АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

РЕШЕНИЕ

26 августа 2025 года

Дело № А33-14639/2024

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 12 августа 2025 года.

В полном объеме решение изготовлено 26 августа 2025 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Фадеевой А.Ю., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)

о признании недействительными требования,

при участии в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Красноярскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата регистрации - 26.12.2004, адрес: 660001, 

<

...>),

при участии в судебном заседании:

заявителя: ФИО1, личность удостоверена паспортом,

от заявителя: ФИО2 – представителя по доверенности от 22.03.2024,

от ответчика: ФИО3 - представителя по доверенности от 14.03.2025, ФИО4 – представителя по доверенности от 21.08.2024,

от третьего лица: ФИО5 – представитель по доверенности от 24.02.2025 № 03-21/091.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ермаковой О.С.,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель) обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (далее – ответчик) о признании незаконным требование № 6646 от 05.03.2024, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

Определением от 22.05.2024 исковое заявление оставлено судом без движения.

Заявление принято к производству суда. Определением от 27.06.2024 возбуждено производство по делу.

Определением от 02.08.2024 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика привлечена межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 27 по Красноярскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата регистрации - 26.12.2004, адрес: 660001, 

<

...>).

В судебном заседании 16.05.2025 судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принято ходатайство истца об уточнении исковых требований, согласно которому заявитель просит признать недействительным требование № 6646 от 05.03.2024, обязать ответчика осуществить возврат неправомерно исчисленной суммы в размере 225 482,30 руб.

Протокольным определением от 17.07.2025 судебное заседание отложено на 12.08.2025.

От налогового органа 11.08.2025 поступили дополнительные пояснения, от третьего лица 12.08.2025 – дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.

Заявитель заявленные требования поддержал с учетом уточнения, ходатайствовал о приобщении дополнительных документов.

Представленные документы приобщены судом к материалам дела.

Представитель ответчика против удовлетворения заявленных требований возражал, озвучил доводы, изложенные в пояснениях.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

ИП ФИО1 с 08.07.2013 по настоящее время состоит на налоговом учете в в Межрайонной ИФНС России № 27 по Красноярскому краю. С даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ФИО1 является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектов налогообложения (доходы) и страховых взносов.

Заявителем 17.03.2024, 15.03.2024 и 21.02.2024 представлены уточненные налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за период 2021, 2022 и 2023 годы.

ИП ФИО1 в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации также осуществлены отчисления страховых взносов.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю выставлено требование ИП ФИО1 об уплате задолженности по состоянию на 05.03.2024 № 6646 в размере 211 047 руб. и 14 435,30 руб. пени.

В ответ на указанное требование ИП ФИО1 в письме от 20.03.2024 № К-010 сообщила налоговому органу, что сумма пени исчислена неверно, поскольку при наличии задолженности, в первую очередь зачисление денежных средств производится в счет ее погашения, а также указала, что согласно акту от 21.022024 № 2024-46632 за период с 01.12.2023 по 31.12.2023 сумма задолженности исчислена неверно, в связи с чем, просила предоставить детализацию пени и задолженности.

Не согласившись с выставленным требованием, ИП ФИО1 обращалась в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю с возражениями на действия сотрудников налоговой инспекции Октябрьского района г. Красноярска и Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю на требование № 6646 об уплате задолженности от 05.03.2024.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 28.05.2024 № 2.12-17/10340с жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая, что налоговым органом неверно осуществлен расчет задолженности, заявитель обратился в суд с заявлением о признании недействительным требования от 05.03.2024 № 6646, об обязании ответчика осуществить возврат неправомерно исчисленной суммы в размере 225 482,30 руб.

Налоговый орган против заявления возражал полагая, что расчет задолженности осуществлен верно, требование является законным и обоснованным.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Требование № 6646 выставлено 05.03.2024, оставлено без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 28.05.2024 № 2.12-17/10340с, заявление в арбитражный суд общество направило 15.05.2024, то есть с соблюдением предусмотренного статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации трехмесячного срока.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Из системного толкования приведенных правовых норм, а также части 1 статьи 198 АПК РФ и статьи 201 АПК РФ усматривается, что для признания недействительным ненормативного правового акта, действия (бездействия) необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ненормативным правовым актом, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Оценив доводы сторон и письменные материалы дела, суд считает, что оспариваемое требование соответствует действующему законодательству и не нарушает права и законные интересы заявителя на основании следующего.

