Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа – Югры 

ул. Мира 27, г. Ханты-Мансийск, 628012, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Ханты-Мансийск

Дело № А75-21226/2024

Резолютивная часть решения объявлена 27 марта 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 09 апреля 2025 года.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Бачурина Е.Д., при ведении протокола секретарем судебного заседания Курочкиной М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем веб-конференции заявление общества с ограниченной ответственностью «Снабметаллкомплект» (ОГРН: 

<

***>, ИНН: 

<

***>, адрес: 628401, ХантыМансийский автономный округ - Югра, 

<

...>, соор. 7, офис 206) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры о признании недействительным решения от 08.05.2024 № 2118 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - управление),

при участии в судебном заседании посредством веб-конференции представителей заявителя - ФИО1 по доверенности от 03.06.2024, Инспекции - ФИО2 по доверенности от 02.07.2024, Управления – ФИО3 по доверенности от 05.08.2024,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Снабметаллкомплект» обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением к инспекции о признании недействительным решенияот 08.05.2024 № 2118 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представители Инспекции и Управления с заявленными требованиями не согласились по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в заявлении и отзывах на него, выслушав объяснения явившихся в судебное заседание представителя общества, поддержавшего требования, и представителей инспекции и управления, возражавших по заявлению, проверив в соответствии со статьями 71, 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) наличие (отсутствие) оснований для признания оспариваемого решения недействительным, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, в период с 29.06.2023 по 24.11.2023налоговым органом в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2020 по 31.12.2022, по окончании которой составлен акт налоговой проверки от 24.01.2024 № 7607.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией принято решение от 08.05.2024 № 2118 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение) по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, НК РФ) в виде штрафа в сумме 2 570 502,50 руб. (с учетом статей 112, 114 Налогового кодекса размер штрафа уменьшен в 4 раза). Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) и налогу на прибыль организаций в общей сумме 27 703 628 руб.

Основанием для доначисления послужил вывод налогового орган о нарушении обществом положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, выразившиеся в занижении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и неправомерном применении вычета по НДС по сделкам с формально-легитимными контрагентами (ООО «Лига», ООО «Эрна», ООО «Сибтрейд», ООО «Концепт», ООО «УК-55», ООО «ПТК «Инком», ООО «Вознесение-Урал», ООО «Стройконтакт», ООО «Альтаир», ООО «Тотем»), которые в действительности не являлись поставщиками товарно - материальных ценностей (далее - ТМЦ), что свидетельствует о создании формального документооборота между налогоплательщиком и техническими контрагентами с целью минимизации налоговых обязательств.

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора обществом направлена апелляционная жалоба на решение инспекции в управление, которая решением от 16.07.2024 № 07-14/10674@ оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением о признании его недействительным.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений главы 21 НК РФ следует, что НДС представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога, полученного исходя из стоимости реализованных товаров (услуг), и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

На основании статьи 168 НК РФ налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) предъявляет к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. При этом вычетам подлежат, если иное не установлено упомянутой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу положений статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура.

При этом содержащиеся в счете-фактуре сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 Кодекса, должны быть достоверны, а представляемые налогоплательщиком в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога документы должны быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Таким образом, анализ положений главы 21 НК РФ в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченного налогоплательщиком контрагенту при приобретении товара, лежит на налогоплательщике. Именно налогоплательщик должен подтвердить реальное выполнение соответствующих обязательств, отраженных в представленных налоговому органу первичных документах, конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым налогоплательщиком заявлена налоговая выгода в виде вычетов по НДС.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пункт 1 статьи 252 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

В силу статей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организациями должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации (статья 1 указанного закона).

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении НДС должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 этого же определения Конституционного Суда Российской Федерации, название статьи 172 НК РФ - "Порядок применения налоговых вычетов", так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления инспекцией налога на прибыль организаций и НДС послужили выводы об умышленном искажении обществом сведений о фактах хозяйственной жизни общества в целях неправомерного применения налоговых вычетов по НДС и включения в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, затрат по сделкам, заключенным между обществом и ООО «Лига», ООО «Эрна», ООО «Сибтрейд», ООО «Концепт», ООО «Ук-55», ООО «Производственно-Торговая Компания «Инком», ООО «Вознесение-Урал», ООО «Стройконтакт», ООО «Альтаир», ООО «Тотем».

Из материалов налоговой проверки следует, в ходе налоговой проверки инспекцией выявлено сознательное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни проверяемым налогоплательщиком, что противоречит нормам, установленным пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса, а также в нарушение подпункта 3 пункта 1 статьи 23, подпункта 4 пункта 5.1 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса ООО «Снабметаллкомплект» допустило занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций и неправомерно применило вычеты по НДС по сделкам с ООО «Лига», ООО «Эрна», ООО «Сибтрейд», ООО «Концепт», ООО «Ук-55», ООО «Производственно-Торговая Компания «Инком», ООО «Вознесение-Урал», ООО «Стройконтакт», ООО «Альтаир», ООО «Тотем», которые фактически не учувствовали в поставке ТМЦ.

Проверкой установлено, что контрагенты не поставляли ТМЦ, а в документах, представленных на проверку, отражены не имевшие места факты хозяйственной жизни, в связи с чем неуплата налогов по эпизодам, связанным с применением статьи 54.1 Налогового кодекса, в размере 27 703 626 руб., в том числе: НДС – 13 851 813 руб., налог на прибыль – 13 851 813 руб.

Выводы инспекции о том, что проверяемым налогоплательщиком использованы технические организации для минимизации налоговых обязательств путем искусственного завышения расходов организации и применения необоснованных налоговых вычетов основаны на следующем:

Согласно данным ЕГРЮЛ, адрес ООО «СМК» признан недостоверным. При проведении осмотра по адресу, указанному в ЕГРЮЛ (

<

...>), установлено, что на указанной территории находится автосервис «ДизельТехСервис», а не сама организация. Также налоговым органом не удалось найти помещения или открытые площадки, где могла бы осуществляться разгрузка и хранение трубной продукции. Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что юридический адрес ООО «СМК» не соответствует реальному местонахождению.

Руководителем ООО «СМК» является ФИО4. Однако по результатам проверки установлено, что он не имеет материально-технической базы для осуществления реальной хозяйственной деятельности. Также в ходе допросов руководитель не смог предоставить четкие пояснения о взаимоотношениях с контрагентами, что свидетельствуют о формальном характере руководства ООО «СМК», является номинальным руководителем ООО «СМК».

В ходе проверки налоговым органом установлено, отсутствие реальных активов, а именно:

- отсутствие складских помещений:помещений, открытых площадок или складов, где могла бы храниться и разгружаться трубная продукция, не обнаружено. При осмотре по адресу разгрузки товара (

<

...>), установлено, что по указанному адресу находится автосервис, а не объекты ООО «СМК», что свидетельствуют о том, что ООО «СМК» не имеет необходимых условий для хранения и разгрузки товаров;

- отсутствие транспортных средств: в собственности ООО «СМК» зарегистрировано только одно транспортное средство – легковой автомобиль JETOUR X90PLUS VIN 

<

***>, находящийся в лизинге у ООО «РЕСО-ЛИЗИНГ». При этом организация не имеет собственного автопарка для доставки трубной продукции, что свидетельствуют о том, что ООО «СМК» не располагает необходимым транспортом для осуществления реальной доставки товаров;

- отсутствие земельных участков в собственности ООО «СМК», свидетельствуют о том, что организация не обладает недвижимостью, необходимой для ведения реальной хозяйственной деятельности.

В ходе проверки налоговым органом не удалось установить факт реальной поставки трубной продукции контрагентами ООО «СМК». Ни одна из сторон не предоставила товарно-транспортные накладные, акты приема-передачи или сертификаты качества, подтверждающие факт отгрузки товара, что свидетельствует о том, что документы поставки носят формальный характер. В универсальных передаточных документах (УПД) отсутствует дата приемки товара покупателем, данные о транспортировке и грузе, а также реквизиты доверенности, что свидетельствуют о формальном характере оформления документов.

Проверкой установлено наличие разрывов в цепочке контрагентов на 3-м и последующих звеньях. Контрагенты, через которых ООО «СМК» пыталось получить вычеты по НДС, являются формально-легитимными организациями, не обладающими материально-технической базой для осуществления реальной деятельности, что свидетельствует о том, что ООО «СМК» использовала контрагентов для создания видимости реального документооборота.

Анализ IP-адресов, использованных при оформлении документов, указывает их совпадение между формально-легитимными контрагентами ООО «СМК», что указывает на согласованность действий организаций и их подконтрольность одному конечному бенефициару.

ФИО73 органом установлено, что ООО «СМК» не производило оплату в адрес контрагентов за товар, который якобы поставлялось. При этом все счета-фактуры, выставленные контрагентами, включены в книгу покупок и используются для получения вычетов по НДС.

Проверкой также установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «СМК», в дальнейшем перечислялись на счета формально-легитимных организаций (например, ООО «ЛОДЕ РУ», ООО «ЭйДжи Карго», ООО «ФОРСАЙД»). Далее эти средства выводились из оборота через банкоматы или перечислялись на счета физических лиц, что подтверждает о том, что ООО «СМК» использовала контрагентов для обналичивания денежных средств.

Анализ банковской выписки показал, что ООО «СМК» перечисляет денежные средства в адрес контрагентов, которые в дальнейшем выводят средства через другие организации или физические лица. В ходе проверки не установлен факт реальной оплаты товара.

По взаимоотношениям с ООО «Сибтрейд» установлено следующее.

Проверкой установлено, что ООО «Снабметаллкомплект» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам–фактурам, выставленным от ООО «Сибтрейд» в размере – 5 543 105 руб., НДС 923 852 руб., в том числе: за 2 квартал 2020 года – 444 029 руб.;за 3 квартал 2020 года – 479 823 руб.

ООО «Сибтрейд» состояло с 14.02.2020 на учете в ИФНСРФ по г. Сургуту. Дата снятия с регистрационного учета: 14.09.2022 - Прекращение деятельности юридического лица в связи с его ликвидацией на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства. Адрес места нахождения: 628426, ХМАО, 

<

...> - Сведения недостоверны – 29.12.2021.-46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. ФИО5, являлся руководителем ООО «Сибтрейд» в период заключения сделки с ООО «СМК».

В соответствии со ст. 93.1 Налогового кодекса в адрес ФИО6 направлено требование от 13.03.2023 № 2185 о предоставлении документов и информации в отношении ФИО5

В полученном ответе содержится информация о том, что ФИО5 с 12.05.2020 по 10.08.2020 работал в магазине Сургутлак учеником продавца-консультанта.Инспекцией по месту учета в адрес ФИО5 неоднократно направлялись поручение о допросе (от 24.01.2023 № 445, от 21.10.2022 № 4592, от 10.02.2022 № 467, от 07.10.2021 № 4299, от 19.07.2021 № 2501, от 03.02.2021 № 501 от 11.04.2020 № 1451). Явка не обеспечена ни в одном из случаев.

Данные о наличии в собственности транспортных средств, недвижимого имущества и земельных участков отсутствуют.

Информация в отношении сотрудников ООО «Сибтрейд».

Инспекцией направлены повестки о вызове на допрос сотрудникам ООО «Сибтрейд», получены следующие результаты.

Явка обеспечена ФИО7 (протокол допроса от 07.04.2023 № 224). Свидетель сообщил, что возможно в 2020 году работал по договорам ГПХ в ООО «Эксперт Строй» и ООО «Сибтрейд», осуществлял электромонтажные работы, оплата за которые зачислялась на карту. Назвал строительные объекты - п. Солнечный, Сургутского района (парк) и в г. Нефтеюганске. Чем занимались, где находились данные организации свидетелю не известно. Явка обеспечена ФИО8 (протокол допроса от 10.01.2023 № 1). ООО «Сибтрейд» свидетелю не знакомо, с данной организацией он никогда не работал. Исследуя имеющиеся в Инспекции, данные на сотрудников организации установлены факты подконтрольности и взаимосвязи между сотрудниками и формально-легитимными контрагентами - ФИО9 в 2021 году являлась сотрудником ООО «Содействие», формально-легитимного контрагента, установленного в выездной налоговой проверке ООО «МАРМИТЭКС», ФИО10 в 2020, 2021 годах являлась сотрудником ООО «Стройресурс», который в свою очередь выступает основным поставщиком ООО «СТАНДАРТ» с долей 15.21% от суммы расходов в 2020 году, основным поставщиком ООО «ЭКСПЕРТ СТРОЙ» с долей 6,11% от суммы расходов в 2020 году, перечисленные организации являются формально-легимимными контрагентами, установленными в выездной налоговой проверке ООО «МАРМИТЭКС», ФИО11 являлась сотрудником ООО «Главбух», ФИО12 являлась сотрудником ООО «Стройконтакт», ФИО13 и ФИО14 являлись сотрудниками ООО «ПРОМЫШЛЕННЫЕ ИНФОРМАЦИОННЫЕ ТЕХНОЛОГИИ», которое в свою очередь выступал поставщиком ООО «Сибтрейд».

Информация в отношении ООО «Главбух» (организация, участвующая в том или ином качестве у всех формально-легитимных контрагентов отраженных в настоящем документе).ООО «Главбух» является контрагентом ООО «Сибтрейд». ООО «Главбух» не предоставило документы и информацию по взаимоотношениям с ООО «Сибтрейд» с формулировкой: «Обращение от 24.08.2021 о неправомерности требования ввиду отсутствия указания при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), и при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку». Аналогичная формулировка содержится в отказах представить документы и информацию в отношении формально-легитимных контрагентов, что подтверждает изготовление отказов одним лицом, либо группой лиц.

Сотрудниками ООО «Главбух» являлись сотрудники следующих формально-легитимных контрагентов ООО «СМК»: ООО «Концепт» - ФИО15 и ФИО16; ООО «УК-55» - ФИО17, ФИО18 и Куля Л.Ю.; ООО «Стройконтакт» - ФИО19; ООО «Сибтрейд» - ФИО11

Исходя из этого, установлена подконтрольность и взаимосвязь между сотрудниками и формально-легитимными контрагентами, а также отражением в 2-НДФЛ непродолжительного периода работы (1-2 месяца), незначительность перечисленной заработанной платы некоторым сотрудникам (остальным перечисления заработанной платы отсутствуют), отчислений в соответствующие бюджеты налогов и платежей с нее, разовое перечисление физическим лицам, отсутствие иных работников подтверждают создание ООО «Сибтрейд» видимости ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с п. 2 ст. 93.1 Налогового кодекса Инспекцией: в адрес ООО «Сибтрейд» направлено требование от 27.08.2021 № 14888/06/220/А о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «СМК». ООО «Сибтрейд» предоставлены УПД (Трубы с различными характеристиками), в адрес ООО «СМК» направлено требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Сибтрейд» от 13.03.2023 № 2135/15/311/МЗ. Документы представлены.

