21/2017-4962(1) 

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 410031, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74; тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91, 

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А06-2137/2016

г. Саратов

27 января 2017 года

Резолютивная часть постановления объявлена 26 января 2017 года. Полный текст постановления изготовлен 27 января 2017 года. 

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Комнатной Ю.А., судей Землянниковой В.В., Смирникова А.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы  индивидуального предпринимателя ФИО2 и  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской  области  

на решение Арбитражного суда Астраханской области от 02 ноября 2016 года по  делу № А06-2137/2016 (судья Ковальчук Т.А.)  

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (г. Астрахань)  

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской  области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес местонахождения: 414014,  

<

...> приволжского Затона, д. 35/1 «Б»)  

о признании незаконным бездействия и обязании произвести перерасчет  земельного налога,  

при участии в судебном заседании: 

представителя индивидуального предпринимателя ФИО2 - ФИО3, действующего по доверенности от 01.11.2016,  

Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской  области – представитель не явился, извещена,  

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Астраханской области обратился индивидуальный  предприниматель ФИО2 (далее - ИП ФИО2,  заявитель, предприниматель, налогоплательщик) с заявлением к Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы по № 6 по Астраханской области  (далее – налоговый орган, Инспекция, Межрайонная ИФНС России № 6 по  Астраханской области) о признании незаконным бездействия налогового органа и  обязании произвести перерасчет земельного налога за 2014 год на земельные  участки:  

- кадастровый номер 30:12:030067:336, расположенный по адресу:  г.Астрахань, Советский район, ул. Кирова, 100;  

- кадастровый номер 30:12:030109:16, расположенный по адресу: г.Астрахань,  Советский район, ул. Н. Островского, 148 ж.  

Решением от 02 ноября 2016 года Арбитражный суд Астраханской области  признал незаконными бездействия Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы по № 6 по Астраханской области, выраженные в отказе ИП  ФИО2 в перерасчете земельного налога за 2014 год на земельные  участки:  

- кадастровый номер 30:12:030067:336, расположенный по адресу:  г.Астрахань, Советский район, ул. Кирова, 100 - с 01.10.2014;  

- кадастровый номер 30:12:030109:13, расположенный по адресу: г.Астрахань,  Советский район, ул. Н. Островского, 148 ж. - с 01.11.2014.  

Суд также обязал Межрайонную ИФНС России № 6 по Астраханской области  произвести ИП ФИО2 перерасчет земельного налога за 2014 года по  земельным участкам:  

- кадастровый номер 30:12:030067:336, расположенный по адресу:  г.Астрахань, Советский район, ул. Кирова, 100 - с 01.10.2014, исходя из  кадастровой стоимости 925 115 рублей;  

- кадастровый номер 30:12:030109:13, расположенный по адресу: г.Астрахань,  Советский район, ул. Н. Островского, 148 ж - с 01.11.2014, исходя из кадастровой  стоимости 7 265 875 руб.  

В остальной части иска суд отказал. 

Суд также взыскал с Межрайонной ИФНС России № 6 по Астраханской  области в пользу ФИО4 госпошлину в размере 300 рублей.  

Межрайонная ИФНС России № 6 по Астраханской области не согласилась с  принятым решением в части признания незаконными бездействия налогового  органа, обязании произвести перерасчет и обратилась в Двенадцатый арбитражный  апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции  отменить, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении  заявленных требований отказать.  

ИП ФИО2 также не согласился с принятым решением в части  перерасчета земельного налога и обратился в Двенадцатый арбитражный  апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в  указанной части отменить, принять по делу новый судебный акт, которым обязать  налоговый орган произвести перерасчет земельного налога за 2014 год на спорные  земельные участки с 01.01.2014.  

Межрайонная ИФНС России № 6 по Астраханской области в порядке статьи  262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК  РФ) представила письменный отзыв на апелляционную жалобу предпринимателя, в  

котором просит решение суда полностью отменить и отказать заявителю в  удовлетворении заявленных требований.  

Межрайонная ИФНС России № 6 по Астраханской области извещена о  времени и месте судебного заседания надлежащим образом, заявила ходатайство о  рассмотрении жалобы в отсутствии ее представителя. Судом ходатайство  удовлетворено.  

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании был объявлен  перерыв до 26.01.2017 до 16 час. 50 мин.  

Протокольное определение об объявлении перерыва оглашено в открытом  судебном заседании; в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»  (kad.arbitr.ru) размещена информация о времени и месте продолжения судебного  заседания.  

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционных жалоб и  отзыва, выслушав представителя предпринимателя, оценив имеющиеся в  материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд  апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.  