Из материалов дела следует, что предприниматель ФИО1 применяла упрощенную систему налогообложения, являясь плательщиком единого налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.

Объектом обложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по выбору налогоплательщика признаются доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов согласно статье 346.14 Налогового кодекса.

В силу пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Порядок признания доходов и расходов в целях главы 26.2 Кодекса «Упрощенная система налогообложения» установлен в статье 346.17 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено названным пунктом.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (пункт 5 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 7 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации ст. 346.23 указанного Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам налогового периода налогоплательщики - индивидуальные    предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В пункте 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю выставлено требование ИП ФИО1 об уплате задолженности по состоянию на 05.03.2024 № 6646 в размере 211 047 руб. и 14 435,30 руб. пени.

В свою очередь, полагая, что налоговым органом неверно осуществлен расчет задолженности, заявитель просит признать недействительным требование от 05.03.2024 № 6646, обязать ответчика осуществить возврат неправомерно исчисленной суммы в размере 225 482,30 руб.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ (далее - закон № 263-ФЗ) о внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации РФ (далее - НК РФ, Кодекс) с 01.01.2023 введен единый налоговый счет налогоплательщика (далее - ЕНС).

Согласно пунктам 1, 4 статьи 4 закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется с 01.01.2023 на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:

- неисполненных обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ;

- излишне уплаченных и взысканных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, а также денежные средства, перечисленные в качестве единого налогового платежа и не зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности.

Следовательно, формируемое 01.01.2023 сальдо ЕНС представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей совокупно по всем видам налога.

В отзыве на заявление, налоговый орган указывает, что по состоянию на 31.12.2022 в карточках расчета с бюджетом (далее - КРСБ) числились следующие суммы переплаты:

Наименование налога

Налог

Пеня

Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ

0.00

-59.83

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (с 1 января 2017 года)

42 341.72

0.00

Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент

1 297.94

0.00

Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы

46 982.00

4 607.51

Переплата по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в размере 46 982 руб. была зарезервирована уведомлением по состоянию на 01.01.2023, 24.03.2023 разрезервирована и зачтена в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ в счет уплаты налога,  взимаемого с  налогоплательщиков,  выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, (операция «Начислен налог по расчету») по сроку уплаты 25.07.2022 за 2022 г.

Переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (с 1 января 2017 года) в размере 42 341,72 руб. была зарезервирована уведомлением по состоянию на 01.01.2023, 24.03.2023 разрезервирована в размере 34 445, 00 руб. и зачтена в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ в счет уплаты страховых взносов, (операция «Начислен налог по расчету») по сроку уплаты 09.01.2023 за 2022 г., остаток переплаты передан на ЕНП в размере 7 896,72 руб., которая распределена в счет погашения УСН.

Переплата по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в размере 1 297,94 руб. была зарезервирована уведомлением по состоянию на 01.01.2023, 02.03.2023 разрезервирована и передана на ЕНП, распределена в счет погашения УНС.

Таким образом, переплата, имеющаяся у заявителя по состоянию на 01.01.2023, зачтена в счет исполнения обязанностей по уплате УСН и страховых взносов в порядке очередности установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Сальдо на 01.01.2023 по пени являлось положительным, составляло 4 547,68 руб., в том числе: переплата по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы по виду платежа пеня на сумму 4 607,51 руб. за минусом пени в размере -59,83 руб. по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ.

В связи с произведенными начислениями, положительное сальдо ЕНС было зарезервировано и распределено в счет уплаты вышеуказанных налогов.

В связи с отсутствием своевременной и добровольной уплаты исчисленной задолженности инспекцией, в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ сформировано требование об уплате налогов от 05.03.2024 № 6646.

Из пояснений налогового органа следует, что в оспариваемое требование № 6646 включена задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы (далее-УСН), за 2023 год в сумме 211 047,00 руб.:

- по сроку уплаты 28.07.2023 в размере 140 761,00 руб.;

- по сроку уплаты 28.10.2023 в размере 70 286,00руб.

Также в требование вошла сумма задолженности по пени в размере 14 435,30 руб.

Срок добровольной уплаты по требованию - 12.04.2024. Общий размер задолженности - 225 482,30 руб.

