АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, 

<

...>; тел/ факс: 

<

***>;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А57-1692/2025

09 апреля 2025 года

город Саратов

 

Резолютивная часть решения оглашена 26 марта 2025 года 

Полный текст решения изготовлен 09 апреля 2025 года 

Арбитражный суд  Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Федоровой Е.Б., рассмотрел в судебном заседании материалы дело по заявлению ИП ФИО1

заинтересованные лица: 

Межрайонная инспекция ФНС России №20 по Саратовской области,

Управление ФНС России по Саратовской области

1. о восстановлении срока обжалования требования об уплате налога от 21 июля 2023 года №3354, направленного МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН 

<

***>,

2. о восстановлении срока обжалования решения от 21 октября 2023 года №3292, вынесенного МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН 

<

***>,

3. о признании незаконным требования от 21 июля 2023 года №3354, направленного МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН 

<

***>,

4. о признании незаконным решения от 21 октября 2023 года №3292, вынесенного МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 ИНН 

<

***>, 

при участии:

от ИП ФИО1 – ФИО2 по доверенности от 28.07.2021 г.,

от Управления ФНС России по Саратовской области – ФИО3 по доверенности №02-20/00552 от 13.01.2025 г., 

от Межрайонной инспекция ФНС России №20 по Саратовской области – ФИО3 по доверенности №00-21/0094 от 24.03.2024 г., 

у с т а н о в и л:

заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением. 

Вышеуказанные требования заявителя приняты судом к рассмотрению. 

В ходе судебного разбирательства от заявителя поступило ходатайство об уточнении требований, согласно которому заявитель полностью поддержал первоначальные требования, а также просил принять к рассмотрению пятое дополнительное требование: 

- о признании задолженности по налогам, пени, штрафов, установленным Решением от 05.05.2022 г. №3 «О привлечении к ответственности», вынесенным МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области, безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности взыскания, из-за истечения установленного срока их взыскания, а обязанности по ее уплате прекращенной.

Данное ходатайство о принятии к рассмотрению дополнительного уточенного требования судом рассмотрено в порядке ст.ст. 49, 159 АПК РФ с учетом мнений и возражений всех участников процесса. 

Налоговый орган возражал относительно принятия к рассмотрению нового дополнительного требования, указал следующее: 

- 5-е новое требование является изменением предмета и оснований заявленных требований и направлено на затягивание рассмотрения настоящего спора.    

В данном случае, при рассмотрении ходатайства заявителя о принятии к рассмотрению дополнительного требования согласно представленным уточнениям, суд учитывает следующее. 

Согласно первоначально поданному заявлению общество оспаривает Требование и Решение налогового органа. 

            Суд, рассмотрев ходатайство заявителя, отказывает в принятии к рассмотрению следующих дополнительных (увеличенных) требований: 

- о признании задолженности по налогам, пени, штрафов, установленным Решением от 05.05.2022 г. №3 «О привлечении к ответственности», вынесенным МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области, безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности взыскания, из-за истечения установленного срока их взыскания, а обязанности по ее уплате прекращенной.

            Одновременное изменение оснований и предмета иска в силу ст. 49 АПК РФ не допускается. Вышеуказанное уточненное требование (5-е) судом не принято к рассмотрению.  

Заявитель не лишен возможности обратиться в арбитражный суд с соответствующим исковым заявлением, что разъяснено в ходе судебного заседания. 

            Как следует из позиции заявителя: 

      - В целях взыскания недоимки отраженной в решении МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области о привлечении к налоговой ответственности от 05.05.2022 г. №3, а также в связи с введением с 01.01.2023 года единого налогового счета в соответствии с положениями части 9 статьи 4 Закона №263-ФЗ индивидуальному предпринимателю ФИО1 было выставлено МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области новое требование от 21 июля 2023 года №3354 со сроком уплаты до 14 сентября 2023 года. Требование направлено в адрес налогоплательщика по ТКС. На основании требования от 21 июля 2023 года №3354 МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области вынесла в порядке ст.46 НК РФ Решение №3292 от 21.10.2023 г.

