Арбитражный суд Челябинской области

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-9939/2023

19 сентября 2023 года

г. Челябинск

 

Резолютивная часть решения объявлена 19 сентября 2023 года.

Решение в полном объеме изготовлено 19 сентября 2023 года.

 

Судья Арбитражного суда Челябинской области Архипова А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, п. Вавиловец, Сосновский район, Челябинская область, ОГРНИП 322745600052842 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области о признании недействительным решения от 17.11.2022 № 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО3 (доверенность от 31.07.2023, паспорт), ФИО4 (доверенность от 22.10.2021, паспорт),

от ответчика: ФИО5 (доверенность №04-09/003933 от 30.03.2023, паспорт), ФИО6 (доверенность №04-09/018824 от 23.12.2022, служебное удостоверение), 

 

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2, п. Вавиловец, Сосновский район, Челябинская область ОГРНИП 322745600052842 (далее – заявитель, предприниматель, налогоплательщик, ИП ФИО2) 29.03.2023 обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №22 по Челябинской области (далее – ответчик, налоговый орган, инспекция Межрайонная ИФНС России №22 по Челябинской области) с заявлением о признании недействительным решения от 17.11.2022 № 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на доходы физических лиц за 2017-2019 гг. от ITA Global Trust Limited и MEX Australia Pty Ltd в общей сумме 2 195 609 рублей.

В обоснование заявления предприниматель указывает, что с ITA Global Trust Limited был заключен договор личного страхования, с возможностью получения инвестиционного дохода, регулируемый нормами статьи 213 НК РФ, в связи с чем применение налоговым органом к данным правоотношениям ст. 214.1 НК РФ, устанавливающей особенности исчисления налога с инвестиционного дохода, неправомерно.

Также предприниматель полагает необоснованным начисление налога на суммы, полученные от MEX Australia Pty Ltd, поскольку указанные денежные средства являются возвратом ранее перечисленной суммы в связи с расторжением договора. Отсутствие первичных документов, подтверждающих заключение и расторжение договора объясняется блокированием электронного личного кабинета заявителя. Факт существования отношений между ФИО2 MEX Australia Pty Ltd, а также перечисление денежных средств налогоплательщиком в адрес MEX Australia Pty Ltd как дополнительного взноса, подтверждается письмом, направленным MEX Australia Pty Ltd в адрес АО «Альфа-банк» 26.07.2019.

В отзыве налоговый орган отклонил доводы заявителя со ссылкой на то, что отношения с ITA Global Trust Limited отвечают одновременно признакам договора страхования и инвестиционного договора и, соответственно в части дохода от инвестиций регулируются нормами статьи 214 НК РФ.

В части доводов по взаимоотношениям с MEX Australia Pty Ltd налоговый орган указывает на отсутствие документальных доказательств того, что полученные денежные средства не являются доходом заявителя от инвестиционной деятельности.

В судебных заседаниях представители сторон выступили с обоснованием доводов заявления и отзыва на него.

Как следует из материалов дела инспекцией на основании решения от 29.12.2020 № 10 проведена выездная налоговая проверка ФИО2 по вопросам соблюдения законодательства по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2017 по 31.12,2019, по результатам которой инспекцией составлен акт налоговой проверки 23.05.2022 № 5, дополнение от 06.10.2022 № 5 к акту налоговой проверки. 

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, инспекцией вынесено решение от 17.11.2022 № 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщику предложено уплатить -  НДФЛ за 2017, 2018, 2019 годы в сумме 3 713 263 руб., в том числе: за 2017 год - 1 420 018 руб., за 2018 год - 997 893 руб., за 2019 год - 1 295 352 руб., пени по налогу в размере 1 102 974,73 руб.,  штраф по п.1 ст.122 НК РФ (с учетом статей 112, 114 НК РФ) в сумме 28 665,56 рублей за неуплату НДФЛ за 2018, 2019 годы в результате занижения налоговой базы, штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДФЛ в размере 24 287,85 рублей.

Решением Управления ФНС России по Челябинской области от 10.03.2023 № 16-07/001137, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя, оспариваемое решение налогового органа утверждено.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов.

