Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

 

г. Ульяновск                                                                               Дело №А72-7881/2021 

03.02.2022                                                                  

Резолютивная часть решения объявлена 27.01.2022. 

Решение в полном объеме изготовлено 03.02.2022.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Карсункина С.А.,

при ведении  протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "АБС ГРУПП"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ульяновской области 

о признании решения налогового органа недействительным  

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №20 по Самарской области (ИНН 

<

***>; ОГРН 

<

***>)

при участии:

от заявителя – ФИО2, представлены паспорт, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (до и после перерыва); 

от налогового органа – ФИО3, представлены удостоверение, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (до и после перерыва); 

от третьего лица – не явился, извещен (до и после перерыва);   

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "АБС ГРУПП" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ульяновской области, согласно которому просит признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ульяновской области №610 от 17.03.2021 в полном объеме.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 11.06.2021 указанное заявление принято к производству.

От налогового органа поступил через систему «Мой арбитр» отзыв на исковое заявление.

Определением от 28.07.2021 в порядке ст.51 АПК РФ суд привлек к участию в деле качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные исковые требования относительно предмета спора, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №20 по Самарской области (ИНН 

<

***>; ОГРН 

<

***>).

Определением от 21.10.2021 было удовлетворено ходатайство представителя налогового органа о вызове в судебное заседание для дачи пояснений свидетелей ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8 

Указанные лица в судебное заседание не явились. 

В судебном заседании 20.01.2022 судом был объявлен перерыв на 27.01.2022 на 13 час. 20 мин.

27.01.2022 представитель третьего лица в судебное заседание после перерыва не явился, был извещен надлежащим образом.

Представитель заявителя настаивает на удовлетворении заявления о признании решения налогового органа недействительным. 

Представитель налогового органа возражает против удовлетворения заявления о признании решения налогового органа недействительным.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд считает требования не подлежащими  удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Как усматривается из материалов дела и заявления, Общество 12.10.2020 по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) представило в Инспекцию расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 9 месяцев 2020 года (далее также - Расчет), с суммой исчисленных страховых взносов - 138 961 руб. Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, составила 1 465 855,46 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета сумм страховых взносов, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 9 месяцев 2020 года. По результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом составлен акт проверки от 26.01.2021 № 273, 17.03.2021 вынесено решение № 610 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно указанному решению налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в общей сумме 178 742,6 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность за совершенное правонарушение, размер штрафа снижен в 2 раза), ему доначислены страховые взносы в общей сумме 1 787 425 руб. 99 коп., пени в сумме 52 667,15 руб.

Решение было обжаловано Обществом в УФНС России по Ульяновской области. 

Решением УФНС России по Ульяновской области от 19.05.2021 № 07-07/08533 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налогового органа, Общество обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением об оспаривании решения налогового органа. 

Основанием для доначисления страховых взносов послужили выводы налогового органа о занижении базы для исчисления страховых взносов на 14 771 012 руб. 

Инспекцией в ходе проверки установлено, что с расчетных счетов ООО «АБС ГРУПП» с 01.01.2020 по 30.09.2020 осуществлялось снятие денежных средств, а также переводы денежных средств физическим лицам в общей сумме 14 771 012 руб. Указанные суммы не включены заявителем в Расчет по страховым взносам.

Согласно выписке о движении денежных средств Приволжского филиала ПАО РОСБАНК за период с 01.01.2020 г. по 30.09.2020 г. по расчетному счету ООО «АБС Групп» производились операции по списанию денежных средств на общую сумму        11 549 102руб. 00 коп по следующим назначениям:

снятие наличных ФИО9 в сумме 9 500 000 руб. 00 коп.;

«для зачисления на счет ФИО10 » в сумме 1 910 00 руб.;

«для зачисления на счет ФИО11 перечисление подотчетной суммы на хоз. нужды» 27.01.2020 в сумме 14 000 руб.;

