ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А http://13aas.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А56-120213/2024

28 октября 2025 года

г. Санкт-Петербург

 Резолютивная часть постановления объявлена 02 сентября 2025 года  

Постановление изготовлено в полном объеме 28 октября 2025 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Титовой М.Г., судей Алексеенко С.Н., Горбачевой О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём Риваненковым А.И., 

при участии в судебном заседании представителя ООО «Загородный Клуб Скандинавия» ФИО1 (доверенность от 27.11.2024), представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу ФИО2 (доверенность от 26.02.2025), представителя Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу ФИО3 (доверенность от 25.06.2025),  

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-13494/2025) общества с ограниченной ответственностью «Загородный Клуб Скандинавия» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.04.2025 по делу № А56-120213/2024, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Загородный Клуб Скандинавия» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу, 3-е лицо: Управлению Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу о признании незаконными действий, об оспаривании решения, требования,  

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Загородный клуб Скандинавия» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции ФНС России № 26 по Санкт- Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) по перерасчету земельного налога за период 2020-2023 г.г., об оспаривании требования об уплате задолженности от 05.06.2024 № 23255, решения о взыскании задолженности от 16.07.2024 № 81868.  

Решением арбитражного суда от 17.04.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.  

В апелляционной жалобе и дополнении к ней Общество просит указанное решение отменить как необоснованное и принятое с нарушением норм  

материального и процессуального права, принять по делу новый судебный акт, полагает ошибочным данное судом толкование положений статей 363 и 397 НК РФ, регламентирующих контроль за полнотой уплаты налогоплательщиками земельного налога, с учетом письменных разъяснений Минфина России по применению налогового законодательства; ссылаясь на то, что нормы налогового законодательства не конкретизируют какие именно полученные налоговым органом документы и (или) иная информация могут послужить основанием для перерасчета земельного налога и направления сообщений, считает, что в силу властного характера отношений по установлению, введению и взиманию налогов налоговый орган имеет право действовать только в пределах полномочий, предоставленных ему НК РФ, в этой связи именно Инспекция в обоснование правомерности перерасчета земельного налога в 2024 году за прошлые периоды (2020-2023) обязана доказать, что такие действия произведены в соответствии с требованиями налогового законодательства; считает, что пересмотр налоговым органом ставок налога, основанный исключительно на толковании норм Минфином России, повлек необоснованный пересмотр налоговых обязанностей налогоплательщика за прошлые периоды, в том числе превышающие 3 года; обращает внимание на закрытый перечень случаев, установленный в пункте 4 статьи 363 НК РФ, для направления налоговым органом сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, и отсутствие в этой связи безусловного права Инспекции в любой момент времени по своему усмотрению производить перерасчет налога и направлять сообщения; указывает на то, что все документы и информация для исчисления земельного налога своевременно и в полном объеме предоставлялась налоговому органу в течение 2020-2023 г.г., ранее в 2020 и 2021 г.г. налоговый орган уже применял ставку 1,5 %, однако после направления налогоплательщиком пояснений в порядке пункта 6 статьи 363 НК РФ с приложением документов Инспекция осуществляла перерасчет и применяла пониженную ставку, что исключает наличие ошибки в исчислении налога в спорные периоды.  

В обоснование жалобы заявитель настаивает на своей позиции, что в данном случае действия налогового органа, выразившееся в перерасчете земельного налога за прошлые периоды и направлении сообщений с нарушением требований пункта 4 статьи 363 НК РФ в отсутствие оснований, предусмотренных пунктом 4 статьи 363 НК РФ, повлекли за собой осуществление налогового контроля по произвольным основаниям, что противоречит налоговому законодательству и свидетельствует о незаконности действий налогового органа, и, что у налогового органа при исчислении земельного налога по спорным земельным участкам отсутствуют основания для применения к налоговой ставке 1,5% повышающих коэффициентов, установленных в пункте 15 статьи 396 НК РФ, а судом при разрешении спора допущено ошибочное толкование положений пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи 396 НК РФ в их системной взаимосвязи с законодательным регулированием, действующим с 2020 года с учетом положений Закона № 325-ФЗ.  

В отзыве на апелляционную жалобу и дополнении к ней Инспекция просит обжалуемое решение оставить без изменения.  

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы опубликована на Интернет-сайте «Картотека арбитражных дел».  

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы, а представители Инспекции против её удовлетворения возражали.  

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверена в апелляционном порядке.  

Из материалов дела следует, что заявитель, будучи плательщиком земельного налога, в период с 2021 года по сентябрь 2024 года включительно в соответствии со статьей 397 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) получал от налогового органа следующие сообщения об исчисленных суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за налоговые периоды с 2020 года по 2023 год, направленные заявителю в соответствии со статьей 397 НК РФ: сообщения об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 16.06.2021 № 1015265, от 06.06.2022 № 2717860; сообщения об исчисленной налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 18.05.2023 № 3532620, от 24.03.2024 № 4553806.  