Исходя из части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Основанием для доначисления НДФЛ в сумме 2 127 000 рублей явился вывод инспекции о получении предпринимателем инвестиционного дохода в рамках договора страхования жизни, заключенного с компанией Investors Trust Cayman (К-вы острова).

Как следует из материалов дела согласно сведениям, полученным в ходе выездной налоговой проверки из компетентных органов Каймановых островов, между ФИО2. и организация финансового рынка ITA Global Trust Limited (К-вы острова) заключили договор инвестиционного страхования жизни, в подтверждение  которого компанией Investors Trust Cayman 16.12.2016 создан на имя ФИО2 электронный полис TSРАО005978. Полис регулируется законодательством Каймановых островов.

Согласно основным понятиям, данным в полисе TSРАО005978, полис - инвестиционный план выбранный Участником/ами Плана и приобретённый Доверительным Собственником в соответствии с условиями Плана.

Согласно полису TSРАО005978 застрахованным лицом выступает ФИО2 Застрахованный - лицо, именуемое таким образом в Приложении данных Полиса, в случае смерти которого Компания произведёт чистую Выплату по смерти в пользу Выгодоприобретателей, в соответствии с Условиями настоящего Полиса. 

Тип продукта ACS8000 - Access Portfolio 8000 USD. Первоначальный взнос: 782094,76$. Гарантированная выплата в связи со смертью: в случае смерти сумма выплаты составит 101% от выкупной стоимости.

ITA Bank and Trust Company Ltd., являющийся доверительным собственником Investor Trust Cayman (доверитель), приобрел этот полис из сегрегированного портфеля компании Investor Trust Assurance SPC (соответственно полис, сегрегированный портфель и Компания) на денежные средства, полученные, от участника плана в соответствии с условиями плана.

Текущий список доступных активов указан в личном кабинете на веб-сайте компании.

Активы - активы предоставляемые Участнику/ам Плана для выбора и присоединения к его/её Полису. Активы могут включать Фонды и другие инвестиции, такие как акции, облигации, биржевые инвестиционные фонды (ETF) и структурированные ноты.

Инвестиционный счёт - счёт или счета открытые Компанией с целью определения Стоимости счёта Полиса и может включать Фонды или другие инвестиции.

Фонд Полиса - используется для определения стоимости Полиса, посредством условного размещения единиц в фонде.

Из содержания полиса следует, что приложением к полису является сегрегированный портфель, состоящий из активов (ценных бумаг, акций и прочее), предоставленных на выбор участнику для присоединения. Активы сегрегированного Портфеля являются собственностью Компании (Investors Trust Assurance, SPC.) и не передаются в собственность застрахованного лица. Для учета стоимости активов, доходов от активов, доходов от их реализации, расходов, связанных реализаций, комиссий и сборов застрахованному открывается  Инвестиционный счёт, на котором отражаются все указанные операции и определяется текущее сальдо.

Участник плана (застрахованное лицо) вносит взнос, подлежащий оплате Владельцем Полиса, в пользу Полиса. Компания размещает сумму, равную общей сумме Взносов, подлежащей оплате на основном счёте Компании.

Стоимость счёта Полиса - общая стоимость Полиса. В целях определения данной стоимости, Компания установила Фонд Полиса. Соответствующий Фонд разделён на условные единицы, которые используются для вычисления стоимости Фонда и, следовательно, Полиса. Стоимость счёта отображает уплаченные Взносы, удержанные Комиссии и Сборы, инвестиционную историю Инвестиционных счетов, условно связанных с Фондом Полиса, а также любые изъятия средств, связанные с частичным выкупом.

Сегрегированный Портфель является абсолютным легальным и бенефициарным собственником всех инвестиций в Активы, относящиеся к Полису. Владелец Полиса не обладает правом в отношении указанных Активов, поэтому любые меры, необходимые в отношении Активов (например, корпоративное действие) будут приниматься Компанией согласно её усмотрению и единоличному решению. Активы условно присоединены к Полису, исключительно в целях вычисления прибыли, которую Компания согласилась выплачивать по Полису. Любые меры, необходимые в отношении Активов будут приниматься Компанией согласно её усмотрению и единоличному решению. Выбор Активов может время от времени изменяться по усмотрению Компании.

