АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

27 января 2025 года

Дело № А33-30557/2023

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 20 января 2025 года.

В полном объёме решение изготовлено 27 января 2025 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Антроповой О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Авторент" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о признании безнадежной ко взысканию задолженности,

в присутствии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 представителя по доверенности от 20.09.2024, личность удостоверена паспортом;

от ответчика: ФИО2, представителя по доверенности от 18.11.2024, личность удостоверена паспортом, ФИО3, представителя по доверенности от 21.08.2024, личность удостоверена паспортом.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ягуповой Е.В.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Авторент" (далее – истец) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Красноярскому краю (далее – ответчик) о признании безнадёжной ко взысканию отражённую в справке от 26.09.2023 г. № 2023-153735, выданной Межрайонной инспекцией ФНС № 27 по Красноярскому краю задолженность ООО «Авторент» по:

налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, в размере 817 470 руб.

транспортному налогу в размере 1 232 935,32 руб.

пени в размере 1 195 847,23 руб.

Заявление принято к производству суда. Определением от 30.10.2023  возбуждено производство по делу.

Определением от 28.11.2023 произведена замена ненадлежащего ответчика (Межрайонная ИФНС России № 27 по Красноярскому краю) на надлежащего ответчика (Межрайонная ИФНС России № 1 по Красноярскому краю).

09.03.2024 от заявителя поступило заявление об уточнении требований, согласно которому просит признать безнадёжной ко взысканию отражённую в справке от 26.09.2023 г. № 2023-153735, выданной Межрайонной инспекцией ФНС № 27 по Красноярскому краю задолженность ООО «Авторент» по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, в размере 817 470 руб., транспортному налогу в размере 1 632 835,32 руб., пени в размере 1 231 466,88 руб.

Заявителем заявлено о выделении в отдельное производство требование о признании безнадёжной ко взысканию пени в размере 1 231 466,88 руб.

Определение от 25.11.2024 в удовлетворении заявления о выделении в отдельное производство требования о признании безнадежной ко взысканию пени в размере 1 231 466,88 руб. отказано.

16.01.2025 в материалы дела от заявителя через систему «Мой Арбитр» поступили дополнительные пояснения.

Суд заслушал пояснения представителей сторон, присутствующих в судебном заседании.

В судебном заседании объявлен перерыв до 15 час. 30 мин. 20 января 2025 года. Судебное заседание будет продолжено по адресу: 

<

...>, зал № 437.

Информация о перерыве в судебном заседании размещена на сайте «Картотека арбитражных дел» в сети Интернет.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

В связи с наличием недоимки по налогам и сборам у ООО «Авторент» по транспортному налогу и по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, налоговым органом предприняты предусмотренные Налоговым кодексом РФ меры взыскания, выставлены требования об уплате налогов, решения о взыскании за счет денежных средств, приняты постановления о взыскании налога за счет имущества по ст. 47 Налогового кодекса РФ, возбуждены исполнительные производства в отделении судебных приставов по Железнодорожному району г. Красноярска:

№ и дата требования, решения о взыскании за счет денежных средств

№ и дата постановления о взыскании задолженности 

Сумма постановления о взыскании задолженности, руб. (АИС Налог-3) 

№ и дата постановления о возбуждении исполнительного производства 

1364 от 26.02.2016,

решение от 29.03.2016 № 2503

720 от 19.05.2016 

317540,29 

по заявлению 298 126,32 (по сроку 10.02.2016)

транспортный налог

40083/16/24008-ИП от 02.06.2016 

71226/21/24008-ИП от 04.08.2021

3443 от 10.05.2016, решение от 28.06.2016 № 5300

1290 от 01.08.2016 

348310,24 

по заявлению 55 979 по сроку 27.04.2015, 2 041 по сроку 27.07.2015, 176 100 по сроку 26.10.2015, 87 130 по сроку 31.03.2016