- В требовании от 21 июля 2023 года №3354 были указаны, в том числе следующие недоимки: 

-налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в сумме 2830697,43 руб.(пункт 1 требования);

            -штраф, за налоговые правонарушения, установленные главой  16 НК РФ (штрафы за непредставление  налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля) в сумме 6400,00 руб.(пункт 4 требования);

          -страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 3478898,00 руб. (пункт 5 требования); -страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 459973,94 руб.(пункт 7 требования);

          -страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в сумме 806713,62 руб. (пункт 8 требования);

       -пени в сумме 4446923,78 руб. (графа «Итого»- требования на пересечении со столбцом «Пени, руб.»).

- Данные суммы (всего = 12029606 руб. 77 коп. по состоянию на 21.07.2023 г.) недоимки, штрафа и пени, являются неоплаченным на 21.07.2023 г. остатком сумм налогов, пени, штрафов, установленных Решением от 05.05.2022 г. №3 «О привлечении к ответственности» МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области. При этом сумма пени была увеличена от установленной данным решением по состоянию на 21.07.2023 г.

- С требованием от 21 июля 2023 года №3354 и Решением №3292 от 21.10.2023 г. ИП ФИО4 не согласна, считает их незаконными, в связи с чем направила в адрес МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области письмо исх.№51 от 13.09.2024 г, «Ответ на Требование №3354 об уплате задолженности по состоянию на 21.07.2023 г.», в котором на страницах 2-3 привела сведения о том, что: по недоимкам, штрафу и пени, установленных Решением от 05.05.2022 г. №3 «О привлечении к ответственности» МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области уже выносилось два требования до 01.01.2023 года, по которым в свою очередь выносились решения в порядке ст.46 НК РФ и в порядке ст.47 НК РФ, а именно:

-по требованию №9392 от 20.04.2022 г., направленному МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области по ТКС ИП ФИО4, этим же налоговым органом было вынесено решение №4393 от 25.05.2022 г. (в порядке ст.46 НК РФ), а так же было им же вынесено решение №2446 от 02.06.2022 г. (в порядке ст.47 НК РФ).

-по требованию №60453 от 18.07.2022 г., направленному МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области по ТКС ИП ФИО4, этим же налоговым органом было вынесено решение №6212 от 17.08.2022 г. (в порядке ст.46 НК РФ), а так же было им же вынесено решение №3298 от 01.09.2022 г. (в порядке ст.47 НК РФ).

- Письмо исх.№51 от 13.09.2024 г. «Ответ на Требование №3354 об уплате задолженности по состоянию на 21.07.2023 г.» было направлено в адрес МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области Почтой России по квитанции №41384199002104 от 14.09.2024 г. и было получено налоговым органом 18 сентября 2024 года согласно отчета Почты России по почтовому отправлению №41384199002104.

- Также по причине несогласия с требованием от 21 июля 2023 года №3354 и Решением №3292 от 21.10.2023 г. ИП ФИО4 направила в адрес УФНС России по Саратовской области жалобу от 28.09.2024 г. в порядке ст. 138 НК РФ в которой просила: -восстановить срок подачи жалобы на требование от 21 июля 2023 года №3354; -восстановить срок подачи жалобы на решение от 21 октября 2023 года №3292; признать незаконным требование от 21 июля 2023 года №3354; признать незаконным решение от 21 октября 2023 года №3292. 

УФНС России по Саратовской области в удовлетворении жалобы от 28.09.2024 г. в части признания незаконным решения от 21 октября 2023 года №3292 было отказано, а в части признания незаконным требования от 21 июля 2023 года №3354 оставлено без рассмотрения Решением №15-17/024683@ от 25.10.2024 г. Данное решение было направлено ФИО4 почтовым отправлением №80109102005077 и был получено ею 07 ноября 2024 года согласно отчета Почты России.

Также, заявитель ссылается на следующее: 

- По итогам начатой на основании Решения №423 от 30.12.2019 г. «О проведении выездной проверку» выездной налоговой проверки в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 Решением от 05.05.2022 г. №3 «О привлечении к ответственности» МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области была начислена недоимка по НДС и страховым взносам на ОПС, на ОСС, на ОМС, штраф и пени. 21 марта 2022 года и 31 марта 2022 года (после окончания выездной налоговой проверки, но до принятия решения по ней) ИП ФИО4 подала уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2016 года, 4 квартал 2017 года, 2 квартал 2018 года и 4 квартал 2018 года, в которых налогоплательщиком исчислена сумма НДС к доплате в общей сумме 3648469,00 руб.

- В целях инициирования процедуры взыскания недоимки по НДС возникшей в связи с подачей вышеуказанных уточненных деклараций было выставлено МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области требование от 20.04.2022 г. №9392. Требование направлено в адрес налогоплательщика по ТКС.