Таким образом застрахованное лицо – владелец полиса не является собственником активов (ценных бумаг, облигаций и акций и прочее), входящих в сегрегированный портфель, присоединенный к Полису и не осуществляется каких-либо распорядительных действий в отношении активов, как то продажа или купля того или иного актива. Активы (ценные бумаги акции прочее) лишь условно закреплены за полисом с целью определения прибыли по инвестиционному счету. 

При этом владелец полиса имеет права на получение выкупной стоимости полиса (полной или частичной) наличными (путем безналичного перечисления) в зависимости от сальдо инвестиционного счета и условий полиса. 

Согласно части 1 статьи 3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» брокерской деятельностью признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» деятельностью по организации торговли на рынке ценных бумаг признается предоставление услуг, непосредственно способствующих заключению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг. Профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг, называется организатором торговли на рынке ценных бумаг.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» деятельностью по управлению ценными бумагами признается деятельность по доверительному управлению ценными бумагами, денежными средствами, предназначенными для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами.

Для целей данного федерального закона обращение ценных бумаг –  это заключение гражданско-правовых сделок, влекущих за собой переход прав на ценные бумаги.

Между тем, ФИО2 не осуществлялась покупка в собственность или продажа ценных бумаг (активов), в том числе через Компанию, что является характерным признаком брокерской деятельности или деятельности по управлению ценными бумагами равно как и  деятельностью по организации торговли на рынке ценных бумаг.

Соответственно и Компания – владелец полиса, в данном случае  Investors Trust Cayman не отвечает критериям профессионального участника рынка ценных бумаг по смыслу Федерального закона «О рынке ценных бумаг».

Как полагает налоговый орган ФИО2 с возражениями по акту налоговой проверки от 23.05.2022 № 5 представлены отчеты о движении денежных средств фонда ITA Global Trust Limited за 2017-2019 годы, выписка по полису TSPA0005978 (отчет участника плана) в ITA Global Trust Limited за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 (с переводом на русский язык), в которых содержатся сведения о движении денежных средств по инвестиционному счету ФИО2, о внесении и снятии денежных средств, о совершении сделок по покупке/продаже ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 7 статьи 214 НК РФ в целях настоящей статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

По мнению налогового органа согласно представленным отчетам ФИО2. осуществлялись сделки по покупке/продаже ценных бумаг, в связи с чем, налогоплательщиком получен доход от продажи ценных бумаг (в разрезе видов ценных бумаг), а также дивиденды (в разрезе видов ценных бумаг) и произведены расходы в виде стоимости приобретенных ценных бумаг (в разрезе видов ценных бумаг), а также налогоплательщиком понесены расходы на обслуживание указанного счета и административные сборы.

Между тем никаких доказательств того, что ФИО2 осуществлялись сделки по купле в собственность и продаже ценных бумаг, входящих в условно закрепленный за нею Актив полиса налоговым органом не представлено.

Напротив, из содержания полиса прямо следует, что собственником (доверительным собственником) Активов (ценных бумаг) является Компания – владелец полиса, в данном случае  Investors Trust Cayman,  застрахованное лицо, которым выступает ФИО2 никаких прав собственности на Активы (ценные бумаги) не имеет, они лишь условно числятся на ее инвестиционном счете с целью определения прибыли по инвестиционному счету.

Таким образом полученные предпринимателем от Investors Trust Cayman денежные средства не отвечают понятию дохода по операциям с ценными бумагами поскольку не связаны с доходом от реализации ценных бумаг по смыслу придаваемому в том числе  Федерального закона «О рынке ценных бумаг».

Напротив, в силу статьи 927 ГК РФ страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховщиком.

Статьей 934 ГК РФ предусмотрено, что по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор.

Договор личного страхования считается заключенным в пользу застрахованного лица, если в договоре не названо в качестве выгодоприобретателя другое лицо. В случае смерти лица, застрахованного по договору, в котором не назван иной выгодоприобретатель, выгодоприобретателями признаются наследники застрахованного лица.

