АРБИТРАЖНЫЙ СУД НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ 

Именем Российской Федерации 

Р Е Ш Е Н И Е

 Дело № А43-39168/2024 

г. Нижний Новгород 31 октября 2025 года  

Резолютивная часть решения объявлена 02 октября 2025 года.  

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:  

судьи Селезневой Марины Романовны (шифр 42-868), 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ануфриевой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «Экопэт» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) г. Нижний Новгород о признании незаконным решения ИФНС по Нижегородского району г. Н.Новгорода о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения № 3191 от 12.03.2024,  

в судебном заседании приняли участие: от истца - ФИО1 (доверенность от 09.12.2024), 

от уполномоченного органа – ФИО2 (доверенность от 09.01.2025), ФИО3 (доверенность от 20.01.2025);  

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области поступило заявление ООО «Экопэт» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) г. Нижний Новгород о признании незаконным решения ИФНС по Нижегородского району г. Н. Новгорода о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения № 3191 от 12.03.2024.  

В обоснование заявленного требования заявитель указывает на неправомерность вывода налогового органа о том, что Общество в целях минимизации налоговых платежей создало видимость наличия гражданско-правовых отношений по передаче функций единоличного исполнительного органа Общества индивидуальному предпринимателю ФИО4, в то время как последний фактически состоял в трудовых отношениях с Обществом, выполняя функцию директора. Мотивированные доводы Общества изложены в заявлении.  

Представители Инспекции с заявленными требованиями не согласились по основаниям, изложенным в письменном отзыве на заявление.  

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей налогового органа, суд установил следующее.  

Как видно из материалов дела, ИФНС России по Нижегородскому району г. Н. Новгорода проведена камеральная налоговая проверка расчета сумм налога на доходы физических лиц за 12 месяцев 2022 года общества с ограниченной ответственностью «Экопэт».  

По результатам проведенной проверки 24.05.2023 составлен акт налоговой проверки № 1793, в котором налоговый орган пришел к выводу о формальности заключения договора по управлению Обществом с ИП ФИО4, в пользу которого осуществлялись выплаты в течение 2022 года в общей сумме 1 171 067 рублей.  

По результатам проведенной проверки принято решение от 12.03.2024 № 3191 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации. Обществу доначислен НДФЛ за 2022 г. в размере 122 602руб., 1 532руб.53коп.штрафных санкций, размер которых снижен с учетом смягчающих ответственность обстоятельств.  

В порядке, установленном главой 19 Налогового кодекса Российской Федерации, заявителем решение налогового органа обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области, путем подачи апелляционной жалобы. Решением вышестоящего налогового органа от 09.09.2024 № 09-12-01/15359@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.  

В рассматриваемом случае налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Экопэт» не соблюдены условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку действия Общества направлены на получение налоговой экономии путем заключения между налогоплательщиком и индивидуальным предпринимателем ФИО4 формального договора о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющему.  

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в суд с рассматриваемым заявлением.  

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела доказательства и доводы участвующих в деле лиц, арбитражный суд пришел к следующим выводам.  

На основании части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.  

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.  

Согласно пункту 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).  

В силу статьи 65 АПК РФ налогоплательщик не освобожден от доказывания обстоятельств нарушения прав и законных интересов принятым решением государственного органа.  

Пункт 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает обязанность налоговых агентов удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.  

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.  

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.  

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:  

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;  

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).  

В силу положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.  

Согласно пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:  

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;  

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.  

При невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанный в статье 54.1 НК РФ налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.  

Положения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации по своему содержанию являются законодательно установленными требованиями к налогоплательщикам, целью которых является необходимость исключения из финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей действий, направленных на злоупотребление предоставленными ему налоговым и гражданским законодательством правами.  

Проанализировав гражданско-правовой договор, заключенный между обществом и индивидуальным предпринимателем, суд соглашается с позицией налогового органа о том, что фактически с предпринимателем имеются трудовые отношения (регулярная, гарантированная оплата труда, закрепление трудовых функций), выплаты по договорам являются скрытой формой оплаты труда, соответственно, при выплате доходов ФИО4 общество выступает в качестве плательщика НДФЛ.  

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.  

В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.  

Согласно пункту 1 статьи 432 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.  

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (пункт 1 статьи 779 ГК РФ).  

Договор возмездного оказания услуг заключается для выполнения исполнителем определенного задания заказчика, согласованного сторонами при заключении договора.  

Целью такого договора является не выполнение работы как таковой, а осуществление исполнителем действий или деятельности на основании индивидуально-конкретного задания к оговоренному сроку за обусловленную в договоре плату.  

От договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности работника, при этом важен процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга.  

По договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя.  

Согласно разъяснениям, содержащимся в абзаце третьем пункта 8, в абзаце втором пункта 12 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 марта 2004 года № 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации", если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако, в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части четвертой статьи 11 ТК РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.  

Вывод о создании ООО «Экопэт» формального документооборота и неправомерного занижения налоговой базы по НДФЛ за 2022 год сделан Инспекцией на основании следующих обстоятельств.  

Общество зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) 13.08.2014. Основной вид деятельности - торговля оптовая прочими бытовыми товарами (код ОКВЭД 46.49). Среднесписочная численность Общества за 2022 год составляет 3 человека.  

Учредителем Общества с 13.08.2014 по настоящее время является ФИО5 (далее – ФИО5).  

Руководителем Общества (директором) с момента создания организации являлся ФИО4  

С 20.10.2015 в ЕГРЮЛ в отношении Общества внесены изменения о прекращении полномочий директора ФИО4 и возложении полномочий на управляющего - индивидуального предпринимателя ФИО4  

ФИО4 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 26.08.2015, незадолго до передачи ему полномочий по управлению Обществом.  

Основным видом деятельности предпринимателя является деятельность по управлению финансово-промышленными группами (код ОКВЭД 70.10.1).  

ИП ФИО4 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» (налоговая ставка 6%). Сотрудники у ИП ФИО4 в проверяемом периоде отсутствовали, перечисления заработной платы по расчетному счету не производились, расчеты по страховым взносам и расчеты по форме № 6-НДФЛ за 2022 год не представлялись.  

Согласно сведениям ЕГРЮЛ индивидуальный предприниматель ФИО4 с 16.10.2015 также является управляющим в ООО «Золотой колос» ИНН 

<

***>, учредителем которого является ФИО5  

Кроме того, ФИО4 являлся директором ООО «Стройснаб-НН» ИНН 

<

***>, учредителем которого также являлся ФИО5  

Учитывая изложенное, ФИО5 и ФИО4 в силу подпункта 10 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации являются взаимозависимыми лицами, поскольку могут оказывать влияние на условия и результаты сделок между ними.  

Уставом Общества определены полномочия общего собрания, к исключительной компетенции которого относится образование исполнительных органов Общества и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решений о передаче полномочий единоличного исполнительного органа Общества коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (управляющему), утверждение такого управляющего и условий договора с ним.  

В соответствии с пунктом 8.1 Устава единоличным исполнительным органом Общества является директор.  

Срок полномочий директора Общества составляет 3 года и может продлеваться неограниченное количество раз (пункт 8.2 Устава).  

ООО «Экопэт» (Заказчик), в лице учредителя Общества ФИО5, и ИП ФИО4 (Управляющий) заключили договор об оказании услуг по осуществлению полномочий единоличного исполнительного органа от 01.02.2020 № 2, согласно которому Управляющий обязуется осуществлять руководство текущей деятельностью Общества, в том числе выполнять функции единоличного исполнительного органа в пределах компетенции, определенной действующим законодательством, Уставом Общества, а также указанным договором.  

В соответствии с пунктом 2.1 договора Управляющий осуществляет все полномочия единоличного исполнительного органа Общества как коммерческой организации, права и обязанности Общества по отношению к учредителю Общества и его  

работникам, органам государственной власти, а также права и обязанности Общества, связанные с его производственно-хозяйственной деятельностью, кроме полномочий, отнесенных уставом к компетенции общего собрания участников Общества.  

Пунктом 2.2 договора от 01.02.2020 № 2 предусмотрено, что Управляющий организует выполнение решений учредителя Общества, представляет интересы перед всеми государственными и муниципальными органами, в судах, осуществляет строгий контроль над рациональным использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов и над деятельностью отделов и структурных подразделений Общества, обеспечивает выполнение обязательств Общества перед контрагентами, обеспечивает подбор, расстановку, обучение, аттестацию, повышение квалификации персонала Общества. Организует учет, обеспечивает составление и своевременное представление бухгалтерской, статистической и другой предусмотренной действующим доказательством отчетности о деятельности Общества в налоговые органы, органы государственной статистики, другие государственные органы. Обеспечивает уплату налогов и иных обязательных платежей в сроки, порядке и размерах, определяемых действующим законодательством.  

Пунктом 2.3 договора предусмотрено, что при выполнении обязанностей, предусмотренных пунктом 2.2 договора Управляющий имеет право самостоятельно, в пределах своей компетенции, решать все вопросы производственно-хозяйственной деятельности Общества, Управляющий без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки; выдает доверенности на право представлять интересы Общества и действовать от его имени; по согласованию с учредителем Общества открывать расчетные счета и иные счета в российских и иностранных банках, подписывать платежные документы, утверждать внутренние документы Общества в пределах своей компетенции, определять сведения составляющие коммерческую тайну и конфиденциальную информацию о деятельности Общества.  