Требование об уплате задолженности направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи и получено 13.03.2024.

Согласно программному комплексу АИС «Налог-3» указанная задолженность по налогам сформировалась на основании представленной ИП ФИО1 налоговой декларации по УСН за 2023 г.

На дату выставления требования от 05.03.2024 № 6646 сумма задолженности по срокам уплаты 28.07.2023, 28.10.2023 уменьшилась, в связи с уплатой налогоплательщиком налога в размере 12 375 руб., а также предоставлением налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по УСН 21.02.2024 к уменьшению за 2023 г.

После выставления налоговым органом оспариваемого требования, заявителем в налоговый орган представлены уточненные налоговые декларации по УСН к уменьшению за 2021, 2022, 2023.

Денежные средства, которые были уплачены налогоплательщиком по УСН за 2021, 2022, 2023 высвободились и распределились в счет уплаты вышеуказанной задолженности в соответствии с положениями пункта 8 статьи 45 НК РФ.

Кроме того, налогоплательщиком в счет исполнения требования налогового органа произведена оплата в общей сумме 139 784,45 руб.

Налоговым органом в материалы дела представлена информация об исчисленных и исполненных суммах авансовых платежей по УСН за 2023 год по срокам уплаты 28.07.2023, 30.10.2023.

Сумма начисления

по

требованию

№ 6646 от

05.03.2024

Основание начислений

Вид документа

на

основании

которого

произведен

зачет

/оплата

налога

Дата документа

Налоговый период

Срок уплаты

Операция

Сумма

операции

руб.

Дата зачета суммы в

счет

уплаты

налога по

требованию

№ 6646 от

05.03.2024

140 761,00

Налоговая декларация по

УСН, корректировка

№ 1. дата представления

21.02.2024

Налоговая

декларация

по УСН

04.03.2024

2022

28.04.2023

Уменьшен налог по расчету

58 450,00

11.03.2024

Налоговая

декларация

по УСН

15.03.2024

2022

28.02.2023

Уменьшен налог по расчету

1 768.00

18.03.2024

Налоговая

декларация

по УСН

17.03.2024

2021

31.03.2023

Уменьшен налог по расчету

456.00

18.03.2024

Налоговая

декларация

по УСН

21.02.2024

2023

28.04.2023

Уменьшен налог по расчету

14 717.00

26.02.2024

Налоговая

15.04.2024

2022

31.03.2023

Уменьшен

5 066, 00

18.03.2024

декларация поУСН

налог по расчету

Налоговая

декларация

поУСН

17.03.2024

2021

02.05.2023

Уменьшен налог по расчету

455,00

18.03.2024

Налоговая

декларация поУСН

15.03.2024

2022

02.05.2023

Уменьшен налог по расчету

5 067,00

18.03.2024

Платежное поручение

26.04.2024

Оплата

69 499.00

26.04.2024

70 286.00

Платежное поручение

26.04.2024

Оплата

26 779.55

26.04.2024

Платежное поручение

26.04.2024

Оплата

12 385.00

26.04.2024

Платежное поручение

26.04.2024

Оплата

31 121,45

26.04.2024

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю в материалы дела представлены сведения об исчисленных и уплаченных налогоплательщиком авансовых платежей в табличном варианте.

Дата записи

Операция

Срок уплаты/дата операции

Сумма операции

Налоговый период

Отчетный

период

Номер документа

Дата документа

Вид документа

дата оплаты/зачета

сумма платежа зачета/ум еньшение (дата и

номер платежного

Дата и номер платежного поручения

сальдо

(-) задолженность

(+) переплата

примечание

17.05.2023 16:38:29

Начислен налги по уведо млению

28.04 2023 4:00:00

- 93 203

2023

34-год

2023

1839722397

17.05.2023

13:03:27

Уведомление об исчисленных

суммах налогов, авансовых платежей

по налогам сборов страховых

взносов

15.05.2023 16.05.2023 16.05.2023

14 857 32 (15.05.2023 № 49)

11 460.503

(15.05.2023 № 2)

66 885 15 (15.115.2023 № 3)

15.05.2023 № 49

15.05.2023 № 2

15.05.2023 № 3

0,00

1 кв. 223

30.10.2023 8:44:47

Начислен на л 01 по уведомлению

30 10.2023 4:00:00

- 89 063

2023

34-год 2023

1951481320

28 09 2023 7:53:19

Уведомление об исчисленных

суммах налогов, авансовых платежей

по налогам сборов страховых

30.10.2023

89063 (27.(19.2023

27.09.2023 № 9

0.00

3 кв.2023

20.022024 19:33:10

Уменьшен налог по уведомлению

28 04 2023 4:00:00

93 203.00

2023

34 -год 2023

2077061466

20.02.2024 18.38:42

первич.