УСНО

51056/16/24008-ИП от 05.08.2016 

71233/21/24008- ИП от 04.08.2021

5296 от 29.07.2016,

решение от 30.08.2016 № 8115

1916 от 02.11.2016 

24444,62 

по заявлению 4 320 по сроку 10.02.2016 транспортный налог

70699/16/24008-ИП от 07.11.2016 

71235/21/24008- ИП от 04.08.2021

167 от 05.02.2017 

13170,35 

6988/17/24008-ИП от 17.02.2017 

71223/21/24008- ИП от 04.08.2021

6793 от 24.05.2017 

11702,06 

22143/17/24008-ИП от 31.05.2017 

71238/21/24008- ИП от 04.08.2021

19311 от 27.02.2017 (решение от 24.03.2017 № 5400,

565 от 27.02.2017 (решение от 24.03.2017 № 5401)

8149 от 06.06.2017 

336175,39 

По заявлению 864 штраф, 321 423 транспортный налог по сроку 10.02.2017

25316/17/24008-ИП от 15.06.2017 

71239/21/24008- ИП от 04.08.2021

36798 от 10.05.2017, решение от 13.06.2017 № 12276

10326 от 01.09.2017 

558803,72 

По заявлению 16347 по сроку 25.04.2016, 17367 по сроку 25.07.2016, 443846 по сроку 25.10.2016, 18660 по сроку 31.03.2017 

УСНО

11.09.2017 № 40781/17/24008-ИП 

71241/21/24008- ИП от 04.08.2021

35972 от 27.09.2019,

решение от 05.11.2019 № 12107

3352 от 12.12.2019

48193,00

По заявлению штраф по сроку 28.01.2019

110637/19/24008-ИП от 17.12.2019

20063 от 21.09.2021, решение от 22.10.2021 № 3821

10 от 20.01.2022

356447,18

По заявлению 80014 по сроку 12.05.2020, 80014 по сроку 31.07.2020, 80014 по сроку 02.11.2020, 80021 по сроку 01.03.2021 транспортный налог

4801/22/24008-ИП от 25.01.2022

11332 от 19.07.2022,

решение от 17.08.2022 № 2578

№ 308 от 22.09.2023

По заявлению 79982 по сроку 30.04.2021, 79982 по сроку 02.08.2021, 79982 по сроку 08.11.2021, 79977 по сроку 01.03.2022 транспортный налог

122802/23/24002-ИП от 01.10.2023

2027 от 09.06.2023, 

решение от 11.08.2023 № 704

№ 308 от 22.09.2023

79 982 по сроку 04.05.2022, 79 982 по сроку 01.08.2022,

79 982 по сроку 31.10.2022,

79 977 по сроку 28.02.2023

122802/23/24002-ИП от 01.10.2023

Вышеуказанные исполнительные производства по постановлениям № 720 от 19.05.2016, № 1290 от 01.08.2016, № 1916 от 02.11.2016, № 167 от 05.02.2017, № 6793 от 24.05.2017, № 8149 от 06.06.2017, № 10326 от 01.09.2017 переданы 16.01.2018 в Отделение судебных приставов по г. Сосновоборску, окончены 18.10.2019 в связи с невозможностью установить местонахождение должника, согласно ст.46 п.3 Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве». 

Постановления повторно направлены на исполнение в Отделение судебных приставов Железнодорожному району г. Красноярска, 04.08.2021 возбуждены новые исполнительные производства, номера данных исполнительных производств указаны в таблице выше.

Полагая, что налоговым органом пропущен шестимесячный срок на повторное предъявление исполнительного документа (п. 6.1 ст. 21 ФЗ «Об исполнительном производстве»), пятимесячный срок на принудительное взыскание (п. 1 ст. 70, п. 3 ст. 46 НК РФ), трехмесячный срок для выставления требования (п. 1 ст. 70, п. 3 ст. 46 НК РФ), Заявитель обратился в суд с заявлением о признании задолженности безнадежной ко взысканию.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы присутствующих в заседании лиц, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов, в том числе с требованием о присуждении ему компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок или права на исполнение судебного акта в разумный срок, в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Пунктом 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

Одним из таких оснований в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 59 Кодекса (в редакции Федерального закона от 25.12.2018 N 493-ФЗ) также предусмотрено, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Из взаимосвязанного толкования норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Изложенное разъяснение приведено в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57).

