсионного фонда в судебном заседании не опровергнуты, а подтверждены.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу об излишней уплате  предпринимателем страховых взносов  в размере; 9305 руб. 40 коп. за 2014, и в сумме 73339 руб. 30 коп. за 2015, а также излишне уплаченных пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 5472 руб. 32 коп., так же излишне взысканныхстраховых взносовна обязательное пенсионное страхование за 2014 Пенсионным фондом  в сумме 62789 руб. 10 коп.

Из материалов дела следует, что заинтересованное лицо не оспаривает ни факт наличия излишней уплаты предпринимателем страховых взносов, ни факт излишне взысканных с предпринимателя страховых взносов за 2014, 2015 годы в истребуемой сумме, а так же не оспаривает факт отсутствия у него задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года. 

При таких обстоятельствах, суд полагает, что у Пенсионного фонда отсутствовали правовые основания для отказа ИП ФИО1 в возврате сумм излишне уплаченных страховых  взносов за 2014 и 2015 года,  оспариваемые решения подлежат признанию недействительными, поскольку нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также противоречит положениям пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя, в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативного правового акта указывает, в том числе на обязанность соответствующего органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Как определено статьей 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ органы Пенсионного фонда Российской Федерации осуществляют передачу налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам, образовавшихся на 1 января 2017 года, в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно статье 20 указанного закона контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов, подлежащих уплате за отчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Как уже указывалось выше на основании части 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, из приведенных выше положений Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ следует, что налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды; налоговый орган исполняет соответствующее решение органа Пенсионного фонда о возврате уплаченных взносов, не осуществляя какой-либо последующий контроль.

На основании вышеизложенного, суд считает необходимым обязать Государственное учреждение - Отделение пенсионного фонда России по Алтайскому краю  устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, возвратить ИП ФИО1   сумму излишне уплаченных, а также взысканных в принудительном порядке, страховых взносов в размере за 2014-2015 года,  путем принятия соответствующего решения.

В силу статьи 112, части 2 статьи 168 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,   арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительными решения Государственного учреждения - Отделения пенсионного фонда России по Алтайскому краю 02.04.2019 №№ 032F071900001409, 032F071900001410 об отказе в проведении возврата излишне уплаченных, а также излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 года.

Обязать Государственное учреждение - Отделение пенсионного фонда России по Алтайскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 путем возврата предпринимателю излишне уплаченных  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

- за 2014  в сумме 72094,50 руб., 

- за 2015, в сумме 73339,50 руб.,

- а также излишне уплаченных пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 5472 руб. 32 коп.

Возврат произвести в соответствии со ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». 

Взыскать с Государственного учреждения - Отделения пенсионного фонда России по Алтайскому краю в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 понесенные судебные расходы по оплате государственной пошлины при обращении в суд в размере 300 рублей. 

Решение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Алтайского края.

             Судья                                                                                        Л.Ю. Ильичева