ООО «СМК» предоставлен следующий пакет документов: договор на оказание услуг хранения и погрузо-разгрузочным работам, договор об организации и обеспечении транспортного обслуживания, договор поставки, платежные поручения, акты сверки взаимных расчетов, доверенности, товарно-транспортные накладные, универсально-передаточные документы. В ходе проведения оценки представленных налогоплательщиком документов, установлены типичные для всех «технических» организаций пороки.

- в договорах поставки, оформленных с ООО «Сибтрейд» отсутствуют реквизиты для обратной связи с вышеуказанными контрагентами, а именно: контактный телефон, факс, адрес электронной почты, что свидетельствует о невозможности осуществления связи с контрагентом при возникновении вопросов по исполнению договорных обязательств, оперативный обмен данными сторонами не обеспечен;

- в УПД, оформленных по взаимоотношениям ООО «Сибтрейд» отсутствует дата приемки (получения) товара Покупателем, данные о транспортировке и грузе, реквизиты доверенности.

На основании представленных документов Инспекцией установлено, что между ООО «Сибтрейд» («Поставщик») и ООО «Снабметаллкомплект» («Покупатель») заключен договор поставки от 08.10.2020, предметом которого являлась поставка трубной продукции.

Анализом налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Сибтрейд» установлено, что доля вычетов по НДС в 2020 году составляет 98,17%, в 2021 году – 99,03%. 

Отчетность представляется через операторов связи ООО «Компания «Тензор» 016030 с IP–адресов: 146.70.52.12, 156.146.36.205, 156.146.50.77, 176.125.228.148, 178.175.133.100.

При сопоставлении IP-адресов установлено их совпадение с «спорным» контрагентом ООО «Концепт». Основными поставщиками ООО «Сибтрейд» за проверяемый период являются:ООО «Техторг» (23,93% от суммы расходов  в 2020 году);ООО «ЭКСПРЕСС-ГОЛД» (13,28% от суммы расходов  в 2020 году, в 2021 году– 4,94%);АО «Читаэнергосбыт» (1,90% от суммы расходов  в 2020 году, 17.34% – в 2021 году); ООО «ГРЕЙС» (16,40 % от суммы расходов  в 2021 году); ИП ФИО20 перечислено 2 724 955,00 руб. за  оказание автотранспортных услуг; ИП ФИО21 перечислено 861 450,00 руб. за услуги общественного питания сотрудников.

Основными покупателями ООО «Сибтрейд» за проверяемый период являются:ООО «Среда Комфорта» (15.83% от суммы доходов  в 2020 году). 

В ходе выездной налоговой проверки в отношении ООО «Среда Комфорта» (решение о проведении выездной налоговой проверки от 29.09.2021 № 24) установлено, что ООО «Сибтрейд» является формально-легитимным контрагентом. По результатам выездной налоговой проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.11.2022 № 6736.

В ходе анализа книг покупок ООО «Сибтрейд» выявлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника для применения налоговых вычетов по НДС: на 2 звене. Источниками разрыва являются: ООО «Каланда» – декларация представлена с «нулевыми» показателями, на 3 звене. Источником разрыва является ООО «Гелиос Лед» – декларация представлена с «нулевыми» показателями, на 3 звене. Источником разрыва является ООО «Стенслайн» – декларация представлена с «нулевыми» показателями, на 3 звене. Источниками разрыва являются: ООО «Топкарстудио» – декларация представлена с «нулевыми» показателями.

Анализом поставщиков ООО «Сибтрейд» установлено, что большую часть контрагентов составляют «сомнительные», организации имеющие статус «техническая компания» и «фирма-однодневка». В ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в части местонахождения Обществ, предприятия не обладают в должной мере материально-техническими и трудовыми ресурсами, необходимыми для выполнения своих обязательств перед заказчиками, документы по требованию не представляют и являются взаимозависимыми лицами.

В ходе анализа выписок банка ООО «Сибтрейд» и документов, поступивших от контрагентов 3 звена, установлено, что закуп трубы для последующей поставки в адрес ООО «СМК» отсутствует. Проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Сибтрейд». Анализом выписок банка ООО «Сибтрейд» установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «СМК», в дальнейшем обналичиваются и выводятся из оборота через юридических лиц: АО «Читаэнергосбыт», занимающихся торговлей электроэнергией, за материалы. АО «Читаэнергосбыт», в ответ на требование сообщило, что с организацией ООО «Сибтрейд»  договорные отношения отсутствуют; ООО «Техторг»– денежные средства в течение первых трех дней после поступления от ООО «Сибтрейд» переводятся в адрес ООО «Техторг», которые в последующем  выводятся с назначением платежа «Оплата по Соглашению 109UVB от 19.05.2020», либо перечисляются в адрес ООО «ВОРЛД РУСЛАНД». ООО «ВОРЛД РУСЛАНД», в свою очередь, поступившие денежные средства размещает во вклад (депозит);ООО «АЛЬХА»– денежные средства на следующий день после поступления от ООО «Сибтрейд» переводятся в адрес ИП ФИО22, который в этот же день переводит денежные средства на личный счет с назначением платежа - собственный доход от предпринимательской деятельности после уплаты налога; ООО «ЭКСПРЕСС-ГОЛД»– денежные средства в этот же день после поступления от ООО «Сибтрейд» снимаются в виде наличных денежных средств с карты в банкомате Банка Филиал «Уральский» АО «Райффайзенбанк» в г. Екатеринбурге; ООО «РЕСУРС»– денежные средства на следующий день после поступления от ООО «Сибтрейд» переводятся в адрес ООО «РЕМАВТО» за услуги сервиса. Далее денежные средства перечисляются в адрес ИП ФИО23 на основании агентского договора; ООО «Хомер»– денежные средства в течение нескольких дней после поступления от ООО «Сибтрейд» переводятся в адрес АО «ЭПСИЛОН» с назначением платежа - аванс по договору № Т2-22-2201 от 10.03.2021 года, который в дальнейшем переводит денежные средства на пополнение резервного залогового счета; ООО «Лидер» – денежные средства на следующий день после поступления от ООО «Сибтрейд» переводятся в адрес АО «Читаэнергосбыт» с назначением платежа – за материалы и в адрес ООО «Нова плюс» с назначением платежа – за топливо, в дальнейшем денежные средств а перечисляются в адрес ООО «Газпром ГНП продажи» с назначением платежа – оплата по договору поставки; ООО «КОНКОР» – денежные средства через несколько дней после поступления от ООО «Сибтрейд» переводятся в адрес ООО «РИВЕР» с назначением платежа - авансовый платеж по договору лизинга. Выписка банка ООО «Ривер» за 2021 года неполная, невозможно отследить перечисления от ООО «КОНКОР»; ООО «ГРЕЙС»– денежные средства через несколько дней после поступления от ООО «Сибтрейд» переводятся на личный счет (40817810690430001220) ФИО24 (ИНН не указан) с назначением платежа - частичный возврат по договору займа Б/Н от 22.03.2021; ФИО20 - физическое лицо принимает активное участие в том или ином качестве в деятельности ООО «УК-55» (Вывод денежных средств); ООО «Концепт» (Вывод денежных средств); ООО «Стройконтакт» (Вывод денежных средств, право распоряжением расчетного счета). Вывод из оборота денежных средств происходит следующим образом: в течение первых трех дней после поступления на расчетные счета формально-легитимных контрагентов они перечисляются на счета ФИО20, далее перечисляются им же на собственный лицевой счет, как доходы от предпринимательской деятельности, такими действиями, ФИО20 за проверяемый период обналичено денежных средств более 13 млн. руб.

Таким образом, после проведения анализа банковских выписок на протяжении всей цепочки движения денежных средств установлено, что приобретение товаров отсутствует, а контрагенты используются ООО «СМК» для вывода денежных средств через обналичивание.

С расчетных счетов ООО «Сибтрейд» списаны денежные средства в общей сумме 382 452 022,42 руб., из них на НДФЛ списаны 432 049,40 руб. (что составляет 0,11% от общей суммы), страховые взносы в размере 609 266,11 руб. (что составляет 0,16 % от общей суммы), НДС в размере 930 170,54 руб. (что составляет 0,24% от общей суммы), налог на прибыль составил 757 174,00 (что составляет 0,19 %). Незначительность сумм (всего 0,7 % от общей суммы поступлений денежных средств на расчетные счета за 2020-2022 годы), произведенных расходных операций подтверждает факт их совершения исключительно для создания видимости осуществления ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности.

ФИО73 органом проведен осмотр по адресу: 

<

...> д. 5/1, сооружение 2, где согласно представленным Обществом товарно-транспортным накладным происходила разгрузка товара от ООО «Концепт», ООО «УК-55», ООО «Сибтрейд». В ходе осмотра не установлены помещения, открытые площадки, какие либо места для разгрузки и складирования трубной продукции. Данные обстоятельства также подтверждаются пояснениями лица, осуществляющих предпринимательскую деятельность по данному адресу с 2004 года. Согласно проведенным мероприятиям налогового контроля, Инспекцией установлены факты опровергающие реальность заключения сделок Общества с ООО «Сибтрейд», а также транспортировки указанных в первичных документах ТМЦ: отсутствие фактов, свидетельствующих о приобретении контрагентом товаров, указанных в документах по взаимоотношениям с ООО «СМК», у третьих лиц; перечислений денежных средств водителям за транспортировку товарно-материальных ценностей; отсутствие подтверждения факта отгрузки с адреса, отражённого в первичных документах согласно проведённого осмотра.

По взаимоотношениям с ООО «Концепт» установлено следующее.

Проверкой установлено, что ООО «Концепт» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам–фактурам, выставленным от ООО «Концепт» в 1, 2, 3 кварталах 2021 года на общую сумму 10 550 374,50 руб., в том числе НДС - 1 758 396 руб.

ООО «Концепт» состояло на учете в ИФНС РФ по г. Сургуту с 28.07.2020. Дата снятия с учета (ликвидация юридического лица в связи с завершением конкурсного производства в деле о несостоятельности (банкротстве)) - 20.10.2022. Основной вид деятельности: 46.73 – Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.Уставный капитал – 100 000 руб. Руководитель – ФИО25 Адрес места нахождения: 628404, Сургут, ул. Домостроителей, д. 19, оф. 302 (Сведения недостоверны, запись от 06.09.2022). 

В налоговый орган, поступило заявление от ФИО26 (представитель ФИО27, собственника помещения по адресу регистрации ООО «Концепт») о том, что ООО «Концепт» по юридическому адресу не находятся, договор аренды не заключался.

Денежные средства с расчетного счета ООО «Концепт» перечислялись в адрес ИП ФИО27 в размере 98 100 руб. с назначением платежа «за аренду нежилого помещения» за 13 месяцев.

С расчетных счетов ООО «Концепт» также перечислено всего 285 830 835 руб., в том числе - НДФЛ в размере 180 015 руб. (что составляет 0.06% от общей суммы), страховые взносы в размере 359 369  руб. (что составляет 0,13 % от общей суммы), НДС в размере 36 178 руб. (что составляет 0,012% от общей суммы), налог на прибыль составил 317 555 (что составляет 0,001%).

Незначительность сумм (всего 0,2 % от общей суммы поступлений денежных средств на расчетные счета за 2020-2022 годы), произведенных расходных операций подтверждает факт их совершения исключительно для создания видимости осуществления ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО «Концепт».

Кроме того, формально-легитимный контрагент ООО «УК-55» так же заключал договор аренды с ИП ФИО27, что свидетельствует о взаимосвязи данных контрагентов.

В ЕГРЮЛ внесены сведения о том, что в отношении ООО «Концепт» открыто конкурсное производство о признании несостоятельным (банкротом) от 03.03.2022. Конкурсный управляющий – ФИО28

ООО «Концепт» снято с учета - 20.10.2022 в связи с ликвидацией на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства. ФИО29 являлся руководителем ООО «Концепт» в период заключения сделки с ООО «СМК».

Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства у ООО «Концепт» не зарегистрированы. Справки 2-НДФЛ в отношении работников организации ООО «Концепт»: 2019 - 0 чел. (сумма -0 тыс. руб.), 2020 - 6 чел. (сумма -301.211 тыс. руб.), 2021 - 0 чел. (сумма - 0 тыс. руб.) В 2020 году в ООО «Концепт» согласно предоставленным справкам по форме 2-НДФЛ, с совокупным годовым доходом не более 80 000 рублей за 2020 год числились следующие физические лица: ФИО29, ФИО30, ФИО16, ФИО15, ФИО31, ФИО32

Сотрудниками ООО «Концепт» явка не обеспечена. Исследуя имеющиеся в Инспекции, данные на сотрудников организации установлены факты подконтрольности и взаимосвязи между сотрудниками и формально-легитимными контрагентами.

В 2020 году сотрудники ООО «Концепт» согласно предоставленным справкам о доходах по форме 2-НДФЛ числились сотрудниками следующих работодателей: 

- ФИО29, и ФИО30 - ООО «ЮГРАТЕХСТРОЙ», которое в свою очередь выступало в качестве поставщика ООО «Стандарт» формально-легитимного контрагента и покупателя у ООО «Альтаир» формально-легитимного контрагента.В ходе выездной налоговой проверки в отношении «МАРМИТЭКС» (проверяемый период 2020 – 2021 годы) налоговым органом установлено, что данные компании являются «техническими». По результатам выездной налоговой проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.12.2023 № 6548.

- ФИО32 - ООО «ЯМАГУЧИ СУРГУТ», ООО «УК-55». В адрес ООО «ЯМАГУЧИ СУРГУТ» в рамках статьи 93.1 Налогового кодекса направлено требование от 13.03.2023 № 2236. Требовалось информация в отношении сотрудника ЧураковаЮ.А.Получен ответ от 20.03.2023 № 1-03/23, в котором сообщается о том, что ФИО32 принят на должность заместителя директора 01.01.2020, на пятидневную неделю, трудится по настоящее время. В обязанности входит прием и ремонт массажного оборудования. 

- ФИО16 – ООО «ГЛАВБУХ», ООО «Центр инновационных технологий». В адрес ООО «Главбух» в рамках статьи 93.1 Налогового кодекса направлено требование от 13.03.2023 № 2237. Требовалось информация в отношении сотрудника ФИО16 Получено интернет-обращение от 03.04.2023 б/н, в котором сообщается о том, что с ФИО16 по трудовому договору с 02.11.2020 принималась на работу бухгалтером. Трудовой договор расторгнут 07.09.2021, информацией о месте нахождении и контактном номере телефона ФИО16 ООО «Главбух» не располагает;

- ФИО31 - ООО «АвиценаФарм», ООО «Гармония»;

- ФИО15 – ООО «ГЛАВБУХ», ООО «Специализированная компания Авто техники- Югра».Сделка контрагента с ООО «СМК» оформлена в 2021 году, однако за 2021 год ООО «СМК» справки о доходах на работников не предоставляло. 

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 2021 год ООО «Концепт» предоставило с указанием выплаченного дохода пяти сотрудникам в размере 594 788,95 руб., однако справки о доходах по форме 2-НДФЛ на сотрудников не предоставлены. 