«для зачисления на счет ФИО4 перечисление подотчетной суммы на хоз. нужды» в сумме 20 000 руб. - 27.01.2020,15.07.2020;

для зачисления на счет ФИО5 перечисление подотчетной суммы в сумме 60 000 руб.- 19.06.2020,15.07.2020;

«для зачисления на счет ФИО12 перечисление подотчетной суммы на хоз. нужды» в сумме 10 000 руб.- 27.01.2020;

«для зачисления на счет ФИО6 на хоз. нужды в сумме 8102 руб., за хоз. нужды» в сумме 27000 руб.-15.04.2020.

Согласно выписке о движении денежных средств Акционерное общество "Тинькофф Банк"   за   период   с   01.01.2020   г.   по   30.09.2020   г.   по   расчетному   счету  ООО «АБС Групп» осуществлялись операции по списанию денежных средств на общую сумму 540 000 руб. со следующим назначением: «Отражение операции снятия наличных» в сумме 540 000 руб.

Согласно выписке о движении денежных средств КИВИ Банк (акционерное общество) за период с 01.01.2020 г. по 30.09.2020 г. по расчетному счету ООО «АБС Групп» осуществлялись операции по списанию денежных средств на общую сумму        2 066 300 руб.00 коп. со следующим назначением: «Выдача наличных денег в банкомате» в сумме 2 066 300 руб.

Согласно выписке о движении денежных средств ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие" за период с 01.01.2020 г. по 30.09.2020 г. по расчетному счету ООО «АБС Групп» осуществлялись операции по списанию денежных средств на общую сумму 35 000 руб. 00 коп. со следующим назначением: «Перевод под отчет» в сумме    35 000 руб.- 04.09.2020,11.09.2020.

Согласно выписке о движении денежных средств ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие" за период с 01.01.2020 г. по 30.09.2020 г. по расчетному счету ООО «АБС Групп» осуществлялись операции по списанию денежных средств на общую сумму 602 000 руб., со следующим назначением: «Выдача наличных по БК» в сумме  602 000 руб.

Согласно выписке о движении денежных средств ПАО "Сбербанк России" за период с 01.01.2020 г. по 30.09.2020 г. по расчетному счету ООО «АБС Групп» осуществлялись операции по списанию денежных средств на общую сумму 12 610 руб. 00 коп. со следующим назначением: «Отражено по операции с картой» в сумме 8 606 руб.; «Для зачисления на счет ФИО7 перечисление подотчетной суммы» в сумме 2000 руб.-12.08.2020; для зачисления на счет ФИО8 перечисление подотчетной суммы» в сумме 2004 руб.- 24.01.2020, 28.09.2020.

На основании пункта 3 статьи 88 Кодекса налогоплательщику Инспекцией по ТКС направлено требование от 10.12.2020 № 12932 о представлении пояснений по факту выявленных расхождений или представления уточненного расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2020 года. 

ООО «АБС ГРУПП» 15.12.2020 представлены пояснения (вх. № 547655), согласно которым, снятие наличных ФИО9 в сумме 9 500 000 руб. было произведено для оплаты автомобильных запчастей на грузовые машины, строительных материалов и расчетов с поставщиком ООО «Спектр»; снятие наличных денежных средств в банкомате в сумме 2 668 300 руб. произведено с той же целью - для оплаты автомобильных запчастей на грузовые машины и строительных материалов; зачисление денежных средств на счет ФИО10 в сумме 1 910 000 руб. произведено для оплаты автомобильных запчастей на грузовые машины и строительных материалов; зачисление на счет ФИО11 в сумме 14 000 руб., ФИО4 в сумме 10 000 руб., ФИО12 в сумме 10 000 руб. - операции по перечислению денежных средств по договору займа; зачисление на счет ФИО4 - это перечисление подотчетной суммы на хоз. нужды в сумме 10 000 руб. для оплаты автомобильных запчастей; зачисление на счет ФИО5 в сумме 60 000 руб. для оплаты хозяйственных расходов; зачисление на счет ФИО7 в сумме 2 000 руб. для оплаты хозяйственных расходов; зачисление на счет ФИО8 в сумме 2 004 руб. для оплаты хозяйственных расходов; зачисление денежных средств на счет ФИО6 в сумме 8 102 руб. для оплаты почтовых расходов и на хоз. нужды в сумме 27 000 руб.

