РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-64315/24-75-502

г. Москва

06 сентября 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 03 сентября 2024 года

Полный текст решения изготовлен 06 сентября 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Надеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черновой А.А.,  

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Интерэкспорт» (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по г. Москве (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>)

о признании недействительным требование № 439 об уплате задолженности по состоянию на 12.02.2024.

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 03 сентября 2024 года.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Интерэкспорт» (далее – Заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве (далее – Ответчик, Инспекция) о признании недействительным требование № 439 об уплате задолженности по состоянию на 12.02.2024.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель ответчика возражал против заявленных требований по доводам изложенным в отзыве и письменных пояснениях на заявление.

Суд, рассмотрев материалы дела, в силу статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) исследовав и оценив представленные доказательства с позиций их относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Заявление Общества мотивировано тем, что требованием № 439 об уплате задолженности по состоянию на 12.02.2024, выставленным Инспекцией, Обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость в размере 53 685 руб., а также налог, взимаемый в связи с применением специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» в размере 984 568 руб. 41 коп. в срок до 07.03.2024.

С данным требованием налогоплательщик не согласен в виду нижеследующего.

Общая система налогообложения, предполагающая наличие у организации обязанности исчислять и уплачивать НДС, исключает возможность одновременного применения какого-либо специального налогового режима, в том числе автоматизированной упрощенной системы налогообложения. Данный вывод следует из положений п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), согласно которому организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Таким образом, является неправомерным начисление за один и тот же налоговый период налогов, уплачиваемых как по общей системе налогообложения (НДС), так и по специальному режиму. Следовательно, по своему содержанию требование № 439, обязывающее налогоплательщика уплатить как НДС, так и налог, взимаемый в связи с применением специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения», не соответствует налоговой законодательству и противоречит принципу недопустимости двойного налогообложения.

ООО «Интерэкспорт» не является плательщиком налога, взимаемого в связи с применением специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения», поскольку применяет общую систему налогообложения.

В настоящее время о применении ОСНО налоговый орган уведомлен. Фактическое применение ОСНО подтверждается фактом представления декларации по НДС, которая принята налоговым органом, и начисление по которой предъявлено к уплате в оспариваемом требовании. Таким образом, путем внесения в требование позиции по НДС Инспекция тем самым признает факт наличия у налогоплательщика обязанности по уплате НДС, а значит, и факт его нахождения на общей системе налогообложения.

Таким образом, налоговый орган своим поведением, выразившимся в направлении требования № 439, содержащего предложение уплатить НДС, фактически признал правомерность применения организацией общей системы налогообложения.

Таким образом, в связи с тем, что ООО «Интерэкспорт» фактически применяло общую систему налогообложения, о чем в настоящее время также уведомило Инспекцию, у него отсутствует обязанность исчислять и уплачивать налог, взимаемый в связи с применением специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» в размере 984 568 руб. 41 коп., предъявленный в требовании № 439.

При этом сумма НДС, предъявленная в требовании по состоянию на 12.02.2024, была уплачена Обществом еще 29.01.2024 платежным поручением № 19, т.е. на дату выставления требования недоимка по НДС отсутствовала, в связи с чем данное требование, по мнению заявителя, в этой части также является незаконным.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением о признании недействительным требование № 439 об уплате задолженности по состоянию на 12.02.2024.

Отказывая в заявленных требованиях, суд исходил из следующего.

Как следует из ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (далее - Федеральный закон № 17-ФЗ от 25.02.2022), установлено, в соответствии с п. 8 ст. 1 НК РФ провести эксперимент по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения».

Согласно ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 17-ФЗ от 25.02.2022, специальный налоговый режим «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (далее также – специальный налоговый режим, АУСН) применяется организациями, состоящими на учете по месту нахождения организации, и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете по месту жительства физического лица, при условии, что такое место нахождения (место жительства) расположено на территории субъекта Российской Федерации, указанного в ч. 2 ст. 1 настоящего Федерального закона.

При этом, довод Заявителя о переходе на общую систему налогообложения является необоснованным в связи со следующим.

Согласно ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 17-ФЗ от 25.02.2022, переход на специальный налоговый режим или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Как следует из положений ч. 1 ст. 4 Федерального закона № 17-ФЗ от 25.02.2022, организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на специальный налоговый режим, через личный кабинет налогоплательщика.

Согласно имеющейся в Инспекции информации, Общество применяет автоматизированную упрощённую систему налогообложения с 01.01.2023.

