Арбитражный суд Московской области

         107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва 

http://asmo.arbitr.ru/ 

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А41-18930/23

13 июня 2024 года

г. Москва

Резолютивная часть решения объявлена 11 июня 2024 года

Полный текст решения изготовлен 13 июня 2024 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна, 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Маликовым Е.С.

рассмотрел в судебном заседании  дело по заявлению 

ИП ФИО1 (ИНН 

<

***>, ОГРНИП 

<

***>)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Московской области (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о признании незаконным налогового уведомления № 47802337 от 01.09.2022 в части, обязании произвести перерасчет земельного налога по ставке 0,3 процента в отношении части площади земельных участков, занятой инфраструктурой жилищно-коммунального хозяйства

второе заинтересованное лицо: ИФНС России № 25 по г. Москве

при участии в заседании: согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Московской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 11 по Московской области, Инспекция, заинтересованное лицо) о:

- признании незаконным налогового уведомления № 47802337 от 01.09.2022г. МИ ИФНС №11 по Московской области в части применения ставки земельного налога 1,5 % от кадастровой стоимости в отношении площади 6907 кв.м. земельного участка к.н. 50:32:0050112:1441 занятой инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса.

- признании незаконным налогового уведомления № 47802337 от 01.09.2022г. МИ ИФНС № 11 по Московской области в части применения ставки земельного налога 1,5 % в отношении площади 27524 кв.м. земельного участка к.н. 50:32:0000000:35158 занятой инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса.

- взыскании с Ответчика незаконно начисленного налога в отношении площади 27524 кв.м. земельного участка к.н. 50:32:0000000:35158 занятой инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса в сумме 21230 руб.;

- взыскать с Ответчика незаконно начисленный налог в отношении в отношении площади 6907 кв.м. земельного участка к.н. 50:32:0050112:144 занятой инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса в сумме в сумме 6014 руб.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования с учетом принятых судом изменений предмета спора поддержал.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области в судебном заседании не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и письменных пояснениях.

Представитель ИФНС России № 25 по г. Москве в судебное заседание не явился, о слушании дела уведомлен надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

Заявителем получено сводное налоговое уведомление от 01.09.2022 № 47802337, в котором земельный налог в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:32:0000000:35158 и 50:32:0050112:1441 (далее – спорные земельные участки), рассчитан с применением налоговой ставки в размере 1,5 процента.

Не согласившись с оспариваемым уведомлением Инспекции в части начисления земельного налога по спорным земельным участкам, заявитель обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Московской области от 01.02.2023 № 07-12/005614@ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

В связи с вышеизложенными обстоятельствами заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Налогоплательщик просит отменить налоговое уведомление от 01.09.2022 № 47802337 в части применения налоговой ставки в размере 1,5 процента в отношении части площади земельных участков 50:32:0000000:35158, 50:32:0050112:1441, занятой инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса, а также обязать начиная с 01.01.2021 применить ставку земельного налога 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении указанной части площади спорных земельных участков, указывая, что на спорных земельных участках расположены объекты жилищно-коммунального комплекса.

Арбитражный суд считает, что уточненные требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено Кодексом.

По сведениям, полученным в рамках статьи 85 НК РФ, заявитель в 2021 году являлся собственником, в том числе земельных участков с кадастровыми номерами 50:32:0000000:35158 и 50:32:0050112:1441, расположенных по адресу: Московская область, Серпуховской р-н, д. Арнеево и имеющих вид разрешенного использования – для дачного строительства.

Согласно пункту 4 статьи 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Налоговым уведомлением от 01.09.2022 № 47802337 налогоплательщику был начислен земельный налог за 2021 год на общую сумму 238 342 руб., из них по спорным земельным участкам – 54 164 руб. При начислении земельного налога за 2021 год Инспекцией к спорным земельным участкам была применена ставка 1,5 процента, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать:

– 0,3 процента, в том числе в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

– 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Поскольку принадлежащие налогоплательщику спорные земельные участки расположены в границах городского округа Серпухова Московской области, расчет земельного налога за 2021 год произведен Инспекцией с учетом положений Решения Совета депутатов г. Серпухова Московской области от 25.11.2005 № 48/6 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования «Городской округ Серпухов Московской области» (далее – Решение № 48/6).