Также ООО «АБС ГРУПП» представлены договор на проведение маркетинговых исследований от 09.01.2020 б/н с ООО «Спектр» на сумму 1 670 000 руб. (Приложение № 1 к договору на проведение маркетинговых исследований от 09.01.2020) доверенность от 31.03.2020, выданную ФИО13 на право от имени организации заключать договоры.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что представленные Обществом документы по взаимоотношениям с ООО «Спектр» содержат недостоверные данные, договор с данной организацией подписан неуполномоченными лицами. Кроме того, ООО «Спектр» обладает признаками организации, не осуществляющей реальной финансово-хозяйственной деятельности. Организация состоит на налоговом учете в ИФНС России по Засвияжскому района г. Ульяновска с 18.10.2016. Основной вид деятельности: «Строительство жилых и нежилых зданий» (ОКВЭД 41.20). Последняя налоговая отчетность по УСНО представлена за 2019 год с нулевыми показателями. Расчеты по форме 6-НДФЛ и по страховым взносам за полугодие 2020 года представлены также с нулевыми показателями. Расчетные счета и контрольно-кассовая техника отсутствуют.

Генеральным директором и учредителем Общества в период с 18.10.2016 по 22.07.2020 являлась ФИО14 (ИНН 

<

***>), с 22.07.2020 -ФИО15.

Имущество, транспортные и основные средства, производственные активы, офисные и складские помещения и т.п., для осуществления предпринимательской деятельности, в собственности отсутствуют.

Документы, подтверждающие оплату предоставленных ООО «Спектр» услуг (чеки ККТ, товарные накладные и т.д.) заявителем не представлены.

На основании изложенного, доводы Общества об оплате ФИО10 услуг ООО «Спектр» являются необоснованными.

Также в ходе проверки заявителем представлены документы, а именно, кассовые чеки, в подтверждение того, что снятые с расчетных счетов Общества денежные средства использовались для оплаты товаров.

Налоговым органом установлено, что указанные в чеках индивидуальные предприниматели и организации не поставляли товары в адрес Общества.

По чекам, выданным ИП ФИО16, ООО «МАНОВЕР ЭВОЛЮШН», ООО «АВТОДЕМПИНГ», ООО «АВТООЛЛ», ИП ФИО17, ООО «ЕНИКС», ООО «ГИПЕРМОЙКА И ГИПЕРШИНА», ООО «Сеть Автоматизированных пунктов выдачи», АО «Почта России» наименование товара в чеках не указано, часть чеков представлена в нечитаемом виде, номера ККТ указанные в чеках, за указанными в нем индивидуальными предпринимателями и организациями не зарегистрированы. Согласно ответам лиц, указанных в чеках, ООО «АБС ГРУПП» не является их контрагентом, указанными в чеках товарами они не торгуют.

По иным чекам налогоплательщиком не представлены оформленные в установленном порядке распорядительные документы с указанием срока, на который выдаются денежные средства и суммы выданных денежных средств подотчетным лицам, авансовые отчеты последних о расходовании полученных денежных средств.