- В целях взыскания недоимки на основании требования от 20.04.2022 г. №9392 было вынесено МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области решение №4393 от 25.05.2022г. (в порядке ст.46 НК РФ), а так же было вынесено МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области решение №2446 от 02.06.2022 г. (в порядке ст.47 НК РФ) и в банк направлены инкассовые поручения на списание денежных средств со счета налогоплательщика.

- Несмотря на подачу ИП ФИО5. уточненных деклараций МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области вынесла решение от 05.05.2022 г. №3 «О привлечении к ответственности» по итогам выездной налоговой проверки без учета сведений, содержащихся в данных уточненных декларациях.

- Дополнительно (повторно в части НДС) в целях инициирования процедуры взыскания недоимки отраженной в решении МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области о привлечении к налоговой ответственности от 05.05.2022 г. №3 было выставлено МРИ, ФНС России № 20 по Саратовской области требование от 18.07.2022     г.№60453. Требование направлено в адрес налогоплательщика по ТКС.

- В целях взыскания недоимки на основании требования от 18.07.2022 г. №60453 было вынесено МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области решение №6212 от 17.08.2022г. (в порядке ст.46 НК РФ), а так же было вынесено МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области решение №3298 от 01.09.2022 г. (в порядке ст.47 НК РФ) и в банк направлены инкассовые поручения на списание денежных средств со счета налогоплательщика.

- Всего на основании решения №4393 от 25.05.2022 г. с июня по октябрь 2022 года ежемесячно списывались денежные средства с расчетного счета ИП ФИО4, а именно: 20.06.2022 г. в сумме 76,19 руб., 29.06.2022 г. в сумме 609,68 руб., 07.07.2022 г. в сумме 0,02 руб., 14.07.2022 г. в сумме 1897,69 руб., 20.07.2022 г. в сумме 0,01 руб., 28.07.2022   г. в сумме 1551,50 руб., 15.08.2022 г. в сумме 1821,00 руб., 19.08.2022 г. в сумме 3,51 руб., 23.08.2022 г. в сумме 115,81 руб., 30.08.2022 г. в сумме 1051,00 руб., 15.09.2022      г. в сумме 1937,31 руб., 22.09.2022 г. в сумме 1,46 руб., 28.09.2022 г. в сумме 1551,50 руб., 14.10.2022 г. в сумме 1821,00 руб., 21.10.2022 г. в сумме 117,27 руб. Итого по данному решению были списаны денежные средства на общую сумму 12554 руб. 95 коп.

- Таким образом, требование об уплате налога от 20.04.2022 г. №9392 и меры принудительного взыскания задолженности, предусмотренные ст.46 НК РФ были приняты инспекцией до 01.01.2023 года.

- Всего по решению №6212 от 17.08.2022 г. с ноября 2022 года по сентябрь 2023 года ежемесячно списывались денежные средства с расчетного счета ИП ФИО1, а именно: 16.11.2022 г. в сумме 4314,00 руб., 08.12.2022 г. в сумме 3045,58 руб., 30.12.2022 г. в сумме 3092,69 руб., 07.02.2023 г. в сумме 69,57 руб., 27.04.2023 г. в сумме 500,00 руб.,

16.05.2023  г. в сумме 318,59 руб., 05.06.2023 г. в сумме 108,80 руб., 31.07.2023 г. в сумме 500,00 руб., 30.08.2023 г. в сумме 500,00 руб., 29.09.2023 г. в сумме 500,00 руб. Итого по данному решению были списаны денежные средства на общую сумму 12949 руб. 23 коп.

- Таким образом, требование об уплате налога от 18.07.2022 г. №60453 и меры принудительного взыскания задолженности, предусмотренные ст.46 НК РФ были приняты инспекцией до 01.01.2023 года.

Согласно подпункта 1 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). 

Соответственно, по мнению заявителя, у МРИ ФНС России № 20 по Саратовской области в силу подпункта 1 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-Ф3 отсутствовали основания для направления в адрес индивидуального предпринимателя ФИО1 правого требования от 21 июля 2023 года №3354 содержащего сведения об уплате недоимки, пени и штрафа, отраженных в Решении от 05.05.2022 г. №3 «О привлечении к ответственности» МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области. Новое решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика от 21.10.2023 г. №3292 в силу прямого указания пункта 4 статьи 46 НК РФ считается недействительным и исполнению не подлежит.

