АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190000

http://fasszo.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

13 мая 2019 года

Дело №

А21-9001/2017

 

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Корабухиной Л.И., Родина Ю.А.,  

  рассмотрев 13.05.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Акстрой» на решение Арбитражного суда  Калининградской области от 17.08.2018 (судья Широченко Д.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2018 (судьи Дмитриева И.А., Згурская М.Л., Третьякова Н.О.) по делу № А21-9001/2017,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Акстрой», место нахождения:  236029, Калининград, ул. В. Фермора, д. 8, ИНН 3905082950, ОГРН 1073905012345 (далее – Общество), обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Калининграду, место нахождения: 236006, Калининград, ул. Дачная, д.6,  ИНН 3906110008, ОГРН 1043905000017 (далее – Инспекция), о признании незаконными и отмене вынесенных Инспекцией решений об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 08.08.2017 № 41836,  41837,  41838,  41839,  41840,  41841,  41842, обязав Инспекцию произвести зачет:  переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, на сумму 1 514 555 руб. и зачесть в счет уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2017 года;  переплаты по штрафу по налогу на прибыль в федеральный бюджет Российской Федерации на сумму 255 879 руб. и зачесть в счет уплаты НДС за 2 квартал 2017 года; переплаты по пеням по налогу на прибыль в федеральный бюджет Российской Федерации на сумму 178 231 руб. 90 коп. и зачесть в счет уплаты НДС за 2 квартал 2017 года; переплаты по налогу на прибыль предприятия в федеральный бюджет Российской Федерации на сумму 1 367 567 руб. и зачесть в счет уплаты НДС за 2 квартал 2017 года;  переплаты по штрафу по налогу на прибыль предприятий и организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, на сумму 2 302 911 руб. и зачесть в счет уплаты по НДС за 2 квартал 2017 года;  переплаты по налогу на доходы физических лиц на сумму 1 098 833 руб. и зачесть в счет уплаты по НДС за 2 квартал 2017 года;  переплаты по налогу на прибыль предприятий и организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, на сумму 1 797 112 руб.  и зачесть в счет уплаты по НДС за 2 квартал 2017 года и  о  признании недействительным выставленного  Инспекцией требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 01.09.2017 № 414117.

Решением Арбитражного суда Калининградской области  от 17.08.2017, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2018, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами  первой и апелляционной инстанций  норм материального и процессуального  права, неполное  выяснение  всех обстоятельств  по делу, просит обжалуемые судебные акты отменить.  

Податель жалобы указывает, что  Обществом  выполнена обязанность  по уплате неправомерно  доначисленных Инспекцией налогов,  соответственно в силу положения  статьи 78 Налогового кодека Российской Федерации (далее – НК РФ) возникло право на возврат (зачет) излишне  уплаченных сумм налогов. Вынесенное требование № 414117 принято  Инспекцией  без  учета  имеющееся  у Общества  переплаты. Общество указывает, что по вине Инспекции  направило в ПАО КБ «Евроситибанк» соответствующие  платежные поручения  на перечисление в соответствующий бюджет  налогов.  Юридически значимым обстоятельством  является не только  факт выполнения налогоплательщиком  своей  обязанности по представлению в банк  платежного поручения, но и факт того, что  плательщик действовал добросовестно, предполагая, что денежные средства  поступят в бюджет.  Кроме  того, Общество указывает на то, что оно не просит вернуть денежные средства,  а просит  произвести  зачет сумм излишне  уплаченных налогов. 

В отзыве на кассационную жалобу  Инспекция  просит  оставить принятые  по делу  судебные  акты  без изменения, полагая  их законными и обоснованными. 

Лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако своих представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие в порядке части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке. 

Как следует из материалов дела, Общество 24.07.2017 представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС на товары, производимые на территории Российской Федерации, за 2 квартал 2017 года на общую сумму 15 328 141 руб. с уплатой платежей в июле, августе и сентябре 2017 года по 5 109 380 руб.

Общество  27.07.2017  обратилось в Инспекцию с заявлениями о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога, в которых  со ссылкой на статью 78  НК РФ  просило зачесть излишне уплаченную сумму налога на прибыль организаций и предприятий, зачисляемую в бюджеты субъектов Российской Федерации, федеральный бюджет Российской Федерации, и налог на доходы физических лиц в общей сумме 8 515 090 руб. 69  коп., в счет погашения обязательств по уплате НДС за 2 квартал 2017 года, а именно:  переплату по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, на сумму 1 514 555 руб.  и  зачесть в счет уплаты НДС за 2 квартал 2017 года;  переплату по штрафу по налогу на прибыль в федеральный бюджет Российской Федерации на сумму 255 879 руб. и  зачесть в счет уплаты НДС за 2 квартал 2017 года; переплату по пеням по налогу на прибыль в федеральный бюджет Российской Федерации на сумму 178 231 руб. 90 коп.  и  зачесть в счет уплаты НДС за 2 квартал 2017 года;  переплату по налогу на прибыль предприятия в федеральный бюджет Российской Федерации на сумму 1 367 567 руб. и   зачесть в счет уплаты НДС за 2 квартал 2017 года;  переплату по штрафу по налогу на прибыль предприятий и организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, на сумму 2 302 911 руб. и зачесть в счет уплаты по НДС за 2 квартал 2017 года;  переплату по налогу на доходы физических лиц на сумму 1 098 833 руб. и зачесть в счет уплаты по НДС за 2 квартал 2017 года;  переплату по налогу на прибыль предприятий и организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, на сумму 1 797 112 руб. и зачесть в счет уплаты по НДС за 2 квартал 2017 года.