В связи с чем налоговым органом сделан вывод о том, что денежные средства, снятые (перечисленные) с расчетных счетов Общества, расходование которых на нужды ООО «АБС ГРУПП» документально не подтверждено, являются личным доходом физического лица, в связи с чем подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

В отношении снятия денежных средств с расчетных счетов ООО «АБС ГРУПП» ФИО9 (впоследствии фамилия изменена на ФИО18) налоговым органом установлено, что снятые денежные средства не являются доходом указанного лица, так как она не распоряжалась снятыми денежными средствами. Согласно показаниям ФИО18 последнее ее место работы – в  ООО «АБС ГРУПП» в 2017 г. С директором ООО «АБС ГРУПП» ФИО10 поддерживает дружеские отношения. ООО «АБС ГРУПП» в лице директора ФИО10 09.09.2019 выдана доверенность на право представления Общества во всех административных и иных государственных и негосударственных учреждениях, организациях по всем возникающим вопросам. 

Налоговым органом в акте проверки установлено, что заработная плата  и иные вознаграждения, как уполномоченному лицу ООО «АБС ГРУПП» ФИО18 (ФИО9) от ООО «АБС ГРУПП» не выплачивались. Согласно протоколу допроса от 24.12.2020 денежные средства от ООО «АБС ГРУПП» она не получала, действия по доверенности совершала на безвозмездной основе; корпоративная карта открыта на ее имя для того, чтобы она могла открывать и представлять интересы Общества. Корпоративную карту сразу передала ФИО10 Денежными средствами она не распоряжалась. 

Согласно протокола допроса ФИО10 она выдавала от имени Общества доверенность ФИО9 так как в период нахождения в отпуске по уходу за ребенком ей нужен был помощник. В указанный период ФИО9 открывала счет в банке ООО «АБС ГРУПП», все банковские документы оформлены на нее, корпоративная карта оформлена на ее имя, фактически эта карта находится у ФИО10 и она ею распоряжается. В связи с чем при снятии ФИО10 наличных денежных средств в банкомате автоматически отражается информация о ФИО9, хотя деньги снимает ФИО10

То есть, ФИО10 подтвердила, что денежные средства с корпоративной карты Общества снимались ею. 

С учетом того, что ФИО10 является руководителем ООО «АБС ГРУПП» и именно ею одной принадлежит право распоряжения денежными средствами на расчетных счетах Общества страховые взносы по снятым со счетов денежным средствам, а также переводам денежных средств в общей сумме 14 771 012 руб. налоговым органом доначислен Обществу как налоговому агенту по работнику ФИО10

В обоснование заявленных требований ООО «АБС ГРУПП» указало следующее. 

1. При представлении налогоплательщиком первичных документов признанных налоговым органом не достоверными налоговый орган должен был доначислить налог на прибыль, а не страховые взносы.

Подотчетные денежные средства не относятся к доходам, если не израсходованы работником либо израсходованы не полностью, они образуют задолженность физического лица перед организацией и подлежат возврату. И только по истечении срока исковой давности невозвращенные суммы будут являться доходом физического лица и облагаться НДФЛ и работодатель будет обязан исчислить с данных сумм налог. Налоговый орган не вправе переквалифицировать денежные средства, выданные работникам под отчет, в доходы этих работников, тем более в случае, когда не истек срок давности для взыскания этих сумм в судебном порядке.

В законодательстве РФ нет отдельного нормативного документа, устанавливающего порядок выдачи подотчетных средств на карту сотрудника.

Налогоплательщиком издан приказ, в котором, зафиксирован список работников предприятия, которые могут получать денежные средства под отчет.

Также у налогоплательщика имеются приказы о выдаче денежных средств  под отчет.

Налоговый орган, осуществив доначисление страховых взносов, рассчитал в тексте акта проверки от 26.01.2021 г. и в тексте решения от 17.03.2021 г. только три общих суммы доначисления страховых взносов (по ОПС, ОМС и ОСС соответственно), но не привел расчета указанных сумм в отношении каждого конкретного физического лица, получившего выплаты.

Также заявителем в дополнительных пояснениях по приобщенным доказательствам указано, что неизрасходованные подотчетные денежные средства в размере 10 612 101 руб. в период с 24.02.2021г. по 22.03.2021г. были возвращены ФИО10 в кассу ООО «АБС-ГРУПП», в подтверждение чего в суд представлены приходные кассовые ордера. 