Заинтересованное лицо возражало относительно требований, пояснило, что нарушения процедуры взыскания не допущено. 

Арбитражный суд, изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований. 

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Исходя из изложенной нормы права следует, что для удовлетворения заявления о признании недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо два обязательных условия: а) несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту; б) оспариваемый ненормативный правовой акт, решение или действия (бездействия) должны нарушать права и законные интересы граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В нарушение требований ст. 65, ст. 198 АПК РФ заявитель не обосновал, что заинтересованное лицо нарушило закон иной правовой акт, приняв оспариваемое решение. 

Исходя из положений указанной статьи и учитывая разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, данных в Постановлении от 01.07.1996 № 6/8, основанием для принятия решения суда о признании незаконным ненормативного правового акта, решения органа местного самоуправления, действий (бездействия) должностных лиц является одновременное несоответствие этого ненормативного правового акта либо решения, действий (бездействия) закону или иному правовому акту, а также нарушение оспариваемым ненормативным правовым актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя, обратившегося в суд с соответствующим требованием. 

Нарушения прав заявителя не установлено. 

ИП ФИО1 пояснила, что 21.07.2023 получила по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) Требование №3354, с которым не согласна, так как Требование №3354 не соответствует закону и нарушает права Налогоплательщика. Заявитель пояснил, что в Требовании №3354 необоснованно указана недоимка по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 2 830 697,43 руб. и штраф за неуплату НДС в сумме 116 645,40 рублей. Налогоплательщик 21.10.2023 получил по ТКС Решение №3292, в котором указана задолженность в общей сумме 12 563 202,83 руб., при этом, в Требовании №3354 указана задолженность в общей сумме 12 297 116,90 рублей. Заявитель считает, что Инспекцией в Решении №3292, принятом на основании Требования №3354, незаконно увеличен размер задолженности по сравнению с Требованием №3354 на 266 085,93 руб. (12 563 202,83 руб. - 12 297 116,90 руб.). 

С учетом приведенных доводов Налогоплательщик при обращении в УФНС просил восстановить срок на подачу жалобы на Требование №3354 и Решение №3292; отменить Требование №3354 в части указания на недоимку по НДС в сумме 585 101,71 руб. и в части указания на штраф в сумме 116 645,40 руб.; отменить Решение №3292 в части необоснованного увеличения общей суммы задолженности на 266 085,93 руб. по сравнению с задолженностью, указанной в Требовании №3354. 

УФНС РФ по Саратовской области решением от 25.10.2024г.:

- Жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 от 28.09.2024 на требование Межрайонной ИФНС России №20 по Саратовской области №3354 об уплате задолженности по состоянию на 21.07.2023 и решение от 21.10.2023 №3292 «О взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств» - в части обжалования требования №3354 об уплате задолженности по состоянию на 21.07.2023 – оставило без рассмотрения. 

- Жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 от 28.09.2024 в остальной части - оставило без удовлетворения.

Управление в отношении ходатайства Заявителя о восстановлении срока на подачу жалобы в части оспаривания Требования №3354 правомерно учло следующее. 

28.09.2024 ФИО1 обратилась жалобой на требование Инспекции №3354 об уплате задолженности по состоянию на 21.07.2023  и решение Инспекции от 21.10.2023 №3292 «О взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств». Жалоба поступила в инспекцию 01.10.2024 и ей присвоен входящий номер 2587/зг.

В соответствии с абзацем первым п. 2 ст. 139 НК РФ жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Согласно абзацу четвертому пункта 2 статьи 139 НК РФ, в случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом. 

Из материалов дела ИП ФИО1 следует, что Требование №3354 направлено Инспекцией в адрес Налогоплательщика по ТКС и получено Заявителем 02.08.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа и Налогоплательщиком не оспаривается. 

Срок на подачу жалобы на Требование №3354 в соответствии с пунктом 2 статьи 139 НК РФ истек 02.08.2024. ИП ФИО1, заявляя о восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы на Требование №3354, не указывает на какие-либо обстоятельства, послужившие основанием для пропуска срока, соответственно, данное ходатайство является необоснованным. 

С учетом изложенного, Управление правомерно отказало Налогоплательщику в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы на Требование №3354 в связи с тем, что не установлены обстоятельства, свидетельствующие об уважительной причине пропуска срока на обжалование Требования №3354. 