Законом РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» регулируются отношения между лицами, осуществляющими виды деятельности в сфере страхового дела, или с их участием, отношения по осуществлению надзора за деятельностью субъектов страхового дела, а также иные отношения, связанные с организацией страхового дела.

В силу статьи  3 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 правила страхования должны содержать для договоров страхования жизни также порядок расчета выкупной суммы и начисления инвестиционного дохода, если договор предусматривает участие страхователя или иного лица, в пользу которого заключен договор страхования жизни, в инвестиционном доходе страховщика, информацию о способах начисления и об изменении размера инвестиционного дохода по договорам страхования жизни, заключаемым с условием участия страхователя или иного лица, в пользу которого заключен договор страхования жизни, в инвестиционном доходе страховщика.

В силу пункта 3 части 1 статьи 32.9  Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 в Российской Федерации осуществляются виды страхования, в том числе страхование жизни с условием периодических страховых выплат (ренты, аннуитетов) и (или) с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика.

В соответствии с пунктом 6 статьи 10 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1  предусмотрено, что при осуществлении страхования жизни страховщик в дополнение к страховой сумме может выплачивать часть инвестиционного дохода страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор страхования жизни. Размер инвестиционного дохода, подлежащего распределению между договорами страхования жизни, предусматривающими участие страхователей или иных лиц, в пользу которых заключен договор страхования жизни, в инвестиционном доходе страховщика, определяется страховщиком. 

Таким образом, российское гражданское законодательство допускает возможность заключения договора страхования жизни с участием страхователей или иных лиц, в пользу которых заключен договор страхования жизни, в инвестиционном доходе страховщика.

Статья 213 ГК РФ предусматривает налогообложение НДФЛ доходов, полученных налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

2) по договорам добровольного страхования жизни (за исключением договоров, предусмотренных подпунктом 4 настоящего пункта) в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и (или) его членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) и если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных им страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Письмами Минфина России от 11.10.2012 № 03-04-06/4-298, от 03.06.2019 № БС-4-11/10652,  разъяснено, что исходя из положений с пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ, п. 3, 6 ст. 10 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»  страховые выплаты, включающие выплаты инвестиционного дохода, производимые в соответствии с договором страхования жизни, не учитываются при определении налоговой базы в части сумм, рассчитанных в соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ.

Таким образом, действующее законодательство предусматривает возможность выплаты страховой организацией части инвестиционного дохода, налогообложение таких выплат регулируется статьей 213 НК РФ, в соответствии  с которой такие выплаты не учитываются при определении налоговой базы в части сумм, рассчитанных в соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Из содержания полиса судом установлено, что застрахованное лицо – владелец полиса не является собственником активов (ценных бумаг, облигаций и акций и прочее), входящих в сегрегированный портфель, присоединенный к Полису и не осуществляется каких-либо распорядительных действий в отношении активов, как то продажа или купля того или иного актива. Активы (ценные бумаги акции прочее) лишь условно закреплены за полисом с целью определения прибыли по инвестиционному счету. 

При этом владелец полиса имеет права на получение выкупной стоимости полиса (полной или частичной) наличными (путем безналичного перечисления) в зависимости от сальдо инвестиционного счета и условий полиса. 

Доказательств осуществления ФИО7  каких-либо распорядительных действий в отношении ценных бумаг (активов) закрепленным за ее полисом, их приобретения в собственность и реализации налоговым органом не представлено, соответственно суд приходит к выводу, что заявителем не осуществлялись операции с ценными бумагами, а полученные платежи является выкупной стоимостью полиса, то есть относятся к страховым выплатам, включающим часть инвестиционного дохода страховой компании (Investor Trust Assurance SPC) от обращении принадлежащих Компании активов.

Представленные ФИО2 с возражениями по акту налоговой проверки от 23.05.2022 № 5 отчеты о движении денежных средств фонда ITA Global Trust Limited за 2017-2019 годы, выписка по полису TSPA0005978 (отчет участника плана) в ITA Global Trust Limited за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 не свидетельствуют о приобретении ею в собственность и продаже ценных бумаг, поскольку как уже указывалось инвестиционный счет предназначен лишь для  определения Стоимости счёта Полиса, для учета стоимости активов, доходов от активов, доходов от их реализации, расходов, связанных реализаций Компанией, комиссий и сборов и определения текущего сальдо.