Налоговая декларация по налогу.

уплачиваемому в связи с

применением упрошенной системы

налогообложения

1 кв.2023

20.02.2024 19:33:10

Начислен налог по расчету

28 04 2023 4:00:00

-93 203

2023

34-год 2023

2077061466

20.02.2024 18:38:42

первич.

Налоговая декларация по налогу

уплачиваемому в связи с

применением упрошенной системы

налогообложения

1 кв.2023

20.02.2024 19:33:10

Начислен налог по расчету

28.07.2023 4:00:00

-199 327

2023

34-год 2023

2077061466

20.02.2024

18:38:42

первич.

Налоговая декларация по налогу.

уплачиваемому в связи с

применением упрошенной системы

налогообложения

20.02.2024 26.02.2024 11.03.2024 18.03.2024 26.04.2024

(19.02.2024 №2)

46 191.00(14717

(оплата по

платежному

поручению от

15.05 2023 №49

высвобожденная с

I квартала 2023)

+31474

(уменьшения по

уточненной

налоговой

декларации от

2102.2024)

58 450.00

12 812 00

19.02.2024 № 2 15.05 2023 №49

0,00

2 кв. 2023

20.02.2024 19:33:10

Начислен налог по расчету

30.10.2023 4:00:00

-189 229

2023

34 -год

2023

2077061466

20.02.2024 18:38:42

первич.

Налоговая декларация по налогу.

уплачиваемому в связи с

применением упрошенной системы

налогооб ложе ния

20.02.2024 26 02.2024 26.04.2024

89 063 00 (от 27.09.2023 №9)

29 880.00

(уменьшения по уточненной

налоговой

декларации (21.02.2024)

27 09 2023 №9

0.00

3 кв.2023

20.02.2024 19:33:11

Уменьшен налог по уведомлению

30.10.2023 4:00:00

89 063.00

2023

34-год 2023

2077061466

20.02.2024 18:38:42

первич.

Налоговая декларация по налогу.

уплачиваемому в связи с применением упрошенной системы

0.00

нал о гооб ло же н ия

26.02.2024 15:20:01

Уменьшен налог по расчету по УД

28.04.2023 4:00:00

14 717

2023

34-год

2023

2078166513

21.02 2024

11 52 30

1 уточнен.

Налоговая декларация по налогу.

уплачиваемому в связи с

применением упрощенной системы

натогооб л ожс ния

0.00

26.02 2024 15:20:01

Уменьшен налог по расчету по УД

28 07.2023 4:00:00

11 474

2023

34-год

2023

2078166513

21.02.2024 13:52:30

1 уточнен.

Налоговая декларация по налогу,

уплачиваемому в связи с

применением упрошенной системы

налогообложения

0.00

26.02.2024 15:20:01

Уменьшен налог по расчету по УД

30 10 2023 4:00:00

29 880

2023

34-год 2023

2078166513

21.02.2024 13:52:30

1

Уточнен.

Налоговая декларация по налогу.

уплачиваемому в связи с

применением упрошенной системы

налогообложения

0.00

Вместе с тем, в обоснование настоящего заявления, заявитель указывал, что налоговым органом не учтен платеж ИП ФИО1 от 15.12.2023 на сумму 85 950 руб.

Суд отклоняет указанный довод на основании следующего.

Как следует из представленных в материалы дела документов, по состоянию на 09.12.2023 сальдо ЕНС являлось положительным и составляло 11 459,54 руб.

15.12.2023 налогоплательщиком пополнен ЕНС на сумму 85 950 руб. (платежное поручение от 14.12.2023 № 10).

Таким образом, по состоянию на 15.12.2023 у налогоплательщика образовалось положительное сальдо в размере 97 409,54 руб. (11 459,54 руб.+ 85 950 руб.).