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 139.3 НК РФ вышестоящий налоговый орган оставляет без рассмотрения жалобу полностью или в части, если установит, что жалоба подана после истечения срока подачи жалобы, установленного Налоговым кодексом РФ, и в восстановлении пропущенного срока на подачу жалобы отказано. 

На основании изложенного, Управление правомерно оставило без рассмотрения жалобу ИП ФИО1 в части обжалования требования №3354 об уплате задолженности по состоянию на 21.07.2023. 

Согласно ч. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. 

Исковое заявление, содержащее требование имущественного характера, возникшее в результате реализации актов налоговых органов (за исключением федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в сфере налогов и сборов) ненормативного характера, в результате действий или бездействия их должностных лиц, может быть подано в суд только после обжалования указанных актов, действий или бездействия в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. 

При указанных обстоятельствах, ФИО1 не был соблюден досудебный порядок, предусмотренный ст. 138 НК РФ в части признания незаконным требования от 21 июля 2023 года № 3354 Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области.

Суд пришел к выводу о несоблюдении заявителем досудебного порядка урегулирования спора (в части оспаривания требования), поскольку жалоба заявителя на решение налогового органа, поданная в Управление ФНС России по Саратовкой области, оставлена без рассмотрения. 

В соответствии с частью 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если для определенной категории споров Федеральным законом установлен претензионный или иной досудебный порядок урегулирования либо он предусмотрен договором, спор передается на разрешение арбитражного суда после соблюдения такого порядка.

В силу пункта 2 части 1 статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации несоблюдение установленного претензионного или иного досудебного порядка урегулирования спора является основанием для оставления искового заявления без рассмотрения.

В соответствии со статьей 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Предусмотренный положениями статьи 138 НК РФ порядок урегулирования спора с налоговым органом во внесудебном порядке в отношении решений о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности фактически включает в себя две самостоятельные процедуры обжалования: апелляционное обжалование (статья 139.1 НК РФ) и обжалование вступивших в законную силу решений (статья 139 НК РФ).

При таких обстоятельствах, поступившая в Управление жалоба заявителя в части обжалования требования подана за пределами и правомерно и обоснованно оставлена налоговым органом без рассмотрения. 

По существу исковое заявление также является необоснованным.

В отношении ходатайства Заявителя о восстановлении срока на подачу жалобы на Решение №3292 Управление отметило, что Решение №3292 направлено Налогоплательщику по ТКС и получено 23.10.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. Жалоба ИП ФИО1 поступила в Инспекцию 01.10.2024. 

Таким образом, Налогоплательщиком не пропущен срок на обжалование Решения №3292, установленный пунктом 2 статьи 139 НК РФ, в связи с чем жалоба в указанной части правомерно рассмотрена по существу. 

В ходе рассмотрения дела установлено следующее. 

На основании Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика ведется единый налоговый счет (далее – ЕНС). 

В соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. 

Согласно абзацу третьему пункта 3 статьи 11.3 НК РФ, отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа о взыскании задолженности. 

Как следует из материалов жалобы ИП ФИО1, по состоянию на 21.07.2023 у Налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо ЕНС, в связи с чем Инспекцией на основании статьи 69 НК РФ в адрес Заявителя направлено Требование №3354 об уплате задолженности в общей сумме 12 297 116,90 рублей. 

В Требовании №3354 указано, что в случае, если в срок до 14.09.2023 задолженность не будет погашена, налоговый орган примет все предусмотренные законодательством о налогах и сборах меры по взысканию задолженности (статьи 45, 46, 47, 48, 76, 77 НК РФ). 

В связи с неисполнением Требования №3354 в установленный срок Инспекцией на основании статьи 46 НК РФ принято Решение №3292 о взыскании задолженности в общей сумме 12 563 202,83 рублей. 

По вопросу увеличения в Решении №3292 общей суммы задолженности на 266 085,93 руб. по сравнению с задолженностью, указанной в Требовании №3354, учтено следующее. 

В Требовании №3354, составленном по форме КНД 1160001, утвержденной приказом ФНС России от 02.12.2022 №ЕД-7-8/1151@, отражено, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. 

Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии). 

ИП ФИО1 с 10.03.2022 открыт доступ к личному кабинету налогоплательщика, в связи с чем Заявитель имеет возможность получать актуальную информацию об имеющейся задолженности. 

