АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г.Самара, ул. Самарская,203Б, тел. (846) 207-55-15

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

20 декабря 2024 года

Дело №

А55-32944/2023

Резолютивная часть решения объявлена 12 декабря 2024 года

Полный текст решения изготовлен 20 декабря 2024 года

Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Бойко С.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кочкуровым  Н.А.

рассмотрев в судебном заседании    дело по иску, заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1

к  1. Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области

2. Управлению ФНС России по Самарской области

с участием третьих лиц:

1. Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области

2. Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области

о признании незаконными решений

при участии в заседании

от истца – ФИО2 по доверенности от 25.10.2022 ФИО3 по доверенности от 25.10.2022;

от ответчика1 – ФИО4 по доверенности от 23.08.2022, ФИО5 по доверенности от 27.09.2024, ФИО6 по доверенности от 28.07.2024

от ответчика2 -  ФИО7 по доверенности от 26.04.2024

от третьего лица1 – ФИО8 по доверенности 22.10.2024

от третьего лица2 – не явились

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом изменения требований – т. 1 л.д.111-115), в котором просит признать недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области № 3060 от 29 сентября 2023 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, а также решение Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области № 03-16/34786@ от 03.11.2023.

Суд привлек к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора Межрайонную ИФНС России № 21 по Самарской области и Межрайонную ИФНС России № 11 по Самарской области.

Представители заявителя в судебном заседании заявили об отказе от требований о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области № 03-16/34786@ от 03.11.2023, а также об изменении требований в остальной части:

просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области № 3060 от 29 сентября 2023 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в части взыскания в размере 807840,51 руб. из них:

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 138 262,82 руб.;

- НДС в размере 399635,33 руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекающие до 1.01.2024 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой премии, за периоды с 1.01.2017 по 31.12.2022) в размере 58944,73 руб.;

- задолженность по пени в размере 210997,63 руб.

Указанные изменения требований судом приняты.

Представители ответчиков и третьего лица - Межрайонной ИФНС России № 21 по Самарской области в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на законность оспариваемого решения.

Представитель третьего лица Межрайонной ИФНС России № 11 по Самарской области в судебное заседание не явился, ходатайствует о рассмотрении дела в его отсутствие.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 28 ноября 2024 года до 10 часов 15 минут 12 декабря 2024 года.

Исследовав материалы дела, оценив доводы и возражения сторон, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области (далее – Инспекция) вынесено решение № 3060 от 29.09.2023 о взыскании задолженности денежных средств (драгоценных металлов) счетах налогоплательщика в банках, а так же электронных денежных средств в отношении, которым  с Индивидуального предпринимателя ФИО1 (далее – заявитель, налогоплательщик)  взыскана задолженность, указанная в требовании об уплате задолженности от 17 июня 2023 г № 2534 в размере 1215371,94 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области № 03-16/34786@ от 03.11.2023 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили поводом для обращения заявителя в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В судебном заседании 28 ноября 2024 года представитель заявителя заявил отказ от требований о признании незаконным  решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области № 03-16/34786@ от 03.11.2023. Данный отказ соответствует требованиям законодательства и не нарушает прав и интересов третьих лиц в связи, с чем он подлежит принятию судом. Производство по делу в указанной части подлежит прекращению на основании пункта 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Касательно требования о признании незаконным решения Инспекции № 3060 от 29.09.2023 суд исходит из следующего.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, сборов является основанием для применения мер принудительного взыскания.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, определенном ст.ст. 47 и 48 НК РФ.

Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 47 НК РФ.

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вводящий институт Единого налогового счета (далее -ЕНС) и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков.

Новая система учета подлежащих уплате и уплаченных налогов позволит признавать результаты исполнения налогоплательщиком обязательств перед бюджетами бюджетной системы Российской Федерации через формирование единого сальдо расчетов на его едином налоговом счете.

На ЕНС отражается совокупная обязанность налогоплательщика, под которой понимается общая величина налогов, авансов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, обязательная к перечислению в бюджет (п. 2 ст. 11, п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику -физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг.

Форма требования об уплате задолженности (форма по КНД 1160001) и форма решения о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (форма по КНД 1165001) утверждены Приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» (далее - Приказ № 1151).

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что по состоянию на 17.06.2023 у Налогоплательщика на ЕНС числилось отрицательное сальдо в сумме 744 534, 49 руб. В связи с этим Инспекцией налогоплательщику через Личный кабинет налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности от 17.06.2023 № 2534 на сумму 744 534, 49 руб. со сроком исполнения 07.08.2023 по форме, утвержденной Приказом № 1151.

В соответствии с пп. 3 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица на основе налоговых деклараций, в которых заявлены суммы налогов к возмещению либо суммы предусмотренных главой 23 НК РФ налоговых вычетов, - со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов) либо в течение десяти дней со дня окончания установленного ст. 88 НК РФ срока проведения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов) или раньше указанного срока, если при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ при представлении плательщиками уточненных налоговых деклараций (расчетов), в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) уменьшены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) в случае их представления после наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) - со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов), либо в течение десяти дней со дня окончания установленного ст. 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов) или со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов), если при ее проведении не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, либо со дня их представления, если в течение следующего рабочего дня после представления уточненных налоговых деклараций (расчетов), указанных в абзаце первом настоящего подпункта, представлены уточненные декларации (расчеты), в которых по сравнению с ранее представленными уточненными налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов) в размере, равном суммам налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), на которые они были уменьшены в уточненных налоговых декларациях (расчетах), указанных в абзаце первом настоящего подпункта.