Заявителем представлен договор займа с процентами от 23.03.2021, по которому ООО «АБС-ГРУПП» (Займодавец) представляет ФИО10 (Заемщик) займ в сумме 10 612 101 руб., а Заемщик обязуется возвратить Займодавцу сумму займа и уплатить начисленные проценты за пользование займом в соответствии с условиями и в сроки, установленные договором. Процентная ставка по договору составляет 5%. Договором предусмотрен график возврата займа и процентов по нему. Заемщик обязуется произвести окончательный расчет по договору до 31.12.2022 г. 

 Кроме того, заявителем представлена копия расходного кассового ордера №8 от 23.03.2021г. на сумму 10 612 101 руб., о получении ФИО10 в кассе ООО «АБС-ГРУПП», на основании договора займа от 23.03.2021г., денежной суммы в размере 10 612 101 рубль. и копии приходных кассовых ордеров за период с 21.04.2021 по 23.06.2021 о возврате ФИО10 части суммы займа и выплате процентов за пользование займом.

В связи с этим заявитель считает, что указанная денежная сумма не может быть отнесена к доходу ФИО10 и на данную сумму страховые взносы доначислению не подлежит.

В силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) первичные учетные документы должны содержать полную и достоверную информацию. 

В силу части 1 статьи 9 Закона каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В пункте 3 статьи 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Согласно пункту 6.3. Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее -подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер 0310002 должен оформляться согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица. Распорядительный документ юридического лица, индивидуального предпринимателя допускается оформлять на несколько выдач наличных денег одному или нескольким подотчетным лицам с указанием фамилии (фамилий) и инициалов, суммы (сумм) наличных денег и срока (сроков), на который они выдаются.

Подотчетное лицо обязано в срок, установленный руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Налогоплательщиком не представлены оформленные в установленном порядке распорядительные документы с указанием срока, на который выдаются денежные средства и суммы выданных денежных средств подотчетным лицам, авансовые отчеты последних о расходовании полученных денежных средств.

Надлежащих доказательств документального подтверждения работниками понесенных расходов и оприходования в установленном порядке товарно-материальных ценностей налогоплательщиком также не представлено.

С учетом изложенного денежные средства на основании статьи 420 НК РФ являются объектом обложения страховыми взносами. 

Для учета данных расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо, чтобы указанные расходы отвечали критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно они должны быть экономически обоснованы, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налогоплательщиком ни налоговому органу, ни в суд не представлены оформленные в установленном порядке распорядительные документы с указанием срока, на который выдаются денежные средства и суммы выданных денежных средств подотчетным лицам, авансовые отчеты последних о расходовании полученных денежных средств.

В соответствии со статьей 273 Трудового кодекса Российской Федерации положения главы 43 об особенностях регулирования труда руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организаций распространяются на руководителей организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности за исключением тех случаев, когда руководитель организации является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества.

Изложенное положение не означает, что на указанных лиц не распространяется действие Трудового кодекса РФ. 

Так, статьей 16 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что трудовые отношения, которые возникают в результате избрания и назначения на должность, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора.

Кроме того, как следует из материалов дела, ФИО10 является директором ООО «АБС ГРУПП».

В силу статьи 39 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" назначение лица на должность директора оформляется решением единственного учредителя общества, следовательно, трудовые отношения с директором как с работником оформляются не трудовым договором, а решением единственного участника.

Таким образом, выплаты в пользу руководителя организации, в том числе являющегося единственным учредителем (участником) организации, а также снятие им с расчетных счетов денежных средств рассматриваются как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений. 

Относительно заключения договора займа между ООО «АБС ГРУПП» и ФИО10 от 23.03.2021 суд отмечает следующее. 