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 46 НК РФ, в случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС. 

В соответствии с абзацем пятым пункта 4 статьи 46 НК РФ информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа. 

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ, поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика. 

Исходя из приведенных положений Налогового кодекса РФ, информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию, размещается в личном кабинете налогоплательщика, а взыскание задолженности осуществляется в пределах актуального отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика. 

Таким образом, до формирования нулевого или положительного сальдо ЕНС требование об уплате задолженности признается неисполненным, а актуальное отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании, первоначально полученном налогоплательщиком, так как направление уточненного требования законодательством не предусмотрено. 

При этом, суммы задолженности, указанные в требовании об уплате задолженности и в решении о взыскании, могут не совпадать, так как в требовании указана первоначальная сумма задолженности, а в решении о взыскании указана задолженность, актуальная на момент принятия решения, в размере сложившегося отрицательного сальдо ЕНС, с учетом поступившей уплаты и последующих доначислений. 

В рассматриваемом случае в Требовании №3354 указана задолженность ИП ФИО1 по состоянию на 21.07.2023 в общей сумме 12 297 116,90 рублей. 

В Решении №3292 указана задолженность, сложившаяся у Налогоплательщика по состоянию на 21.10.2023, в общей сумме 12 563 202,83 рублей. 

Изменение суммы задолженности, подлежащей взысканию, произошло в связи со следующими обстоятельствами. 

В Требовании №3354 указана, в том числе, задолженность по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2021 год в сумме 102 358,04 руб. и по пени в сумме 4 446 923,78 рублей. 

В период с 21.07.2023 по 21.10.2023 задолженность по НДФЛ за 2021 год частично погашена в сумме 1 500 руб. и по состоянию на 21.10.2023 составила 100 858,04 рублей. При этом, в указанный период дополнительно начислены пени в размере 267 585,93 руб. на сумму отрицательного сальдо ЕНС и по состоянию на 21.10.2023 сумма задолженности по пени составила 4 714 509,71 рублей. 

Соответственно, в Решении №3292, принятом 21.10.2023, с учетом частичного погашения задолженности и начисления пени, указана актуальная на 21.10.2023 задолженность, которая увеличилась по сравнению с Требованием №3354, сформированным 21.07.2023 на 266 085,93 руб. (267 585,934 руб. – 1 500 руб.). 

Суд также учитывает следующее. 

На основании Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ), с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика ведется Единый налоговый счет (далее - ЕНС), на котором распределение принадлежности Единого налогового платежа (далее – ЕНП) осуществляется автоматически строго в соответствии с правилами, установленными ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ с 01.01.2023 ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и в отношении каждой организации, являющихся налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом.

Требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное «Сальдо ЕНС» налогоплательщика и считается действующим до момента перехода данного сальдо через ноль.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В Требовании №3354, составленном по форме КНД 1160001, утвержденной приказом ФНС России от 02.12.2022 №ЕД-7-8/1151@,отражено, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Требование №3354 направлено Инспекцией в адрес Налогоплательщика по ТКС и получено Заявителем 02.08.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа и Налогоплательщиком не оспаривается. ИП ФИО1 с 10.03.2022 открыт доступ к личному кабинету налогоплательщика, в связи с чем Заявитель имеет возможность получать актуальную информацию об имеющейся задолженности. 

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно абзацу второму п. 3 ст. 46 НК РФ, в случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС.

В соответствии с абз. пятым п. 4 ст. 46 НК РФ информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ, поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика.

Исходя из приведенных положений Налогового кодекса РФ, информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию, размещается в личном кабинете налогоплательщика, а взыскание задолженности осуществляется в пределах актуального отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика.

Таким образом, до формирования нулевого или положительного сальдо ЕНС требование об уплате задолженности признается неисполненным, а актуальное отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании, первоначально полученном налогоплательщиком, так как направление уточненного требования законодательством не предусмотрено.

При этом, суммы задолженности, указанные в требовании об уплате задолженности и в решении о взыскании, могут не совпадать, так как в требовании указана первоначальная сумма задолженности, а в решении о взыскании указана задолженность, актуальная на момент принятия решения, в размере сложившегося отрицательного сальдо ЕНС, с учетом поступившей уплаты и последующих доначислений.

Согласно п.9 ст.4 Федерального закона № 263-ФЗ от 14.07.2022 - с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). 

При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно).