15.12.2023 налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета представлено налоговое уведомление № 2019704386, согласно которому налогоплательщик исчислил налоги по страховым взносам за работников по сроку уплаты 29.01.2024 в сумме 85 950 руб. (данным уведомлением налогоплательщик зарезервировал денежные средства в размере 85 950 руб. в счет уплаты указанного налога).

09.01.2024 наступил срок уплаты страховых взносов в фиксированном размере за 2023 в сумме 45 842 руб.

В связи с отсутствием у налогоплательщика денежных средства на ЕНС, достаточных для уплаты страховых взносов в фиксированном размере за 2023 (на 01.01.2024 имелось положительное сальдо в сумме 11 459,54 руб.), часть денежных средств, зарезервированных ИП ФИО1 по налоговому уведомлению от 15.12.2023 налоговым органом разрезервировано 34 382,46 руб. (85 950 руб. – 34 382,46) и распределено в счет уплаты указанной задолженности.

На дату уплаты страховых вносов за работников, исчисленных ИП ФИО1 налоговым уведомлением 15.12.2023 рег. номер № 2019698907 по сроку уплаты 29.01.2024 в сумме 85 950 руб. на ЕНС налогоплательщика имелось положительное сальдо на сумму 51 567,54 руб. (85 950 руб. - 34 382,46 руб. = 51 567,54 руб.).

29.01.2024 денежные средства в сумме 51 567,54 руб. распределились в счет уплаты страховых взносов за работников.

В связи с недостаточностью денежных средств для уплаты страховых взносов за работников в сумме 34 382,56 руб. у ИП ФИО1 на 29.01.2024 образовалось отрицательное сальдо – 34 382,56 руб.

02.02.2024 ИП ФИО1 произведен платеж на ЕНС в сумме 34 382,56 руб., который распределился в счет уплаты страховых взносов за работников.

При отсутствии обязанности по предоставлению уведомлений по исчислению страховых взносов, установленных пунктом 9 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации, ИП ФИО1 ошибочно представила налоговое уведомление.

Указанная информация инспекцией доведена до заявителя письмом от 14.05.2024 № 2.9-23/06984@.

11.05.2024 заявителем представлено в налоговый орган корректировочное уведомление на уведомление от 29.01.2024, в связи с чем, денежные средства в размере 85 950 руб. (51 567,54 руб.+34 382,56 руб.) сформировали положительное сальдо ЕНС, которые впоследствии возвращены на расчетный счет ИП ФИО1 16.05.2024, что также подтверждено заявителем в ходе рассмотрения дела.

На дату предоставления ИП ФИО1 20.02.2024 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2023 год № 2077061466 сальдо ЕНС налогоплательщика являлось нулевым.

Кроме того, налогоплательщик в налоговый орган представил 17.05.2023, 30.10.2023 налоговые уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам и страховым взносам за 1 и 3 кварталы 2023 в суммах 93 203 руб. и 89 063 руб., по которым налогоплательщиком произведена соответствующая оплата.

Налоговое уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам и страховым взносам за 2 квартал 2023 ИП ФИО1 в налоговый орган не представляла, оплату не осуществляла.

20.02.2024 ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по УСН за 2023 год.

Согласно представленной ИП ФИО1 первичной налоговой декларации по УСН за 2023 год налогоплательщиком исчислен налог в общей сумме 657 408 руб., из которых сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в срок не позднее 28.04.2023 - 83 203 руб., в срок не позднее 28.07.2023 – 199 327 руб., в срок не позднее 30.10.2023- 189 229 руб., в срок не позднее 02.05.2024 - 175 649,00 руб.

Сумма авансового платежа, указанного ФИО1 в первичной налоговой декларации по сроку уплаты 30.10.2023 на 100 166 руб. больше, чем исчислено ИП ФИО1 в налоговом уведомлении от 17.05.2023 (89 063,00 руб.), при этом доплата в размере 100 166 руб. от налогоплательщика в налоговый орган не поступала.

20.02.2024 ИП ФИО1 произведен платеж на ЕНС в сумме 12 375,00 руб., который распределился в счет уплаты авансового платежа по УСН за 2 квартал 2023 г. (срок уплаты 28.07.2023).

В связи с отсутствием на ЕНС налогоплательщика денежных средств достаточных для уплаты налога по первичной налоговой декларации, у налогоплательщика на 20.02.2024 образовалось отрицательное сальдо в сумме -307 042,04 руб., из которых налог - 287 118 руб., пени - 19 924,04 руб.