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 на праве собственности  принадлежат земельные участки: кадастровый номер 30:12:030067:336,  расположенный по адресу: г.Астрахань, Советский район, ул. Кирова, 100;  кадастровый номер 30:12:030109:16, расположенный по адресу: г.Астрахань,  Советский район, ул. Н. Островского, 148 ж.  

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 25 августа 2014 года  по делу № А06-6999/2014 суд обязал Федеральное государственное бюджетное  учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы  государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по  Астраханской области изменить в государственном кадастре недвижимости  сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером  30:12:030067:336 в сумме 2 114 272 рублей 17 коп. на рыночную стоимость  земельного участка в сумме 925 115 рублей в качестве кадастровой стоимости  земельного участка, а также об удельном показателе кадастровой стоимости с  суммы 5 668 руб.29 коп. за квадратный метр на 2 480 руб. 20 коп. за квадратный  метр.  

Указанное решение вступило в законную силу 25.09.2014.  

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 22 сентября 2014 года  по делу № А06-6998/2014 суд обязал Федеральное государственное бюджетное  учреждение «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы  государственной регистрации, кадастра и картографии» в лице филиала по  Астраханской области изменить в государственном кадастре недвижимости  сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером  30:12:030109:13 в сумме 16 937 693 руб.82 коп. на рыночную стоимость земельного  участка в размере 7 265 875 рублей в качестве кадастровой стоимости земельного  участка, а также об удельном показателе кадастровой стоимости с суммы 13 263  руб.66 коп. за квадратный метр на 5 689 руб. 89 коп. за квадратный метр.  

Указанное решение вступило в законную силу 22.10.2014.  

ИП ФИО2 обратился 17.11.2015 в Инспекцию с заявлением о  перерасчете земельного налога за 2014 год на указанные земельные участки.  

Инспекцией было отказано в проведении перерасчета земельного налога с  начала 2014 года, поскольку новая кадастровая стоимость участков, равная  рыночной, не может распространяться на отношения, имевшие место до  

вступления в силу судебного акта, установившего такую стоимость.  

Не согласившись с бездействием Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы по № 6 по Астраханской области, выраженным в отказе ИП  ФИО2 в перерасчете земельного налога за 2014 год на спорные  земельные участки, предприниматель обжаловал его в вышестоящий налоговый  орган в апелляционном порядке.  

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской  области от 20.02.2016 № 46-Н жалоба предпринимателя оставлена без  удовлетворения.  

Предприниматель, полагая, что новая кадастровая стоимость земельных  участков, установленная решением суда, должна применяться с 01 января 2014  года, обжаловал бездействия налогового органа в судебном порядке.  

Суд первой инстанции пришел к выводу, что решениями Арбитражного суда  Астраханской области от 25.09.2014 по делу № А06-6999/2014 и от 22.09.2014 по  делу № А06-6998/2014 в 2014 году установлена кадастровая стоимость по  вышеназванным земельным участкам в размере рыночной и перерасчет  кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, новая кадастровая  стоимость земельных участков с вышеуказанными кадастровыми номерами,  принадлежащих предпринимателю, установленная судебными актами не подлежит  применению при исчислении земельного налога за полный 2014 год, а применяется  для целей определения налоговой базы по земельному налогу с даты внесения  сведений в государственный кадастр недвижимости по аналогии с учетом пункта 7  статьи 396 НК РФ: по земельному участку с кадастровым номером  30:12:030067:336, расположенному по адресу: г.Астрахань, Советский район,  ул.Кирова, 100 (26.09.2014) - с 01.10.2014; по земельному участку с кадастровым  номером 30:12:030109:13, расположенному по адресу: г.Астрахань, Советский  район, ул. Н. Островского, 148 ж (23.10.2014.) - с 01.11.2014.  

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.  

Судебная коллегия отклоняет довод налогового органа о том, что  оспариваемого бездействия инспекции не имеется, поскольку предприниматель  должен был самостоятельно исчислить земельный налог за 2014 год и определить  налоговую базу путем предоставления налоговой декларации по земельному  налогу за 2014 год в силу следующего.  

В рассматриваемом случае ИП ФИО2 налоговым органом в  соответствии с налоговым уведомлением от 19.04.2015 № 680994 предложено  уплатить земельный налог за 2014 год в сумме 106 551 руб., рассчитанный на  основании прежней кадастровой стоимости земельных участков.  

Данный налог предпринимателем уплачен в бюджет. 

ИП ФИО2 обратился в налоговый орган с заявлением о перерасчете  земельного налога за 2014 год на земельный участок с кадастровым номером  30:12:030067:336, расположенный по адресу: г. Астрахань, Советский район,  ул. Кирова, 100, земельный участок с кадастровым номером 30:12:030109:16,  расположенный по адресу: г. Астрахань, Советский район, ул. Н. Островского,  148ж, в соответствии с установленной судебными актами кадастровой стоимостью.  