Сообщения от 16.06.2021 № 1015265 и от 06.06.2022 № 2717860 направлены налоговым органом заявителю после рассмотрения его возражений относительно размера земельного налога, исчисленного налоговым органом.  

По утверждению заявителя, земельный налог за период с 2020 года по 2023 год уплачен им в суммах, указанных в сообщениях № 1015265 от 16.06.2021, № 2717860 от 06.06.2022, № 3532620 от 18.05.2023, № 4553806 от 24.03.2024.  

Поводом для обращения в суд с настоящим заявлением явилось получение налогоплательщиком в мае 2024 года от Инспекции сообщений о перерасчете земельного налога за налоговые период 2020 – 2023 г.г. включительно в связи с использование иной ставки налога, отличной от ставки налога, которая была указана ранее в сообщениях от 16.06.2021 № 1015265, от 06.06.2022 № 2717860, от 18.05.2023 № 3532620, от 24.03.2024 № 4553806 с применением повышающих коэффициентов, и выставление Инспекцией Требования от 05.06.2024 № 23255 об уплате задолженности по земельному налогу и пени, начисленной в связи с просрочкой уплаты земельного налога, и принятие 16.07.2024 Инспекцией Решения № 81868 о взыскании с налогоплательщика задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 26 073 854,73 руб.  

01.08.2024 заявителем подана апелляционная жалоба в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу об отмене актов Инспекции: вышеприведенных сообщений в части перерасчета земельного налога, требования об уплате задолженности по земельному налогу и пени, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика.  

Ответом УФНС России по Санкт-Петербургу № 27- 25/39918@ от 30.08.2024 в удовлетворении апелляционной жалобы налогоплательщику отказано.  

После ответа УФНС России по Санкт-Петербургу № 27-25/39918@ заявителю Инспекцией направлены уточненные сообщения об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога.  

Как видно из дела, заявителю налоговым органом направлялись сообщения о перерасчете налоговых обязательств по всем имеющимся у него в собственности земельным участкам, апелляционная инстанция при рассмотрении настоящего дела указывает в оспариваемых сообщениях только те участки, которые поименованы в настоящем заявлении.  

Сообщением от 13.05.2024 № 4907627 и сообщением от 02.09.2024 № 496741 налоговый орган произвел перерасчет земельного налога за налоговый период 2020 года, ранее исчисленного по сообщению № 1015265 от 16.06.2021 о перерасчете земельного налога на основании обращения налогоплательщика по земельным участкам с кадастровыми номерами: 78:38:1112502:1015, 78:38:1112409:1028, 78:38:1112409:1031, в результате которого сумма налоговых  

обязательств заявителя по земельному налогу за период 2020 года увеличилась на 2 763 208 руб.  

Сообщением от 13.05.2024 № 4907628 и сообщением от 02.09.2024 № 4969743 налоговый орган произвел перерасчет земельного налога за налоговый период 2021 года, ранее исчисленного по сообщению от 06.06.20225 № 2717860 о перерасчете земельного налога на основании обращения налогоплательщика, по земельным участкам со следующими кадастровыми номерами: 78:38:1112502:1015, 78:38:1112409:1028, 78:38:1112409:1031, в результате которого сумма налоговых обязательств заявителя по земельному налогу за период 2021 года увеличилась на 2 755 216 руб.  

Сообщением от 13.05.2024 № 4907629 и сообщением от 02.09.2024 № 4969744 налоговый орган произвел перерасчет земельного налога за налоговый период 2022 года, ранее исчисленного по сообщению от 15.05.20236 № 3532620 по земельным участкам со следующими кадастровыми номерами: 78:38:1112502:1015, 78:38:1112409:1028, 78:38:1112409:1031, в результате которого сумма налоговых обязательств заявителя по земельному налогу за период 2022 года увеличилась на 3 769 642 руб.  

Сообщением от 13.05.2024 № 4907630 и сообщением от 02.09.2024 № 4969745 налоговый орган произвел перерасчет земельного налога за налоговый период 2023 года, ранее исчисленного по сообщению от 24.03.20247 № 4553806 по земельным участкам со следующими кадастровыми номерами: 78:38:001112409:1021, 78:38:1112409:1023, 78:38:1112409:1025, 78:38:1112409:1026, 78:38:1112409:1027, 78:38:1112409:1029, 78:38:1112409:1031, 78:38:1112502:1016, 78:38:1112502:1017, 78:38:1112504:13, 78:38:1112510:2, в результате которого сумма налоговых обязательств заявителя по земельному налогу за период 2023 года увеличилась на 3 064 276 руб.  

Как следует из содержания вышеприведенных сообщений, основанием к перерасчету и увеличению земельного налога стало изменение ранее применяемой ставки 0, 01 % и 0, 05 % с повышающим коэффициентов 1 (или 2 и 4 в разные периоды) на ставку 1, 5 % без повышающего коэффициента или с повышающим коэффициентом 1 ( или 2 и 4 в разные периоды).  