Соответственно  положения ст. 214.1 НК РФ по определению налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг к правоотношения по договорам страхования не применимы.

Исходя из вышеизложенного, а также из толкования ст. 213 НК РФ, обязанность по уплате налога на доход физических лиц появляется у владельца полиса при частичном изъятии денежных средств либо при закрытии полиса. Кроме того, из страховой выплаты подлежит вычету сумма внесенных взносов, увеличенная на среднюю ставку рефинансирования Банка России за период страхования.

В 2017 году ФИО2 в соответствии с условиями полиса TSPA0005978-0 были перечислены денежные средства в пользу ITA Global Trust Limited в размере 1 282 094,76 USD, в т.ч.: - 24.01.2017 – 782 094,76 USD (782 094,76 * 59,5034 = 46 537 297,34 рубля) за счет ценных бумаг, размещенных в Управляющей инвестиционной компании Альфа-Капитал и принадлежащих ФИО2 на праве собственности; - 17.08.2017 – 500 000 USD (500 000 * 59,6521 = 29 826 050 рублей) за счет денежных средств, выведенных ФИО2 из АА+ GENERAL FUND LIMITED. Зачисление указанных сумм подтверждается выпиской с расчетного счета ФИО2 40817840405020000228 в АО «Альфа-банк» за период с 01.01.2017 по 31.12.2017, а также Отчетом участника плана в ITA Global Trust Limited за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. Более взносов в фонд в 2017-2019 гг. ФИО2 не производилось. Таким образом, общая сумма страховых взносов налогоплательщика составила 76 363 347, 34 рублей.

В 2017 году частичного изъятия денежных средств Налогоплательщиком не производилось, таким образом отсутствует налоговая база для исчисления налога на доход физического лица, полученного от ITA Global Trust Limited в 2017 году. 27.02.2018 из ITA Global Trust Limited ФИО2 были выведены денежные средства в размере 1 398 917,00 USD (1 398 917,00*55,9208 = 78 228 557,77 рублей), что подтверждается Отчетом участника плана в ITA Global Trust Limited за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, а также выпиской с расчетного счета ФИО2 40817840133364001850 в ПАО Банк ВТБ за период с 01.01.2018 по 31.12.2018. При определении налоговой базы следует учитывать суммы страховых взносов. Таким образом, сумма дохода, полученного налогоплательщиком в 2018 году от ITA Global Trust Limited, составляет: 78 228 557,77 – 76 363 347,34 = 1 865 210,43 рублей. Средняя ставка рефинансирования Банка России в 2017 году составляла 8,93%, в 2018 году – 7,55%. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая к уплате: (1 865 210,43 – 1 865 210,43*0,0893 - 1 865 210,43*0,0755) * 0,13 = 202 517,09 рублей. 

25.03.2019 из ITA Global Trust Limited ФИО2 были выведены денежные средства в размере 1 002,00 USD (1 002,00*63,7705 = 63 898,04 рублей), что подтверждается Отчетом участника плана в ITA Global Trust Limited за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. 

14.05.2019 из ITA Global Trust Limited ФИО2 были выведены денежные средства в размере 29 738,72 USD (29 738,72*65,4703 = 1 947 002,92 рублей), что подтверждается Отчетом участника плана в ITA Global Trust Limited за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. Таким образом, сумма дохода, полученного налогоплательщиком в 2019 году от ITA Global Trust Limited, составляет: 63 898,04 + 1 947 002,92 = 2 010 900,96 рублей. Средняя ставка рефинансирования Банка России в 2019 году составляла 7,04%. Исковое заявление о признании решения Межрайонной ИФНС России № 22 по Челябинской области № 5 от 17.11.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая к уплате: (2 010 900,96 – 2 010 900,96*0,0704) * 0,13 = 243 013,36 рублей.