В соответствии с пунктом 2 Решения № 48/6, установлены следующие налоговые ставки:

– 0,3 процента, в том числе в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

– 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Заявителем в подтверждение довода о наличии на спорных земельных участках объектов жилищно-коммунального комплекса в материалы дела, в  том числе, представлены заключения кадастрового инженера ФИО2 от 12.05.2023, 19.11.2023, 26.01.2024, 16.02.2024.

В пункте 24 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации указано, что система коммунальной инфраструктуры - это система коммунальной инфраструктуры - комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-,  газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.

Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2004 № 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» системы коммунальной инфраструктуры - совокупность производственных, имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, используемых в сфере водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, технологически связанных между собой, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных нужд. 

Таким образом, возможность представления пониженной ставки земельного налога зависит от следующих условий: расположенные на земельном участке объекты должны относиться к объектам жилищного фонда, а объекты коммунальной инфраструктуры должны быть направлены на обеспечение жизнедеятельности объектов жилищного фонда.

Подобные доказательства суду не представлены.

По мнению арбитражного суда, вышеуказанные заключения кадастрового инженера не могут являться надлежащим доказательством для определения частей земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства, поскольку из заключений невозможно достоверно установить площадь, занятую объектами жилищно-коммунального комплекса.

Недостаточная ясность и полнота заключений специалиста, по мнению суда, предполагает подтверждение доводов иными доказательствами, которые заявителем не представлены.

Арбитражный суд отмечает, что подъездные дороги, проезды не относятся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства.

Заключения специалиста, представленные заявителем, содержат сведения о наложении санитарно-защитных зон на иные объекты недвижимости, не относящихся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства, в частности, дорог и проездов.

В результате кадастровой съемки земельного участка с кадастровым номером 50:32:0000000:35158 было выявлено, что на всей площади 44 581 кв.м земельного участка построена дорога, обеспечивающая подъезд к земельным участкам ДПК «Арнеево». Площадь асфальтового покрытия (асфальт/асфальтовая крошка) составляет 21 861 кв.м, площадь канав и обочин составляет 22 714 кв.м.

Согласно заключениям кадастрового инженера ФИО2 на земельном участке с кадастровым номером 50:32:0000000:35158 также расположены:

– «Газопровод высокого и среднего давления к 179 жилым строениям ДПК "Арнеево"» (кадастровый номер 50:32:0000000:37844) общей протяженность 4 229 м из которых 3 373,62 м расположены на земельном участке с кадастровым номером 50:32:0000000:35158;

– Воздушная линия электропередачи 0.4 кВ на опорах;

– Воздушная линия электропередачи 10 кВ на опорах;

– Три комплектных трансформаторных подстанции (КТІ) понижающих напряжение с 10кВ до 0,4кВ, одно комплектное распределительное устройство наружной установки (КРН) и генератор;

– Водопровод.

На земельном участке с кадастровым номером 50:32:0050112:1441 так же было выявлено, что на всей площади 10 252 кв.м земельного участка построена дорога, обеспечивающая подъезд к земельным участкам ДПК «Арнеево». Площадь асфальтового покрытия (асфальт/асфальтовая крошка) составляет 4 293 кв.м, площадь канав и обочин составляет 5 959 кв.м.

Согласно заключениям кадастрового инженера ФИО2 на земельном участке с кадастровым номером 50:32:0050112:1441 также расположены:

– «Газопровод высокого и среднего давления к 179 жилым строениям ДПК "Арнеево"» (кадастровый номер 50:32:0000000:37844) общей протяженность 4 229 м из которых 548,05 м расположены на земельном участке с кадастровым номером 50:32:0050112:1441;

– Воздушная линия электропередачи 0.4 кВ на опорах;

– Одна комплектная трансформаторная подстанция (КТП) понижающая напряжение с 10 кВ до 0,4 кВ;

– Водопровод.

В ходе судебного разбирательства представитель заявителя подтвердил, что площадь, занятая так называемыми объектами инженерной инфраструктуры, полностью покрывает дорога, что также усматривается из фотографий специалиста, приложенных к заключению.