При этом, в соответствии с ч. 5 ст. 4 Федерального закона № 17-ФЗ от 25.02.2022, налогоплательщик не вправе до окончания календарного года перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При переходе на иной режим налогообложения налогоплательщик обязан уведомить в электронной форме налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика или уполномоченную кредитную организацию о переходе на иной режим налогообложения не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого он переходит на иной режим налогообложения.

Однако, уведомлением от 16.02.2024 об изменении режима налогообложения, представленным Заявителем в налоговый орган, Общество уведомило об отказе с 01.01.2023 от применения упрощенной системы налогообложения, а не автоматизированной упрощённой системы налогообложения.

Кроме того, указанное уведомление представлено Обществом в налоговый орган только 19.02.2024, что также не соответствует требованиям, установленным Федеральным законом № 17-ФЗ от 25.02.2022 в части сроков уведомления о изменении режима налогообложения.

Таким образом, вопреки позиции Заявителя, Обществом применяется автоматизированная упрощённая система налогообложения, в связи с чем Заявитель является плательщиком налога, взимаемого в связи с применением специального налогового режима «автоматизированная упрощенная система налогообложения».

Доводы Заявителя относительно неосведомлённости Общества о переходе на АУСН, подлежит отклонению ввиду следующего.

Как указывалось ранее, в соответствии с ч 1. ст. 4 Федерального закона № 17-ФЗ от 25.02.2022, организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, уведомляют об этом налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика. При этом, отдельная специальная форма такого уведомления законодательством не предусмотрена.

При этом, как следует из Письма ФНС России от 12.10.2022 № СД-4-3/13618@ «О переходе на режим АвтоУСН», подача такого уведомления происходит путём заполнения налогоплательщиком экранной формы уведомления о переходе на АвтоУСН в личном кабинете налогоплательщика.

В свою очередь, как следует из п. 2.3 Приложения 3 к Приказу ФНС России от 14.01.2014 № ММВ-7-6/8@ «О вводе в промышленную эксплуатацию подсистемы «Личный кабинет налогоплательщика юридического лица», получение доступа к «Личному кабинету налогоплательщика юридического лица» осуществляется руководителем ЮЛ либо лицом, имеющим право действовать без доверенности от имени организации по сведениям ЕГРЮЛ, либо лицом, имеющим действующую доверенность с полными полномочиями, либо руководителем управляющей компании.

Кроме того, как следует из сведений, содержащихся в личном кабинете налогоплательщика, информационным уведомлением от 29.12.2022 Обществу сообщено об успешной обработке уведомления о начале применения АУСН с 01.01.2023. При этом, данное уведомление имеет статус «Прочитано».

На основании вышеизложенного, уведомление о переходе на АУСН с 01.01.2023 представлено через личный кабинет налогоплательщика уполномоченным лицом, Общество ознакомлено со сведениями об успешной обработке такого уведомления. Доказательств обратного Обществом в материалы дела не представлено, в связи с чем довод Заявителя является необоснованным и неподтверждённым документально.

Указывая на то обстоятельство, что Общество не является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением АУСН, ввиду применения общей системы налогообложения (далее – ОСН), Заявитель не указывает с какого именно периода, по его мнению, ООО «Интерэкспорт» применяет ОСН.

При этом, согласно сведениям информационных ресурсов налогового органа, Обществом налоговая отчётность, представляемая налогоплательщиками в связи с применением ОСН, а именно налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 3, в, 9 месяцев 2023 года и по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3 кварталы 2023 года не представлены.

Относительно представленного в материалы дела письма, которым налоговый орган сообщает о применении Обществом с 28.04.2022 по настоящее время ОСН, Инспекция сообщила следующее.

Информация о применении Обществом АУСН ранее доводилась до налогоплательщика письмом Инспекции от 12.03.2024 № 14-21/04458@.

Кроме того, Инспекцией в адрес Общества направлено информационное письмо от 14.06.2024 № 14-18/10960@, согласно которому абзац 4 письма Инспекции от 18.04.2024 № 14-21/07587@, направленного в адрес Общества в ответ на обращение от 18.04.2024 № 0015337, «Таким образом, с 28.04.2022 по настоящее время организация применяет общую систему налогообложения» следует читать следующим образом: «В связи с представлением 29.12.2022 в налоговый орган, в соответствии со ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения», уведомления о переходе на специальный налоговый режим «Автоматизированная упрощённая система налогообложения», Общество применяет указанную систему налогообложения с 01.01.2023 по настоящее время».

Относительно сумм, отражённых в Требовании от 12.02.2024 № 439, Инспекция в ходе рассмотрения дела сообщила следующее.

Порядок исчисления и уплаты налога по АУСН установлен ст. 12 Федерального закона № 17-ФЗ от 25.02.2022.