Исходя из этого, установлены факты подконтрольности и взаимосвязи между сотрудниками и формально-легитимными контрагентами, отраженными в настоящем документе, а также отражением в 2-НДФЛ непродолжительное время работы (1-2 месяца), незначительность перечисленной заработанной платы некоторым сотрудникам (остальным перечисления заработанной платы отсутствуют), отчислений в соответствующие бюджеты налогов и платежей с нее, разовое перечисление физическим лицам, отсутствие иных работников подтверждают создание видимости данным юридическим лицом ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности.

В адрес ООО «Концепт» направлено требование об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям (сделкам) с ООО «СМК» № 185/06/226/Б от 12.01.2022 (УН процедуры 26398967). Документы представлены.ООО «Концепт» предоставлены исключительно универсальные передаточные документы за 2 кв. 2021 года.Закуп товара, который, согласно предоставленным документам, ООО «Концепт» реализовывало в адрес ООО «СМК», не установлен и документально не подтвержден ни одним из контрагентов 3-го звена.

Согласно представленным УПД, продавцом и грузоотправителем является ООО «КОНЦЕПТ», покупателем и грузополучателем – ООО «СМК». Передачу груза со стороны ООО «КОНЦЕПТ» осуществлял директор, ФИО29, приемку грузка со стороны ООО «СМК» – водитель ФИО33 В адрес ООО «СМК» направлены требования о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Концепт» от 11.03.2023 № 2137/15/311/МЗ, документы представлены. ООО «СМК» предоставлен следующий пакет документов: договор на оказание услуг хранения и погрузо-разгрузочным работам, договор об организации и обеспечении транспортного обслуживания, договор поставки, платежные поручения, акты сверки взаимных расчетов, доверенности, товарно-транспортные накладные, универсально передаточные документы.Согласно информации, представленной ООО «СМК», товар доставлялся собственными силами.

ООО «Концепт» предоставлена налоговая и бухгалтерская отчетность, через операторов связи ООО «Компания «Тензор» с IP–адресов: 146.70.39.131 (Великобритания), 146.70.52.12 (Россия, Москва), 146.70.8.12 (Великобритания), 176.125.228.136 (Алжир), что свидетельствует о  попытках организации, скрыть реальные координаты расположения рабочей станции путём подмены ip-адреса

Анализом налоговой и бухгалтерской отчетности установлено, что доля вычетов по НДС составляет: за 2020 год -  98,06 %, за 2021 год – 98,82 %. При сопоставлении IP-адресов установлено их совпадение у ООО «СОДЕЙСТВИЕ», ООО «Концепт», ООО «УК-55».

Анализом книг покупок и книг продаж ООО «Концепт» установлено следующее.Декларации по НДС за 1 и 2 кварталы 2020 года не представлены, за 3 квартал 2020 года представлены с «нулевыми» показателями. Основным поставщиком ООО «КОНЦЕПТ» в 2020 году является ООО «ЛИДЕР» (81,1% от суммы расходов), формально легитимный контрагент, установленный при выездной налоговой проверке ООО «МАРМИТЭКС».

Основными поставщиками ООО «КОНЦЕПТ» в 2021 году являются:ООО «ГРЕЙС» (34.9% от суммы расходов);ООО «КОНКОР» (13.63% от суммы расходов);ООО «ФАРАДЕЙ» (6.29% от суммы расходов);ООО «НОКС» (4.88% от суммы расходов).

Основными покупателями ООО «КОНЦЕПТ» в 2020 году являются:ООО «СМК» (32,27% от суммы доходов); ООО «СТЕК» (19,97% от суммы доходов); ООО «СТРОИТЕЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ «ТЕРРАСТРОЙ» (11,5% от суммы доходов).

Основными покупателями ООО «КОНЦЕПТ» в 2021 году являются:ООО «НОРД» (17.77% от суммы доходов);ООО «ЛИК ФОРСАЙД» (10.6% от суммы доходов);ООО «СТРОИТЕЛЬНАЯ ПРОМЫШЛЕННАЯ КОМПАНИЯ» (6.01% от суммы доходов);ООО «ВЕРНОН» (5.43% от суммы доходов).

В ходе анализа книг покупок ООО «Концепт» выявлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника для применения налоговых вычетов по НДС на 3 и 4 звене. Источником разрыва являются: ООО «Пальма», ООО «Авангард» - декларация представлена с «нулевыми» показателями; на 3 звене. Источником разрыва являются: ООО «Строймастер», ООО «Дубрава», ООО «Мегаторг» – декларация представлена с «нулевыми» показателями; на 3 звене ООО «Логос» - декларация представлена с «нулевыми» показателями.

Анализом поставщиков ООО «КОНЦЕПТ», установлено следующее:

Между ООО «РИВЕР», ООО «ФАРАДЕЙ», ООО «РОКАР», ООО «КМП», ООО «НОКС» выявлен признак согласованности через общий IP-адрес 77.72.134.193.

Между ООО «РИВЕР», ООО «НОКС» выявлен признак согласованности через общий адрес регистрации:109029, 

<

...>.

Между ООО «ФАРАДЕЙ», ООО «КМП» выявлены признаки согласованности через общий ip-адрес 77.72.134.193, общий адрес электронной почты: REGBURO2020@GMAIL.COM.

Между ООО «СОДЕЙСТВИЕ», ООО «АЛЬТАИР» выявлен признак согласованности через общего сотрудника ФИО34 ИНН 

<

***>.

Между ООО «ФАРАДЕЙ», ООО «МАГНУМ» выявлен признак согласованности через общие ip-адреса: 77.72.134.193, 185.204.1.236.

Между ООО «МЕТАЛЛСТРОЙ», ООО «ФЕРРУМСЕРВИС» выявлены признаки согласованности через общий ip-адрес 194.190.14.42, общего сотрудника ФИО35

Между ООО «ГРЕЙС», ООО «ЛИДЕР», ООО «ЭТАЛОН», ООО «МОДУЛЬ», ООО »НОКС», ООО «КОНКОР», ООО «МАГНУМ» через общий адрес регистрации: 115280, 

<

...>.

Между ООО «ЭКВАМ», ООО «МАС-КЛИМАТ», ООО «РОНА» выявлен признак согласованности через общий ip-адрес 193.34.145.121.

Между ООО «МАС-КЛИМАТ», ООО «РОНА» выявлен признак согласованности через общий ip-адрес 181.214.206.73.

Между ООО «МЕТАЛЛСТРОЙ», ООО «МАС-КЛИМАТ» выявлен признак согласованности через общий адрес регистрации: 111024, Москва, ул. Авиамоторная, 

<

...>.

Анализом поставщиков ООО «Концепт», установлено, что большую часть налогоплательщиков составляют взаимосвязанные между собой «сомнительные», организации имеющие статус «техническая компания» и «фирма-однодневка». В ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в части местонахождения Обществ, предприятия не обладают в должной мере материально-техническими и трудовыми ресурсами, необходимыми для выполнения своих обязательств перед заказчиками, документы по требованию не представляют и являются взаимозависимыми лицами. С целью установления закупа товара ООО «КОНЦЕПТ» для последующей реализации в адрес ООО «СМК» проведен анализ расходной части контрагентов 3-го звена, предоставивших документы по сделке с ООО «КОНЦЕПТ» и установлено, что ООО «КОНЦЕПТ» не приобретало товар, реализованный проверяемому налогоплательщику: поставщики ООО «КОНЦЕПТ» (ООО «ОПТ ИНВЕСТ», ООО «МАС-КЛИМАТ», ООО «ДИАЛ», ООО «РКК-ПРЕСС», ООО «ФЕНИКС») документы по подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «КОНЦЕПТ» не предоставили;ООО «КОНЦЕПТ» не произвело расчет с поставщиками за ТМЦ (ООО «ОПТ-ИНВЕСТ», ООО «МАС-КЛИМАТ», ООО «ФЕРРУМСЕРВИС», ООО «РКК-ПРЕСС», ООО «ДИАЛ», ООО «ФЕНИКС»).

В ходе анализа расходной части вышеуказанных контрагентов 3-го звена, закуп аналогичного товара, который, согласно предоставленным документам, ООО «КОНЦЕПТ» реализовывало в адрес ООО «СМК» не установлен. Во многих случаях выявлены факты, указывающие на подконтрольность и согласованность действий организаций, а именно: совпадение ip-адресов, адресов регистрации, адресов электронной почты и должностных лиц.

Вывод денежных средств из оборота ООО «КОНЦЕПТ» осуществляет через следующих контрагентов:АО «Читаэнергосбыт» – за материалы. Дата регистрации: 30.12.2005. Основной вид деятельности: 35.14 - Торговля электроэнергией. В собственности транспортные средства, земельные участки и объекты недвижимого имущества отсутствуют. Справки 2-НДФЛ: 2021 - 2236 чел. (сумма - 848 760.359 тыс. руб.). АО «Читаэнергосбыт» в ответ на требование по сделкам с ООО «Альтаир» сообщило, что по данному контрагенту ООО «Альтаир» договор не заключен, а заключен агентский договор №11/22 от 14.06.2019 с ООО «А Мега» «Об осуществлении деятельности по приему платежей». В налоговый орган по месту учета АО «Читаэнергосбыт» направлено поручение об истребовании документов по взаимоотношениям с ООО «Концепт» от 07.02.2022 № 571. Представлены агентский договор, заключенный с ООО «А-Мега» от 14.06.2019 №11/22. Закуп материалов по расчетным счетам ООО «А-Мега» для реализации в адрес ООО «Концепт» не прослеживается.

В ходе налоговой проверки по НДС в отношении ООО «Гарант» за 1 квартал 2022 года, налоговым органом доказано, что ООО «А Мега» и АО «Читаэнергосбыт» являются площадками, посредством которых совершается вывод денежных средств. Данный факт подкрепляется судебным решением. Так, согласно решению Арбитражного суда ХМАО – Югры от 19.12.2023 требование ООО «Гарант» о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.02.2023 № 709 оставлено без удовлетворения (дело № А75-12829/2023).

Анализом движения денежных средств, перечисленных проверяемым налогоплательщиком на счета ООО «Концепт», установлено, что впоследствии они обналичиваются.

По взаимоотношениям с ООО «УК-55»  установлено следующее.

Проверкой установлено, что ООО «Снабметаллкомплект» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам–фактурам, выставленным от ООО «УК-55» за 4 квартал 2021 и 1, 2 кварталы 2022 года в книге покупок в размере 2 836 037 руб.

ООО «УК-55» состояло на учете в ИФНС РФ по г. Сургуту с 30.12.2020. Дата снятия с учета (ликвидация юридического лица в связи с завершением конкурсного производства в деле о несостоятельности (банкротстве)) – 08.06.2023. Адрес регистрации - 628404, ХМАО – Югра, 

<

...>/2. Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) от 30.09.2022. Основной вид деятельности: 46.73 – Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. 

В соответствии с п. 2 ст. 93.1 Налогового кодекса Инспекцией в адрес ООО «УК-55» направлено требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «СМК» от 31.01.2023 №770/06/214-К. Документы ООО «УК-55» не представлены, реальность финансово-хозяйственных взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком не подтверждена. В адрес ООО «СМК» направлено требование об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «УК-55» № 2116/15/311/МЗ от 09.03.2023.

ООО «СМК» предоставлен следующий пакет документов: товарно-транспортные накладные, платежные поручения, доверенность, договор поставки, универсальные передаточные документы, счета на оплату.

Между ООО «УК-55» (поставщик) и ООО «СМК» (покупатель), заключен договор поставки № 57 от 01.10.2021, по условиям которого поставщик обязуется передавать в собственность покупателю материалы, согласно заявкам покупателя. Покупатель обязуется принимать и оплачивать товар по ценам, указанным в счетах поставщика, в сроки, оговоренные в договоре.

В ходе проведения оценки представленных налогоплательщиком документов, установлены типичные для всех «технических» организаций пороки: в УПД, оформленных по взаимоотношениям с ООО «УК-55» отсутствует дата приемки (получения) товара покупателем; в УПД, оформленных по взаимоотношениям с ООО «УК-55» отсутствуют данные о транспортировке и грузе; в ТТН, оформленных по взаимоотношениям с ООО «УК-55» отсутствуют реквизиты доверенности.

Исходя из этого, налоговым органом установлено наличие недочетов и неполнота заполнения документов, обусловленных формальным оформлением сделки общества с ООО «УК-55».

ФИО36, являлась руководителем ООО «УК-55» с 30.12.2020 по 02.09.2022, также в период с 20.08.2019 по 03.10.2022 осуществляла трудовую деятельность в обособленном подразделении ООО ПА «СПС» на должности специалиста отдела аналитики, в должностные обязанности ФИО36 входила проверка доп. соглашений, ДБ и ДКП квартир, нежилых помещений, передача на подпись, внесение в программу, проверка отчетов брокеров, консолидация и аналитика данных по ним, подготовка сводов затрат за месяц, работа в 1С, перенос данных из старой программы, подготовка отчетов для руководства. Общение с сотрудником осуществлялось посредством электронной корпоративной почты, доступ к которой после увольнения в октябре 2022 ФИО36 был закрыт. Кадровые документы пересылались курьерской службой.

В подтверждение названных обстоятельств ООО ПА «СПС» представлены:

1. Табель учета рабочего времени ФИО36 за период с октября по декабрь  2020 года. Часы работы в месяц варьируются от 101 до 164 часов. Табеля учета рабочего времени за следующие периоды не представлены.

2. Характеристика на ФИО36

3. Заявление на увольнение ФИО36 по собственному желанию с 03.10.2022.

Таким образом, установлено, что ФИО36, являясь руководителем ООО «УК-55» с 30.12.2020 по 02.09.2022 не могла в полной мере вести финансово-хозяйственную деятельность и руководство ООО «УК-55», так как являлась работником ООО ПА «СПС» и осуществляла деятельность в данной организации полный рабочий день.

Инспекцией в адрес ФИО36 неоднократно направлялись повестки о вызове на допрос (от 23.12.2021 № 5266, от 01.06.2022 № 2219, от 15.06.2022 № 2395, от 08.07.2022 № 2818, 24.01.2023 № 255). Явка не обеспечена ни в одном из случаев.

Таким образом, ООО «УК-55» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов. Сотрудники ООО «УК-55» не явились на допрос.

Инспекцией также установлены факты подконтрольности и взаимосвязи между сотрудниками и формально-легитимными контрагентами. ФИО37 являлся также сотрудником ООО «МАРКОССТРОЙ» являющегося основным покупателем ООО «УК-55» (7.54% от суммы доходов в 2021 году) и продавцом у ООО «Сибтрейд». ФИО38 согласно 6-РСВ являлась сотрудником ООО «Транссервис» выступающим основным покупателем ООО «Лидер» (формально-легитимный контрагент, установленный при выездной налоговой проверке ООО «МАРМИТЭКС») доля 76.74% от суммы доходов в 2021 году.