Согласно пункту 2.4 договора Общество принимает на себя обязательства ежемесячно, после представления отчета об оказанных услугах Обществу по управлению, выплачивать Управляющему вознаграждение в размере 50 000 руб.; данное вознаграждение выплачивается Управляющему только при условии платежеспособности Общества в расчетах с третьими лицами (включая работников Общества). Кроме того, договором предусмотрено, что Общество возмещает Управляющему фактические расходы на поездки в другие регионы и за пределы территории РФ в связи с осуществлений полномочий директора Общества, а также исполнением иных обязанностей по договору. Ежеквартально, после утверждения учредителем квартального отчета о деятельности Общества и об оказанных услугах по управлению, выплачивать Управляющему дополнительное вознаграждение в виде 15% от прибыли Общества. Договором также предусмотрено предоставление Управляющему рабочего офиса, телефона, факса для обеспечения нормальных условий работы.  

В соответствии с пунктом 5.1 договор от 01.02.2020 № 2 вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до 01.02.2023. Договор подписан Заказчиком в лице ФИО5 и Управляющим ИП ФИО4 01.02.2020.  

Таким образом, при проведении мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что в договоре от 01.02.2020 № 2 определены характерные для трудовых обязанностей руководителя организации функции осуществления руководства, от найма и контроля штатного состава организации, предоставления финансовой отчетности до полной подконтрольности всех финансовых составляющих процесса деятельности организации. В договоре прямо указано на выполнение полномочий директора Общества, компенсацию расходов, связанных с управлением, обеспечение условий труда.  

Согласно выписке движения денежных средств по расчетному счету Общества платежи в адрес ИП ФИО4 носят систематический, регулярный характер с периодичностью 1-2 перечисления в месяц. Всего за 2022 год совершено 15 операции по  

перечислению денежных средств предпринимателю на общую сумму 1 171 067 руб. с назначением платежей: «за услуги управляющего по договору от 05.10.2019 № 2. Без налога (НДС)». При этом даты выплат Управляющему совпадают с датами выплат заработной платы сотрудникам Общества.  

Представленные акты на оказание услуг управляющим ИП ФИО4 не содержат сведений об оказанных услугах (видах, объеме), при этом акты подписаны со стороны исполнителя - управляющим ИП ФИО4 со стороны заказчика также ФИО4 с проставлением печати Общества.  

В 2022 году основным видом деятельности ИП ФИО4 являлось оказание услуг управления фактически только ООО «Экопэт», доля полученного дохода от Общества составляет 1 171 067 руб. или 88% от общего дохода управляющего ИП ФИО4, отраженного в налоговой декларации по УСН за 2022 год.  

Вознаграждение управляющего сопоставимо с общим фондом оплаты труда Общества в 2022 году, среднемесячный доход управляющего ИП ФИО4 более чем в 3 раза раз превышает среднюю заработную плату сотрудников организации.  

Выплаты в пользу управляющего ИП ФИО4 в размере 1 171 067 руб. превышают в 2022 году 29% чистой прибыли Общества.  

Анализ динамики финансово-экономических показателей деятельности организации и вознаграждения управляющего показал, что размер вознаграждения Управляющего в разные налоговые периоды составляет от 29% до 55% чистой прибыли Общества.  

Согласно выписке движения денежных средств по расчетным счетам индивидуального предпринимателя ФИО4 несение им расходов на ведение предпринимательской деятельности не установлено. Поступившие денежные средства на расчетный счет ИП ФИО4 расходуются на покупки и снимаются наличными денежными средствами.  

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что при росте доходов от реализации у Общества неуклонно растет и доля расходов от реализации, так в частности в 2020 году доля расходов составляла 97%, в 2021 году – 98%, в 2022 году – 98,2%, при этом доля налогооблагаемой базы Общества по налогу на прибыль неуклонно снижается, так в 2020 году доля налогооблагаемой базы по отношению к сумме доходов от реализации составляла 2,43%, в 2021 году – 1,88%, в 2022 году – 1,73%.  

В соответствии с пунктом 10.1 Устава ООО «Экопэт» вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками.  

Согласно выписке движения денежных средств по расчетным счетам Общества, расчетам по форме № 6-НДФЛ, представленным ООО «Экопэт», выплата дивидендов в период 2020 - 2022 годов не производилась.  