Для удовлетворения требований плательщика (налогов, страховых взносов) о признании задолженности безнадежной ко взысканию суд должен установить, что на момент обращения плательщика в суд с таким иском установленные Кодексом сроки взыскания налогов или страховых взносов истекли.

В силу пункта 2 статьи 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено Кодексом.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (пункт 4 статьи 70).

Само по себе нарушение срока, предусмотренного статьей 70 НК РФ, не является основанием для признания требования незаконным.

Однако, как указано в пункте 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57), несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке.

Аналогичный вывод содержится также в пункте 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71), пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика в банках.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании страховых взносов, пеней и штрафов (пункты 9 - 10 статьи 46).

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Кодекса решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании страховых взносов, пеней и штрафов (пункты 8 - 9 статьи 47).

Как указано в определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Системное толкование упомянутых статей Налогового кодекса позволяет сделать вывод, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

В силу статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ) постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 НК РФ, является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

Исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (пункт 4 части 1 статьи 46 Федерального закона N 229-ФЗ).

В соответствии с частью 4 статьи 46 Федерального закона N 229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 названного Закона.

Положения указанной статьи устанавливают шестимесячный срок для предъявления к исполнению таких исполнительных документов как постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика. По возвращении судебным приставом-исполнителем без исполнения постановлений о взыскании налогов и пеней, штрафов, процентов, страховых взносов за счет имущества налогоплательщика, налоговый орган в течение 6 месяцев должен был снова направить эти постановления на исполнение судебному приставу.

Частью 2 статьи 23 Федерального закона N 229-ФЗ установлено, что пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.

1) Заявитель указывает, что налоговым органом пропущен шестимесячный срок на повторное предъявление исполнительного документа (п. 6.1 ст. 21 ФЗ «Об исполнительном производстве») в отношении постановлений о взыскании налога за счет имущества по ст. 47 Налогового кодекса РФ, направленных на исполнение в 2021 году (№ 720 от 19.05.2016, № 1290 от 01.08.2016, № 1916 от 02.11.2016, № 167 от 05.02.2017, № 6793 от 24.05.2017, № 8149 от 06.06.2017, № 10326 от 01.09.2017).

При этом налогоплательщиком не оспаривается процедура выставления и направления требований об уплате налога, решений о взыскании за счет денежных средств, на основании которых вынесены вышеуказанные постановления о взыскании за счет имущества.

Как установлено в ходе судебного разбирательства задолженность по УСНО по срокам уплаты 27.04.2015, 27.07.2015, 26.10.2015, 31.03.2016, 25.04.2016, 25.07.2016, 25.10.2016, 31.03.2017 и по транспортному налогу по срокам уплаты 10.02.2016, 19.12.2016, 10.02.2017 являлась предметом принудительного взыскания налоговым органом, 18.10.2019 исполнительное производство по данным исполнительным документам окончено, в связи с невозможностью взыскания, что в соответствии с п. 4 ст. 46 ФЗ «Об исполнительном производстве» не препятствует повторному предъявлению исполнительного документа к исполнению. Срок повторного предъявления к исполнению исполнительных документов по задолженности 2015-2017 гг. истёк 18.04.2020.

Как пояснил налоговый орган, в период 2019-2020 годов работа по повторному перенаправлению постановлений в службы судебных приставов, осуществляемая налоговыми органами, согласно позиции ФНС России, была связана с поступлением в налоговый орган информации об изменении имущественного положения должника (проверка условия должна была осуществляться налоговым органом ежеквартально). Таким образом, основания для повторного предъявления постановлений о взыскании за счет имущества к исполнению отсутствовали, так как отсутствовали сведения об изменении имущественного положения должника.

 В 2021 году основанием при принятии решения о повторном направлении постановлений о взыскании за счет имущества являлся факт, что инкассовые поручения, выставленные на счет должника, не отозваны и продолжают действовать. 

Повторное предъявление исполнительных документов по данной задолженности осуществлено 04.08.2021.

Таким образом, с момента возвращения судебным приставом-исполнителем постановления налоговой службы о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика повторное предъявление требования возможно в пределах шестимесячного срока со дня возвращения исполнительного документа.