ООО «Транссервис» выступал основным поставщиком ООО «АЛЬТАИР» (формально-легитимный контрагент, установленный при выездной налоговой проверке ООО «МАРМИТЭКС»), доля 31.72% от суммы расходов в 2021 году.

ФИО17, ФИО18 и Куля Л.Ю. являлись сотрудниками ООО «Главбух». Кроме того, ФИО18 согласно 6-РСВ являлась сотрудником ООО «ТРАНССЕРВИС».

ООО «Транссервис» предоставило справки по форме 2-НДФЛ за 2019, 2020 годы на ФИО39 директора формально-легитимного контрагента – ООО «Прогресс» (формально-легитимный контрагент, установленный при выездной налоговой проверке ООО «МАРМИТЭКС»). ФИО32 являлся так же сотрудником ООО «Концепт».

ООО «УК-55» состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Сургуту, а декларации предоставляются с IP-адреса территориально расположенным в Франция, Исландия, Индия, Македония, что свидетельствует о попытках организации, скрыть реальные координаты расположения рабочей станции путём подмены ip-адреса на разные страны мира. При сопоставлении IP-адресов установлено их совпадение с «формально-легитимным» контрагентом ООО «Концепт».

Анализом налоговой и бухгалтерской отчетности установлено, что доля вычетов по НДС за 2021 год составляет 98,98%.

В ходе анализа расходной части выписки банка ООО «УК-55» и контрагентов 3-го звена, закуп трубы, которую, согласно предоставленным документам, ООО «УК-55» реализовывало в адрес ООО «СМК» не установлен. Во многих случаях выявлены факты, указывающие на подконтрольность и согласованность действий организаций, а именно: совпадение ip-адресов, адресов регистрации, адресов электронной почты и должностных лиц.

Основная доля расходных операций приходится на ООО «МАГНУМ» (33.40% за материалы). На полученные денежные средства производится покупка иностранной валюты. Закуп какого-либо товара отсутствует. Анализом расходной части вышеуказанных контрагентов 3-го звена, закуп трубы, которую, согласно предоставленным документам, ООО «УК-55» реализовывало в адрес ООО «СМК» не установлен. Во многих случаях выявлены факты, указывающие на подконтрольность и согласованность действий организаций, а именно: совпадение ip-адресов, адресов регистрации, адресов электронной почты и должностных лиц.

Проведен анализ выписки банка ООО «УК-55» на предмет расчетов с ООО «АЛЬТЕРНАТИВА», ООО «МАС-КЛИМАТ», ООО «ФЕРРУМСЕРВИС», ООО «ОПТ-ИНВЕСТ», расчеты отсутствуют, что подтверждает фиктивность сделок. Таким образом, установлено, что ООО «УК-55» не приобретало товар, реализованный проверяемому налогоплательщику.

В ходе анализа книг покупок ООО «УК-55» выявлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника для применения налоговых вычетов по НДС: на 3 звене. Источником разрыва являются: ООО «АЛЬЯНС ИНЖ СИТИ» декларация представлена с «нулевыми» показателями;на 3 звене. Источником разрыва являются: ООО «ФИО40», ООО «Караван», ООО «С Фреш», ООО «Элит Софт»декларация не подана; ООО «РОБАСТ» – декларация аннулирована, ООО «Селенгинская транспортная компания» - декларация представлена с «нулевыми» показателями;на 4 звене. Источником разрыва являются: ООО «КМ-РМ», ООО «Импульс» – декларация представлена с «нулевыми» показателями.

В ходе анализа выписок банка ООО «УК-55» установлено, что денежные средства в размере 17 016 223,00 руб., поступившие от ООО «СМК», в дальнейшем обналичиваются и выводятся из оборота. Проведенным анализом движения денежных средств, перечисленных проверяемым налогоплательщиком на счета ООО «УК-55», установлено, что впоследствии они обналичиваются посредством АО «Читаэнергосбыт», а также выводятся заграницу.

С расчетных счетов ООО «УК-55» списаны денежные средства в общей сумме 73 118 749,51 руб., из них на НДФЛ списаны в размере 59 347руб. (что составляет 0,08% от общей суммы), страховые взносы в размере 109 630,29 руб. (что составляет 0,15 % от общей суммы), НДС в размере 241 101руб. (что составляет 0,33% от общей суммы), налог на прибыль составил 161 283 (что составляет 0,22 %).

Всего на расчетные счета поступили денежные средства в размере 75 050 464,34 руб. Незначительность сумм (всего 0,78 % от общей суммы поступлений денежных средств на расчетные счета за 2020-2022 годы), произведенных расходных операций подтверждает факт их совершения исключительно для создания видимости осуществления ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО «УК-55».

Выводы налогового органа в отношении ООО «УК-55» также находят свое подкрепление в судебном порядке. ООО «МАРМИТЭКС» обратилось в Арбитражный суд ХМАО–Югры с заявлением о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.02.2023 № 765 по результатам камеральной налоговой проверки за 1 квартал 2022 года. Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 16.11.2023 по делу № А75-13713/2023, оставленным без изменения постановлением от 02.04.2024 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявления отказано.

По взаимоотношениям с ООО «Стройконтакт» установлено следующее.

Проверкой установлено, что ООО «Стройконтакт» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам–фактурам, выставленным от ООО «Стройконтакт» в 2, 3 квартале 2022 года на общую сумму 9 783 432 руб. Сумма НДС составила 1 630 572,01 руб.

Анализ документов, оформленных между обществом и ООО «Стройконтакт». В соответствии с п. 2 ст. 93.1 Налогового кодекса Инспекциейв адрес ООО «Стройконтакт» направлены требования о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям (сделкам) с ООО «СМК» № 15112/06/220-Л от 24.11.2022, № 16240/06/229/Х от 28.12.2022 (УН процедуры 34022717).

ООО «Стройконтакт» предоставлены универсальные передаточные документы. Согласно представленным УПД, продавцом и грузоотправителем является ООО «СТРОЙКОНТАКТ», покупателем и грузополучателем – ООО «СМК».

В адрес ООО «СМК» направлено требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Стройконтакт» № 16238/06/229/Х от 28.12.2022 (УН процедуры 34022627).

Предоставлен следующий пакет документов: договор поставки (трубной продукции), универсальные передаточные документы, товарно-транспортные накладные, акты сверки взаимных расчетов, спецификации.

В ходе проведения оценки представленных налогоплательщиком документов, установлены типичные для всех «технических» организаций пороки: в УПД, оформленных по взаимоотношениям с ООО «Стройконтакт» отсутствует дата приемки (получения) товара Покупателем; в УПД, оформленных по взаимоотношениям с ООО «Стройконтакт» отсутствуют данные о транспортировке и грузе; в ТТН, оформленных по взаимоотношениям с ООО «Стройконтакт» отсутствуют реквизиты доверенности.

Основной вид деятельности ООО «Стройконтакт» – (код ОКВЭД 46.73): Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Организация не имеет обособленных подразделений. Сведений об арендуемом имуществе не установлено. Дата государственной регистрации - 13.04.2012, уставный капитал: 10 тыс. руб. Юридический адрес: 628400, 

<

...>. Протоколом осмотра от 08.06.2022 № 09-431 установлено, что ООО «Стройконтакт» на дату составления протокола осмотра располагался по указанному адресу.

ООО «СМК» предоставило договор аренды нежилого помещения от 01.04.2022 № 06/107/22, согласно которого ООО «Полакс» предоставляет офисное помещение по адресу: 

<

...>, арендные платежи составляет 32 500 руб. Договор аренды заключен в 2022 году, однако платежи за аренду перечисляются на протяжении 2021 года в размере 276 250 руб.

Проанализирована выписка по расчетному счету ООО «Полакс», установлено, что на расчетный счет ООО «Полакс» поступают платежи от ИП ФИО41 с назначением платежей: «Оплата по счету», перечислено более 2 млн. руб.

Проверкой установлено, что ИП ФИО41 и ФИО20 зарегистрированы по одному адресу. Информация в отношении ФИО20, полученная при проведении выездных налоговых проверок ООО «Среда комфорта» (по результатам выездной налоговой проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.11.2022 №6736) и ООО «МАРМИТЭКС» (по результатам выездной налоговой проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.12.2023 № 6548). Данные ФИО20 (доверенности на его имя, карточки с образцом подписи) содержатся в банковских досье ООО «Эксперт Строй», ООО «Стройконтакт», он имел право распоряжаться денежными средствами на расчетных счетах указанных юридических лиц. Контрольными мероприятиями при проведении выездных налоговых проверках установлено, что ФИО20 выводит денежные средства из оборота вышеуказанных организаций.Данное физическое лицо принимает активное участие в том или ином качестве в деятельности следующих формально-легитимных контрагентов: ООО «Эксперт Строй» (Вывод денежных средств, право распоряжением расчетного счета); ООО «Сибтрейд» (Вывод денежных средств); ООО «УК-55» (Вывод денежных средств); ООО «Эталон» (Директор и учредитель, вывод денежных средств); ООО «Концепт» (Вывод денежных средств); ООО «Стандарт» (Вывод денежных средств); ООО «Стройконтакт» (Вывод денежных средств, право распоряжением расчетного счета); ООО «Прогресс» (Вывод денежных средств).

С 12.03.2021 руководителем и учредителем ООО «Стройконтакт» является ФИО42, он также является руководителем Автономная НКО Центр культуры и спорта «Точка Роста», ООО «Бумеранг», ООО «Прометей».

ФИО42 на постоянной основе получает доход от БУ «СУРГУТСКИЙ КОЛЛЕДЖ РУССКОЙ КУЛЬТУРЫ ИМ. А.С. ЗНАМЕНСКОГО». Доход от ООО «Стройконтакт» получен за 4 месяца 2021 года в незначительных объемах.

В соответствии со ст. 93.1 Налогового кодекса в территориальный налоговый орган по месту регистрации БЮДЖЕТНОЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ХАНТЫ-МАНСИЙСКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА - ЮГРЫ «СУРГУТСКИЙ КОЛЛЕДЖ РУССКОЙ КУЛЬТУРЫ ИМ. А.С. ЗНАМЕНСКОГО» направлено поручение об истребовании трудового договора, заключенного с ФИО42 от 21.03.2022 № 4073/06/214-Ф. Поступил ответ по ТКС от 25.03.2022: представлен трудовой договор от 03.10.2018 № 133, согласно которому ФИО42 принимается на работу, на должность инженера по обслуживанию зданий. Ранее Инспекцией по месту учета в адрес ФИО42 неоднократно направлялись поручения (повестки) о вызове на допрос (от 10.01.2017 № 1997, от 27.05.2022 № 643, от 24.06.2022 № 756, от 01.06.2022 № 2221, 24.01.2023 № 272 ).

По повестке от 21.03.2022 № 1076 зарегистрирован Протокол допроса от 20.04.2022 № 773, где ФИО42 поясняет, что является руководителем ООО «СТРОЙКОНТАКТ». ФИО42 пояснил, что ООО «Стройконтакт» расположен по ул. Никольской д. 8 офис 107 г. Сургут, организация занимается строительными материалами и лесоматериалами. ФИО42 приобрел фирму у неизвестного физического лица за 20 000 руб. В организации работают 12 человек: менеджеры – ФИО52, ФИО54, ФИО43, ФИО12, бухгалтер ФИО44 (Фамилия не названа), монтажники – ФИО45, ФИО46, ФИО47. ООО «Стройконтакт» арендует склад (земельный участок 300 кв. м.) по адресу г. Сургут, Тюменское 6, там находятся два контейнера (30 тонн) для хранения песка и щебня. ФИО42 пояснил, что документы подписывал лично, ЭЦП находится у бухгалтера ФИО48 Есть еще бухгалтер ФИО49, работающая на 0,5 ставки.

Свидетель назвал основных заказчиков, в том числе и ООО «СМК». Также назвал поставщиков: ООО «Феррумсервис» (комплектующие, песок), ООО «МеталлСтрой» (щебень, песок), ООО «Мосстрой» (заглушки»). В ходе допроса свидетеля установлено, что водители либо собственники транспорта, указанного свидетелем в допросе не являются сотрудникамиООО«Стройконтакт». Данные физические лица, как и указанный транспорт не идентифицируются, в связи с отсутствием данных, таких как: ИНН, паспортные данные, дата рождения и тому подобных.

В ходе телефонного разговора ФИО42 предложено обеспечить явку в ИФНС России по г. Сургуту в кабинет 404, для уточнения вопросов, на которые ФИО42 при проведении допросов ответы не предоставил.Для предварительной подготовки свидетеля к допросу, ФИО42 озвучены следующие вопросы: Водители либо собственники транспорта, указанного свидетелем в допросе не являются сотрудниками ООО «Стройконтакт». Данные физические лица, как и указанный транспорт не идентифицируются, в связи с отсутствием данных, таких как: ИНН, паспортные данные, дата рождения и тому подобных, предложено уточнить данные; Почему не взыскивается задолженность ООО «Мармитекс» перед ООО «Стройконтакт»; Предоставить подтверждение оплаты контрагентам, у которых ООО «Стройконтакт» приобрел товар для дальнейшей поставки в адрес ООО «СМК»; Объяснить, почему интернет-обращение от ООО «Стройконтакт» подписывает ФИО50, являющаяся с 30.06.2021 директором другого формально-легитимного контрагента - ООО «Эксперт Строй»; Объяснить, почему отчетность ООО «СТРОЙКОНТАКТ» предоставлялась с IP-адреса идентичного IP-адресам формально-легитимных контрагентов: ООО «СТАНДАРТ», ООО «АЛЬТАИР», ООО «ЭТАЛОН», ООО «КОНЦЕПТ», ООО «СИБТРЕЙД», ООО «СТРОЙКОНТАКТ», ООО «УК-55», ООО «ЭКСПЕРТ СТРОЙ»? Сообщить о том, за какие товары/услуги ООО «Стройконтакт» перечисляло денежные средства с расчетного счета юридическим лицам: ООО «СТАНДАРТ» (42,99 % от суммы расходов в 2021 году), ООО «МАГНУМ» (16,32 % от суммы расходов в 2021 году), ООО «КАРАВАН» (8,13 % от суммы расходов в 2021 году), АО «Читаэнергосбыт» (15,16 % от суммы расходов  в 2020 году).

ФИО42 ознакомился с вышеуказанными вопросами, пообещав в ближайшее время, явится, и предоставить необходимые ответы и пояснения. ФИО42 не явился, пояснения не предоставил.

ФИО73 органом также отмечена недостоверность показаний свидетеля ввиду их опровержения проведенным анализом расчетного счета ООО «Стройконтакт» в отношении контрагентов, в адрес которых ООО «Стройконтакт» перечислило денежные средства. 