Всего   Общество  просило зачесть в счет  уплаты  НДС за 2 квартал 2017 года 8 515 090 руб. 69 коп.,  а оставшуюся сумму планировало погасить путем перечисления денежных средств.

Из материалов дела следует, что по результатам рассмотрения указанных заявлений Общества  о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога Инспекция вынесла оспариваемые решения об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 08.08.2017 №  41836,  41837,  41838,  41839,  41840,  41841 и   41842.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области от 12.09.2017 №  06-11/20846 жалоба  Общества на  указанные  решения  оставлена  без  удовлетворения. 

Инспекцией в адрес Общества выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 01.09.2017 № 414117, которым Обществу  предложено в срок до 21.09. 2017  уплатить налоги, сборы, пени и штраф, в том числе:  НДС за 2 квартал 2017 года в сумме 5 109 380 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховых пенсий до 01.01.2017 года, прочие начисления за 4 квартал 2016 года в сумме 1 217 412 руб.;  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховых пенсий до 01.01.2017, прочие начисления за 4 квартал 2016 года в сумме 673 472 руб. 66 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования до 01.01.2017, прочие начисления за 4 квартал 2016 года в сумме 180 970 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования до 01.01.2017,  прочие начисления за 4 квартал 2016 года в сумме 96 804 руб. 

Кроме  того, в  требовании от 01.09. 2017 № 414117 справочно указана общая сумма задолженности в размере 38 819 400 руб. 30  коп., в том числе 35 824 107  руб. 53   коп. по налогам.

Решением  вышестоящего органа  апелляционной жалоба Общества на  требование   от  01.09.2017  №  414117 оставлена  без    удовлетворения.

Полагая  решения об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 08.08.2017 № 41836,  41837,  41838,  41839,  41840,  41841,  41842 и требование 01.09.2017 № 414117  неправомерными и нарушающими его права и законные  интересы, Общество обратилось в  арбитражный  суд с настоящим заявлением.  

Судами установлено, что в обоснование заявления Общество указало, что Инспекцией по результатам проведенной выездной налоговой проверки были доначислены следующие налоги и штрафы:  налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 12 308 099 руб.;  налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 1 367 567 руб.;  штраф по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 798 833 руб. 40  коп.

Во исполнение выставленного Инспекцией требования от 07.06.2016 № 55831, Общество 27.06.2016, 28.06.2016 и   01.07.2016 года направило в ПАО КБ «ЕвроситиБанк» (филиал «Калининград») соответствующие платежные поручения на перечисление в соответствующий бюджет налогов, сборов, пеней, штрафов и процентов.

Вместе  с  тем  решением Арбитражного суда Калининградской области от 21.11.2016 по делу № А21-4552/2016 признано недействительным решение Инспекции от 31.03.2016 № 20, вынесенное по результатам проведенной в отношении Общества  выездной налоговой проверки, в части доначисления налога на прибыль организаций за 2012-2014 годы в сумме 13 675 666 руб., пени по этому налогу в сумме 2 107 145 руб. 48 коп., а также 2 735 130 руб. 20  коп. штрафа. Кроме того, судом была снижена сумма штрафа по налогу на доходы физических лиц с 1 798 833 руб. 40  коп.  до 100 000 руб.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2017 по делу № А21-4552/2016 указанное решение суда первой инстанции было отменено в части признания недействительным доначисления налога на прибыль в сумме 881 714 руб. 79 коп. и в этой части Обществу  было отказано в удовлетворении требований. В остальной части решение арбитражного суда от 21.11.2016  по делу № А21-4552/2016 оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.08.2017 по делу № А21-4552/2016 решение суда первой инстанции и апелляционное постановление оставлены без изменения.

Таким образом, незаконно доначисленные налоги, пени и штрафы в вышеуказанных суммах были оплачены Обществом через ПАО КБ «ЕвроситиБанк».