Соблюдение налоговым органом шестимесячного срока с момента очередного возврата исполнительного документа является существенным, поскольку при его пропуске возможность принудительного исполнения утрачивается (он фактически является пресекательным).

Исполнительные документы по спорной задолженности, по которым истекли установленные статьей 21 Закона об исполнительном производстве шестимесячные сроки, не могут быть повторно предъявлены к исполнению в службу судебных приставов. Таким образом, пропуск налоговым органом установленного положениями Закона об исполнительном производстве срока для повторного предъявления в службу судебных приставов постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника является основанием для признания такой задолженности безнадежной к взысканию на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ. Аналогичная правовая позиция изложена, в частности, в постановлениях Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.08.2022 N Ф04-6248/2021 по делу N А03-14312/2020, от 17.11.2022 N Ф04-5848/2022 по делу N А45-23525/2021, от 26.12.2022 N Ф04-7122/2022 по делу N А27-17947/2020.

Поскольку срок предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения исполнительных документов по налогу по упрощенной системе налогообложения со сроками уплаты 27.04.2015, 27.07.2015, 26.10.2015, 31.03.2016, 25.04.2016, 25.07.2016, 25.10.2016, 31.03.2017 и по транспортному налогу по срокам уплаты 10.02.2016, 19.12.2016, 10.02.2017 пропущен, арбитражный суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания задолженности по налогу по упрощенной системе налогообложения в размере 817 470 руб. и пени в размере 569 128,75 руб., задолженности по транспортному налогу по срокам уплаты 10.02.2016, 19.12.2016, 10.02.2017 в размере 624 733,32 руб. и пени в размере 420 663,86 руб. в связи с наличием такой недоимки на основании ст. 59 НК РФ подлежит признанию безнадежной ко взысканию.

2) В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. С учетом изменений, внесенных в статью 46 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно толкованию, данному Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 29.03.2005 N 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организаций.

В пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 указано, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. Согласно ст. 70 НК РФ требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Несоблюдение указанного срока не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Кодексом, но и не влечет изменения порядка их исчисления.

Налогоплательщик в обоснование своих требований указал, что налоговым органом пропущен пятимесячный срок на принудительное взыскание (п. 1 ст. 70, п. 3 ст. 46 НК РФ), по задолженности 48 193,00 руб. штраф, по транспортному налогу в размере 80 014 руб. по сроку 12.05.2020, 80 014 руб. по сроку 31.07.2020, 80 014 руб. по сроку 02.11.2020, 80 021 руб. по сроку 01.03.2021, 79 982 руб. по сроку 30.04.2021, 79 982 руб. по сроку 02.08.2021, 79 982 руб. по сроку 08.11.2021, 79 977 руб. по сроку 01.03.2022.

Налогоплательщик указал по поводу штрафа в размере 48 193 руб., что основанием данного штрафа явилось Решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение от 28.01.2019 г. № 2735, пресекательный срок для принятия решения о взыскании штрафа - 28.06.2019. Решение о взыскании штрафа от 05.11.2019 г. № 12107, принятое за пределами данного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Налоговый орган пояснил, что решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение от 28.01.2019 № 2735 направлено налогоплательщику заказным письмом (реестр от 12.02.2019 № 205КРК), таким образом, налоговым органом предприняты меры по уведомлению ООО «Авторент» о принятом решении. Однако налогоплательщиком сумма штрафа своевременно не оплачена, что свидетельствует о неисполнении обязанности по уплате налогов, пени, санкций. Поскольку в 2019 году проводилась синхронизация документов из ЭОД в ПК АИС Налог-3, после отражения суммы штрафа 48 193 руб. в ПК АИС Налог-3, 27.09.2019 выставлено требование об уплате налога № 35972.

Из материалов дела следует, что налоговый орган пропустил совокупный срок для принудительного взыскания спорной задолженности. Учитывая изложенное, указанную задолженность следует признать безнадежной.