Также согласно п.п. 9.1 ст. 4 вышеупомянутого закона требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Согласно п.п. 9.4 ст. 4 вышеупомянутого закона, постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа. 

Налоговый орган просил учесть, что исходя из вышеизложенного, постановление, вынесенное в соответствии со ст. 47 НК РФ №3298 от 01.09.2022 не прекратило свое действие. Постановление в соответствии со ст. 47 НК РФ №3110 от 09.08.2024 вынесено на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета не обеспеченного постановлением №3298 от 01.09.2022 года. 

Таким образом, требования  № 60453 от 18.07.2022, № 9392 от 20.04.2022 прекратили свое действие в связи с вынесением инспекцией требования №3354 от 21.07.2023.

Решения 4393 от 25.05.2022 и № 6212 от 17.08.2022 прекратили свое действие (инкассовые поручения по вышеупомянутым решениям отозваны 11.08.2022, 13.08.2022, 23.10.2023), в связи с вынесением решения № 3292 от 21.10.2023.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев. 

Следовательно, решение №3292 от 21.10.2023 вынесено инспекцией на основании требования 3354 от 21.07.2023 без нарушений сроков принятия решений о взыскании задолженности, установленных законодательством. 

Кроме того, в данном случае судом учтено, что заявителем пропущен срок на обращение в суд.  

Согласно части 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц может быть подано в арбитражный суд - в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. 

На основании части 1 статьи 117 АПК РФ процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Требование получено заявителем по ТКС 02.08.2023г. Решение получено заявителем по ТКС 23.10.2023г.

С заявлением общество обратилось в Арбитражный суд Саратовской области 24.01.2025г. (штамп на конверте), т.е. с пропуском установленного трехмесячного срока.

Суд вправе восстановить пропущенный срок лишь на основании заявленного ходатайства с обоснованием уважительных причин его пропуска. При этом лицо, ходатайствующее о восстановлении пропущенного срока, должно не только указать причины его пропуска, но и представить суду доказательства того, что заявитель не имел возможности совершить соответствующее процессуальное действие в установленный законом срок.

В рассматриваемом случае заявитель не представил суду доказательств наличия уважительных причин невозможности обратиться в суд с вышеуказанным заявлением в установленный законом срок. 

Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации не устанавливает каких-либо критериев для определения уважительности причин пропуска процессуальных сроков. Установление того обстоятельства, являются ли названные в ходатайстве взыскателя, причины пропуска срока уважительными, отнесено к судебному усмотрению. При разрешении указанного ходатайства суд принимает во внимание конкретные обстоятельства дела и представленные заявителем доказательства.

К таким причинам следует относить обстоятельства объективного характера, не зависящие от заявителя, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалось от него в целях соблюдения установленного порядка.

В соответствии с частью 2 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

В пункте 32 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.12.2013 N 99 "О процессуальных сроках" также разъяснено, что при решении вопроса о восстановлении процессуального срока судам следует соблюдать баланс между принципом правовой определенности и правом на справедливое судебное разбирательство, предполагающим вынесение законного и обоснованного судебного решения, с тем чтобы восстановление пропущенного срока могло иметь место лишь в течение ограниченного разумными пределами периода и при наличии существенных объективных обстоятельств, не позволивших заинтересованному лицу, добивающемуся его восстановления, защитить свои права.

Заявитель уважительных причин в обоснование пропуска срока на подачу заявления не привел. Доказательств существования каких-либо иных объективных обстоятельств, препятствовавших своевременно подготовить и подать заявление в суд, заявителем не представлено и арбитражным судом не установлено. 

Пропуск срока является основанием для отказа в удовлетворении заявления. 

         Учитывая изложенное, у суда отсутствуют основания для удовлетворения требований заявителя.

Заявитель при обращении в суд государственную пошлину не оплачивал.

            Судебные расходы распределяются в порядке ст. 110 АПК РФ. 

Руководствуясь статьями 148, 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

РЕШИЛ:

Заявление в части требования о признании незаконным требования от 21 июля 2023 года № 3354 Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 оставить без рассмотрения. 

В удовлетворении остальной части заявленных ИП ФИО1 требований отказать. 

Взыскать с индивидуального предпринимателя ФИО1 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 10 000 руб. 

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и сроки, предусмотренные статьями 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области. 

Судья Арбитражного суда 

Саратовской области                                                                                                 Ю.П. Огнищева