Выводы налогового органа в отношении формально-легитимного контрагента ООО «Стройконтакт» также находят свое подкрепление в судебном порядке. ООО «МАРМИТЭКС» обратилось в Арбитражный суд ХМАО–Югры для обжалования решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.02.2023 № 765 по результатам камеральной налоговой проверки за 1 квартал 2022 года. Постановлением от 02.04.2024 Восьмого Арбитражного суда апелляционная жалоба ООО «МАРМИТЭКС» оставлена без удовлетворения, решение Арбитражного суда ХМАО – Югры от 16.11.2023 по делу № А75-13713/2023 – без изменения. 

Также ООО «МАРМИТЭКС» обратилось в Арбитражный суд ХМАО – Югры для обжалования решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.01.2023 № 529 по результатам камеральной налоговой проверки за 2 квартал 2022 год. Постановлением от 26.03.2024 Восьмого Арбитражного суда жалоба ООО «МАРМИТЭКС» оставлена без удовлетворения, решение Арбитражного суда ХМАО – Югры от 14.11.2023 по делу №А75-13140/2023– без изменения.

Объекты недвижимого имущества, транспортные средства и земельные участки в собственности не зарегистрированы. ООО «Стройконтакт» не имело материально-технической базы, а также условий, необходимых для достижения результатов экономической деятельности (складские, торговые площади, транспортные средства).

Исследуя имеющиеся в инспекции, данные на сотрудников организации установлены факты подконтрольности и взаимосвязи между сотрудниками и формально-легитимными контрагентами: Трифонов М..О. является сотрудником ООО «Тотем»; ФИО52 основной доход получал от ПАО «Сургутнефтегаз». Доход от ООО «Стройконтакт» получен исключительно в ноябре и декабре 2021 года в минимальном размере; ФИО12 основной доход получала от другого формально-легитимного контрагента - ООО «Сибтрейд». Доход от ООО «Стройконтакт» получен исключительно в ноябре и декабре 2021 года в минимальном размере; ФИО53 доход от ООО «Стройконтакт» получен в ноябре и декабре 2021 года в минимальном размере; ФИО19 в 2021 году получала доход от ООО «Главбух» и принимала участие в деятельности формально-легитимных контрагентов ООО «Сибтрейд», ООО «УК-55», а также в ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ ИНТЕК», ООО «СЕВЕРГАЗСТРОЙ». Доход от ООО «Стройконтакт» получен исключительно в ноябре и декабре 2021 года в минимальном размере; ФИО48 с 2018 года получала доход от ООО «Главбух», а также от ООО «Эксперт-Строй», являющегося формально-легитимным контрагентом, установлено в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Мармитэкс». Справки по форме 2-НДФЛ в отношении ФИО48 предоставляют также МУНИЦИПАЛЬНОЕ КУ «УПРАВЛЕНИЕ УЧЁТА И ОТЧЁТНОСТИ» ИНН 

<

***> и ПАО «СУРГУТНЕФТЕГАЗ». Доход от ООО «СТРОЙКОНТАКТ» получен исключительно в ноябре и декабре 2021 года в минимальном размере; ФИО49 с 2020 года получала доход от ООО «Главбух», а также от ООО «Модуль», ООО «Альтаир» (формально-легитимный контрагент, установленный при выездной налоговой проверке ООО «МАРМИТЭКС»). Доход от ООО «СТРОЙКОНТАКТ» получен исключительно в ноябре и декабре 2021 года в минимальном размере; ФИО54 являлся с 2017 года сотрудником БПФОУ ХМАО - ЮГРЫ «Сургутский Колледж русской культуры им. А.С. Знаменского», при этом, данной организации также является директор ООО «Стройконтакт» - ФИО42

Допрошена ФИО55, протокол допроса от 14.08.2023 № 239. Протоколом допроса установлено, что в период с 01.01.2020 по 31.12.2022 ФИО55 работала бухгалтером в организациях: Западно-Сибирское агентство воздушных сообщений, ООО «Главбух», ООО «Стройконтакт»,  ООО «Альфа Строй». Местонахождение ООО «Стройконтакт» ФИО55 не известно. Должностные лица, сотрудники ООО «Стройконтакт» свидетелю не известны. ФИО55 пояснила, что с апреля 2022 года по август 2022 год была фиктивно трудоустроена в ООО «Стройконтакт», фактически доход получала в ООО «Главбух».

Таким образом, установленные факты подконтрольности и взаимосвязи между сотрудниками и формально-легитимными контрагентами, отраженными в настоящем документе, а также отражением в 2-НДФЛ непродолжительное время работы (1-2 месяца), незначительность перечисленной заработанной платы некоторым сотрудникам (остальным перечисления заработанной платы отсутствуют), отчислений в соответствующие бюджеты налогов и платежей с нее, разовое перечисление физическим лицам, отсутствие иных работников подтверждают создание видимости данным юридическим лицом ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Результатам анализа налоговой и бухгалтерской отчетности установлено, что доля вычетов по НДС за 2021 г. составила 98,86%.

В соответствии со ст. 93.1 Налогового кодекса в территориальный налоговый орган по месту регистрации Публичного акционерного общества «БАНК УРАЛСИБ», филиал в г. Екатеринбурге направлено поручение об истребовании банковского досье ООО «СТРОЙКОНТАКТ» от 23.05.2022 №7636/06/220-Л.

Поступили входящие документы от налогоплательщика в ответ на требование по ТКС от 03.06.2022: распорядителем счета является Директор - ФИО42 Доверенность от 16.12.2021 № 3 выдана ФИО20 При этом ФИО20 фигурирует в деятельности формально-легитимных контрагентов, установленных в ходе выездной налоговой проверке ООО «МАРМИТЭКС» таких как: ООО «Эксперт Строй», ООО «Эталон», а также в ООО «УК-55», в том или ином качестве, на счета ФИО20 перечисляются денежные средства от формально-легитимных контрагентов.

С целью анализа финансово-денежных потоков ООО «Стройконтакт», установления фактов реальности (нереальности) исполнения заявленных по документам с контрагентом обязательств, исследованы выписки по расчетным счетам ООО «Стройконтакт».

За период с 01.01.2021 по 31.12.2021 на расчетные счета ООО «Стройконтакт» поступило денежных средств 15 325 731,29 руб., списано денежных средств 13 364 799,63 руб. Основными покупателями ООО «СТРОЙКОНТАКТ» согласно выписке банка являются: ООО «ЛИК Форсайд» (57,88 % от суммы доходов  в 2021 году); ООО «УРАЛЭЛЕКТРО» (7,34 % от суммы доходов  в 2021 году).

Основным поставщиком ООО «СТРОЙКОНТАКТ», согласно выписке банка является ООО «КАРАВАН» (26,39 % от суммы расходов в 2021 году).

Основную часть расходных операций составляет покупка иностранной валюты; АО «Читаэнергосбыт» (15,16 % от суммы расходов  в 2020 году) перечисляются в адрес АО «Читаэнергосбыт».

В соответствии со ст. 93.1 Налогового кодекса в территориальный налоговый орган по месту регистрации АО «Читаэнергосбыт» направлено поручение об истребовании документов по взаимоотношениям с ООО «Стройконтакт» от 26.04.2022 № 6384/06/220-Л. Поступили входящие документы от налогоплательщика в ответ на требование по ТКС от 06.05.2022. Пояснения: «По данному контрагенту ООО «СТРОЙКОНТАКТ» договор не заключен, а заключен агентский договор №1-А/2021 от 01.07.2021 с ООО «РКЦ ЖКУ» «Об осуществлении деятельности по приему платежей» , согласно которому оператор (ООО «РКЦ ЖКУ») поручает платежному субагенту (АО «Читаэнергосбыт») от имени и за счет ООО «РКЦ ЖКУ» в целях исполнения денежных обязательств плательщиков (физическое или юридическое лицо, осуществляющее передачу денежных средств, в целях исполнения финансовых обязательств физического лица перед поставщиком) перед поставщиком за оказанные последним услуги, а АО «Читаэнергосбыт» принимает на себя обязательства осуществить прием денежных средств, за услуги, перечисленные от плательщиков.

Проведенным анализом в отношении контрагентов, в адрес которых ООО «Стройконтакт» перечислило денежные средства, не установлен факт закупа товара в 2021 году, отраженного в документах с ООО «СМК».

При этом инспекцией установлено, что

- денежные средства в этот же день после поступления от ООО «СТРОЙКОНТАКТ»  переводятся ООО «ГРИФОН» в адрес организаций Филиал АО "ForteBank" в г. Нур-Султан с назначением платежа - оплата за строительные материалы по договору г. для зачисления на счет № KZ7396503F0010657231 получатель - tfk tasimacilik ticaret limited sirketi, ЗАО "БАНК АЗИИ" с назначением платежа - Оплата за товар по договору для зачисления на счет ООО "Эксим Эксперт" № 1116201201489029 SWIFT: ASCJKG22, либо происходит покупка валюты.

- в этот же день поступившие денежные средства перечисляются ИП ФИО56 на личный счет в виде доходов от предпринимательской деятельности.

- в течение нескольких дней после поступления от ООО «СТРОЙКОНТАКТ» денежные средства ООО «СТЕЛЛА» переводятся в адрес ЗАО «БАНК АЗИИ» с назначением платежа - PaymentforGoodsunderContract SG-2206-193 datedJune 1, 2022 beneficiary tfk tasimacilik ticaret limited sirketi Account 1117701200649093 SWIFT ASCJKG22.

Таким образом, денежные средства в дальнейшем обналичиваются посредством АО «Читаэнергосбыт», а также выводятся заграницу.

По взаимоотношениям с ООО «Альтаир» установлено следующее.

Сумма НДС, принятая обществом к вычету в книге покупок, налоговых декларациях по НДС за 3 квартал 2022 года по счету-фактуре ООО «Альтаир» составила 295 176,00 руб., сумма сделки – 1 771 056,00 руб.

ООО «Альтаир» состоит на налоговом учете в ИФНС РФ по Центральному административному округу г. Омска. Дата регистрации: 12.09.2022. Находится в стадии ликвидации с 30.01.2023. Согласно данным АИС «Налог-3» в 2022 году ООО «АЛЬТАИР» имеет статус «Техническая компания». Адрес место нахождения: 644061, 

<

...> Ракетных Войск, д. 2, кв. 52. Проведен осмотр объекта недвижимости, протокол от 01.11.2022, согласно которому, объект представляет собой 4-х этажный жилой дом. ООО «АЛЬТАИР» по данному адресу не обнаружено. Представитель организации на момент осмотра отсутствовал. Данный адрес является адресом регистрации руководителя. Основной вид деятельности - 46.73.6 - Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями.

В собственности ООО «АЛЬТАИР» земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства отсутствуют. Данные о численности сотрудников, работающих более года: за 2022 год - 0 человек. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ обществом не представлены.

В соответствии со ст. 90 Налогового кодекса в Инспекцию по месту регистрации руководителя ООО «АЛЬТАИР» - ФИО57 направлено поручение о допросе свидетеля от 03.04.2023 № 950. Повестка о вызове от 05.04.2023 № 716. Дата вызова 28.04.2023. Получено уведомление от 16.06.2023 № 786. Неявка свидетеля по Повестке без уважительной причины.

Единственным покупателем (заказчиком) ООО «Альтаир» за проверяемый период является ООО «СМК» – доля продаж составляет 100 % от общей суммы доходов в 2022 году.

Единственным поставщиком ООО «Альтаир» за проверяемый период является ООО «ДА ВИНЧИ» – доля вычетов составляет 100 % от общей суммы расходов в 2022 году.

В рамках статьи 93.1 Налогового кодекса ООО «Альтаир» направлено поручение об истребовании документов (информации), а также проведен анализ, с целью установления возможности приобретения товаров для реализации ООО «СМК». Проведенным анализом установлено, что предприятие не обладает признаками реально действующей организацией. Также установлено, что по выписке банка перечисления в адрес ООО «ДА ВИНЧИ» отсутствуют, таким образом, товары не могли быть поставлены без реальной оплаты.

В ходе анализа книг покупок ООО «Альтаир» выявлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника для применения налоговых вычетов по НДС на 6 звене, декларация контрагентом ООО «Смарт Фрут» не предоставлена.

Анализом банковской выписки ООО «СМК» установлено, что контрагенту ООО «Альтаир» перечислены денежные средства в размере 1 771 056 руб. (расчет произведен в полном размере). Расходная часть выписки банка ООО «Альтаир» состоит из перечислений денежных средств подотчет и на личный счет ФИО57, выдачи наличных в банкомате (обналичивание денежных средств); оплаты налогов; банковских комиссий.

Таким образом, в результате анализа расходной части выписки банка и книги покупок ООО «Альтаир» закупа трубы для реализации в адрес ООО «СМК» не выявлено.

Из проведенного анализа организации ООО «ДА ВИНЧИ», отраженной в книге покупок ООО «Альтаир», установлено, что предприятие не обладает признаками реально-действующий организации, документы по требованию не представлены. Также установлено, что по выписке банка перечисления в адрес ООО «ДА ВИНЧИ» отсутствуют.

В адрес ООО «Альтаир» направлено поручение об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «СМК» № 12726/06/220-Л от 24.11.2022. Документы представлены (УПД). Анализом поступивших документов установлено, что предметом сделки являлась поставка трубы. Согласно транспортным накладным грузоперевозчиком является частное лицо, ФИО водителя ФИО58, марка машины КАМАЗ 

<

***>, марка и номер прицепа ФИО59 3794 86.

В ходе анализа банковской выписки ООО «АЛЬТАИР» перечислений за трубу, также как и оплаты в адрес водителя ФИО58 не обнаружено. Перечислений денежных средств водителю ФИО58 с расчётного счета ООО «Альтаир» за оказание транспортных услуг не установлено.

В адрес ООО «СМК» направлены требования о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «АЛЬТАИР» № 3371 от 20.07.2021, № 2144/15/311/МЗ от 10.03.2023. ООО «СМК» предоставлен следующий пакет документов: договор поставки транспортные накладные, универсально передаточные документы.

В ходе проведения оценки представленных налогоплательщиком документов, установлены типичные для всех «технических» организаций пороки: в договоре поставки, оформленном с ООО «Альтаир» отсутствуют реквизиты для обратной связи с вышеуказанными контрагентами, а именно: контактный телефон, факс, адрес электронной почты, что свидетельствует о невозможности осуществления связи с контрагентом при возникновении вопросов по исполнению договорных обязательств, оперативный обмен данными сторонами не обеспечен; в УПД, оформленных по взаимоотношениям с ООО «Альтаир» отсутствует дата приемки (получения) товара покупателем; в УПД, оформленных по взаимоотношениям с ООО «Альтаир» отсутствуют данные о транспортировке и грузе.

Таким образом, налоговым органом установлено наличие недочетов и неполнота заполнения документов, обусловленных формальным оформлением сделки общества с ООО «Альтаир».

Согласно показаниям свидетеля ФИО58, он оказывал транспортные услуги для ООО «Альтаир». Также из пояснений свидетеля установлено, что от ООО «Альтаир» товар загружали двое мужчин (данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ ООО «Альтаир» не представлены), имена которых свидетелю не известны. Договоры с данными контрагентами не заключались. Расчет осуществлялся наличными денежными, оплату произвел ФИО4 в размере 10 000руб.