Оспаривая действия налогового органа, заявитель полагает, что Инспекция необоснованно изменила ставки по земельному налогу на 1, 5 % за прошлые периоды, и, соответственно, произвела его перерасчет, исчислив налог в уточненных сообщениях, законные основания для направления которых отсутствовали.  

Оспаривая требование и решение налогового органа, заявитель указывает на необоснованное применение Инспекцией одновременно со ставкой 1,5% повышающих коэффициентов 2 и 4, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 НК РФ, указывая, что ранее действовавшая до 01.01.2020 ставка земельного налога 0, 3% по своей сути являлась налоговой льготой для юридических лиц, осуществлявших индивидуальное жилищное строительство, с применением механизма стимулирования путем временного применения повышающего коэффициента 2 (при строительстве до трех лет) и коэффициента 4 (при строительстве свыше трех лет), при завершении строительства земельный налог подлежал перерасчету. С 01.01.2020 названная налоговая льгота была исключена, в этой связи применяется общая налоговая ставка 1, 5 % в отношении всех прочих земельных участков без повышающих коэффициентов.  

Как видно из дела, возражая на заявленные требования, Инспекция ссылается на то, что условиями для применения при исчислении земельного налога предусмотренных пунктом 15 статьи 396 НК РФ коэффициентов являются  

государственная регистрация права собственности на земельный участок с видом разрешенного использования, предусматривающим жилищное строительство (за исключением жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами), и отсутствие до истечения трех лет и по истечении трех лет владения этим участком зарегистрированного объекта жилой недвижимости; полагает, что применение общей налоговой ставки в размере 1, 5 % не влияет на возможность применения повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 НК РФ, считает, что повышающие коэффициенты подлежат применению дополнительно к общей налоговой ставке, и именно таким образом определяется размер земельного налога.  

Разрешая спор, суд указал, что налогоплательщики-организации, использующие соответствующие земельные участки как активы, не вправе применять пониженную ставку земельного налога, независимо от наличия на земельных участках жилищного фонда или осуществления индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках, ссылаясь на то, что такое регулирование применяется с 01.01.2020.  

Суд также сослался на разъяснения Министерства финансов РФ, содержащиеся в письме от 16.11.2023 № 03-05-04-02/109494 «Об условиях применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, облагаемых земельным налогом по ставке, не превышающей 1,5%, применяются повышающие коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 НК РФ, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках, отмечая, что данное письмо размещено на официальном сайте Федеральной налоговой службы и обязательно для применения налоговым органом в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ.  

С учетом установленных обстоятельств, суд первой инстанции признал правильной позицию налогового органа в настоящем споре, что, начиная с налогового периода 2020 года исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», «для размещения индивидуального жилого дома (индивидуальных жилых домов)» и прочая, приобретенных коммерческими организациями, осуществляется в отношении земельных участков, приобретенных для индивидуального жилищного строительства, на которых отсутствуют объекты жилищного фонда, с применением налоговой ставки 1,5% и повышающих коэффициентов, установленных пунктом 15 статьи 396 НК РФ (в течение 3-х лет - коэффициент 2, по истечении - 4).  

Отклоняя доводы налогоплательщика о нарушении Инспекцией процедуры, включая основания и сроки направления сообщения (нового сообщения) о перерасчете земельного налога за предыдущие налоговые периоды, суд исходил из того, что норма пункта 4 статьи 363 НК РФ не содержит ограничений периода возможного перерасчета налога.  

Апелляционный суд, повторно исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, приходит к следующему.  

Согласно статье 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие  

(бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.  

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования в случае, если установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя.  

Следовательно, оспаривая действие (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц заявитель должен доказать как несоответствие, противоречие оспариваемых решений и действий (бездействия) закону, так и нарушение этими актами и действиями прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.  

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).  

В силу пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса РФ использование земли в РФ является платным. Земельный налог является формой платы за использование земли.  

В соответствии со статьей 15 НК РФ земельный налог относится к местным налогам.  

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ в отношении земельного налога объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.  

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента (в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом или объектами инженерной инфраструктуры, не используемых в предпринимательской деятельности) и 1,5 процента в отношении прочих земельных участков (пункт 1 статьи 394 НК Российской Федерации).  

Налогообложение земельным налогом в Санкт-Петербурге осуществляется в соответствии с главой 31 НК РФ, Законом Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге» (далее – Закон Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105).  

Налоговые ставки, применяемые на территории Санкт-Петербурга для исчисления земельного налога, установлены статьей 2 Закон Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105.  

Пунктами 1, 2 и 3 статьи 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105 (в редакциях, действующих с 01.01.2019 и 01.01.2022) пониженные налоговые ставки (а именно: 0,01% за налоговые периоды 2020-2021 г.г. и 0,05% - за 2022-2023 г.г.) установлены в отношении земельных участков: не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, или огородничества, или животноводства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства. В отношении прочих земельных участков установлена налоговая ставка размере 1,5% от кадастровой стоимости (пункт 4 статьи 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105).  

Согласно пункту 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.  

Согласно пункту 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента: 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки; 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.  