Письмом от 11.12.2015 № 09-26/19743 Межрайонная ИФНС России № 6 по  Астраханской области сообщила ФИО2, что новая кадастровая  стоимость для целей налогообложения будет учтена для земельного участка с  кадастровым номером 30:12:030067:336 с октября 2014 года, для земельного  участка с кадастровым номером 30:12:030109:16 – с ноября 2014 года.  

Как видно из материалов дела, земельный участок с кадастровым номером  30:12:030067:336 предназначен для эксплуатации торгово-офисного здания, что  следует из свидетельства о государственной регистрации от 28.01.2013 серия 30- АА № 845657 (л.д. 81).  

Помещения, находящиеся в торгово-офисном здании, расположенном по  адресу: 

<

...>, а также помещение, находящееся в нежилом  здании, расположенном по адресу: 

<

...>,  переданы ИП ФИО2 в аренду по договорам аренды нежилого  помещения от 07.10.2013 № 30, от 11.08.2014 № 28 (л.д. 68-78).  

Суд апелляционной инстанции считает, что указанные обстоятельства  подтверждают доводы заявителя об использовании земельных участков, на  которых расположены нежилые здания, в его предпринимательской деятельности.  

Однако, поскольку уведомление об уплате налога за 2014 год выставлено  налоговой инспекцией и на основании данного уведомления налогоплательщиком  налог уплачен в бюджет, в ответе от 11.12.2015 № 09-26/19743 Межрайонная  ИФНС России № 6 по Астраханской области не сообщила ФИО2 о  необходимости самостоятельного декларирования налога, суд первой инстанции  пришел к верному выводу о необходимости установления реальной обязанности по  уплате предпринимателем земельного налога за 2014 год в рамках настоящего  спора.  

Частично удовлетворяя заявленные предпринимателем требования, суд  первой инстанции пришел к выводу о необходимости перерасчета земельного  налога за 2014 года по земельным участкам:  

- кадастровый номер 30:12:030067:336, расположенный по адресу:  г.Астрахань, Советский район, ул.Кирова, 100 - с 01.10.2014 года, исходя из  кадастровой стоимости 925 115 рублей;  

- кадастровый номер 30:12:030109:13, расположенный по адресу:  г.Астрахань, Советский район, ул.Н.Островского, 148ж - с 01.11.2014 года, исходя  из кадастровой стоимости 7 265 875 рублей.  

Однако судом при вынесении решения не было учтено следующее. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного  налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными  участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей  389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.  

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ установлены налоговая  база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования  понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект  налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях  налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК  РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное  не предусмотрено названным НК РФ.  

Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса  Российской Федерации (далее - ЗК РФ) в соответствии с которым для целей  налогообложения и в иных случаях, предусмотренных названным Кодексом,  федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного  участка.  

В положениях статьи 66 ЗК РФ закреплены две модели исчисления  кадастровой стоимости земельного участка - либо в результате проведения  государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной  

стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости. Пункт 3  статьи 66 ЗК РФ предусматривает, что в случае определения рыночной стоимости  земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка  устанавливается равной его рыночной стоимости.  

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации,  сформулированной в абзаце 4 пункта 2.2 определения от 01.03.2011 N 275-0-0,  действующее в настоящее время правовое регулирование допускает возможность  пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его  рыночной стоимости.  

Согласно статье 24.20 Закона об оценочной деятельности (в редакции  Федерального закона от 21.07.2014 № 225-ФЗ «О внесении изменений в  Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее  - Закон № 225-ФЗ), вступившего в законную силу 22.07.2014) в случае изменения  кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном  статьей 24.18 данного закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной  решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в  котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости,  но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой  стоимости, которая являлась предметом оспаривания.  

В пункте 8 статьи 3 Закона № 225-ФЗ определено, что положения статьи 24.20  Закона об оценочной деятельности, устанавливающие порядок применения  сведений о кадастровой стоимости, определенной решением комиссии или суда,  подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в  результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости,  поданных после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, а также  заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных, но не рассмотренных  комиссией или судом, арбитражным судом на день вступления в силу данного  Федерального закона.  

Сведения об изменении кадастровой стоимости на основании решения  комиссии или суда, включая дату подачи соответствующего заявления о  пересмотре кадастровой стоимости, подлежат внесению в государственный кадастр  недвижимости в соответствии с пунктом 11 части 2 статьи 7 Федерального закона  от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».  