ФИО73 органом установлено, что ООО «Альтаир» оплата с назначением платежа «за разгрузочно-погрузочные работы, за услуги спецтехники» не производится, а также отсутствует оплата в адрес ФИО58 за оказанные транспортные услуги.

Доверенности на принятие ТМЦ лицами, не являющимися представителями «спорных» контрагентов ни одной из сторон не представлены, что подтверждает формальность взаимоотношений общества с ООО «Альтаир».

Показания свидетеля ФИО58 о том, что расчет за транспортировку от ООО «Альтаир» производился непосредственно директором ООО «СМК» также подтверждает фиктивность транспортировки от ООО «Альтаир».

По взаимоотношениям сООО «ПТК «ИНКОМ» установлено следующее.

Проверкой установлено, что ООО «СМК» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам–фактурам, выставленным от имени ООО «ПТК «ИНКОМ» в размере – 1 454 684,00руб., НДС 242 447,34руб., в том числе: за 2 квартал 2021 года – 242 447,34 руб.

ООО «ПТК «ИНКОМ» состояло на учете в МИФНС № 17 по Пермскому краю с 04.09.2014 по 15.07.2021. В настоящее время ООО «ПТК «ИНКОМ» состоит на учете в МИФНС № 22 по Пермскому краю с 15.07.2021. Адрес места нахождения с 28.12.2017 по 15.07.2021: 614014, 

<

...>, А, кв. 3. По данному адресу проведен осмотр (Протокол осмотра от 22.06.2021 № 638). В результате осмотра установлено, что по адресу 

<

...> находится комплекс строений (административное строение, складские помещения). Юридическое лицо ООО «ПТК «ИНКОМ» не обнаружено. В отношении юридического лица возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) с 07.04.2023.

Основной вид деятельности ООО «ПТК «ИНКОМ»: 16.10.9 Предоставление услуг по пропитке древесины. Имущество в собственности ООО отсутствует. Справки 2-НДФЛ предоставлялись на следующих физических лиц:АлиевА.М.оглы (2020-2021), ФИО60 (2020 – 2021), ФИО61 (2020 – 2021), ФИО62 (2021). Руководителем ООО «ПТК «ИНКОМ» в период сделки являлся ФИО61

В собственности ФИО61 объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства отсутствуют. Должностные лица ООО «ПТК «Инком» явку на допрос не обеспечили, пояснения по ведению финансово-хозяйственной деятельности ООО «ПТК «Инком» не представили.

По расчетным счетам ООО «ПТК «Инком» заработную плату в адрес сотрудников не перечисляло, уплату страховых взносов не производило. ООО «ПТК «Инком» не обладало необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов.

В соответствии со ст. 90 Налогового кодекса в Инспекцию по месту регистрации руководителя ФИО61 направлено поручение о допросе свидетеля от 01.02.2023 № 531, от 09.08.2023 № 1667. Поступило уведомление о невозможности допроса свидетеля от 01.03.2023 № 224, от 05.09.2023 № 1178 соответственно.

В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса в адрес ООО «СМК» направлено требование от 31.01.2023 № 701/06/214-К о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «ПТК «Инком». В ответ на требование предоставлен следующий пакет документов: платежные поручения, сертификаты, универсальные передаточные документы, счета на оплату. В ходе анализа сертификатов качества установлены изготовители «спорной» продукции (труб). Согласно анализу выписки банка ООО «ПТК «Инком» перечислений вышеуказанным в сертификатах организациям не выявлено. Требуемый договор поставки, информация о хранении и доставке товара не предоставлена ни одной из сторон.

В ходе проведения оценки представленных налогоплательщиком документов, установлены типичные для всех «технических» организаций пороки: в УПД, оформленных по взаимоотношениям с ООО «ПТК «Инком» отсутствует дата приемки (получения) товара покупателем; в УПД, оформленных по взаимоотношениям с ООО «ПТК «Инком» отсутствуют данные о транспортировке и грузе.

Из проведенного анализа поставщиков ООО «ПТК «ИНКОМ» установлено, что многие предприятия не обладали признаками реально-действующих организаций. В ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в части местонахождения обществ, также внесены сведения о недостоверности о руководящем составе, отсутствуют в собственности объекты движимого и недвижимого имущества, предприятия не обладают в должной мере материально-техническими и трудовыми ресурсами, необходимыми для выполнения своих обязательств перед заказчиками. Также установлено, что организации, отраженные в выписке банка ООО «ПТК «ИНКОМ» за 2021 год занимаются перевозками пило - и лесоматериалов, перевозкой грузов.

Таким образом, в ходе анализа расходной части вышеуказанных контрагентов 3-го звена, закуп аналогичного товара, который, согласно предоставленным документам, ООО «ПТК «ИНКОМ» реализовывало в адрес ООО «СМК» не установлен.

При сопоставительном анализе книг покупок и расходной части банковской выписки за 2021 год установлено, что ООО «ПТК «ИНКОМ» формально указаны контрагенты в книгах покупок, оплаты по выписке банка им не производились.

По взаимоотношениям с ООО «Вознесение-Урал» установлено следующее.

Проверкой установлено, что ООО «СМК» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам–фактурам, выставленным от имени ООО «Вознесение-Урал» в размере – 641 715руб., НДС 106 952,50 руб., в том числе: - за 1 квартал 2021 года - 106 952,50 руб.

ООО «ВОЗНЕСЕНИЕ-УРАЛ» состоит на учете в ИФНС РФ по г. Сургуту с 17.02.2015. Находится в стадии ликвидации с 11.01.2023. Решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ опубликовано в журнале «Вестник государственной регистрации» № 1 от 11.01.2023.

Основной вид деятельности: 49.41 - Деятельность автомобильного грузового транспорта. В собственности ООО «ВОЗНЕСЕНИЕ-УРАЛ» в период с 2020 по 2022 год зарегистрировано 1 (одно) транспортное средство (VOLKSWAGEN TIGUAN снят с учета 11.10.2022). Справки по форме 2-НДФЛ за 2020-2022 годы в налоговый орган представлены на руководителя ООО «ВОЗНЕСЕНИЕ-УРАЛ» ФИО63 за 2020 год и на ФИО64 за 2020 год в минимальных размерах. Справки о доходах за 2020-2021 годы на ФИО63 представлены ООО «Наш Кофе Сургут», ООО «ВОЗНЕСЕНИЕ-УРАЛ». ФИО73 органом истребованы документы по трудовым взаимоотношениям ООО «Наш Кофе Сургут» и ФИО63 Согласно данным налогового органа сделка ООО «Вознесение Урал» с обществом происходила в 1 квартале 2021 года, в то время как руководитель работала в ООО «Наш Кофе Сургут». В собственности ФИО63 объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства отсутствуют.

По расчетным счетам ООО «ВОЗНЕСЕНИЕ-УРАЛ» заработную плату в 2020-2022 годы не перечисляет, уплату страховых взносов не производит.

ООО «ВОЗНЕСЕНИЕ-УРАЛ» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов.

В соответствии со ст. 90 Налогового кодекса в инспекцию по месту регистрации руководителя ФИО63 неоднократно направлялись поручения о допросе свидетеля от 28.05.2021 № 2132, от 16.07.2021 № 2819, от 06.08.2021 № 3158, от 03.11.2021 № 4417, от 15.11.2021 № 4549, от 05.04.2022 № 1330, от 28.05.2022 № 2170, от 16.11.2022 № 2285, от 06.12.2022 № 5024. Руководитель ООО «ВОЗНЕСЕНИЕ-УРАЛ» явку на допрос для дачи свидетельских показаний не обеспечил.

Анализ документов, оформленных между обществом и ООО «ВОЗНЕСЕНИЕ-УРАЛ» показал, что ООО «ВОЗНЕСЕНИЕ-УРАЛ» документы по взаимоотношениям с ООО «СМК» не представлены.

В адрес ООО «СМК» направлены требования о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «ВОЗНЕСЕНИЕ-УРАЛ» от 10.03.2023 №21426/15/311/МЗ. ООО «СМК» предоставлены универсальные передаточные документы (поставка труб), договор поставки, информация о хранении и доставке товара не предоставлена ни одной из сторон.

В ходе проведения оценки представленных налогоплательщиком документов, установлены типичные для всех «технических» организаций пороки. ФИО73 органом установлено наличие недочетов и неполнота заполнения документов, обусловленных формальным характером документов: в УПД, оформленных с ООО «Вознесение-Урал» отсутствует дата приемки (получения) товара покупателем;в УПД, оформленных по взаимоотношениям с ООО «Вознесение-Урал» отсутствуют данные о транспортировке и грузе.

В ходе анализа банковской выписки ООО «СМК» установлено, что в адрес контрагента ООО «ВОЗНЕСЕНИЕ-УРАЛ» перечислений денежных средств не обнаружено. Сведений об обращении ООО «ВОЗНЕСЕНИЕ-УРАЛ» с иском к ООО «СМК» о взыскании денежных средств инспекцией не установлено.

При этом со значительными оборотами в декларациях, ООО «ВОЗНЕСЕНИЕ-УРАЛ» высокая доля вычетов – 97 %, в 2021 году – 100%; платежи на общехозяйственные нужды, свидетельствующие о реальном ведении финансово-хозяйственной деятельности организацией, такие как за электроэнергию, на оплату услуг связи и интернета, и прочие, по расчетным счетам отсутствуют.

Единственный поставщик ООО «Вознесение-Урал» - ООО «ЭВЭНКС-СЕВЕРНЫЙ» (доля покупок составляет 99.93% от общей суммы доходов в 2021 году) занимается реализацией пищевых продуктов, при том, что основной вид деятельности ООО «Вознесение-Урал» - деятельность автомобильного грузового транспорта. Исходя из этого, в ходе анализа расходной части вышеуказанных контрагентов 3-го звена, закуп аналогичного товара, который, согласно предоставленным документам, ООО «ВОЗНЕСЕНИЕ-УРАЛ» реализовывало в адрес ООО «СМК» не установлен. При этом, по состоянию на 31.12.2020 запасы у налогоплательщика также отсутствуют.

Инспекцией также отмечено, что наличие у ООО «Вознесение-Урал» статуса формально-легитимного контрагента, установлен в рамках проведенной в отношении ООО «Транссервис» налоговой проверки результатом которой стало вынесение решения от 08.07.2022 № 4151. Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда ХМАО – Югры от 18.09.2023 в удовлетворении требований о признании названного решения недействительным отказано.

По взаимоотношениям сООО «ТОТЕМ» установлено следующее.

Проверкой установлено, что ООО «СМК» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам–фактурам, выставленным от имени ООО «ТОТЕМ» в размере – 8 886 265,57 руб., НДС 1 481 044,30руб., в том числе: за 4 квартал 2020 года – 3 680 613,17 руб.;за 1 квартал 2021 года – 749 729,77 руб.;за 2 квартал 2021 года – 3 622 701,36 руб.

ООО «ТОТЕМ» состояло на учете в МИФНС №17 по Санкт-Петербургу с 20.04.2015. ООО «ТОТЕМ» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности от 29.06.2023.Адрес места нахождения: 194223, 

<

...>, литер и, этаж 2, комната 86 б.

В ЕГРЮЛ 07.06.2022 внесена запись - Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) в части местонахождения организации. Основной вид деятельности: 46.90 - Торговля оптовая неспециализированная. Имущество в собственности ООО «ТОТЕМ» отсутствует. Справки по форме 2-НДФЛ за 2020-2021 годы в налоговый орган представлены на следующих лиц: ФИО65, ФИО66, ФИО67, ФИО51, ФИО68, ФИО69, ФИО70 (в период с ноября 2020 года по июнь 2021 года также получалдоход от ООО «ЭРНА»). Согласно справкам по форме 2-НДФЛ указанные физические лица доходы получают в минимальных размерах.

Руководителем и учредителем в период сделки с ООО «СМК» является ФИО68 Справки о доходах за 2020-2021 год на ФИО68 представлены ООО «Тотем», ООО «ЖКС №3 Московского района», ООО «ГРАНД», ООО «Феникс Премиум», ООО «Сатурн».

Согласно анализу банковской выписки ООО «ТОТЕМ» производятся расчеты по арендной плате в адрес АО «НИИ» ГИРИКОНД». Истребованы документы по аренде. Согласно представленным документам площадь помещения, сдаваемого в аренду АО «НИИ»ГИРИКОНД» в адрес ООО «ТОТЕМ» составляет 6,9 кв. м. 

При этом, исходя из Постановление Главного государственного санитарного врача РФ от 02.12.2020 № 40 «Об утверждении санитарных правил СП 2.2.3670-20 «Санитарно-эпидемиологические требования к условиям труда», площадь на одно постоянное рабочее место пользователей персональных компьютеров на базе электронно-лучевой трубки, должна составлять не менее 6 кв. м., в помещениях культурно-развлекательных учреждений, на базе плоских дискретных экранов (жидкокристаллические, плазменные) - не менее 4,5 кв.м.

Соответственно, помещение по адресу: 194223, г. Санкт- Петербург, ул. Курчатова, д. 10, Лит. И, кв. 2 , комната 86Б, не является пригодным для работы нескольких человек, так как имеет недостаточную квадратуру.

ООО «ТОТЕМ» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов.

ООО «ТОТЕМ» документы по взаимоотношениям с ООО «СМК» не представлены. В адрес проверяемого налогоплательщика ООО «СМК» направлены требования о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «ТОТЕМ» от 29.03.2023 № 2882/15/311/МЗ. В ответ на требование предоставлен: договор поставки, универсальные передаточные документы, товарно-транспортные накладные, счет на оплату.

Между ООО «Тотем» (поставщик) и ООО «СМК» (составлен в г. Санкт-Петербург), заключен договор поставки от 15.12.2020, по условиям которого поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить продукцию производственно-технического назначения. В спецификации указываются: наименование продукции, количество, цена (с учетом НДС), порядок и сроки поставки. 

Согласно пункту 2.1. договора общая стоимость настоящего договора определяется совокупной стоимостью партий продукции, отгруженных на основании спецификаций в период действия договора.           Пунктом 3.2. договора установлено, что доставка осуществляется видом транспорта, указанным в спецификации, или дополнительно согласовывается между сторонами в письменном виде. 

Обществом и ООО «Тотем» спецификации (приложения) к договору от 15.12.2020 не представлены.

Согласно транспортным накладным поставку товара в адрес ООО «СМК» от ООО «ТОТЕМ» осуществлял водитель ФИО71 на транспортном средстве марки МАЗ гос.рег.знаком У609НУ86. 