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 78 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" из положений статей 88, 89, 100, 101, 139 НК РФ следует, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом в силу пункта 8 статьи 101 Кодекса в названных решениях среди прочего должны быть изложены обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения и (или) обстоятельства, послужившие основанием для доначисления налога и пеней, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора.

Решение по результатам проверки было принято Инспекцией 17.03.2021 г. Апелляционная жалоба на указанное решение налогоплательщик направил в УФНС по Ульяновской области 16.04.2021. Решение по апелляционной жалобе было вынесено УФНС по Ульяновской области 19.05.2021 г.

Соответственно на момент вынесения Инспекцией решения по результатам проверки спорный договор займа налогоплательщиком заключен не был. На момент обращения в вышестоящий налоговый орган и на момент вынесения решения по апелляционной жалобе налогоплательщиком указанный договор вместе с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган представлен не был, хотя исходя из даты его заключения должен был бы быть представлен. 

Договор подписан и от имени Займодавца и от имени Заемщика одним лицом ФИО10

ООО «АБС ГРУПП» и ФИО10 являются взаимозависимыми лицами на основании пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ (ФИО10 - единственный учредитель и генеральный директор ООО «АБС ГРУПП»).

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в п. 6 "Обзора по отдельным вопросам судебной практики, связанным с принятием судами мер противодействия незаконным финансовым операциям" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 08.07.2020) выявление при разрешении экономических и иных споров, возникающих из гражданских отношений, обстоятельств, свидетельствующих о направленности действий участников оборота на придание правомерного вида доходам, полученным незаконным путем, может являться основанием для вывода о ничтожности соответствующих сделок как нарушающих публичные интересы и для отказа в удовлетворении основанных на таких сделках имущественных требований, применении последствий недействительности сделок по инициативе суда.

На основании пункта 2 статьи 168 Гражданского кодекса сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта и при этом посягающая на публичные интересы либо права и охраняемые законом интересы третьих лиц, ничтожна, если из закона не следует, что такая сделка оспорима или должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки.

При оценке того, имеются ли признаки направленности действий участвующих в деле лиц на придание правомерного вида владению, пользованию и распоряжению денежными средствами или иным имуществом, приобретенными незаконным путем, судам необходимо исходить из того, что по смыслу пункта 2 статьи 7 Закона N 115-ФЗ такие признаки могут усматриваться, в частности, в запутанном или необычном характере сделок, не имеющих очевидного экономического смысла или очевидной законной цели.

Действия ООО «АБС ГРУПП» и ФИО10 по заключению спорного договора займа носят запутанный и необычный характер. Об указанном свидетельствует то, что первоначально денежные средства снимаются ФИО10 с расчетных счетов Общества, затем оформляются документы о возвращении  денежных средств в Общество в сумме 10 612 101 рубль., оформляется договор займа и денежные средства вновь наличными на ту же сумму выдаются ФИО10 из кассы Общества. 

Кроме того, суд относится критически к представленным приходным кассовым ордерам о частичном возврате суммы займа ФИО10 за период с 21.04.2021 по 23.06.2021 г. За указанный период ФИО10 в Общество было внесено         1 586 461 руб. 35 коп. При этом за 2020 год доход ФИО10 составил 97 000 руб. 00 коп. Соответственно не представлены надлежащие бесспорные и достаточные доказательства по исполнению сторонами договора займа. 

Общество указывало, что перечисление денежных средств ФИО11, ФИО4, ФИО5, ФИО12, ФИО6 произведено во исполнение договоров займа.

По требованию налогового органа от 24.07.2020 года № 8468 заявителем представлено 3 договора займа от 23.01.2020: с ФИО11, ФИО4 и ФИО12 на общую сумму 34 000 руб.

Данная сумма подтверждена выписками банков о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «АБС ГРУПП» за проверенный период и не рассматривалась Инспекцией как выплата дохода физическим лицам.

Договоры займа с ФИО5 Обществом в ходе проведения камеральной налоговой проверки, а также с возражениями на акт налоговой проверки не представлялись.

