Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-121345/2018

16 ноября 2018 года

г.Санкт-Петербург

Резолютивная часть решения объявлена  16 ноября 2018 года.

Полный текст решения изготовлен  16 ноября 2018 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе судьи Мильгевской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником  ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании  дело по заявлению Северо-Западного таможенного управления (ОГРН 1037843059495, ИНН 

<

***>; 191187, 

<

...>, лит. А)

к Государственному учреждению – Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (197046, 

<

...>), Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>; 191028, 

<

...>)

о признании недействительными решений Государственного учреждения – Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 28.06.2018 № 88, 67; о признании недействительным решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга от 28.06.2018 № 202V1218000, а также об обязании Фонда социального страхования и Пенсионного фонда устранить нарушения прав и законных интересов заявителя,

в заседании суда приняли участие:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 13.02.2018, ФИО3 по доверенности           от 16.10.2018,

от Фонда социального страхования – ФИО4 по доверенности от 01.03.2018,

от Пенсионного Фонда – ФИО5 по доверенности от 09.01.2018

установил:

Северо-Западное таможенное управление (далее – Управление) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Государственного учреждения – Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – Фонд социального страхования, ФСС) от 28.06.2018 № 88, 67;  о признании недействительным решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга (далее – Пенсионный Фонд) от 28.06.2018 № 202V1218000, а также об обязании Фонда социального страхования и Пенсионного фонда устранить нарушения прав и законных интересов заявителя.

Определением суда от 04.10.2018 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание с возможностью перехода в основное судебное заседание в отсутствие возражений сторон.

Возражений о переходе к судебному разбирательству от сторон не поступило.

Суд, завершив предварительное судебное заседание, открыл судебное заседание в первой инстанции в порядке статей 136-137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) перешел к рассмотрению спора по существу.

Представитель Управления в судебном заседании заявленные требования поддержал.

ФСС и Пенсионный Фонд в судебном заседании и в письменных отзывах с заявленными требованиями не согласились, указав на законность и обоснованность оспариваемых решений.

 Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, в период с 15.05.2018 по 25.05.2018 Фондом социального страхования проведена выездная проверки правильности произведенных Управлением за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

В период с 15.05.2018 по 29.05.2018 Пенсионным фондом проведена выездная проверка правильности произведенных заявителем, за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование плательщиком страховых взносов.

В ходе проверки выявлены расходы на цели социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные с нарушением законодательства, за счет средств Управления в сумме 470 руб. 66 коп. и за счет средств ФСС в сумме 7490 руб. 57 коп.

По результатам проверки ФСС составлен Акт выездной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности от 25.05.2018 № 101-Р (далее – Акт № 101-Р), из которого следует, что заявителем нарушены положения части 2.1 статьи 13 Федерального закона 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ) при назначении и выплате пособий по временной нетрудоспособности ФИО6 в феврале 2015 года, марте 2015 года, мае 2015 года и июне 2015 года, пособия по временной нетрудоспособности оплачены внешнему совместителю из среднего заработка у данного страхователя при условии, что застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято у других страхователей. В связи с отсутствием справки от другого работодателя в отношении ФИО6 ФСС не принято к зачету расходов на 5824 руб. 45 коп.

Также в акте № 101-Р указано на нарушение Страхователем части 1 статьи 14 Закона           № 255-ФЗ при назначении и выплате пособий по временной нетрудоспособности ФИО7 в ноябре 2015 года на сумму 106 руб. 20 коп., ФИО8 в ноябре и декабре 2015 года на сумму 941 руб. 70 коп. и ФИО9 в декабре 2015 года на сумму 618 руб. 22 коп. В акте № 101-Р указано, что при расчете пособия по временной нетрудоспособности замена календарных лет, которые используются в целях расчета среднего заработка для исчисления пособий, произведена не на годы, предшествующие годам, в которых застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком.

По мнению ФСС, Управлением необоснованно заменены календарные годы расчетного периода в целях расчета среднего заработка ФИО7, ФИО8, ФИО9, в связи  с чем ФСС не принято к зачету 1666 руб. 12 коп., не принято к зачету расходов по обязательному социальному страхованию в сумме 7490 руб. 57 коп. Также Управлением произведены расходы на цели обязательного социально страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с нарушением действующего законодательства за счет средств работодателя в сумме 470 руб. 66 коп.

Решением ФСС от 28.06.2018 № 77 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – Решение № 77), на основании акта              № 101-Р, ФСС не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения  по  обязательному  социальному  страхованию  на  случай  временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные Северо-Западным таможенным управлением с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 7490 руб. 57 коп. 

Указанное решение заявителем не оспаривается, выплаты Управлением произведены.

Решением ФСС от 28.06.2018 № 88 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – Решение № 88) заявителем доначислены страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 15 руб. 92 коп., из них: 14 руб. 98 коп. на сумму не принятых к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и 0,94 рубля на расходы за счет работодателя на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, выплаченных с нарушением законодательства по страховому обеспечению), назначен штраф за неполную уплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в сумме 3 руб. 18 коп. и пени в сумме 2 руб. 45 коп.