При этом в ходе анализа банковской выписки ООО «ТОТЕМ» перечислений в адрес водителя ФИО71 не обнаружено. Собственником автомобиля МАЗ У 609 НУ 86 является ФИО71 Сведения о полученных доходах за 2020-2022 ФИО71 отсутствуют. В адрес ФИО71 направлена повестка о вызове на допрос от 20.04.2023 № 1248. В назначенное время свидетель на допрос не явился, повестка не получена. Также в адрес ФИО71 направлена повестка о вызове на допрос от 09.08.2023 № 2205. В назначенное время свидетель на допрос не явился, повестка не получена. 

В ходе проведения оценки представленных налогоплательщиком документов, установлены типичные для всех «технических» организаций пороки. ФИО73 органом установлено наличие недочетов и неполнота заполнения документов - в договоре поставки, оформленном с ООО «Тотем» отсутствуют реквизиты для обратной связи с вышеуказанными контрагентами, а именно: контактный телефон, факс, адрес электронной почты, что свидетельствует о невозможности осуществления связи с контрагентом при возникновении вопросов по исполнению договорных обязательств, оперативный обмен данными сторонами не обеспечен; в УПД, оформленных по взаимоотношениям с ООО «Тотем» отсутствуют данные о транспортировке и грузе; в транспортных накладных, оформленных по взаимоотношениям с ООО «Тотем» отсутствуют адреса погрузки и разгрузки товара, а также дата приемки (получения) товара Покупателем, либо срок доставки товара.

В ходе исследования цепочки расхождений, сопоставлены записи счетов-фактур между ООО «СМК» и ООО «ТОТЕМ», в результате чего установлены разрыв на 3-4 звеньях, контрагентами предоставлены «нулевые» декларации, либо декларации исключены из обработки.

ООО «ТОТЕМ» предоставлена налоговая и бухгалтерская отчетность - приложение № 1 к Акту налоговой проверки от 24.01.2024 № 7607, таблица № 61. По результатам анализа налоговой и бухгалтерской отчетности установлено, что доля вычетов по НДС составляет в 2020 году 98,4%, в 2021 году – 98,5%. 

Согласно книгам покупок за 2020 и 2021 годы основными поставщиками ООО «ТОТЕМ» за проверяемый период являются: - ООО «ФРЭШМАРКЕТ» (доля вычетов составляет 36,56%), ООО «НИЖЕГОРОДСКИЙ ЦЕНТР УТИЛИЗАЦИИ» (доля вычетов составляет 29,86 %),- ООО «НОВАЯ УПАКОВКА» (доля вычетов составляет 7,37 %), ООО «СТБ - ВОЛГА» (доля вычетов составляет 7,33 %).

Проведен анализ контрагентов расходной части ООО «ТОТЕМ» с целью установления возможности закупа товара с последующей реализацией в адрес ООО «СМК». Из проведенного анализа поставщиков ООО «ТОТЕМ», установлено, что многие предприятия можно назвать не обладают признаками реально-действующих организаций. В ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в части местонахождения данных контрагентов, также внесены сведения о недостоверности о руководящем составе, отсутствуют в собственности объекты движимого и недвижимого имущества, предприятия не обладают в должной мере материально-техническими и трудовыми ресурсами, необходимыми для выполнения своих обязательств перед заказчиками. Также установлено, что организации, отраженные в выписке банка ООО «ТОТЕМ» за 2020 - 2021 год занимаются продажей табачной продукции, продуктов питания, напитков, оказанием транспортных услуг.

При сопоставительном анализе книг покупок и расходной части банковской выписки за 2020 – 2021 год установлено, что ООО «ТОТЕМ» формально указаны контрагенты в книгах покупок, оплаты по выписке банка им не производились.

По взаимоотношениям с ООО «ЛИГА» установлено следующее.

Проверкой установлено, что ООО «СМК» заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам–фактурам, выставленным от имени ООО «ЛИГА» в размере – 4 988 970,00 руб., НДС 831 495,01 руб., в том числе: за 4 квартал 2020 года – 831 495,01 руб.

ООО «ЛИГА» состояло на учете в МИФНС №16 по Санкт-Петербургу с 06.05.2020.Дата снятия с учета: 31.08.2022. Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись онедостоверности.Адрес места нахождения: 199106, г. Санкт-Петербург, вн.тер.г. муниципальный округ Гавань, ул. Наличная, д. 9, литера А, помещ. 3-Н, офис 30в. В ЕГРЮЛ 27.06.2022 внесена запись - Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) в части местонахождения организации. Основной вид деятельности: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Также заявлено 36 различных дополнительных видов экономической деятельности. Заявленные виды экономической деятельности имеют разнонаправленный характер, что не характерно для реально действующих организаций и косвенно свидетельствуют о «формальном» ведении финансово-хозяйственной деятельности и об использовании ООО «ЛИГА»в качестве «транзита». 

Имущество в собственности ООО «ЛИГА» отсутствует. Справки по форме 2-НДФЛ не представлены.

В период сделки с ООО «СМК» руководителем и учредителем ООО «ЛИГА» являлся ФИО72 В ЕГРЮЛ 09.11.2021 внесена запись - Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) в отношении руководителя организации ФИО72 

В ходе анализа установлено, что руководитель ООО «ЛИГА» ФИО72 не получает доходы от деятельности ООО «ЛИГА», что свидетельствует о его незаинтересованности в осуществление финансово-хозяйственной деятельности данной организации, а также отсутствия факта получения дохода за осуществление полномочий руководителя. Справки о доходах за 2021 год на ФИО72 сданы ООО «ОХРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ «АНБ». 

В рамках статьи 93.1 в адрес Инспекции по месту регистрации ООО «ОХРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ «АНБ» направлено поручение от 11.08.2023 № 5117 об истребовании документов (информации) в отношении ФИО72 ФИО73 органом установлено, что ФИО72, являясь руководителем ООО «ЛИГА» с 01.09.2020 по 31.08.2022 являлся работником ООО «ОХРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ «АНБ» и осуществлял деятельность в данной организации полный рабочий день.

В собственности ФИО72 объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства отсутствуют. По расчетным счетам ООО «ЛИГА» заработную плату в адрес ФИО72 в 2021 году не перечисляет, уплату страховых взносов не производит.

ООО «ЛИГА» не обладает необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов.

В адрес проверяемого налогоплательщика ООО «СМК» направлены требования о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «ЛИГА» от 09.03.2023 № 2112/15/311/МЗ. В ответ на требование предоставлен следующий пакет документов: договор поставки, универсально передаточные документы, счета на оплату, платежные поручения, товарно-транспортные накладные. 

Между ООО «СМК» (Покупатель) и ООО «ЛИГА» (Поставщик) заключен договор поставки от 01.12.2020, по условиям которого продавец обязуется передать в собственность покупателю, а покупатель принять и оплатить товар. Наименование, ассортимент, количество, качество, цена и стоимость товара определяется в счетах на каждую партию товара.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 16.11.2023 № 267 ФИО4 установлено, что доставку товара осуществляло ООО «ЛИГА» с помощью водителя - ФИО71 Данный факт противоречит условиям оформленного договора.

Согласно транспортным накладным поставку товара в адрес ООО «СМК» от ООО «ТОТЕМ» осуществлял водитель ФИО71 на транспортном средстве марки МАЗ гос.рег.знаком У609НУ86. Установлено, что собственником автомобиля МАЗ У 609 НУ 86 является ФИО71, сведения о полученных доходах за 2020-2022 отсутствуют. В адрес свидетеля направлена повестка о вызове на допрос от 20.04.2023 № 1248. В назначенное время свидетель на допрос не явился, повестка не получена. 

В ходе анализа банковской выписки ООО «ЛИГА» перечислений в адрес водителя ФИО71 не обнаружено. При анализе поступивших документов установлено визуальное несоответствие подписи руководителя ФИО72

В ходе проведения оценки представленных налогоплательщиком документов, установлены типичные для всех «технических» организаций пороки: в договоре поставки, оформленном с ООО «Лига» отсутствуют реквизиты для обратной связи с вышеуказанными контрагентами, а именно: контактный телефон, факс, адрес электронной почты, что свидетельствует о невозможности осуществления связи с контрагентом при возникновении вопросов по исполнению договорных обязательств, оперативный обмен данными сторонами не обеспечен; в УПД, оформленных по взаимоотношениям с ООО «Лига» отсутствуют данные о транспортировке и грузе; в ТТН, оформленных по взаимоотношениям с ООО «Лига» отсутствуют реквизиты доверенности; в ТТН оформленных с ООО «Лига» отсутствуют конкретные адреса пунктов погрузки и разгрузки, указан только город и район.

ООО «ЛИГА» предоставлена налоговая и бухгалтерская отчетность, по результатам анализа которой установлено, что доля вычетов по НДС составляет в 2020 году 99,8%.

Согласно книгам покупок за 2020 год, основными поставщиками ООО «ЛИГА» за проверяемый период являются: - ООО «ПРОФИЛЬ ПАЙП» ИНН 

<

***> – доля вычетов составляет 19.68 % от общей суммы расходов в 2020 году; -ООО «ГЛОБАЛ ИМПЕКС» ИНН 7716925257– доля вычетов составляет 18.85 % от общей суммы расходов в 2020 году; - ООО «ПРАЙМ ДИДЖИТАЛ» ИНН 

<

***> – доля вычетов составляет 18.44 % от общей суммы расходов в 2020 году.

Исходя из анализа оборотов по расчетным счетам ООО «ЛИГА» в 2020 году установлен систематический транзитный характер движения денежных средств по расчетным счетам. Дебетовый оборот по выписке банка (расход) за 2020 год состоит из организаций, имеющих признаки «однодневка», «техническая компания». Также не установлена оплата в адрес третьих лиц за приобретение трубы. 

Кроме того, с расчетных счетов ООО «ЛИГА» не производятся платежи, характерные для ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности (оплата аренды, коммунальных платежей, выплата заработной платы и пр.), отсутствует привлечение третьих лиц для исполнения договорных обязательств перед ООО «СМК».

Из проведенного анализа контрагентов расходной части ООО «ЛИГА», установлено, что многие предприятия не обладают признаками реально-действующих организаций. В ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в части местонахождения Обществ, также внесены сведения о недостоверности о руководящем составе, отсутствуют в собственности объекты движимого и недвижимого имущества, предприятия не обладают в должной мере материально-техническими и трудовыми ресурсами, необходимыми для выполнения своих обязательств перед заказчиками. 

Также установлено, что у части организаций, отраженных в выписке банка ООО «ЛИГА» за 2020 год, виды деятельности (46.31 Торговля оптовая фруктами и овощами;  46.33 Торговля оптовая молочными продуктами, яйцами и пищевыми маслами и жирами; 01.50 Смешанное сельское хозяйство;  47.65 Торговля розничная играми и игрушками в специализированных магазинах; 03.22.3 Рыбоводство прудовое;  46.69.6 Торговля оптовая оружием и боеприпасами) не соответствуют заявленному виду деятельности ООО «ЛИГА»(41.20 Строительство жилых и нежилых зданий).

В ходе анализа выписок банка ООО «ЛИГА» установлено, что денежные средства в размере 4 988 970 рублей, поступившие от ООО «СМК», в дальнейшим обналичивают посредством перевода крупным организациям занимающихся продажей фруктов и овощей, рыболовством, оптовой торговлей оружием.

Кроме того целесообразность привлечения ООО «ЛИГА» территориально находящегося в г. Санкт-Петербурге, для поставки ТМЦ в адрес ООО «СМК», расположенного в г. Сургуте, не раскрыта. 

По взаимоотношениям с ООО «ЭРНА» установлено следующее.

Проверкой установлено, что ООО «СМК»заявлены налоговые вычеты по НДС по счетам–фактурам, выставленным от имени ООО «ЭРНА» в размере – 11 067 840,50 руб., НДС 1 844 640,08 руб., в том числе: за 4 квартал 2020 года – 187 856,67руб.; за 1 квартал 2021 года – 1 349 689,92 руб.

Обстоятельства, характеризующие ООО «ЭРНА» как техническую организацию. ООО «ЭРНА» состоит на учете в МИФНС №17 по Санкт-Петербургу с 07.05.2020. Адрес места нахождения: 194292, 

<

...>, литера А, помещ. 13-Н Э19.

В соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса в адрес Инспекции по месту регистрации ООО «ИКАР», являющимся собственником помещения по адресу 194292, 

<

...>, литера А, помещ. 13-Н Э19, направлено поручение об истребовании документов (информации) в отношении ООО «ЭРНА» от 04.09.2023 № 5697. Ответа на требование не поступило.

В ЕГРЮЛ 22.04.2022 внесена запись - Сведения недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) в части местонахождения организации.Основной вид деятельности: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. 

Имущество в собственности ООО «ЭРНА» отсутствует. Справки по форме 2-НДФЛ представлены на следующих физических лиц: ФИО74, ФИО70 (в период с февраля 2020 года по июнь 2021 года также получал доход от ООО «ТОТЕМ»), ФИО75, ФИО76, ФИО77 Доходы согласно справкам данные физ. лица получают в минимальных размерах. В период сделки с ООО «СМК» руководителем и учредителем ООО «ЭРНА» являлась ФИО77

В собственности ФИО77 объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства отсутствуют. ФИО77 получает доходы в период 2020-2021 года от организаций ООО «Эрна», ООО «СанитарПрофи», ООО «Ариадна». 

В соответствии со ст. 90 Налогового кодекса в Инспекцию по месту регистрации руководителя ФИО77 неоднократно направлялись поручения о допросе свидетеля от 09.08.2023 № 1672. Уведомления о невозможности допроса свидетеля от 30.08.2023 № 1692. Также неоднократно направлялись повестки о вызове на допрос свидетеля. Свидетель явку не обеспечивает. Сотрудники также не обеспечили явку на допрос.

В соответствии с п. 2 ст. 93.1 Налогового кодекса в адрес ООО «ЭРНА» направлено поручение об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «СМК» № 4839 от 21.07.2021.

В адрес проверяемого налогоплательщика ООО «СМК» направлены требование о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «ЭРНА» от 10.03.2023 № 2109/15/311/МЗ, поручение об истребовании документов (информации) от 20.07.2021 № 3371. 

В ответ на требования контрагентами предоставлен следующий пакет документов: договор поставки, платежные поручения, счета на оплату, транспортные накладные, накладные, универсально передаточные документы.

Между ООО «ЭРНА» (поставщик) и ООО «СМК» (покупатель), заключен договор поставки от 11.12.2020, по условиям которого поставщик обязуется поставить покупателю, либо указанному им грузополучателю, а покупатель обязуется принять от поставщика и оплатить товары, указанные в УПД, которые являются его неотъемлемыми частями. 

Согласно пункту 2.2. настоящего договора, по указанию покупателя поставка товаров производится в адрес грузополучателя по реквизитам, зафиксированным в счетах.

В ходе анализа представленных счетов, установлено, что адрес покупателя (ООО «СМК») является его юридическим адресом, по которому не находится складов или открытых площадок для разгрузки поставленных ООО «Эрна» ТМЦ.