Из материалов дела следует, что налогоплательщик с 2019 года является собственником следующих земельных участков: кадастровый номер 78:38:1112409:1028 Санкт-Петербург, Сестрорецк г., Максима Горького ул., 20, лит.А; кадастровый номер 78:38:1112409:1031 Санкт-Петербург, 

<

...>; кадастровый номер 78:38:1112502:1015 Санкт-Петербург, 

<

...>, восточнее дома 3, литера А по Курортной улице; кадастровый номер 78:38:1112409:1021 Санкт-Петербург, 

<

...>; кадастровый номер 78:38:1112409:1023 Санкт-Петербург, 

<

...>; кадастровый номер 78:38:1112409:1025 Санкт-Петербург, 

<

...>; кадастровый номер 78:38:1112409:1026 Санкт- Петербург, 

<

...>; кадастровый норме 78:38:1112409:1027 Санкт-Петербург, 

<

...>; кадастровый номер 78:38:1112409:1029 Санкт-Петербург, 

<

...>; кадастровый номер 78:38:1112504:13 Санкт-Петербург, 

<

...>; кадастровый номер 78:38:1112510:2 Санкт-Петербург, 

<

...>.  

Налогоплательщик с 14.03.2019 по 23.08.2023 являлся собственником земельных участков: кадастровый норме 78:38:1112502:1016 Санкт-Петербург, 

<

...>; кадастровый 78:38:1112502:1017 197706, Санкт- Петербург, 

<

...>. (всего в спорном периоде 13 земельных участков. В списке-таблице, представленном Инспекцией в возражениях на заявление, под порядковыми номерами 2 и 10 указан один и тот же земельный  

участок с кадастровым номером 78:38:1112409:1031 Санкт-Петербург, 

<

...>).  

Все земельные участки имеют вид разрешенного использования – для размещения жилого дома (жилых домов).  

Таким образом, настоящий спор связан с размером ставки земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: для размещения (индивидуального) жилого дома (жилых домов).  

Из материалов дела следует и не оспаривается Инспекцией, что в рассматриваемые периоды отсутствовали объекты недвижимости на участках с кадастровыми номерами 78:38:1112409:1031, 78:38:1112502:1015, а на участке с кадастровым номером 78:38:1112409:1028 в 2016 году введено в эксплуатацию нежилое помещение, что также не соответствовало целям льготного налогообложения, поскольку видом разрешенного использования для него являлось «для размещения индивидуального (одноквартирного) жилого дома».  

По общему правилу определяющим для применения пониженной налоговой ставки земельного налога является вид разрешенного использования земельного участка для жилищного строительства и соответствующее назначение возводимых на нем объектов. Указанное регулирование связано с земельным участком и с установленным для него видом разрешенного использования, и не связано с тем, кто является собственником (владельцем) земельного участка, продолжительностью владения участком (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 № 308-ЭС19-18258, от 15.10.2020 № 309-ЭС20-11143, от 11.04.2022 № 306-ЭС21-25432, от 24.06.2022 № 310-ЭС22-2242).  

Для ситуаций, когда на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, не возведен объект недвижимости, пунктом 15 статьи 396 НК РФ установлены правовые последствия в виде применения повышающих коэффициентов к названной ставке налога.  

В данном случае судом апелляционной инстанции установлено, что со стороны Общества имело место неосвоение двух земельных участков (78:38:1112409:1031, 78:38:1112502:1015) и использование одного участка (78:38:1112409:1028) не по целевому назначению, т.е. использование в целях, отличных от назначения, предусматривающего льготное налогообложение.  

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансового платежа по налогу) самостоятельно.  

В соответствии с пунктами 4, 5 статьи 363 и пунктом 5 статьи 397 НК РФ (в редакции Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»), начиная с 01.01.2021 в целях обеспечения полноты уплаты земельного налога организациями налоговые органы направляют по месту нахождения принадлежащих им земельных участков сообщения об исчисленных суммах земельного налога (далее – Сообщение).  

В соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ порядок и сроки направления сообщения аналогичны порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 НК РФ.  

Сообщение за истекший налоговый период направляется налоговым органом в течение десяти дней после составления, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период (пункт 4 статьи 363 НК РФ).  

В отношении налогоплательщика Инспекцией сформированы сообщения за следующие налоговые периоды: от 16.06.2021 № 1015265 за 2020 год; от 06.06.2022 № 2717860 за 2021 год; от 18.05.2023 № 3532620 за 2022 год; от 24.03.2024 № 4553806 за 2023 год.  

Как видно из дела, примененная налоговая ставка (0,01%, 0, 05%) и суммы земельного налога, исчисленные в указанных сообщениях, Обществом в рамках настоящего дела не оспариваются.  

В 2024 году налоговым органом сформированы оспариваемые Сообщения, которыми Обществу произведен перерасчет земельного налога по ранее выставленным Сообщениям по данным участкам за налоговые периоды 2020-2023 г.г. с учетом налоговой ставки 1,5% (вместо ранее примененных 0, 01 % либо 0, 05%) и повышающих коэффициентов 2 и 4: № 4907627 от 13.05.2024 за 2020 год; № 4907628 от 13.05.2024 за 2021 год; № 4907629 от 13.05.2024 за 2022 год.  