Всего по взаимоотношениям с ITA Global Trust Limited сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая к уплате составила 445 530,45 рублей.

При таких обстоятельствах решение инспекции подлежит отмене как не соответствующее законодательству в части доначисления НДФЛ в сумме 1 681 470 рублей, соответствующих пени и штрафа.

2. Также налоговым органом сделаны выводы о получении ФИО2 доходов в 2019 г. в размере 61 000 USD от источников за пределами РФ, от организации финансового рынка MEX Australia Pty Ltd (Австралия), что явилось основанием для доначисления НДФЛ в сумме 514 139 рублей, соответствующих пени и штрафа.

Как следует из материалов дела 01.08.2019 году ФИО2 в соответствии с условиями соглашения в адрес организации финансового рынка MEX Australia Pty Ltd было перечислено 700 000 USD. Перечисление указанной суммы подтверждается выпиской с расчетного счета ФИО2 40817840405020000228 в АО «Альфа-банк» за период с 01.01.2019 по 31.12.2019, а также заявлением на перевод № 82 от 01.08.2019. Факт существования отношений между ФИО2 MEX Australia Pty Ltd, а также перечисление денежных средств налогоплательщиком в адрес организации финансового рынка как дополнительного взноса по договору страхования, подтверждается письмом, направленным MEX Australia Pty Ltd в адрес АО «Альфа-банк» 26.07.2019. Копия заявления на перевод, письма с от ОФР с подвтерждением договорных отношений между MEX Australia Pty Ltd и Налогоплательщиком были предоставлены в налоговый орган.

Перечисление указанной суммы подтверждается также выпиской с расчетного счета ФИО2 40817840405020000228 в АО «Альфа-банк» за период с 01.01.2019 по 31.12.2019.

Также, налоговым органом установлено поступление денежных средств на счет ФИО2 в АО «Альфа-банк» от организации финансового рынка Мех Australia PTY LTD в общей сумме 61 000 USD, в том числе: 05.09.2019 в размере 1000,0 USD, 11.09.2019 в размере 32 000,0 USD, 18.09,2019 в: размере 25 500,0 USD, 25.09.2019 в размере 2500,0 USD.

Согласно пояснениям ФИО2 документы по взаимоотношениям с организацией финансового рынка Мех Australia PTY LTD у нее отсутствуют в связи с тем, что обмен документами осуществлялся в электронном виде через личный кабинет, доступ в личный кабинет заблокирован по причине прекращения в 2019 году взаимоотношений с ОФР Мех Australia PTY LTD. Оставшаяся часть подлежащих возврату денежных средств (639 000 USD) по ее указанию переведены непосредственно MEX Australia Pty Ltd в качестве взноса в адрес иного Фонда Mayfair Capital Markets Limited, и затем утрачены, в связи с, как полагает заявитель, мошенническими действиями владельцев нового Фонда 

В связи с непредставлением документов инспекцией сделан вывод о получении ФИО2 в 2019 году дохода в размере 61 000 USD от MEX Australia Pty Ltd,

Между тем из положений статьи 213 НК РФ, обязанность по уплате налога на доход физических лиц появляется у владельца полиса при частичном изъятии денежных средств либо при закрытии полиса. Кроме того, из страховой выплаты подлежит вычету сумма внесенных взносов, увеличенная на среднюю ставку рефинансирования Банка России за период страхования.

В силу статьи 213 ГК РФ в случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных настоящим подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Таким образом, возвращенные при расторжении договоров страхования денежные средства учитываются при налогообложении НДФЛ только в случае их превышения сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов.

Налоговым органом при исчислении налоговой базы не приняты вычеты налогоплательщика в размере внесенных в виде страхового взноса денежных средств 700 000 USD в связи с отсутствием документов, подтверждающих фактическое осуществление таких расходов.

Между тем перечисление денежных средств в размере 700 000 USD налогоплательщиком в адрес организации финансового рынка как дополнительного взноса по страховому полису, подтверждается письмом, направленным MEX Australia Pty Ltd в адрес АО «Альфа-банк» 26.07.2019, а также выпиской с расчетного счета ФИО2 40817840405020000228 в АО «Альфа-банк» за период с 01.01.2019 по 31.12.2019.