21.02.2024 ИП ФИО1 представлена в налоговый орган по месту учета уточненную налоговую декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, которой налогоплательщик уменьшил авансовые платежи:

- за 1 квартал 2023 по сроку уплаты 28.04.2023 на 14 717 руб. (93 203 руб.- 17 717 руб.= 78 486 руб.);

- за 2 квартал 2023 по сроку уплаты 28.07.2023 на сумму 31 474,00 руб. (199 327 - 31 474,00 руб.=167 853 руб.);

- за 3 квартал 2023 по сроку уплаты 30.10.2024 на сумму 29 880 руб. (189 229 руб. - 29 880 руб.= 159 349 руб.).

После представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по УСН за 2023, высвободившие денежные средства, уплаченные налогоплательщиком по авансовым платежам за 1 и 2 квартал 2023 распределились следующим образом:

Период             авансового платежа по УСН

Срок уплаты

Сумма

исчисленного

налога                             по

уточненной

налоговой

декларации

Оплата

Сальдо

задолженности по налогам

1 квартал 2023

28.04.2023

78 486 руб.

78 486 руб. (денежные средства уплаченные налогоплательщиком                по первичной налоговой декларации      93 203 руб.)/ остаток                            14 717 руб.

0 руб.

2 квартал 2023

28.07.2023

167 853 руб.

12 375 руб. (денежные средства                          оплаченные налогоплательщиком                по первичной                         налоговой декларации)

14 717 руб. (денежные средства                    уплаченные налогоплательщиком                по авансовому платежу за 1 кв.2023 по первичной налоговой декларации

140 761,00 руб. (167 853-12

375,00-14 717,00 руб.)

3 квартал 2023

30.10.2023

159 349 руб.

89 063 руб. (денежные средства                          уплаченные налогоплательщиком                по первичной                         налоговой декларации)

70286 руб. (159 349-89063,00)

В части довод заявителя относительно наличия нераспределенных денежных средств в сумме 46 757,46 руб. из материалов дела следует, что согласно представленной заявителем справке о принадлежности сумм № 2025-144480 от 24.04.2025 – 28.03.2024 заявителем начислены страховые взносы по уведомлению за работников, плательщиком которых заявитель не является. При этом суд отмечает, что указанные страховые взносы исчислены заявителем уже после выставления оспариваемого требования от 05.03.2024, в связи с чем доводы в указанной части не входят в предмет доказывания по настоящему делу и не свидетельствует о незаконности выставленного налогоплательщику требования.

Относительно довода налогоплательщика, что налоговым органом не учтен платеж ИП ФИО1 от 27.04.2024 на сумму 12 375 руб., суд отмечает, что на дату выставления налоговым органом оспариваемого требования (05.03.2024), на едином налоговом счете налогоплательщика платеж заявителя от 27.04.2024 на сумму 12 375 руб. отсутствовал, следовательно, не мог быть учтен налоговым органом при выставлении оспариваемого требования.

Относительно довода заявителя о предоставлении налоговым органом справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента № 2025-144508 от 25.04.2025 за период с 01.01.2023 по 31.12.2023, которая, по мнению налогоплательщика, свидетельствует о том, что задолженность за указанные периоды налога погашена в полном объеме суд учитывает следующее.

Справка о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП, форма, которой утверждена Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7- 8/1129@, включает сведения обо всех денежных средствах, признаваемых ЕНП, за определенный период.

Так в разделе 2 «СПИСАНИЯ» указанного документа денежные средства, поступившие от налогоплательщика 17.05.2023 в сумме 14 857,32 руб., 18.05.2023 в сумме 66 885,18 руб., 18.05.2023 в сумме 11 460,5 руб. зачлись в счет уплаты УСН по сроку уплаты 28.04.2023 (1 кв. 2023 год), а денежные средства, поступившие от налогоплательщика 30.10.2023 в сумме 81 850,47, 30.10.2023 в сумме 7 212,53 руб. зачлись в счет уплаты УСН по сроку уплаты 30.10.2023 (3 кв. 2023 года).

Сведения о том, что налогоплательщиком произведена оплата авансового платежа по УСН по сроку уплаты 28.07.2023 (2 кв. 2023 года) в сумме 199 327,00 руб., а также сведения о том, что налогоплательщиком произведена оплата авансового платежа по УСН по сроку уплаты 30.10.2023 (3 кв. 2023 года) в сумме 189 229,00 руб. (оплачено всего - 89 063 руб. задолженность - 100 166 руб.) в справке отсутствуют.