Из пункта 2.3. договора следует, что при получении товара покупатель обязан предоставить доверенность, оформленную надлежащим образом, на лицо, уполномоченное на подписание накладных на поставляемый товар, а также заверить надлежащим образом подпись лица, уполномоченного на совершение подобных действий.

ООО «СМК» и ООО «Эрна» доверенности не представлены.

Согласно транспортным накладным, поставку товара в адрес ООО «СМК» от ООО «ЭРНА» осуществлял водитель ФИО58 на автотранспорте марки КАМАЗ с гос.рег. знаком 

<

***>. ФИО73 органом установлено, что собственником транспортного средства КАМАЗ 

<

***> является ФИО58, сведения о полученных доходах за 2020-2022 годы отсутствуют, ФИО58 является ИП с 13.07.2017. ОКВЭД: 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта. Применяемые налоговые режимы:2020 - ЕНВД, 2021 - ПСН, 2022 – ПСН. Сотрудников не имеет. ФИО73 органом проведен допрос свидетеля ФИО58 по факту оказания транспортных услуг в адрес ООО «СМК». 

ФИО58 допрошен, составлен протокол допроса от 29.11.2023 № 272.

Согласно показаниям свидетеля ФИО58 установлено, что он оказывал транспортные услуги для ООО «Эрна». Также из пояснений свидетеля установлено, что от ООО «Эрна» товар грузил некий Алмаз (согласно справкам по форме 2-НДФЛ, ООО «Эрна» на данное физическое лицо сведения не сдавались). Договоры ООО «Эрна» не заключались. Расчет осуществлялся наличными денежными средствами в размере примерно 7-8 тысяч рублей за рейс, деньги передавал Алмаз.

ФИО73 органом установлено, что ООО «Эрна» оплата с назначением платежа «за разгрузочно-погрузочные работы, за услуги спецтехники» не производится, а также отсутствует оплата в адрес ФИО58 за оказанные транспортные услуги. Доверенности на принятие ТМЦ лицами, не являющимися представителями «спорных» контрагентов, ни одной из сторон не представлены.

Согласно анализу выписки банка ООО «ЭРНА» закупа товара, который впоследствии согласно поступившим документам реализован в адрес ООО «СМК», не обнаружено. 

В ходе проведения оценки представленных налогоплательщиком документов, установлено наличие недочетов и неполнота заполнения документов - в договоре поставки, оформленном с ООО «Эрна» отсутствуют реквизиты для обратной связи с вышеуказанными контрагентами, а именно: контактный телефон, факс, адрес электронной почты, что свидетельствует о невозможности осуществления связи с контрагентом при возникновении вопросов по исполнению договорных обязательств, оперативный обмен данными сторонами не обеспечен; в УПД, оформленных по взаимоотношениям с ООО «Эрна» отсутствуют данные о транспортировке и грузе; в транспортных накладных, оформленных по взаимоотношениям с ООО «Эрна» отсутствуют адреса погрузки и разгрузки товара, а также дата приемки (получения) товара Покупателем, либо срок доставки товара.

ООО «ЭРНА» предоставлена налоговая и бухгалтерская отчетность по результатам анализа которой установлено, что доля вычетов по НДС составляет в 2020 году 98,3 %, в 2021 году 98,6%.

Согласно книгам покупок за 2020 год, основными поставщиками ООО «ЭРНА» за проверяемый период являются: - ООО «АРМАТУРНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ» ИНН 

<

***> – доля вычетов составляет 23,35 % от общей суммы расходов в 2020 году; - ООО «КАРКАС-М» ИНН 

<

***> – доля вычетов составляет 21,56 % от общей суммы расходов в 2020 году; - ООО «АЛЬЯНС» ИНН 

<

***> – доля вычетов составляет 16,31 % от общей суммы расходов в 2020 году.

Согласно книгам покупок за 2021 год, основными поставщиками ООО «ЭРНА» за проверяемый период являются: - ООО «ФОРСАЙД» ИНН 7810794763– доля вычетов составляет 11,30 % от общей суммы расходов в 2021 году; - ООО «ПКФ ЭДЕЛЬВЕЙС» ИНН 

<

***> – доля вычетов составляет 9,29 % от общей суммы расходов в 2021 году; - ООО «СИГМАГЛАСС» ИНН 

<

***> – доля вычетов составляет 9,23 % от общей суммы расходов в 2021 году.

В ходе анализа книг покупок ООО «ЭРНА» выявлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника для применения налоговых вычетов по НДС на 2 и 3 звеньях, декларации контрагентов исключены из обработки.

Из проведенного анализа контрагентов расходной части ООО «ЭРНА», установлено, что многие предприятия не обладают признаками реально-действующих организаций. В ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в части местонахождения Обществ, также внесены сведения о недостоверности о руководящем составе, отсутствуют в собственности объекты движимого и недвижимого имущества, предприятия не обладают в должной мере материально-техническими и трудовыми ресурсами, необходимыми для выполнения своих обязательств перед заказчиками.

Также установлено, что у части организаций, отраженных в выписке банка ООО «ЭРНА» за 2020 год, виды деятельности (46.31 Торговля оптовая фруктами и овощами; - 46.43 Торговля оптовая бытовыми электротоварами; 6.49 Торговля оптовая прочими бытовыми товарами; 46.2 Деятельность страховых агентов и брокеров; - 23.20 Производство огнеупорных изделий; 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарнотехническим оборудованием; 46.62 Торговля оптовая станками; 71.11 Деятельность в области архитектуры; 55.10 Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания.) не соответствуют заявленному виду деятельности ООО «ЭРНА» (41.20 Строительство жилых и нежилых зданий).

При сопоставительном анализе книг покупок и расходной части банковской выписки за 2020-2022 годы установлено, что ООО «ЭРНА» формально указаны контрагенты в книгах покупок, оплаты по выписке банка им не производились. Согласно анализу выписки банка ООО «ЭРНА» закупа товара, который согласно поступившим документам ООО «ЭРНА» реализовывал в адрес ООО «СМК», не обнаружено. 

Денежные средства, полученные ООО «ЭРНА» от ООО «СМК», в дальнейшем обналичивают путем их вывода посредством организаций, занимающихся торговлей бытовыми приборами, пищевыми продуктами, фруктами и овощами, торговлей кирпича.

Установленные в рамках выездной налоговой проверки обстоятельства однозначно позволяют сформировать выводы о том, что ООО «СМК», заявив право на вычет по НДС, и, приняв расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций по фиктивным (нереальным) сделкам с ООО «Лига», ООО «Эрна», ООО «Сибтрейд», ООО «Концепт», ООО «УК-55», ООО«ПТК«Инком», ООО«Вознесение-Урал», ООО «Стройконтакт», ООО «Альтаир», ООО «Тотем», в нарушение статьи 54.1 Налогового кодекса исказило сведения о фактах хозяйственной жизни и объекте налогообложения, тем самым налогоплательщик вышел за пределы осуществления прав по исчислению налога и налоговой базы, и в силу положений статей 54.1 Налогового кодекса лишился, как недобросовестный налогоплательщик, преференций в виде права учесть расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций и права на вычеты по НДС по спорным сделкам с указанными выше контрагентами.

Совокупность действий ООО «СМК», в лице его должностных лиц, по вовлечению ООО «Лига», ООО «Эрна», ООО «Сибтрейд», ООО «Концепт», ООО «УК-55», ООО «ПТК «Инком», ООО «Вознесение-Урал», ООО «Стройконтакт», ООО «Альтаир», ООО «Тотем» в фиктивный документооборот путем заключения с ними спорных договоров (с учетом изложенных выше обстоятельств), не могла произойти случайным образом или в результате ошибки, поскольку носит явно преднамеренный характер, с целью получения ООО «СМК» налоговой экономии в виде неуплаты (неполной уплаты) НДС, налога на прибыль организаций, следовательно, данные действия свидетельствуют о злоупотреблении правом. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий и сознательно допускало наступление вредных последствий. Следовательно, вывод Инспекции об умышленности действий налогоплательщика обоснован и подтвержден фактическими обстоятельствами дела.

При таких обстоятельствах, налоговый орган правомерно доначислил обществу НДС и налог на прибыль организаций по сделкам, формально оформленным между и спорными контрагентами, в связи с чем доначисление штрафа за совершение умышленной неуплаты налогов по пункту 3 статьи 122 НК РФ также является правомерным.

Отклоняя довод налогоплательщика о должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов, суд исходит из того, что факт регистрации юридических лиц в ЕГРЮЛ, сам по себе, без получения сведений о хозяйственной деятельности этих организаций, не может свидетельствовать о добросовестности таких организаций, их способности поставить товар, выполнить работы, оказать услуги. Информация о регистрации налогоплательщиков в качестве юридических лиц и постановки их на учет в налоговых органах носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений. При этом в рамках налоговой проверки установлен умысел общества на использование спорных контрагентов для незаконной налоговой экономии. Представленные заявителем договоры не имеют признаков реального исполнения, заключены формально с целью заявления вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций в отсутствие реальных операций по исполнению договоров с контрагентами, которые на момент совершения сделки не обладали возможностями для осуществления обязательств, предусмотренных заключенными договорами.

Указание заявителя о том, что общество не должно нести ответственность за неправомерные действия контрагентов, не могут быть приняты во внимание судом, поскольку обязанность доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждение своего права на заявленные расходы и применение налоговых вычетов по НДС, лежит на налогоплательщике. Представление заявителем всех необходимых в соответствии с ФИО73 кодексом документов в обоснование налоговой экономии с учетом требований ст. ст. 171-172, п. 1 ст. 54 Налогового кодекса, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не может являться безусловным доказательством наличия реальных хозяйственных операций без обеспечения достоверности сведений, содержащихся в указанных документах, в связи с чем указанный довод заявителя отклоняется судом.

Обстоятельством, имеющим существенное значение для правильного рассмотрения материалов дела, является не только формальная схожесть действий налогоплательщика с нормами налогового законодательства, регламентирующими порядок применения налоговых вычетов и расходов, но и наличие реальных хозяйственных операций, по которым заявлена налоговая экономия, и отсутствие злоупотребления правом.

В данном случае обществом соблюдены формальные условия, предусмотренные ст. 172 Налогового кодекса, вместе с тем представление формально соответствующих требованиям законодательства документов не влечет автоматического предоставления права на применение налоговых вычетов по НДС. Несогласие Общества с установленными налоговым органом обстоятельствами в отношении спорных контрагентов, не свидетельствует недоказанности таких обстоятельств.

Суд также не принимает доводы заявителя о непринятии налоговым органом мер по произведению реконструкции налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций и НДС, поскольку реконструкция налоговых обязательств подлежит проведению при выявлении легального участника хозяйственной операции.

В адрес общества направлено письмо от 02.02.2024 №   14-24/02484 о раскрытии фактических исполнителей хозяйственных операций, инспекция предлагала раскрыть сведения о реальных исполнителях по сделкам со спорными контрагентами. Инспекция также сообщила обществу, что раскрытие налогоплательщиком сведений о его реальных контрагентах позволит налоговому органу осуществить перерасчет налоговых обязательств. Обществом письмо получено, направлен ответ от 12.02.2024 №17, в котором налогоплательщик сообщает, что налоговая реконструкция не подлежит применению в связи с тем, что по указанным контрагентам не было допущено искажения фактов хозяйственной деятельности, все налоговые обязательства общества отражены и исполнены в полном объеме.

Таким образом, основания для проведения налоговой реконструкции не установлены, довод заявителя подлежит отклонению.

Ссылка заявителя на реализацию ТМЦ, полученных от спорных контрагентов, в пользу покупателей ООО «СМК» отклоняется, поскольку факт реализации ТМЦ не имеет правового значения, так как не подтверждает наличие реальных хозяйственных операций именно между налогоплательщиком и спорными контрагентами. Дальнейшее использование товара не может являться достаточным доказательством реального его приобретения именно у заявленных контрагентов при отсутствии надлежащих и достоверных доказательств.

Довод заявителя о ненаправлении в адрес ООО «СМК» части документов, полученных в результате проведения мероприятий налогового контроля в отношении Общества (протоколы осмотра от 19.03.2024, выписки по счетам спорных контрагентов), отклоняется как противоречащий материалам дела.

Так, инспекцией 25.03.2024 в адрес ООО «СМК» по телекоммуникационным каналам связи направлены документы, полученные в ходе мероприятий налогового контроля (исходящий от 25.03.2024 №14-24/07214@). Также инспекцией 10.04.2024 в адрес ООО «СМК» по телекоммуникационным каналам связи направлены документы, полученные в ходе мероприятий налогового контроля (исходящий от 10.04.2024 № 14-24/09097@).

В адрес общества по телекоммуникационным каналам связи повторно направлены документы, полученные в ходе мероприятий налогового контроля, сопроводительными письмами от 23.04.2024 №14-24/10116@, от 23.04.2024 № 14-24/10115@, от 23.04.2024 № 14-24/10114@, от 23.04.2024 № 14-24/10112@.

Также в адрес общества 23.04.2024 почтовым отправлением EMS направлено сопроводительное письмо от 23.04.2024 № 14-24/10110 с приложениями на DVD-R диске, а также описью к приложениям на DVD-R диске, которые получены обществом 25.04.2024, о чем свидетельствует сведения из интернет-сервиса «Почта России» (идентификатор отправления - ED232909739RU). Дополнительно данные документы (DVD-R диск с описью) вручены лично директору ООО «СМК» ФИО4 26.04.2024 сопроводительным письмом от 23.04.2024 № 14-24/10110.

В целом доводы ООО «СМК» в части реальности финансово-хозяйственных взаимоотношений со спорными контрагентами, изложенные в заявлении, фактически направлены на перечисление отдельных недостатков доказательственной базы налогового органа и не опровергают собранные налоговым органом доказательства в их совокупности и взаимосвязи. При этом налогоплательщиком не представлены документы в подтверждение реальности хозяйственных операций. Приводимые налогоплательщиком доводы не объясняют, каким образом указанные контрагенты могли выполнить обязательства по спорным договорам при отсутствии у них материально-технической базы, отсутствии доказательств поставки ТМЦ, отсутствии доказательств приобретения ТМЦ у третьих лиц.

При указанных обстоятельствах, суд поддерживает выводы инспекции о том, что представленные заявителем договоры не имеют признаков реального исполнения, заключены формально с целью заявления вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций в отсутствие реальных операций по исполнению договоров с контрагентами, которые на момент совершения сделки не обладали возможностями для осуществления обязательств, предусмотренных заключенными договорами.

Таким образом, арбитражный суд, проанализировав представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, считает, что конкретные обстоятельства дела не подтверждают наличие совокупности условий, предусмотренных статьями 198, 200 АПК РФ, необходимой для признания оспариваемого решения инспекции незаконным, в связи с чем заявленные обществом требования удовлетворению не подлежат.

Поскольку оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется, судебные расходы по уплате государственной пошлины за подачу заявления подлежат отнесению на общество в силу статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 71, 167 - 170, 176, 198, 200Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья                                                                                                  Е.Д. Бачурин