В ходе апелляционного обжалования действий налогового органа в отношении земельного участка 78:38:1112409:1028 выявлена ошибка, выразившаяся в применении коэффициента 2 и 4, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 НК РФ (на данном земельном участке расположено здание нежилого назначения, введенное в эксплуатацию 10.02.2016)  

На стадии досудебного урегулирования налогового спора Инспекцией во исполнение поручений Управления ФНС России по Санкт-Петербургу устранены выявленные ошибки при исчислении налога в отношении данного земельного участка, и осуществлен перерасчет налога за 2020-2023 г.г., в связи с чем сформированы следующие Сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах вышеприведенных участков земельного налога: от 02.09.2024 № 4969741 за 2020 год; от 02.09.2024 № 4969743 за 2021 год; от 02.09.2024 № 4969744 за 2022 год.  

Из обстоятельств, изложенных в рассматриваемом заявлении, усматривается, что доводы налогоплательщика сводятся к несогласию с исчислением (перерасчетом) Инспекцией земельного налога за 2020-2023 г.г. с применением налоговой ставки 1,5% одновременно с повышающими коэффициентами 2 и 4 взамен ранее применяемых ставок (0, 01 % и 0, 05 %) и уплаченного с их учетом земельного налога за этот период, и перерасчетном земельного налога более чем за три налоговых периода. Эти действия Инспекции Общество находит незаконными.  

В пункте 1 статьи 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.  

В абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции до 01.01.2020) указано, что налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в частности, занятых жилищным фондом или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.  

Как разъяснил Верховный Суд РФ в Определении от 28.03.2023 № 305-ЭС22- 27530 по делу № А41-94065/2021, устанавливая пониженную налоговую ставку в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, законодатель исходил из необходимости поощрения возведения жилья путем создания более выгодных финансовых условий ведения строительства.  

Пунктом 15 статьи 396 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) предусмотрено, что в отношении земельных участков, приобретенных  

(предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости и с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.  

Апелляционная инстанция отмечает, что повышающие коэффициенты изначально с момента введения в действие главы 31 НК РФ применялись исключительно к пониженной льготной ставке налога (не превышающей 0,3%), в том числе, и по участкам с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», как мера, стимулирующая застройщика к возведению объекта жилого назначения в сжатые сроки и лишающая его, в случае затягивания сроков, возможности применять пониженную ставку налога без применения повышающего коэффициента.  

Подпунктом «а» пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 325-ФЗ) из сферы действия абзаца 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.  

Данное регулирование применяется с 01.01.2020 (пункт 1 статьи 5 НК РФ, пункт 2 статьи 3 Закона № 325-ФЗ).  

Таким образом, начиная с 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства (пункт 39 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации), воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.  

Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам.  

Из приведенной логики законодательного регулирования вытекает, что налогоплательщики - коммерческие организации, тем более не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они и вовсе не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.  

Принимая во внимание изложенное, начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает  

возможность применения ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.  

Указанное следует из пункта 24 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2023), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 19.07.2023.  

Из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что в спорные периоды земельный налог был исчислен заявителю на земельные участки с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», «для размещения индивидуального жилого дома (индивидуальных жилых домов)» в следующем размере: в период с 01.01.2020 по 01.01.2022 по налоговой ставке 0, 01%, с 01.91.2022 по 31.03.2023 по налоговой ставке 0, 05 %, с 01.04.2023 по налоговой ставке 1, 5%.  

В данном случае в спорные периоды вышеприведенные земельные участки не использовались Обществом в целях, предусматривающих льготное налогообложение, поскольку на них к тому времени не были возведены объекты недвижимости – индивидуальные жилые дома, что свидетельствует о правомерности начисления Инспекцией налогоплательщику земельного налога по ставке 1,5%.  

Как видно из дела, осуществляя перерасчет налога за спорные периоды, Инспекция применила к налоговой ставке повышающие коэффициенты, установленных в пункте 15 статьи 396 НК РФ, в том числе с учетом изменений, действующих с 2020 года, в отношении земельных участков: кадастровый номер 78:38:1112502:1015, кадастровый норме 78:38:1112409:1028, кадастровый номер 78:38:1112409:1031, что отражено во всех оспариваемых Сообщениях.  

Апелляционная инстанция находит, что пункт 15 статьи 396 НК РФ, устанавливающий повышающие коэффициенты, необходимо применять в системной взаимосвязи с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, устанавливающим пониженную ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, толкуя данные законоположения в правоприменительной практике при исчислении земельного налога следующим образом:  

- в случае представления налогоплательщику пониженной ставки в размерах 0,01%, 0,05 % одновременно применять предусмотренные подпунктом 15 статьи 396 НК РФ повышающий коэффициент при нарушении сроков строительства,  

- в случае исчисления налога в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ применять максимальную ставку в размере 1,5% без применения повышающих коэффициентов.  