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

Из пояснений налоговых органов следует, что по состоянию на 01.01.2023 налогоплательщик имел положительное сальдо в общей сумме 202 949, 34 руб. Из расчетного сальдо ЕНС исключена сумма переплаты свыше 3-х лет в размере 3 894, 34 руб. (НДФЛ, полученный от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ). Следовательно, переходящее сальдо на ЕНС составило 199 026 руб.

26.05.2023 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (доходы), за 2022 г. с суммой к уплате - 488 589 руб.

Так же после проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (доходы-расходы), за 2022 г. отражены операции по уменьшению начислений в размере -98 652 руб. Данная сумма учтена на ЕНС с последующим зачетом в налог УСН (доходы).

По результатам вышеперечисленных операций сальдо ЕНС по состоянию на 09.06.2023 составило -44 461, 85 руб.

09.11.2023 налогоплательщиком предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2021 г. с суммой к уплате 650 000 руб.

В связи с отсутствием денежных средств на ЕНС образовалось отрицательное сальдо в размере -744 362, 09 руб. (налог -689 610, 82 руб. и пеня -54 751, 27 руб.).

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговыми органами налогоплательщику требования об уплате задолженности. С учетом изложенного, Инспекцией правомерно было сформировано налоговое требование № 2534 от 17.06.2023 на общую сумму отрицательного сальдо в размере 744 534, 49 руб. Срок исполнения требования 07.08.2023.

Согласно ч. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно п. 3. ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности.

Вышеуказанное требование налогоплательщиком исполнено не было: за период с момента формирования требования (17.06.2023) до момента вынесения решения о взыскании за счет денежных средств (29.09.2023) сальдо ЕНС было отрицательным, т.е. сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, была меньше денежного выражения совокупной обязанности. При этом направление нового либо уточненного требования в случае изменения суммы отрицательного сальдо ЕНС НК РФ не предусмотрено.

29.09.2023 Инспекцией вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств № 3060 на сумму отрицательного сальдо 1 215 371, 94 руб. Поручения на списание и перечисление денежных средств направлены для исполнения в ПОВОЛЖСКИЙ БАНК ПАО СБЕРБАНК.

В решение включены следующие суммы налогов, которые дали увеличение отрицательного сальдо ЕНС: НДС - 727 692 руб., страховые взносы - 67 412,57 руб., УСН - 138 262,82 руб., пени -282 004,01 руб.

Из материалов дела следует, что налогоплательщик подал следующие налоговые декларации:

-     3-НДФЛ за 2021 г. (per. № 1861884301 от 09.06.2023) к уплате 376813,00 рублей;

НДС за 1 квартал 2021 года 29.06.2023 (рег№ 1876206641) с начислением к уплате 364202,00 рублей

НДС за 2 квартал 2021г. (per № 1886263999) от 11.07.2023 с начислением к уплате 47925,00 рублей

НДС за 3 квартал 2021г. (рег.№ 1888133596) от 13.07.2023 с начислением к уплате 223781,00 рублей

НДС за 4 квартал 2021 г (рег№ 1895148741) от 20.07.2023 с начислением; к уплате 413207,00 рублей.      

Так же ИП ФИО1 была подана декларация:

-     УСНО «доходы» (корректировка 1) за 2022 год с суммой к уплате 488589,00 рублей.

ИП ФИО1 обязан так же оплатить:

-     страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022 год 34445,00 рублей,

-     страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за 2022 год 8766,00 рублей.

Уплаченные суммы ЕНП в период с 01.01.2023 по 29.09.2023 отражены и распределены автоматически, в соответствии с правилами, установленными ст. 45 НК РФ, в общей сумме 1 012 615 руб.

Таким образом, заявителю начислено налогов за период  с 01.01.2023 по 29.09.2023 в сумме 2 247 544,84 руб., пеней -   179 872,56 руб. Уплачено - 1 012 615 руб. Сальдо на 01.01.2023 – 199 026 руб. Отрицательное сальдо на конец периода - 1 215 776,4 руб.

Ссылки заявителя на то, что из справки принадлежности сумм № 024-103439 от 07.10.2024 следует, что  у него имелась переплата в размере 379806,16 руб., а общая сумма   поступлений в бюджет оставила 1392421,16 рублей, судом не принимаются, поскольку указанная переплата возникла по результатам проведенных камеральных проверок поданных заявителем вышеназванных уточненных деклараций.

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

Исходя из положений пп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ сведения, содержащиеся в уточенных декларациях с учетом проведения по ним проверок не подлежали отражению в ЕНС при формировании отрицательного сальдо, послужившего основанием для  принятия оспариваемого решения. 

Из материалов дела и объяснений сторон также следует, что по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по УСН и НДФЛ проведены в ЕНС операции уменьшения, в связи с чем, по состоянию на 02.10.2024 сальдо ЕНС образовалось положительное и составило 1 264 844, 05 руб. Налогоплательщик 29.11.2024 предоставил заявление на возврат вышеуказанных денежных средств на расчетный счет. В настоящее время денежные средства возвращены из бюджета налогоплательщику на расчетный счет.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что  решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области № 3060 от 29 сентября 2023 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, не противоречит требованиям закона и иных правовых актов, что в силу статьей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований о признании его незаконным.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по госпошлине в размере 300 руб. относятся на заявителя.

При этом излишне уплаченная госпошлина в размере 5700 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 110,150,151.167-170,198,201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Принять отказ от требований о признании незаконным  решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области № 03-16/34786@ от 03.11.2023.

В указанной части производство по делу прекратить.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Возвратить Индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета госпошлину в размере 5700 руб., уплаченную по чеку-ордеру № 62 от 11.10.2023.

       Решение  может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья

/

С.А. Бойко