Таким образом, ИП ФИО4 исполнялись определенные функции, входящие в обязанности руководителя юридического лица, связанные с текущей производственной деятельностью, отношения сторон договора имели длящийся, системный характер, договором предусмотрена оплата труда, которая производилась регулярно.  

При этом, ИП ФИО4 не имел в штате собственных работников; не осуществлял расходы самостоятельно; не получал вознаграждение за оказание соответствующих услуг иным лицам, что свидетельствует об отсутствии самостоятельного ведения предпринимательской деятельности.  

В договоре о передаче полномочий не определены характерные для гражданско-правовых отношений сроки выполнения отдельных этапов работ, возможное количество этапов, результат, достигаемый по окончании всех этапов работ, что свидетельствует о формальности данного договора.  

Управляющий ИП ФИО4, как и ранее директор ФИО4, работал в интересах самого общества, то есть фактически управляющий, так или иначе, подчинен правилам внутреннего распорядка общества, выполняемая работа имеет длительный и систематический характер и предполагает непрерывный процесс работы, что характерно для трудового договора.  

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 2.2 Определения от 19.05.2009 № 597-О-О, пункте 15 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2018) (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 14.11.2018), если отношения сторон договора фактически складываются как трудовые, то независимо от их юридического оформления к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.  

Принимая во внимание указанные нормы права, при оценке обстоятельств дела суд исходит из того, что предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в организации. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы (трудовой функции) как длительного процесса.  

Исходя из вышеизложенного, фактически между Обществом и ИП ФИО4 имели место не гражданские, а трудовые отношения.  

Материалами налоговой проверки подтверждается, что в результате заключения договора о возмездном оказании услуг с Управляющим - ИП ФИО4, ООО «Экопэт» допустило искажение сведений, подлежащих отражению в налоговом учете.  

Выявленные факты в совокупности и взаимосвязи подтверждают фиктивность взаимоотношений, заключенных ООО «Экопэт» и ИП ФИО4 на основании договора о передаче полномочий единоличного исполнительного органа Общества Управляющему ИП ФИО4  

Как следует из Определения Верховного суда Российской Федерации от 02.08.2023 № 306-ЭС23-14519 в удовлетворении требования налогоплательщику было отказано, поскольку установлено, что им создана схема, направленная на получение необоснованной налоговой экономии посредством заключения договора на оказание услуг по управлению с взаимозависимым лицом, находящимся на упрощенной системе налогообложения; общество применило схему ухода от налогообложения в виде подмены трудовых отношений с управляющим на гражданско-правовые отношения.  

В отношении довода ООО «Экопэт» о том, что выводы проверяющих об отсутствии действительного экономического смысла сделки неправомерны, поскольку налоговый орган не наделен правом оценивать экономическую эффективность ведения хозяйствующим субъектом его деятельности, целесообразность заключения сделок, суд приходит к следующим выводам.  

В решении № 3192 Инспекция не оспаривает право Общества на самостоятельный выбор единоличного исполнительного органа, но в рамках своих полномочий, установленных статьями 31 и 32 НК РФ, налоговый орган вправе и обязан осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.  

Налоговый орган не лишен права приводить доказательства, указывающие на направленность действий налогоплательщика и его должностных лиц, фактической целью которых явилось не исполнение своих обязанностей как добросовестного налогоплательщика путем применения норм налогового законодательства, а умышленное создание схемы, которая позволила получить налоговую экономию.  

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 04.07.2017 № 1440-О указал, что согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы, по смыслу данной статьи, имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы, - иначе нарушались бы воплощенный в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом.  

Налоговое законодательство не исключает в налоговых правоотношениях действия принципа диспозитивности и допускает возможность выбора налогоплательщиком того или иного метода учетной политики, применения налоговых льгот или отказа от них, применения специальных налоговых режимов и т.п., которая, однако, не должна использоваться для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями.  

В рассматриваемом случае предметом договора от 01.02.2020 № 2 являлся не конечный результат труда (статьи 721 и 779 Гражданского кодекса Российской Федерации), а постоянно выполняемая работа (статья 56 Трудового кодекса Российской Федерации).  

В актах оказанных услуг отсутствует перечень оказанных услуг по договору. 

Из анализа расчётного счета ИП ФИО4, следует, что денежные средства обналичиваются и тратятся на покупки.  

Ответственность Общества заключается именно в инициировании и реализации схемы уклонения от налогообложения.  

В соответствии с пунктом 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).  

Названные неслучайные действия Заявителя противоречат деятельности в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, свидетельствуют о создании схемы вывода денежных средств из налогового контроля и обусловлены неуплатой налогов.  

Полученные доказательства позволяют квалифицировать действия общества как совершенные умышленно.  