Согласно пояснениям директора Общества от 15.12.2020, ответам ООО «АБС ГРУПП» от 07.08.2020 и от 10.08.2020 (исх. № 25) зачисление денежных средств в размере 60 000 руб. на счет ФИО5 осуществлено для оплаты хозяйственных расходов.

Следовательно, представленные Обществом с апелляционной жалобой договоры займа от 19.06.2020 года № 19/06/20 и от 15.07.2020 № 15/07/2020 с ФИО5 составлены Обществом после окончания камеральной налоговой проверки и получения оспариваемого решения.

Учитывая, что в ходе проведения проверки указанные договоры представлены не были и пояснения, дававшиеся в ходе проверки о зачислении денежных средств в размере 60 000 руб. на счет ФИО5 для оплаты хозяйственных расходов, суд расценивает позицию налогоплательщика, как содержащую явные противоречия и непоследовательность, в связи с чем указанные договоры оцениваются судом критически, а ООО «АБС ГРУПП» лишается права ссылаться на них с учетом общеправового принципа «эстоппель».

В отношении довода заявителя о том, что налоговый орган, осуществив доначисление страховых взносов, исчисленных и удержанных налоговым агентом, рассчитал в тексте акта проверки от 26.01.2021 г. и в тексте решения от 17.03.2021 г. только три общих суммы доначисления страховых взносов (по ОПС, ОМС и ОСС), но не привел расчета указанных сумм в отношении каждого конкретного физического лица, получившего выплаты суд исходит из следующего.

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса):

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Следовательно, отнесение выплат в пользу одного налогоплательщика к налоговой базе другого налогоплательщика (в рассматриваемом случае к выплатам в пользу директора ООО «АБС ГРУПП» ФИО10) не является верным. 

Поэтому денежные средства, перечисленные для зачисления на счет ФИО4 на хоз. нужды в сумме 10 000 руб. (с учетом оформления займа на другие 10 000 руб.); для зачисления на счет ФИО5 в сумме 60 000 руб. (перечисление подотчетной суммы); для зачисления на счет ФИО6 на хоз.нужды в сумме 8102 руб. и на хоз. нужды в сумме 27 000 руб. не относятся к базе по обложению страховыми взносами ФИО10

Однако указанный вывод, по мнению суда, не нарушает прав ООО «АБС ГРУПП» как налогового агента и не приводит к неправильному исчислению страховых взносов, подлежащего уплате налоговым агентом, так как налоговый агент в любом случае с денежных средств, перечисленных указанным лицам в отсутствие подтверждающих документов, обязан уплатить страховые взносы. То есть, неверный вывод налогового органа не влияет на обязанность уплаты страховых взносов заявителем и на сумму страховых взносов, подлежащих уплате, а следовательно, не привел к принятию неправильного решения налоговым органом.   

Доводы заявителя о применении положений статьи 54.1 Кодекса являются необоснованным, поскольку статья 54.1 Кодекса определяет пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов, а в рассматриваемом случае в действиях (бездействии) налогоплательщика не усматривается искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика и вменяется другое нарушение. 

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

На основании части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие). 

Согласно пункту 1 статьи 18.1 Налогового кодекса Российской Федерации в Российской Федерации Налоговым кодексом устанавливаются страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

 В соответствии с п. 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

Согласно п. 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса):

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями..

По правилам п. 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Согласно п. 3.4 ст. 23 НК РФ плательщики страховых взносов обязаны:

1) уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы;

2) вести учет объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с главой 34 настоящего Кодекса;

3) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам;

4) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты страховых взносов;

5) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, сведения о застрахованных лицах в системе индивидуального (персонифицированного) учета;

6) в течение шести лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты страховых взносов;

При таких обстоятельствах, требования заявителя не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Расходы по оплате государственной пошлины возложить на заявителя в порядке ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь  статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд 

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.

Судья                                                                                    С.А. Карсункин