По поводу недоимки транспортного налога за 2020 год налогоплательщик в обоснование требований указал, что согласно ст. 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Исходя из правовых норм, требование об уплате транспортного налога за 2020 год должно было быть направлено не позднее 28.05.2021. Решение о взыскание могло быть принято не позднее 28.07.2021, решение о взыскании от 22.10.2021 № 3821 принято за пределами пресекательного срока.

Налоговый орган пояснил, что в соответствии с п. 4 ст. 363 Налогового кодекса РФ, в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих этим организациям транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога в следующие сроки: в течение десяти дней после составления налоговым органом сообщения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период.

Срок уплаты налога за 2020 год – 28.02.2021, Инспекцией сообщение от 15.07.2021 № 360599 об исчисленной сумме транспортного налога за 2020 год направлено налогоплательщику 05.08.2021 (согласно списку заказных писем от 05.08.2021 № 836), то есть в пределах шестимесячного срока. В соответствии с п. 5 ст. 363 НК РФ, заказное письмо считается полученным по истечении 6 дней с даты направления, то есть 13.08.2021.

Согласно п. 6 ст. 363 НК РФ, налогоплательщик-организация (ее обособленное подразделение) вправе в течение двадцати дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 6 ст. 363 НК РФ, дата ожидания пояснений и (или) документов от налогоплательщика по исчислению транспортного налога – 10.09.2021.

10.09.2021 начисления перенесены в карточку расчета с бюджетом. С этого момента начинает течь срок для выставления требования об уплате налога. Требование от 21.09.2021 № 20063 выставлено с соблюдением срока для взыскания, предусмотренного статьей 70 НК РФ (не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки), решение о взыскании от 22.10.2021 г. № 3821 принято в пределах сроков, предусмотренных п. 3 ст. 46 НК РФ.

Налогоплательщик в обоснование требований указал по поводу недоимки по транспортному налогу за 2021, что согласно ст. 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Исходя из правовых норм, требование об уплате транспортного налога за 2021 год должно быть направлено не позднее 28.05.2022. Решение о взыскании могло быть принято не позднее 28.07.2022. Приложенное налоговым органом Решение о взыскании от 17.08.2022 № 2578 принято за пределами пресекательного срока.

Налоговый орган указал на особый порядок взыскания недоимки по транспортному налогу.  Срок уплаты налога за 2021 год – 28.03.2022, Инспекцией сообщение от 10.05.2022 № 2662677 об исчисленной сумме транспортного налога за 2021 год направлено налогоплательщику 19.05.2022 (согласно списку заказных писем от 19.05.2022 № 983), то есть в пределах шестимесячного срока. В соответствии с п. 5 ст. 363 НК РФ, заказное письмо считается полученным по истечении 6 дней с даты направления, то есть 27.05.2022.

В соответствии с п. 6 ст. 363 НК РФ, дата ожидания пояснений и (или) документов от налогоплательщика по исчислению транспортного налога определена ПК АИС Налог-3 автоматически – 05.07.2022. 05.07.2022 начисления перенесены в карточку расчета с бюджетом. С этого момента начинает течь срок для выставления требования об уплате налога. Требование от 19.07.2022 № 11332 выставлено с соблюдением срока для взыскания, предусмотренного статьей 70 НК РФ (не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки), решение о взыскании от 17.08.2022 № 2578 принято в пределах сроков, предусмотренных п. 3 ст. 46 НК РФ.

Таким образом, суд полагает, что в соответствии с налоговым законодательством, по транспортному налогу, уплачиваемому налогоплательщиками-организациями, предусмотрен особый порядок взыскания недоимки по транспортному налогу, в частности, перед процедурой взыскания налоговый орган обязан направить налогоплательщику сообщение об исчисленной сумме налога с ожиданием пояснений от налогоплательщика.

Кроме того, направление налогоплательщику сообщения об исчисленной налоговым органом сумме налога не заменяет обязанность налогоплательщика самостоятельно исчислить и уплатить транспортный налог и соответствующие суммы авансовых платежей по налогам.

Таким образом, налоговым органом сроки взыскания не нарушены, отсутствуют основания для признания задолженности безнадежной ко взысканию.