Денежные средства, выплаченные ФИО4 в налоговую базу для исчисления НДФЛ за 2022 год Общество не включало, в связи с чем допущено искажение данных расчета по НДФЛ за 2022 год, вследствие заключения сделки с заинтересованностью по передаче полномочий единоличного исполнительного органа ООО «Экопэт» Управляющему - ИП ФИО4  

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: 1) одна организация  

непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой; 2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.  

Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (пункт 1 статьи 105.1 НК РФ).  

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлены факты взаимозависимости Общества с ИП ФИО4, следствием которых явилось получение ООО «Экопэт» налоговой экономии.  

Таким образом, заявленный довод Общества не опровергает выводы налогового органа, в то время как материалами камеральной налоговой проверки подтверждено искажение сведений о совершенных хозяйственных операциях, отсутствие обоснованной экономической цели на заключение договора от 01.02.2020 № 2, и как следствие, неотражение выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, в рамках трудовых отношений посредством перечислений ИП ФИО4 сумм вознаграждения по договору от 01.02.2020 № 2. Фактически данные выплаты являлись выплатой заработной платы в пользу физического лица в рамках трудовых отношений.  

Признавая несостоятельным довод Общества о том, что налоговым органом не проведен анализ деятельности ИП ФИО4 в ООО «Золотой колос» в 2022 году, суд отмечает следующее.  

Согласно сведениям, отраженным в ЕГРЮЛ, ФИО4 с 16.10.2015 является ИП - Управляющим в ООО «Золотой колос».  

Из выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО «Золотой колос» установлено отсутствие выплаты вознаграждения за услуги управления организацией за 2022, оказываемые ИП – Управляющим ФИО4 На расчетный счет организации денежные средства поступали один раз в 2021 году от ИП ФИО6 ИНН 

<

***>, которые впоследствии списаны с расчетного счета ООО «Золотой колос» на погашение задолженности по статье 46 НК РФ, а также по исполнительным документам ФССП. Аналогичная ситуация наблюдается и в 2022 году. Поступившие единожды на расчетный счет ООО «Золотой колос» денежные средства от ИП ФИО6 списаны по исполнительному документу.  

Довод ООО «Экопэт» о том, что все выводы в оспариваемом решении Инспекция делает на анализе договора от 01.02.2020 № 2, в то время как согласно выписке по расчетному счету Общества за 2022 год денежные средства в адрес ИП ФИО4 перечисляются с назначением платежа «Услуги управляющего по договору № 2 от 05.10.2019 г.» не обоснован в силу следующего.  

Как видно из материалов дела, все вознаграждения, перечисленные в адрес ИП- Управляющего ФИО4 согласно выписке по расчетному счету Общества, производились со ссылкой на договор от 05.10.2019 № 2.  

В ходе камеральной налоговой проверки по требованию Инспекции от 02.02.2023 № 1251 договор от 05.10.2019 № 2, на который имеется ссылка в выписке по расчетному счету, Обществом не представлен. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом от ПАО «Сбербанк России» ИНН 

<

***> получены документы, в частности, договор от 01.02.2020 № 2 об оказании услуг по осуществлению полномочий единоличного исполнительного органа, заключенный между ООО «Экопэт»  

и ИП ФИО4 Действие представленного договора от 01.02.2020 № 2 распространяется на период взаимоотношений с 01.02.2020 по 01.02.2023, то есть на проверяемый период. Таким образом, анализ договора от 01.02.2020 № 2, приведенный в оспариваемом решении, обусловлен действиями самого Общества.  

Оценив установленные в ходе судебного разбирательства обстоятельства и представленные сторонами доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и во взаимосвязи, суд приходит к выводу, что фактически между обществом и предпринимателем имели место не гражданско-правовые, а трудовые правоотношения между работником и работодателем, поскольку предметом договора являлся не конечный результат труда (статьи 721 и 779 ГК РФ), а постоянно выполняемая работа (статья 56 ТК РФ). Индивидуальным предпринимателем выполнялась не какая-либо конкретная разовая работа, а регулярно исполнялись определенные функции, входящие в обязанности руководителя.  

Отношения сторон носили длительный характер, при этом значение имел сам процесс труда, а не результат выполненной работы, выполнение работы производилось индивидуальными предпринимателями по своему усмотрению, что является признаками трудового договора.  

С учетом изложенного, у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленных Обществом требований.  

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.  

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд  

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования обществу с ограниченной ответственностью «Экопэт» (ИНН: 

<

***> , ОГРН: 

<

***>) отказать.  

Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы, решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции, если оно не будет отменено или изменено таким постановлением.  

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с даты принятия решения.  

Судья М.Р.Селезнева