Таким образом, по мнению арбитражного суда, наличие газопровода, водопровода и воздушной линии электропередач не мешает использованию спорных земельных участков по иному назначению, то есть использованию их в качестве подъездных путей (дороги).

Заявитель фактически использует спорные земельные участки в качестве дорог и проездов, а коммуникации расположены под землей или над землей, то есть наличие коммуникаций не препятствуют использованию земельного участка, а уставленная законодателем пониженная ставка земельного налога для земельных участков, на которых расположены объекты жилищно-коммунального хозяйства введена законодателем для тех земельных участков, на которых невозможно осуществление иной деятельности ввиду нахождения на них указанных объектов.  

При этом арбитражным судом принимается во внимание, что заявителем в 2023 году внесены сведения о виде разрешенного использования вышеуказанных земельных участков об изменении основных характеристик регистрации прав с «дачного строительства» на «для общего пользования (уличная сеть)».

Заявителем в суд были представлены несколько заключений кадастрового инженера от 19.11.2023, 26.01.2024, 16.02.2024 (каждый раз в заключения кадастрового инженера вносились какие-либо изменения), согласно которым обследование спорных земельных участков производилось в 2023-2024, что не может являться основанием для исчисления земельного налога за 2021 год в отсутствие правоустанавливающих документов.

В перечне документов, использованных кадастровым инженером для составления заключений, отсутствуют сведения о правоустанавливающих документах в отношении: водопровода, генератора, одного комплектного распределительного устройства наружной установки, комплектных трансформаторных подстанций.

В рассматриваемом случае заявителем представлены только кадастровый паспорт на объект недвижимого имущества – «Газопровод высокого и среднего давления к 179 жилым строениям ДПК "Арнеево"»  протяженностью 4 229 м, с кадастровым номером 50:32:0000000:37844; выписка из ЕГРН на газопровод 50:32:0050112:3827, 50:32:0050112:3860, согласно которому, данный объект недвижимости расположен в пределах спорных земельных участков.

В заключении кадастрового инженера отражено, что «исследуемые земельные участки частично расположены в зонах с особыми условиями использования территории», «охранная зона водопровода не рассчитывалась из-за невозможности установить точного местоположения на всем участке».

Заключение кадастрового инженера не позволяет достоверно определить площадь земельного участка, занятого непосредственно объектами инженерной инфраструктуры и противоречит информации, содержащейся в ЕГРН.

Согласно выписке из ЕГРН от 14.02.2024 № КУВИ-001/2024-46394982 в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:32:0000000:35158 на указанном участке зарегистрирован объект недвижимости с кадастровым номером 50:32:0000000:37844.

Согласно представленному в материалы дела кадастровому паспорту на объект недвижимого имущества – «Газопровод высокого и среднего давления к 179 жилым строениям ДПК "Арнеево"» с кадастровым номером 50:32:0000000:37844 его назначение – сооружения трубопроводного транспорта, протяженность 4 229 м, год ввода в эксплуатацию – 2015 год.

При этом согласно выписке из ЕГРН в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:32:0000000:35158 не установлено ограничений прав на земельный участок, предусмотренных статьей 56 Земельного кодекса РФ, в части границ охранных зон газораспределительных сетей.

Вместе с тем на странице 3 заключения указано, что на указанном земельном участке расположена воздушная линия электропередачи на опорах и водопровод (охранная зона водопровода не рассчитывалась из-за невозможности установить точное месторасположение на всем участке).

На странице 5 заключения указано, что площадь части земельного участка используемого для размещения электрических сетей, газопровода и зон с особыми условиями использования территорий составляет Р = 27 524 кв. м, что подразумевает включение в расчет площади и зоны с особыми условиями. При этом подробный расчет в этой части не произведен.

Согласно выписке из ЕГРН от 14.02.2024 № КУВИ-001/2024-46242861 в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:32:0050112:1441 на указанном участке зарегистрированы объекты недвижимости с кадастровыми номерами 50:32:0000000:37844, 50:32:0050112:3827, 50:32:0050112:3860.