До 01.01.2020 была предусмотрена налоговая льгота, а положения пункта 15 статьи 396 НК РФ содержали порядок применения такой льготы.  

Исключение налогоплательщика из перечня категории лиц, которым такая льгота предоставлялась, влечет за собой применение общего правового регулирования и невозможность применения пункта 15 статьи 396 ГК РФ, устанавливающей порядок применения льготы. Повышающие коэффициенты не могут применяться в отрыве от льготы, предусмотренной для стимулирования налогоплательщика.  

Таким образом, применение повышенного коэффициента при исчислении налога в отношении земельных участков, приобретенных для индивидуального жилищного строительства, противоречит пунктам 1 и 3 статьи 394 НК РФ, в любом случае не допускающих превышение налоговой ставки в 1, 5 % в отношении прочих земельных участков (применение повышающих коэффициентов 2 и 4 приводит к фактическому исчислению налога, исходя из процентной доли налоговой базы (кадастровой стоимости) в размере 3% и 6% соответственно), и правилам  

применения повышающих коэффициентов, предусмотренным в пункте 15 статьи 396 НК РФ.  

С учетом изложенного, нельзя признать правомерными действия Инспекции по исчислению земельного налога Обществу за спорные периоды 2020-2023 г.г. с одновременным применением ставки земельного налога 1,5% с повышающими коэффициентами, предусмотренными положениями пункта 15 статьи 396 НК РФ.  

В данном случае Инспекция не доказала наличия условий для применения за спорные налоговые периоды данного порядка исчисления земельного налога в отношении участков с кадастровыми номерами 78:38:1112502:1015, 78:38:1112409:1028, 78:38:1112409:1031.  

Из материалов дела следует, что в отношении участков с кадастровыми номерами: 78:38:1112510:21, 78:38:1112409:1023, 78:38:1112409:1025, 78:38:1112409:1026, 78:38:1112409:1027, 78:38:1112409:1029, 78:38:1112502:1016, 78:38:1112502:1017 применялись налоговые ставки в период с 01.01.2020 по 01.01.2023 – 0,01%; в период с 01.01.2022 по 31.03.2023 – 0, 05% как в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», «для размещения жилого дома (индивидуальных жилых домов)», фактических занятых жилищным фондом.  

Таким образом, налоговый орган, применяя данные ставки в соответствии с Законом Санкт-Петербурга от 23.11.2012 № 617-105 (в редакции, действующей в соответствии налоговые периоды), исходил из того, что на данные земельные участки заняты объектами жилищного фонда.  

Пересчет произведен налоговым органом в отношении данных участков в Сообщении от 13.05.2024 № 4907630 с применением налоговой ставки 1, 5%.  

Из материалов дела следует, что на указанных участках в период с 2014 года по 2016 год введены в эксплуатацию жилые дома. Информации о том, что в спорный период объекты недвижимости сняты с кадастрового учета, не имеется.  

В спорный период данные земельные участки сохранили свой статус земельных участков с видом разрешенного использования «для размещения жилого дома (индивидуальных жилых домов)» фактически занятых жилищным фондом.  

В этой связи Инспекция не доказала наличия оснований для перерасчета земельного налога по данным участкам за спорные периоды, указанные в оспариваемом Сообщении от 13.05.2024 № 4907630, с применением налоговой ставки 1, 5 % взамен ставки 0, 05 % за девять месяцев 2023 года в отношении участков с кадастровыми номерами: 78:38:1112510:21, 78:38:1112409:1023, 78:38:1112409:1025, 78:38:1112409:1026, 78:38:1112409:1027, 78:38:1112409:1029; за пять месяцев 2023 года в отношении земельных участков 78:38:1112502:1016, 78:38:1112502:1017.  

В этом же Сообщении от 13.05.2024 № 4907630 в отношении земельного участка с кадастровым номером 78:38:1112409:1031 за 2023 год Инспекцией применена налоговая ставка 1, 5 % с повышающими коэффициентами 2 и 4, условия для применения которых налоговый орган в данном случае не доказал.  

Также согласно сформированному Сообщению от 13.05.2024 № 4907630 налоговым органом произведен перерасчет земельного налога за налоговый период 2023 года в отношении земельного участка 78:38:1112504:13 с видом разрешенного использования для размещения индивидуального жилого дома (индивидуальных жилых домов), на котором 20.12.2016 введен в эксплуатацию многоквартирный жилой дом, и земельного участка с кадастровым номером 78:38:1112510:2 с видом разрешенного использования для размещения жилого дома (жилых домов), на котором объект недвижимого имущества не возведен.  

В ходе апелляционного обжалования действий налогового органа в отношении земельного участка 78:38:1112510:2 выявлена ошибка, выразившаяся в неприменении коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 НК РФ (на земельном участке отсутствуют какие-либо объекты недвижимости).  