Согласно пункту 15 Постановления Пленума Верховного Суда Российской  Федерации от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при  рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой  стоимости объектов недвижимости» (далее - Постановление № 28) действующее  правовое регулирование предусматривает право заявителя пересчитать сумму  налоговой базы с 1-го числа налогового периода, а для иных целей,  предусмотренных законодательством, с 1-го числа календарного года, в котором  подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения  в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая  являлась предметом оспаривания (пункт 15 статьи 378.2, пункт 1 статьи 391, пункт  2 статьи 403 НК РФ, статья 24.18, абзац 5 статьи 24.20 Федерального закона от  29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»  (далее - Закон об оценочной деятельности).  

В соответствии с пунктом 28 Постановления № 28 установленная судом  кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый  период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и  

применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 Кодекса,  нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой  оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в  государственный кадастр недвижимости.  

Из картотеки арбитражных дел следует, что 24.07.2014 подано в арбитражный  суд исковое заявление об установлении кадастровой стоимости земельного участка  с кадастровым номером 30:12:030067:336 равной рыночной - дело № А06- 6999/2014.  

Решение по данному делу вынесено 25.08.2014 и вступило в законную силу  25.09.2014. Данным решением установлена кадастровая стоимость данного участка  в размере 925 115 рублей.  

Сведения об изменении кадастровой стоимости и установлении ее равной  рыночной стоимости в размере 925 115 рублей внесены в государственный кадастр  недвижимости 26.09.2014.  

Из картотеки арбитражных дел следует, что 24.07.2014 подано в арбитражный  суд исковое заявление об установлении кадастровой стоимости земельного участка  с кадастровым номером 30:12:030109:13 равной рыночной - дело № А06-6998/2014.  

Решение по данному делу вынесено 22.09.2014 и вступило в законную силу  22.10.2014. Данным решением установлена кадастровая стоимость данного участка  в размере 7 265 875 рублей.  

Сведения об изменении кадастровой стоимости и установлении ее равной  рыночной стоимости в размере 7 265 875 рублей внесены в государственный  кадастр недвижимости 23.10.2014.  

Поскольку исковые заявления были поданы после вступления в силу  Федерального закона от 21.07.2014 № 225-ФЗ и рассмотрены после 22.07.2014,  установленная вступившим в законную силу решением Арбитражного суда  Астраханской области кадастровая стоимость спорных земельных участков  подлежит применению для целей налогообложения за 2014 год с 01.01.2014.  

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Арбитражного суда  Поволжского округа от 19.12.2016 № Ф06-15962/2016 по делу № А06-2223/2016.  

 При названных обстоятельствах судом неправомерно отказано в  удовлетворении заявленные предпринимателем требований о перерасчете  земельного налога за 2014 года на спорные земельные участки с 01.01.2014.  

Судебная коллегия считает, что решение суда подлежит изменению с  указанием даты перерасчета земельного налога за 2014 год – с 01.01.2014.  

В части распределения судебных расходов решение суда изменению, либо  отмене не подлежит.  

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 02 ноября 2016 года по делу № А06-2137/2016 изменить. 

Признать незаконными бездействие ИФНС № 6 по Астраханской области,  выраженные в отказе ИП ФИО2 в перерасчете земельного налога за  2014 года на земельные участки:  

- кадастровый номер 30:12:030067:336, расположенный по адресу:  г.Астрахань, Советский район, ул.Кирова, 100 - с 01.01.2014 года на основании  

решения Арбитражного суда Астраханской области от 25 августа 2014 года по делу   № А06-6999/2014;  

- кадастровый номер 30:12:030109:13, расположенный по адресу: г.Астрахань,  Советский район, ул.Н.Островского, 148ж. - с 01.01.2014 года на основании  решения Арбитражного суда Астраханской области от 22 сентября 2014 года по  делу № А06-6998/2014.  

Обязать МИФНС № 6 по Астраханской области произвести ИП ФИО2 .перерасчет земельного налога за 2014 года по земельным участкам:  

- кадастровый номер 30:12:030067:336, расположенный по адресу:  г.Астрахань, Советский район, ул.Кирова, 100 - с 01.10.2014 года, исходя из  кадастровой стоимости 925 115 рублей;  

- кадастровый номер 30:12:030109:13, расположенный по адресу: г.Астрахань,  Советский район, ул.Н.Островского, 148ж - с 01.11.2014 года, исходя из  кадастровой стоимости 7 265 875 рублей.  

В части распределения судебных расходов решение суда оставить без  изменения.  

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского  округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном  объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.  

Председательствующий Ю.А. Комнатная  

Судьи В.В. Землянникова  

А.В. Смирников