Согласно представленному в материалы дела кадастровому паспорту  на объект недвижимого имущества – «Газопровод высокого и среднего давления к 179 жилым строениям ДПК "Арнеево"» с кадастровым номером 50:32:0000000:37844 его назначение – сооружения трубопроводного транспорта, протяженность 4 229 м, год ввода в эксплуатацию – 2015 год.

Согласно представленной выписке из ЕГРН в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 50:32:0050112:3827 его назначение –  сооружения трубопроводного транспорта, наименование отсутствует, протяженность 162 м, год завершения строительства – 2019 год.

Согласно представленной выписке из ЕГРН в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 50:32:0050112:3860 его назначение –  сооружения трубопроводного транспорта, наименование – газопровод среднего давления давления по адресу: Московская область Серпуховский район, ДРК «Арнеево», протяженность 148 м, год завершения строительства – 2019 год.

При этом согласно особым отметкам в выписке от 14.02.2024 № КУВИ-001/2024-46242861 зарегистрированы ограничения прав на земельный участок, предусмотренные статьей 56 ЗК РФ; срок действия не установлен, реквизиты документа-основания: текстовое и графическое описание местоположения границ зон с особыми условиями использования территории от 29.06.2018 № б/н, выдан: кадастровый инженер ФИО3, содержание ограничения (обременения): на земельные участки, входящие в охранные зоны газораспределительных сетей, в целях предупреждения их повреждения или нарушения условий их нормальной эксплуатации.

Вместе с тем на странице 3 заключения указано, что на указанном земельном участке расположена воздушная линия электропередачи на опорах и водопровод (охранная зона водопровода не рассчитывалась из-за невозможности установить точное месторасположение на всем участке).

На странице 28 заключения указано, что площадь части земельного участка используемого для размещения электрических сетей, газопровода и зон с особыми условиями использования территорий составляет Р = 6 907 кв. м, что подразумевает включение в расчет площади и зоны с особыми условиями. При этом подробный расчет в этой части не произведен.

Следовательно, кадастровым инженером произведен расчет общей площади земельного участка, занятого объектами инженерной инфраструктуры, без выделения из общей площади конкретной части площади земельного участка, являющейся зоной с особыми условиями использования территории.

Таким образом, заявителем не представлены доказательства, подтверждающие нахождение на спорных земельных участках объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, именно, в 2021 году, а также документы, подтверждающие долю площади объектов инженерной инфраструктуры, находящихся на спорных земельных участках, и отвечающих требованиям относимости и допустимости в соответствии с нормами АПК РФ.

Согласно статье 3 Федерального закона Российской Федерации от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», земельные участки общего назначения - земельные участки, являющиеся имуществом общего пользования, предусмотренные утвержденной документацией по планировке территории и предназначенные для общего использования правообладателями земельных участков, расположенных в границах территории ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, и (или) предназначенные для размещения другого имущества общего пользования.

В отношении земельных участков общего назначения также установлена пониженная ставка земельного налога, но, поскольку пониженная ставка по своей сути является налоговой льготой, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик.

Документального подтверждения использования спорных земельных участков в качестве земель общего назначения в материалы дела не представлено.

Налоговым органом также установлено, что заявитель осуществлял перепродажу земельных участков, то есть фактически земельные участки использовались в коммерческой деятельности налогоплательщика, в связи с чем в рассматриваемом случае подлежит применению налоговая ставка, установленная решением Совета депутатов г. Серпухова Московской области от 25.11.2005 № 48/6 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования «Городской округ Серпухов Московской области» для прочих земельных участков в размере 1,5 процента кадастровой стоимости.

По сведениям, содержащимся в информационном ресурсе налоговых органов, налогоплательщик в период с 2010 по 2022 годы являлся собственником 187 земельных участков, расположенных по адресу: Московская область, Серпуховской р-н, д. Арнеево, в том числе спорных земельных участков.

В рамках проводимых мероприятий Администрацией городского округа Серпухов Московской области, были осуществлены плановые (рейдовые) осмотры спорных земельных участков.