На стадии досудебного урегулирования налогового спора Инспекцией во исполнение поручений Управления ФНС России по Санкт-Петербургу устранена выявленная ошибка, что и послужило основанием для формирования данного Сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах земельного налога от 02.09.2024 № 4969745 за 2023 год, в том числе в отношении данного участка.  

Указанные действия Инспекции Общество также находит незаконными.  

Как следует из настоящего заявления, ссылаясь на незаконность Сообщения от 13.05.2024 № 4907630 и Сообщения от 02.09.2024 № 4969745 в отношении участков с кадастровыми номерами 78:38:1112504:13 и 78:38:1112510:2, заявитель ссылается на необоснованное применения ставки 1, 5% вместо ставки 0, 05% за 9 месяцев 2023 года и применение в 2023 году к ставке 0, 05% повышающего коэффициента 4 соответственно.  

Приведенный заявителем расчет согласуется с расчетом налогового органа, представленного в возражениях на заявление (л.д. 20, 20 об).  

Налогоплательщик в данном случае не раскрыл неверности приведенного Инспекцией расчета по отношению к данным участка в указанном периоде.  

Вместе с тем, поскольку все Сообщения представляют собой единый документ, содержащий перерасчет земельного налога за 2020-2023 г.г. в отношении всех вышеперечисленных земельных участков, принадлежащих Обществу на праве собственности, с применением налоговой ставки 1,5% и ставки 1,5% и повышающих коэффициентов, они сформированы неправомерно.  

Оспариваемые Требование и Решение помимо задолженности по земельному налогу содержат и иные налоговые обязательства, не являющиеся предметом настоящего спора.  

Поскольку оспариваемые Требование от 05.06.2024 № 23255 и Решение о взыскании от 16.07.2024 № 81868 основаны на исчислении земельного налога с применением налоговым органом ставки 1, 5 и одновременном применением ставки 1,5% и повышающих коэффициентов 2 и 4, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 НК РФ, в данной части они противоречат действующему налоговому законодательству.  

Как видно из дела, оспаривая Требование от 05.06.2024 № 23255 и Решение от 16.07.2024 № 81868, Общество также исходит из пропуска Инспекцией пресекательных сроков в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ для принудительного взыскания налоговой недоимки.  

Отклоняя доводы заявителя об истечении сроков, установленных пунктом 4 статьи 363 НК РФ, для направления новых сообщений за 2020-2023 г.г., суд первой инстанции сослался на позицию, содержащуюся в Определении Верховного суда РФ от 14.12.2023 № 307-ЭС23-19054, согласно которой статьи 363 и 397 НК РФ не содержат запрета на осуществление налоговым органом перерасчета ранее неверно исчисленного налога. Напротив, подпункт 2 пункта 4 статьи 363 НК РФ возлагает на налоговый орган обязанность не позднее двух месяцев со дня получения документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды, направить сообщение об исчисленных налоговыми органами суммах налога. В такой ситуации, ввиду информационного и вспомогательного характера вышеуказанных сообщений, пропуск или несоблюдение налоговым органом сроков направления сообщений, вытекающих из  

положений пункта 4 статьи 363 НК РФ, не может препятствовать исправлению ошибок, допущенных при расчете налога, и выступать в качестве запрета перерасчета неправильно начисленных платежей, способствуя тем самым уклонению от уплаты законно установленных налогов.  

Приходя к выводу о полном соответствии принятых Инспекцией мер взыскания нормам налогового законодательства, суд признал несостоятельность доводов налогоплательщика об ошибочном исчислении налоговым органом сроков на взыскание налога за 2021-2022 г.г.  

Как видно из дела, возражая на заявленные требования, Инспекция указывает, что сроки принудительного взыскания подлежат исчислению, исходя из даты направления сообщения об исчисленной сумме налога, полагает, что каких-либо ограничений срока, за который может быть произведен перерасчет земельного налога путем направления сообщения об исчисленной сумме налога, НК РФ в отношении организаций не установлено, в связи с чем перерасчет земельного налога за 2020-2021 г.г. произведен в 2024 году правомерно.  

По данному вопросу следует отметить, что согласно неоднократно примененному Конституционным Судом РФ подходу фискальные права налоговых органов, продолжительность применения мер налогового контроля в отношении налогоплательщиков не могут быть не ограничены по времени.  

Согласно пункту 1 статьи 397 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023) земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.  

В силу пункту 5 статьи 397 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих им земельных участков сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 Кодекса.  

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 363 НК РФ установлено, что в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога в течение десяти дней после составления налоговым органом сообщения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период.  

В силу пункта 5 статьи 363 НК РФ сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.  

В сообщении об исчисленной сумме налога должны быть указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, сумма исчисленного налога.  

Налогоплательщик-организация вправе в течение десяти дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (пункт 6 статьи 363 НК РФ).  

В соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ налогоплательщику-организации направляется требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 названного Кодекса в случае, если выявлена недоимка по результатам рассмотрения налоговым органом представленных налогоплательщиком-организацией пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, либо если недоимка выявлена при отсутствии необходимых пояснений и (или) документов.  