Согласно ч. 1 ст. 12 Федерального закона № 17-ФЗ от 25.02.2022, налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В соответствии со ст. 10 указанного федерального закона налоговым периодом признается календарный месяц.

Как следует из ч. 7 ст. 12 Федерального закона № 17-ФЗ от 25.02.2022, налоговый орган уведомляет не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом налогоплательщика через личный кабинет налогоплательщика о сумме налога, исчисленной по итогам налогового периода.

Уплата суммы налога, в соответствии с п. 8 ст. 12 Федерального закона № 17-ФЗ от 25.02.2022, производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Согласно сведениям, содержащимся в информационных ресурсах налоговых органов, в отношении налогоплательщика сформированы уведомления об уплате налога:

Уведомления

Дата формирования

Сумма

Срок уплаты

Уведомление об уплате налога за

15.02.2023

0

27.02.2023

январь 2023 года

Уведомление об уплате налога за

13.03.2023

0

27.03.2023

февраль 2023 года

Уведомление об уплате налога за март 2023 года

13.04.2023

0

25.04.2023

Уведомление об уплате налога за

15.05.2023

0

25.05.2023

апрель 2023 года

Уведомление об уплате налога за май

15.06.2023

0

26.06.2023

2023 года

Уведомление об уплате налога за июнь 2023 года

13.07.2023

0

25.07.2023

Уведомление об уплате налога за июль 2023 года

15.08.2023

0

25.08.2023

Уведомление об уплате налога за

13.09.2023

0

25.09.2023

август 2023 года

Уведомление об уплате налога за

16.10.2023

0

25.10.2023

сентябрь 2023 года

Уведомление об уплате налога за октябрь 2023 года

15.11.2023

920

27.11.2023

Уведомление об уплате налога за ноябрь 2023 года

15.12.2023

0

25.12.2023

Уведомление об уплате налога за декабрь 2023 года

12.01.2024

1 043 759

25.01.2024

Уведомление об уплате налога за январь 2024 года

15.02.2024

1 228 641

26.02.2024

Уведомление об уплате налога за февраль 2024 года

15.03.2024

980 130

25.03.2024

Инспекция также обращает внимание, что, в соответствии с ч. 6. ст. 2 Федерального закона № 17-ФЗ от 25.02.2022, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), и налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 161 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 80 НК РФ, налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено Кодексом.

Так, Заявителем в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2023 года с исчисленной суммой налога в размере 161 056 руб. Согласно карточке ЕНС по сроку уплаты отражены следующие суммы:

- 29.01.2024 – 53 685 руб.

- 28.02.2024 – 53 685 руб.

- 28.03.2024 – 53 686 руб.

Обязанность по уплате НДС по сроку 29.01.2024 в размере 53 685 руб. на момент выставления Инспекцией Требования от 12.02.2024 № 439 не исполнена.

Довод заявителя об исполнении обязанности по уплате НДС на основании платёжного поручения от 29.01.2024 является необоснованным в связи со следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 11.3. НК РФ, единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В свою очередь, согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

На основании вышеизложенного, единый налоговый платёж Общества в размере 53 685 руб., осуществлённый 29.01.2024, учён в счёт погашения отрицательного сальдо ЕНС в части налога, уплачиваемого в связи с применением АУСН.

Таким образом, с учётом уведомлений об уплате налога, уплачиваемого в связи с применением АУСН, сведений представленной налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2023 года, а также поступивших на единый налоговый счёт ЕНП, по состоянию на дату выставления оспариваемого требования, у Общества имелась недоимка по НДС в размере 53 685 руб., по налогу, взимаемому в связи с применением АУСН в размере 984 568 руб. 41 коп., а также задолженности по пени в размере 9 984 руб. 75 коп.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В связи с наличием у Общества недоимки по НДС в размере 53 685 руб., по налогу, взимаемому в связи с применением АУСН в размере 984 568 руб. 41 коп., а также задолженности по пени в размере 9 984 руб. 75 коп., Инспекцией выставлено Требование от 12.02.2024 № 439, направленное в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи 12.02.2024, что подтверждается квитанцией об отправке электронного документа.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что требование от 12.02.2024 № 439 является законным и обоснованным.

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом всех установленных обстоятельств дела, суд пришел к выводу, что в удовлетворении требования о признании недействительным требование № 439 об уплате задолженности по состоянию на 12.02.2024 следует отказать.

Судебные расходы распределяются по правилам ст. 110 АПК РФ и относятся на заявителя.  

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме. 

Судья

М.В. Надеев