Указанное обстоятельство свидетельствует о том, что налогоплательщик в 2023 году не оплачивал авансовые платежи по УСН за 2 и 3 кв. 2023 года по сроку уплаты 28.07.2023 и 30.10.2023 соответственно.

В связи с неуплатой названных налогов инспекцией выставлено оспариваемое требование от 05.03.2024 № 6646.

На основании изложенного, довод заявителя о том, что справка о принадлежности сумм № 2025-144508 от 25.04.2025 за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 свидетельствует о неправомерности выставления налоговым органом оспариваемого требования, отклоняются судом.

Относительно довода заявителя о том, что уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам от 17.05.2023 № 1839722397, от 28.09.2023 № 1951481320 относились в счет уплаты страховых взносов, суд указывает следующее.

Налогоплательщиком в налоговый орган представлены два налоговых уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов от 17.05.2023 № 1839722397 на сумму 93 203,00 руб. по сроку уплаты 28.04.2023 (1 квартал 2023 года), от 28.09.2023 № 1951481320 на сумму 89 063,00 по сроку уплаты 30.10.2023 (3 квартал 2023 года), с указанием кода бюджетной классификации (далее-КБК) для уплаты налога по УСН с объектом «доходы» по срокам уплаты - КБК 18210501011011000110.

Таким образом, указанные уведомления относятся к начислению авансовых платежей по УСН за 1 и 3 квартал 2023 года. На основании изложенного, указанный довод заявителя является несостоятельным.

Относительно довода заявителя о том, что у налогоплательщика в переходный период, в течение которого в 2023 году отсутствует обязанность предоставлять налоговые уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налог, страховых взносов и можно представлять в налоговый орган в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ (т.е. не уведомлений, а платежных поручений) суд отмечает, что в соответствии с пунктом 9 статьи 58 НК РФ с 01.01.2023 плательщики должны представлять в налоговые органы уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов плательщика.

В 2023 году (переходный период) плательщики, которые не перестроили свое программное обеспечение, могут представлять в налоговые органы уведомления в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, при условии, что плательщик ни разу не представлял в налоговый орган уведомления по утвержденной форме.

ИП ФИО1 представила в налоговый орган налоговое уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам и страховым взносам по УСН за 1 квартал 2023 года от 17.05.2023 № 1839722397.

Указанное обстоятельство свидетельствует о том, что налогоплательщик перестроил свое программное обеспечение под изменения налогового законодательства, в следствии чего ИП ФИО1 лишилась права на предоставление в налоговый орган уведомления в виде распоряжения на перевод денежных средств.

Таким образом, довод налогоплательщика о том, что в 2023 году у него отсутствовала обязанность по предоставлению налоговых уведомлений об исчисленных суммах авансовых платежей по УСН за 2-3 квартал 2023 года отклоняется судом.

Кроме того, в ходе судебного разбирательства налогоплательщик не оспаривал, что налоговые декларации за периоды до введения ЕНС были представлены с нарушениями в связи с неверным отражением сумм к уменьшению.

Суд принимает во внимание, что налогоплательщиком представлялись уточненные налоговые декларации, что влекло изменение сальдо по ЕНС и перераспределение произведенных оплат.

Учитывая изложенное, требование от 05.03.2024 № 6646 об уплате налогов выставлено налоговым органом обоснованно, факт наличия задолженности, отраженной в указанном требовании, подтверждается представленными в материалы дела документами и заявителем не опровергнут.

На основании изложенного, оснований для признания оспариваемого требования недействительным у суда не имеется.

Государственная пошлина за рассмотрения заявления составляет 300 руб.

При обращении в суд с заявлением заявителем уплачено 150 руб. государственной пошлины по чеку от 06.05.2024.

Учитывая результат рассмотрения настоящего спора, судебные расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заявителя, в связи с чем в доход федерального бюджета с заявителя подлежит взысканию 150 руб. государственной пошлины.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа. По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 174, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.   28 августа 2025 года    

Взыскать с индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН 

<

***>) в доход федерального бюджета 150 руб. государственной пошлины.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

А.Ю. Фадеева