Налогоплательщик в обоснование своих требований указал, что налоговым органом пропущен трехмесячный срок для выставления требования (п. 1 ст. 70, п. 3 ст. 46 НК РФ), по задолженности по транспортному налогу в размере 79 982 руб. по сроку 04.05.2022, 79 982 руб. по сроку 01.08.2022, 79 982 руб. по сроку 31.10.2022, 79 977 руб. по сроку 28.02.2023. Налогоплательщик указывал по поводу задолженности по транспортному налогу за 2022 год, что так как срок уплаты по налогу – 28.02.2023, требование о формировании отрицательного сальдо должно было быть направлено не позднее 28.05.2023. Решение о взыскании могло быть принято не позднее 28.07.2023. Данные требование и решение были направлены/приняты 09.06.2023 (№ 2027) и 11.08.2023 (№ 704) соответственно, то есть также за пределами пресекательных сроков. 

Налоговый орган пояснил, что сроки для взыскания транспортного налога за 2022 год не пропущены.

С 01.01.2023 вступает в силу Закон 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ», введен единый налоговый счет налогоплательщика, который устанавливает новый механизм расчетов налогов. Реализация указанного механизма подразумевает, что уплата налогов налогоплательщиком осуществляется в единый срок на специальный счет по единым платежным документам (единый налоговый платеж - ЕНП).

Требование об уплате задолженности по единому налоговому счету, согласно п. 1 ст. 70 Кодекса, в ред. Закона № 263-ФЗ, должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

У ООО «Авторент» по состоянию на 01.01.2023 сформировалось отрицательное сальдо единого налогового счета.

Налогоплательщик неверно трактует действующие нормы законодательства, связывая сроки выставления требования с отрицательным сальдо только по транспортному налогу, которое, по мнению налогоплательщика, должно было сформироваться 28.02.2023.

Однако единый налоговый счет - это форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (статья 11.3 НК РФ). Таким образом, отрицательное сальдо формируется в отношении совокупной обязанности (по всем налогам), у ООО «Авторент» отрицательное сальдо сформировалось 01.01.2023.

С 30.03.2023 предельные сроки направления требования об уплате задолженности увеличены на шесть месяцев (п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500).

Таким образом, налоговым органом, с соблюдением норм действующего законодательства, в том числе, установленных сроков, налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 09.06.2023 № 2027, где предложено уплатить задолженность в срок до 04.08.2023.

При этом из совокупного толкования статей 45, 69, 46, 48 Кодекса следует, что требование об уплате задолженности и решение о взыскании за счет денежных средств формируются в отношении отрицательного сальдо ЕНС на дату их формирования, что не исключает несоответствие приведенных в данных документах (требование об уплате задолженности и решение о взыскании за счет денежных средств) сумм задолженности, как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

Транспортный налог за 2022 год начислен налоговым органом 19.06.2023 в связи с исчислением сроков с учетом направленного налогоплательщику сообщения об исчисленной сумме транспортного налога за 2022 (сообщение от 24.04.2024 № 3435767), таким образом, в требование об уплате задолженности по состоянию на 09.06.2023 № 2027 не включен. Однако действующим законодательством выставление налогоплательщику нового требования, с учетом постоянного наличия отрицательного сальдо единого налогового счета, НК РФ не предусмотрено.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ, взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

Таким образом, в решение о взыскании за счет денежных средств 11.08.2023 № 704 уже включена задолженность по транспортному налогу за 2022 год.

Впоследствии, с соблюдением сроков, предусмотренных статьёй 47 НК РФ, налоговым органом вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 22.09.2023 № 308, в которое, согласно расшифровке, включена задолженность по транспортному налогу за 2022 год.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что налоговым органом сроки взыскания не нарушены, отсутствуют основания для признания задолженности в данной части безнадежной ко взысканию.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Обществом подано в суд заявление о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 АПК РФ, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить частично.

Признать безнадежными ко взысканию задолженность в размере 1 442 203,32 руб., пени в размере 989 792,61 руб., штрафа в размере 48 193 руб., обязанность по ее уплате - прекращенной.

В удовлетворении остальной части исковых требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Авторент" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 6 000 рублей судебных расходов на уплату государственной пошлины.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

О.А. Антропова