В Решении № 88 и Акте выездной проверки от 25.05.2018 № 390 указано, что в проверяемом периоде заявителем произведены расходы за счет средств Фонда социально страхования РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с нарушением действующего законодательства, которые на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не являются выплатами по страховому обеспечению и не относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами.

Кроме того, в Решении № 88 указано на нарушение заявителем пункта 4 статьи 22 Закона № 125-ФЗ, выразившееся в том, что Страхователь в проверяемом периоде производил уплату страховых взносов в более поздние сроки по сравнению с установленными, в связи с чем ФСС привлек Страхователя к ответственности за неполную уплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в сумме 3 руб. 18 рубля и начислены пени в сумме 2 руб. 45 коп.

В Акте выездной проверки от 25.05.2018 № 101, составленном по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС плательщиком страховых взносов, указано на нарушения положений статей 8 и 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).

Решением ФСС от 28.06 2018 № 67 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (далее – Решение № 67), заявителем доначислены страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 230 руб. 88 коп. (217 руб. 23 коп. на сумму не принятых к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и 13 руб. 65 коп. на расходы за счет работодателя на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, выплаченных с нарушение законодательства по страховому обеспечению).

Решением Пенсионного Фонда от 28.06.2018 № 202V1218000 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (далее – Решение от 28.06.2018), заявитель привлечено к ответственности в связи с неуплатой или неполной уплатой сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) (пункт 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ), в виде штрафа в общем размере 431 руб. 50 коп. Кроме того, начислены пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд за 2015-2016 годы в сумме 304 руб. 66 коп. и страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2015-2016 годы в сумме 70 руб. 63 коп. Общая сумма назначенных пени составила 375 руб. 29 коп. 

Управление, полагает, что факт непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (7490 руб. 57 коп.) и осуществление расходов за счет средств работодателя на случай временной нетрудоспособности с нарушением законодательства по страховому обеспечению (470 руб. 66 коп.) не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, следовательно, не обязывает СЗТУ включать указанные суммы в объект и базу для начисления страховых взносов, следовательно, не подтверждает факт занижения СЗТУ облагаемой базы.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения Управления в арбитражный суд с заявленными требованиями. 

Оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Статья 1 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Закон № 165-ФЗ) определяет обязательное социальное страхование как систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 9 Закона № 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора, у застрахованных лиц - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения трудового договора с работодателем.

В соответствии со статьей 20 Закона № 165-ФЗ уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В настоящем деле ФСС установлены нарушения в расходовании заявителем средств социального страхования (выплата пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и не начисления заявителем страховых взносов на указанные суммы выплат работникам.

Управление в заявлении и в судебно заседании не оспаривало факт наступления страховых случаев не опровергает (страховые взносы в сумме не принятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством в сумме 7490 руб. 57 коп. выплачены).

Вместе с тем Управление настаивало на том, что указанные выплаты не могут включаться в базу для начисления страховых взносов.

Подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, действовавшего в проверяемые периоды, предусмотрено, что организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В силу пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов по конкретным видам обязательного социального страхования в соответствии с федеральными законами.

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 16 ТК РФ установлено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ предусмотрены перечни выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежали обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ).

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в соответствии с указанным Законом.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Виды страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнство перечислены законодателем в части 1 статьи 1.4 Закона № 255-ФЗ.

В соответствии со статьей 3 Закона № 255-ФЗ финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 настоящей статьи.

Пунктом 4 части 1 статьи 4.2 Закона № 255-ФЗ предусмотрено, что страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Аналогичное положение содержится в подпункте 3 пункта 1 статьи 11 Закона № 165-ФЗ в части права на непринятие к зачету расходов на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Пунктом 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101, определено, что расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 № 184 утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – Правила № 184), пунктом 10 которых предусмотрено, что расходы на выплату обеспечения по страхованию, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, не засчитываются страховщиком в счет уплаты страховых взносов.

При таких обстоятельствах расходы имеют иной правовой статус, выплачиваются за счет страховых взносов, уплаченных страхователем, и осуществление расходов с нарушением законодательства влечет непринятие таких расходов к зачету. Страховщик вправе требовать восстановить указанную сумму, но указанные обстоятельства не свидетельствуют о занижении облагаемой базы, соответственно, на не принятые к зачету расходы не могут начисляться страховые взносы.

При этом отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет правовой природы пособия по временной нетрудоспособности, так как ошибки в оформлении документов не могут являться безусловной причиной признания наступившей нетрудоспособности не страховым случаем, то есть не обязывающим выплатить страховое обеспечение. Ошибки фактически влекут только отказ в принятии расходов к зачету, а не отказ в выплате пособия по временной нетрудоспособности.

Суд не может согласиться с доводами о том, что не принятые к зачету расходы на выплату пособий утрачивают статус пособий, выплаченных в соответствии с законодательством, и перестают быть выплатами, освобождаемыми от обложения страховыми взносами, и становятся объектом обложения страховыми взносами в общем порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона № 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В силу статьи 22 Закона № 165-ФЗ основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

Пунктом 6 статьи 12 этого Закона установлена обязанность страхователя выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. В соответствии со статьей 8 вышеуказанного Закона пособие по временной нетрудоспособности является страховым обеспечением, которое выплачивается застрахованному лицу за счет средств обязательного социального страхования в случае наступления страхового случая.