Плановые (рейдовые) осмотры проведены 26.05.2021 и 08.06.2021 в соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», Федеральным законом от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», Постановлением Правительства Московской области от 26.05.2016 № 400/17 «Об утверждении Порядка осуществления муниципального земельного контроля на территории Московской области», а также с Административным регламентом по осуществлению муниципального земельного контроля на территории г.о. Серпухов Московской области от 04.10.2019 № 5187.

По результатам осмотра составлен акт планового (рейдового) осмотра от 26.05.2021 № 363262 в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:32:0050112:1441 и акт планового (рейдового) осмотра от 08.06.2021 № 474116 в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:32:0000000:35158, согласно которым территория, на которой расположены Земельные участки, огорожена по периметру, Земельные участки входят в состав коттеджного поселка (ДНТ и т.п.) и являются его неотъемлемой частью.

Кроме того, вышеуказанными актами осмотра установлено, что на территории коттеджного поселка имеются рекламные объявления о массовой продаже земельных участков.

По сведениям, содержащимся в информационном ресурсе налоговых органов, заявитель с 08.11.2011 по настоящее время является индивидуальным предпринимателем, ОКВЭД - 68.1 Покупка и продажа собственного недвижимого имущества.

Кроме того, согласно информации, содержащейся у налогового органа, налогоплательщиком за период 2019-2022 годы произведено отчуждение 56 земельных участков, в том числе в 2019 году – 10 участков, в 2020 году –12 участков, в 2021 году – 17 участков, в 2022 году – 17 участков.

По смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, для индивидуального жилищного строительства, но не в целях извлечения прибыли (письма Министерства финансов Российской Федерации от 03.04.2020 № 03-05-06-02/26491, от 13.12.2019 № 03-05-06-02/97821, от 09.10.2019 № 03-05-06-02/77404, от 29.01.2019 № 03-05-04-02/4987; Определения Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2018 № 301-КГ18-7425, от 15.01.2018 № 305-КГ17-20424, от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101).

При этом для применения пониженной налоговой ставки по земельному налогу необходимо учитывать не только категорию земель и вид разрешенного использования земельного участка, но и целевой характер использования таких земель.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 № 306-КГ14-8182, налоговая ставка в размере 0,3 процента по своей сути является налоговой льготой, наличие оснований для применения которой должен обосновать налогоплательщик.

Таким образом, лицо, претендующее на уплату земельного налога по пониженной ставке, обязано предоставить достоверные и объективные доказательства, однозначно подтверждающие, что спорные земельные участки используются им исключительно в указанных законом целях, но не в предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение, прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Понятие «систематическое получение прибыли» прямо не закреплено в НК РФ или ГК РФ. При этом в судебной практике при рассмотрении вопроса отнесения дохода к деятельности ИП или физического лица определяющим значением являются следующие факты.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 18.06.2013 № 18384/12, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности может свидетельствовать изготовление (приобретение) имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок, а также множественности (повторяемости) сделок.

Деятельность является систематической, если в течение календарного года было совершено как минимум две аналогичные возмездные сделки, направленные на получение прибыли (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2017 № 13АП-8286/2017). Продажа физическим лицом одного объекта недвижимости, не попадает под понятие предпринимательской деятельности. Однако если периодически осуществляется продажа объектов недвижимости, не используя данные объекты в личных целях, то такая деятельность признается предпринимательской.

Определяющим фактом является использование имущества для удовлетворения личных, семейных, бытовых и иных не связанных с предпринимательской деятельностью потребностей (Определение Конституционного суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 1122-О, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.05.2016 № 301-КГ16-3363 по делу № А38-2555/2015).

Таким образом, с учетом установленных обстоятельств, реализация земельных участков в период с 2019 по 2022 годы (56 земельных участка) не является разовой сделкой, а носит систематический характер, что свидетельствует о направленности действий Заявителя на получение прибыли от продажи земельных участков, что в свою очередь также подтверждается заявленным основным видом деятельности налогоплательщика в статусе индивидуального предпринимателя - 68.1 Покупка и продажа собственного недвижимого имущества.

Таким образом, Межрайонная ИФНС России № 11 по Московской области правомерно исчислила заявителю земельный налог за 2021 год в отношении спорных земельных участков по ставке 1,5 %.

На основании части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления ИП ФИО1 отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья                                                               Л.М. Наринян