ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

Березина ул., д. 4, г. Владимир, 600017

http://1aas.arbitr.ru,  тел/факс: (4922) телефон 44-76-65, факс 44-73-10 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Владимир

«27» сентября 2024 года                                                 Дело № А43-31217/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 23 сентября 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 27 сентября 2024 года

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кастальской М.Н., 

судей Гущиной А.М., Захаровой Т.А., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Большаковой Т.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ГАЗМАШПРОЕКТ» на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 20.06.2024 по делу № А43-31217/2023, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Газмашпроект» (ОГРН 

<

***> ИНН 

<

***>) о признании незаконным решения №47 от 26.07.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №18 по Нижегородской области, при участии в деле в качестве заинтересованного лица, инспекции Федеральной налоговой службы №4 по г. Москве.

при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 30.11.2023 №ГМП-3011ЮО/2023 сроком на 2 года, представлено удостоверение адвоката;

от ответчиков – не явились, извещены

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ГАЗМАШПРОЕКТ» (далее по тексту - заявитель, ООО «ГАЗМАШПРОЕКТ») обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании незаконным решения №47 от 26.07.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №18 по Нижегородской области (далее – МИФНС России № 18 по Нижегородской области, ответчик).

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена инспекция Федеральной налоговой службы №4 по г. Москве (далее – ИФНС России № 4 по г. Москве).

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 20.06.2024 года в удовлетворении заявленных требований отказано. 

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «ГАЗМАШПРОЕКТ» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда от 20 июня 2024 года по делу № А43-31217/2023 отменить и принять новый судебный акт.

ООО «ГАЗМАШПРОЕКТ» считает  решение суда незаконным, необоснованным, принятым с нарушением норм материального права, в связи с чем, подлежащим отмене.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить, требования заявителя удовлетворить.

В судебное заседание представители ответчиков не явились, о дате, времени и месте судебного заседания, извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения информации на сайте Первого арбитражного апелляционного суда.

В соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие неявившихся представителей.

Законность принятого судебного акта, правильность применения норм материального и процессуального права проверены Первым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 257 - 262, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Оценивая законность решения суда в обжалуемой в апелляционном порядке части, апелляционная коллегия исходит из следующего.

Согласно части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

Как следует из материалов дела, в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС ИФНС России №4 по г. Москве в адрес ООО «ГАЗМАШПРОЕКТ» 27.04.2023 по телекоммуникационным каналам связи направлено требование об уплате задолженности от 27.04.2023 №2356, в соответствии с которым ООО «ГАЗМАШПРОЕКТ» надлежит уплатить в срок до 05.06.2023 задолженность в общей сумме 468 140 660,71 руб. 

В установленный срок требование №2356 ООО «ГАЗМАШПРОЕКТ» исполнено не было. 

По состоянию на 26.07.2023 отрицательное сальдо ЕНС ООО «ГАЗМАШПРОЕКТ» увеличилось и составило 684 575 366,27 руб. 

Данное обстоятельство послужило основанием для принятия Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области решения №47 от 26.07.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Не согласившись с решением о взыскании задолженности, ООО «ГАЗМАШПРОЕКТ»  обратилось в Управление ФНС России по Нижегородской области с апелляционной жалобой. 

Решением Управления ФНС России по Нижегородской области от 13.09.2023 №09- 12-02/16170@ апелляционная жалоба ООО «ГАЗМАШПРОЕКТ» оставлена без удовлетворения. 

Полагая, что выводы МИФНС России № 18 по Нижегородской области, отраженные в решении №47, не соответствуют положениям действующего налогового законодательства, являются необоснованными, ООО «ГАЗМАШПРОЕКТ» обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с рассматриваемым требованием.

В обоснование заявленных требований ООО «ГАЗМАШПРОЕКТ» ссылается на превышение общей суммы недоимки, пени и штрафа, указанной в требовании об уплате задолженности от 27.04.2023 №2356 (468 140 660,71 руб.). Заявитель полагает, что, поскольку требование на общую сумму 684 575 366,27 руб. в адрес налогоплательщика не направлялось, процедура принудительного внесудебного взыскания в установленном порядке начата не была.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что  МИФНС России № 18 по Нижегородской области действовала в соответствии с требованиями налогового законодательства, решение №47 от 26.07.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств принято МИФНС России № 18 по Нижегородской области  в соответствии с законодательством Российской Федерации и в пределах полномочий, закрепленных положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Апелляционная коллегия соглашается с выводами суда и не усматривает оснований для их переоценки.

В силу пункта 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. 

Согласно пункту 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. 

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса. 

С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 №263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ), предусматривающий введение института Единого налогового счета (далее - ЕНС). 

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ). 

В пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ определено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ - это общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы НДФЛ, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ. Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС лица в валюте РФ, в том числе на основе (пп. 9, 11 п. 5 ст. 11.3 НК РФ): решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено пп. 10 п. 5 ст. 11.3 НК РФ; судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения. Таким образом, решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также судебный акт, изменяющий решение налогового органа, на основании которого на ЕНС ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, формируют совокупную обязанность налогоплательщика, подлежащую учету на ЕНС (со дня вступления в силу соответствующего решения или судебного акта). 