Указанными нормами НК РФ определен срок и порядок направления сообщений об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога (в течение десяти дней после составления налоговым органом сообщения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период; не позднее двух месяцев со дня получения налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды). При этом, положениями статьи 397 НК РФ определено, что уточненное сообщение направляется по результатам рассмотрения возражений налогоплательщика на сообщение налогового органа.  

Таким образом, налоговый орган вправе направить новое сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога не позднее двух месяцев со дня получения налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, или направить уточненные сообщение по результатам рассмотрение возражений налогоплательщика на первичное сообщение. Иных оснований для направления сообщения с измененными суммами земельного налога налоговым законодательством не предусмотрено.  

Сообщение об исчисленной сумме налога по своей сути носит информационный характер, и не позволяет тем самым изменить сроки принудительного взыскания налога в зависимости от даты его направления.  

Нарушение налоговом органом сроков при осуществлении мероприятий налогового контроля не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ. Несвоевременное  

совершение налоговым органом действий по взысканию налоговой задолженности не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется в последовательности и продолжительности, установленной НК РФ.  

В пункте 31 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57) разъяснено, что судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.  

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 20.04.2017 года № 790-О несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля и принятии соответствующего решения сроков, предусмотренных, в частности, статьей 70, пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6 и 9 статьи 101, пунктами 1, 6 и 10 статьи 101.4, пунктом 6 статьи 140 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена указанными нормами, что, в конечном счете, гарантирует определенные временные рамки возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика.  

Таким образом, все предельные сроки, установленные НК РФ для осуществления налоговыми органами действий, учитываются в совокупности.  

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) решение о взыскании недоимки по налогам (сборам, пеням, штрафов и т.д.) за счет денежных средств налогоплательщика принимается налоговым органом после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.  

Срок принудительного взыскания недоимки по земельному налогу за 2020 год подлежит исчислению следующим образом.  

Срок уплаты налога в соответствии со статьей 397 НК РФ 01.03.2021; предельный срок для направления требования 3 месяца согласно статье 70 НК РФ 01.06.2021; срок для добровольного исполнения требования 8 рабочих дней, т.е. 10.06.2021; предельный срок для принятия налоговым органом решения о взыскании 2 месяца в соответствии со статьей 46 НК РФ - 10.08.2021; предельный срок для обращения в суд 6 месяцев после истечения срока для исполнения требования согласно статье 46 НК РФ - 10.12.2021.  

Срок принудительного взыскания недоимки по земельному налогу за 2021 год подлежит исчислению следующим образом.  

Срок уплаты налога в соответствии со статьей 397 НК РФ 01.03.2022; предельный срок для направления требования 3 месяца согласно статьей 70 НК РФ 01.06.2022; срок для добровольного исполнения требования 8 рабочих дней, т.е. 10.06.2022; предельный срок для принятия решения о взыскании 2 месяца в  

соответствии со статьей 46 НК РФ – 10.08.2022; предельный срок для обращения в суд 6 месяцев после истечения срока для исполнения требования согласно статье 46 НК РФ - 10.12.2022.  

Таким образом, предельный срок принятия налоговым органом оспариваемого Решения составлял не позднее 10.08.2021 по земельному налогу на 2020 год и не позднее 10.08.2022 по земельному налогу на 2021 год.  

Оспариваемое Решение принято налоговым органом 16.07.2024 года, т.е. с нарушением указанного срока применительно к налоговым периодам 2020-2021 г.г.  

С учетом изложенного, сроки взыскания земельного налога за 2020 год и 2021 год и соответствующих сумм пени на момент принятия оспариваемого Решения истекли.  

С 01.01.2023 введен ЕНС, при этом в переходных положениях установлено, что в сумму неисполненных обязательств не включаются недоимки, пени, штрафы, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания (пп. 2 п. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ).  

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный время) решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.  

С учетом изложенного, оспариваемые Требование от 05.06.2024 № 23255 и Решение от 16.07.2024 № 81868 в части взыскания задолженности по земельному налогу и соответствующих сумм пени являются недействительными.  

При таком положении обжалуемое решение подлежит отмене с вынесением по делу нового судебного акта об удовлетворении заявленных требований.  

Судебные расходы распределяются апелляционной инстанцией в порядке статьи 110 АПК РФ.  

Руководствуясь статьями 110, 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд  

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.04.2025 по делу № А56-120213/2024 отменить. Принять по делу новый судебный акт.  

Признать незаконным действия Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу по перерасчету земельного налога за 2020-2023 г.г., признать недействительными требование об уплате задолженности от 05.06.2024 № 23255, решение о взыскании задолженности от 16.07.2024 № 81868.  

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по Санкт-Петербургу в пользу общества с ограниченной ответственностью «Загородный клуб Скандинавия» 180 000 руб. в возмещение расходов по оплате государственной пошлины по заявлению и апелляционной жалобе.  

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.  

Председательствующий М.Г. Титова  

Судьи С.Н. Алексеенко  

 О.В. Горбачева