Кроме  того,  вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Калининградской области от 21.10.2016 по делу № А21-5558/2016 признана исполненной обязанность Общества  по уплате следующих обязательных платежей:  по платежному поручению  от 01.07.2016 №  1700 -  НДС  в сумме 8 115 709 руб.;  по платежному поручению  от 27.06.2016 №  1644  пени по налогу на прибыль предприятий в федеральный бюджет в сумме 183 385 руб. 98  коп.;  по платежному поручению  тот 27.06.2016 № 1645  штраф по налогу на прибыль предприятий в федеральный бюджет в сумме 273 513 руб. 40 коп.;  по платежному поручению от 27.06.2016 № 1649 пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 410 310 руб. 83 коп.; по платежному поручению от 27.06.2016 №  1643  штраф по  НДС  в сумме 686 569 руб.  20  коп.; по платежному поручению от 27.06.2016 № 1641 налог на прибыль предприятий в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 12 308 099 руб.; по платежному поручению от 27.06.2016 №  1639  НДС  в сумме 5 011 508 руб.;  по платежному поручению  от 27.06.2016 №  1648 штраф по налогу на прибыль предприятий в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 2 461 619 руб. 80  коп.;  по платежному поручению  от 27.06.2016 №  1647  пени по налогу на прибыль предприятий в бюджеты субъектов Российской Федерации в сумме 1 923 759 руб. 50 коп.;  по платежному поручению от 27.06.2017 №  1650  штраф по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 798 833 руб. 40  коп.;  по платежному поручению от 27.06.2016 № 1642 пени по  НДС  в сумме 1 410 083 руб. 71  коп.; по платежному поручению от 27.06.2016 № 1640  налог на прибыль предприятий в федеральный бюджет в сумме 1 367 567 руб.  по платежному поручению от 28.06.2016 №  1632 налог на доходы физических лиц за ноябрь - декабрь 2015 года в сумме 230 293 руб.;  по платежному поручению  от 27.06.2016 №  1638  НДС в сумме 310 000 руб.;  по платежному поручению  от 28.06.2016 №  1630  НДС  в сумме 1 288 344 руб.;  по платежному поручению от 28.06.2016 №  1616  налог  на доходы физических лиц за апрель - ноябрь 2015 года в сумме 1 765 000 руб.

Общество указывает, что оно в полном объеме исполнило свои налоговые обязательства в сумме 27 835 249 руб. 82  коп. Вступившими в законную силу судебными актами по делам № А21-4552/2016 и № А21-5558/2016 установлено, что по вине Инспекции Общество излишне уплатило налог на прибыль организаций за 2012-2014 годы в сумме 12 793 951 руб. 21 коп., пени по этому налогу в размере 2 107 145 руб. 48  коп. и штраф за неуплату этого налога в размере 2 735 130 руб. 20  коп., штраф по НДФЛ в размере 1 698 833 руб. 40 коп.

Всего излишне уплаченная сумма составляет 19 335 060 руб. 29 коп., которая, по мнению Общества, является переплатой, поскольку именно Инспекцией были необоснованно доначислены по результатам выездной налоговой проверки денежные средства в размере 19 335 060 руб. 29  коп.  и были предприняты действия по их взысканию.

Полагая, что  у него имеется переплата по налогам, Общество  направило в Инспекцию заявление о зачете по платежам по НДС за 2 квартал 2017 года, поскольку фактически исполнило свою обязанность по уплате НДС в сумме 8 515 090 руб. 69 коп.  

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы  жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной  инстанций норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены  принятых по делу  судебных актов. 

Отказывая  в удовлетворении заявленных требований, суды  первой и апелляционной инстанций правомерно указали  следующее. 

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

При этом излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащей уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду.

На основании статьи 78 НК РФ подлежат возврату (зачету) лишь те суммы налогов, которые поступили на счета соответствующего бюджета, то есть уплачены фактически.

В силу пункта 2 статьи 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации с момента их зачисления на единый счет этого бюджета.

Суды  указали, что как установлено по делу № А21-5558/2016 и не оспаривается по рассматриваемому делу, списанные со счета Общества суммы налогов и штрафа в бюджетную систему не поступили в связи с отсутствием средств на корреспондентском счете банка ПАО КБ «ЕвроситиБанк», то есть  фактического поступления сумм налогов в соответствующий бюджет не произошло  и, соответственно, денежные средства   не могут быть признаны излишне уплаченными или дважды уплаченными.

Суды  правомерно  учли  правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении Президиума от 23.09.2008 №6673/08, что само по себе признание обязанности по уплате налога исполненной не порождает автоматического права налогоплательщика на возврат или зачет суммы такого налога.

Доказательств повторного   перечисления   в бюджет налогов, Обществом  в материалы  дела  не  представлен. 

Как отметил суд, Общество не ссылается на несоответствие оспариваемых требований положениям статей 69, 70 НК РФ, на нарушение Инспекцией порядка их выставления и направления налогоплательщику, не оспаривает наличие недоимок в указанной в требованиях суммах.

При таких обстоятельствах, у  судов не имелось оснований  для  удовлетворения требований Общества. 

Учитывая, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, а окончательные выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, у суда кассационной инстанции отсутствуют предусмотренные статьей 288 АПК РФ  основания для отмены либо изменения решения первой инстанции и постановления суда апелляционной инстанции.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

п о с т а н о в и л:

решение Арбитражного суда  Калининградской области от 17.08.2018 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2018  по делу № А21-9001/2017 оставить без изменения, а  кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Акстрой» - без удовлетворения. 

 

Председательствующий

Е.С. Васильева

Судьи

Л.И. Корабухина

Ю.А. Родин