Таким образом, право застрахованного лица получать соответствующие пособия по социальному страхованию в случае наступления временной нетрудоспособности, иного страхового случая за счет средств фонда гарантировано действующим законодательством.

В связи с этим из смысла названных норм следует, что выплаты пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются для работодателя обязательными социальными выплатами; расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством принимаются к зачету в случае, если имел место страховой случай и данный факт подтвержден надлежащим образом оформленными документами.

И если данные суммы выплачены по неправильно оформленным документам или с иным нарушением, статус этих выплат как социальных пособий не утрачивается.

В случае, если расходы произведены с нарушением законодательства, или документально не подтверждены, страховщик вправе лишь не принимать такие расходы к зачету в счет уплаты страховых взносов по тому виду обязательного страхования, за счет страховых взносов по которому они были выплачены (статья 11 Закона № 165-ФЗ).

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (пункт 4 статьи 4.7 Закона №  255-ФЗ).

Согласно пункту 5 указанной статьи Закона № 255-ФЗ решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения вместе с требованием об их возмещении направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения решения. Формы решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения и требования об их возмещении утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

В случае если в срок, установленный в указанном требовании, страхователь не произвел возмещение расходов, не принятых к зачету, решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется страховщиком в порядке, установленном Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (пункт 6 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ).

Приведенными нормами Закона № 255-ФЗ не установлены какие-либо иные правовые последствия непринятия страховщиком расходов страхователя на выплату пособий к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Из положений статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ следует, что расходы, понесенные страхователем в счет начисленных страховых взносов и не принятые к зачету, сами по себе являются неуплаченными страховыми взносами (недоимкой).

Следовательно, такие расходы не могут вновь облагаться страховыми взносами.

В этой связи не могут быть признаны основанными на нормах материального права выводы о том, что не принятые им к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы заявителя на выплату пособий, а также выплаты, произведенные за счет средств работодателя с нарушением законодательства сами по себе должны дополнительно облагаться страховыми взносами.

Данная позиция соответствует позиции, изложенной Арбитражным судом Северо-Западного округа в постановлении от 08.02.2018 по делу № А13-4954/2017.

В связи с отсутствием оснований для включения спорных выплат, не принятых к зачету территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации, в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, у ФСС не имелось правовых оснований для доначисления страховых взносов, пеней и штрафа по эпизоду не принятых к зачету расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, а также пособий, выплаченных за счет средств работодателя.

Указанная позиция согласуется с правовой позицией судов по делу № А13-19089/2017.

Оспариваемым решением Пенсионного Фонда от 28.06.2018 Управление привлечено к ответственности в связи с неуплатой или неполной уплатой сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействий) в виде штрафа в общем размере 431 руб. 50 коп. (пункт 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ), начислены пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд за 2015-2016 годы в сумме 304 руб. 66 коп. и страховые взносы на обязательное медицинское страхование за указанный период в сумме 70 руб. 63 коп., Управлению предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 1751 руб. 47 коп. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 406 руб.           03 коп.  

Пенсионный Фонд полагает, что Управление занизило облагаемую базу и не начислило страховые взносы на суммы не принятых к зачету расходов на выплату пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, согласно Справке о результатах проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения от 25.05.2018 ФСС.

в соответствии со статьей 7 Федерального закона № 212-ФЗ базой для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Исходя из совокупности положений статьи 15 Трудового кодекса РФ и статьи 7 Закона № 212-ФЗ полагаем, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать суммы, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым договором.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работником и работодателем не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда и является объектом обложения.

Выплата страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с нарушением законодательства не является страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, не принимается к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на основании пункта 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не относится к выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд, страховыми взносами на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Факт не принятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (7490 руб. 57 коп.) и осуществление расходов за счет средств работодателя на случай временной нетрудоспособности с нарушением законодательства по страховому обеспечению (470 руб. 66 коп.) не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, следовательно, не обязывает СЗТУ включать указанные суммы в объект и базу для начисления страховых взносов, следовательно, не подтверждает факт занижения СЗТУ облагаемой базы.

При отсутствии оснований для начисления страховых взносов неправомерным является и начисление штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, в сумме 431 руб. 50 коп., пеней, предусмотренных статьей 75 части 1 Налогового кодекса РФ, в сумме 375 руб. 29 коп., а также внесения исправлений в бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 6 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов.

Обязанности страхователя начислять страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму, не принятых к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, законодательством не предусмотрено.

На основании изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области 

решил:

Признать недействительными решения Государственного учреждения – Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 28.06.2018 № 88, 67.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга                от 28.06.2018 № 202V1218000.

Государственному учреждению - Санкт-Петербургскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации и Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном районе Санкт-Петербурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Северо-Западного таможенного управления.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья                                            Н.А. Мильгевская