Таким образом, Межрайонной ИФНС № 22 по Челябинской области необоснованно сделан вывод о получении ФИО2 в 2019 году дохода в размере 61 000 USD от MEX Australia Pty Ltd, вмененная сумма определена без учета суммы внесенных в виде страхового взноса денежных средств 700 000 USD в связи с взаимоотношениями с указанной организацией финансового рынка.

Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговое законодательство, в частности статьи 252 НК РФ не содержит обязательный перечень документов, которыми подтверждаются расходы, уменьшающие прибыль, соответственно в подтверждение расходов могут быть приняты любые документы их подтверждающие.

Как уже указывалось, Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Между тем таких доказательств, подтверждающих, что поступление денежных средств на счет ФИО2 в АО «Альфа-банк» от организации финансового рынка Мех Australia PTY LTD в общей сумме 61 000 USD носило характер дохода налоговым органом не представлено.

При таких обстоятельствах решение инспекции подлежит отмене как не соответствующее законодательству также в части доначисления НДФЛ в сумме 514 139 рублей, соответствующих пени и штрафа.

Кроме того суд признает обоснованными доводы налогоплательщика о выявлении налоговым органом данного налогового правонарушения и отражения его впервые в дополнении к акту налоговой проверки.

Судом установлено и подтверждено материалами дела, что инспекцией в ходе проведения проверки не выявлено фактов совершения налогоплательщиком налогового правонарушения в виде не отражения дохода в размере 61 000 USD, полученного от MEX Australia Pty Ltd, и влекущих доначисление НДФЛ в сумме 514 139 рублей.

Пункт 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля выносится в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых. Согласно пункту 5 данной статьи соответствующее решение выносится после того, как руководителем (заместителем руководителя) налогового органа будут установлены юридически значимые обстоятельства, в частности: совершало или не совершало лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах и образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 27 мая 2020 года N 650-О-О); целью проведения дополнительных мероприятий налогового контроля является уточнение обстоятельств, связанных с обнаруженными в ходе налоговой проверки правонарушениями (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 14 июля 2005 года N 9-П). 

При этом согласно пункту 39 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что, оценивая законность решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого инспекцией на основании ст. 101 НК РФ, суды должны исходить из особенности задач дополнительных мероприятий налогового контроля: они могут быть направлены только на сбор доказательств уже выявленных в ходе проверки правонарушений, но не на выявление новых.

Тот факт, что получение денежных средств в размере 61 000 USD от MEX Australia Pty Ltd отражено по расчетному счету ФИО2 в АО «Альфа-банк», выписка по которому была получена инспекцией только в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля не дает права налоговому органу устанавливать в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля новые правонарушения. 

Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Между тем указанные доводы не могут являться самостоятельным основанием для отмены решения инспекции, поскольку не были заявлены при подаче апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган. 

При этом  согласно пункту 68 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» если в поданном в суд заявлении о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик ссылается на нарушение налоговым органом существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 14 статьи 101 НК РФ), судам надлежит исходить из того, что такого рода доводы могут быть приняты ими во внимание только при условии заявления их в жалобе, направлявшейся в вышестоящий налоговый орган.

С учетом вышеизложенного, решение инспекции от 17.11.2022 № 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует требованиям законодательства, нарушает права налогоплательщика в связи с чем подлежит признанию недействительным в части доначисления НДФЛ в сумме 2 195 609 рублей, соответствующих пени и штрафов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Соответственно, в связи с удовлетворением требований заявителя о признании недействительным решения инспекции, судебные расходы по уплате им государственной пошлины в сумме 300 рублей подлежат возмещению за счет ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-168, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

 

Р Е Ш И Л :

заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области от 17.11.2022 № 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 2 195 609 рублей, соответствующих пени и штрафа.

Взыскать с  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 22 по Челябинской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2, п. Вавиловец, Сосновский район, Челябинская область, ОГРНИП 322745600052842 судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный  апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

 

Судья                                                                                 А.В. Архипова