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НКРФ). 

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ. 

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» с 30.03.2023 предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев. 

В рассматриваемом случае судом установлено, что ИФНС России №4 по г. Москве в отношении ООО «ГАЗМАШПРОЕКТ» проведена выездная налоговая проверка за период с 01.07.2018 по 30.06.2019,  по итогам которой вынесено решение от 08.07.2022 № 12442, которым выявлена недоимка по НДС в общей сумме 234 036 315 руб., начислены пени в общей сумме 111 536 499,02 руб., штраф в размере 46 691 107 руб. 

По состоянию на 27.04.2023 у ООО «ГАЗМАШПРОЕКТ» имелось отрицательное сальдо ЕНС в размере 468 140 660,71 руб. (налоги - 291 541 682,23 руб., пени - 129 907 871,48 руб., штрафы - 46 691 107,00 руб.). 

27 апреля 2023 в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС ИФНС России №4 по г. Москве в адрес ООО «ГАЗМАШПРОЕКТ» по телекоммуникационным каналам связи направлено требование об уплате задолженности от 27.04.2023 №2356, в соответствии с которым ООО «ГАЗМАШПРОЕКТ» надлежит уплатить в срок до 05.06.2023 задолженность в общей сумме 468 140 660,71 руб. 

В установленный срок требование №2356 ООО «ГАЗМАШПРОЕКТ» исполнено не было. 

По смыслу статьи 46 НК РФ в случае неисполнения требования об уплате задолженности принимается решение о взыскании задолженности в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при его увеличении, и действует до момента полного погашения долга. 

По состоянию на 26.07.2023 отрицательное сальдо ЕНС ООО «ГАЗМАШПРОЕКТ» увеличилось и составило 684 575 366,27 руб., что послужило основанием для принятия Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области оспариваемого решения. 

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. 

Приказом ФНС России от 18 января 2017 г. N ММВ-7-6/16@ "Об утверждении формата документа, необходимого для обеспечения электронного документооборота в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" утвержден соответствующий формат; Приказом ФНС России от 27 февраля 2017 г. N ММВ-7-8/200@ "Об утверждении порядка направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи" и Приказом ФНС России от 22 августа 2017 г. N ММВ-7-17/617@ "Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика» утверждены названные порядки. 

На основании п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано адресату, в том числе в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. 

Таким образом, направление требования является первым этапом взыскания. 

Вся последующая процедура принудительного исполнения налоговой обязанности может применяться только после направления требования с установленным в нем сроком для добровольного погашения возникшей недоимки. 

Это следует из ст. ст. 46, 47, 69 НК РФ, п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2009 N 1032-О-О, Постановления Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04. 

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронною документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен НК РФ (пункт 4 статьи 31 НК РФ). 

В рассматриваемом случае, вопреки доводам ООО «ГАЗМАШПРОЕКТ», нарушений норм налогового законодательства по направлению требования №2356 об уплате задолженности не допущено, поскольку требование об уплате задолженности №2356 со сроком уплаты до 05.06.2023 направлено ООО «ГАЗМАШПРОЕКТ»  на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования данного требования. 

В связи с отменой статьи 71 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы более не выставляют уточненные требования в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась. 

Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия (пункты 3, 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации). 

В требовании №2356 также указано, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. 

МИФНС России № 18 по Нижегородской области в соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение №47 от 26.07.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму актуального отрицательного сальдо на момент вынесения указанного решения. 

На 27.04.2023 за ООО «ГАЗМАШПРОЕКТ» числилось отрицательное сальдо ЕНС 468 140 660,71 руб., на дату вынесения оспариваемого решения - 684 575 366,27 руб. 

Оценив доводы заявителя и исследовав основания и порядок вынесения решения №47, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что процедура вынесения решения МИФНС России № 18 по Нижегородской области соблюдена, наличие задолженности перед бюджетом в указанном размере подтверждено, расчет произведен верно. 

Решение №47 от 26.07.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств принято МИФНС России № 18 по Нижегородской области в соответствии с законодательством Российской Федерации и в пределах полномочий, закрепленных положениями Налогового кодекса Российской Федерации. 

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решение МИФНС России № 18 по Нижегородской области  соответствует законодательству, не возлагает на заявителя не предусмотренных нормативными актами обязанностей и не ограничивает его деятельность, напротив, направлено на обеспечение законности, в связи с чем, не может нарушать права и законные интересы ООО «ГАЗМАШПРОЕКТ» в сфере осуществления предпринимательской деятельности.

Все доводы ООО «ГАЗМАШПРОЕКТ», изложенные в апелляционной жалобе, свидетельствуют о несогласии с выводами суда, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на их обоснованность и законность либо опровергли выводы суда.

Несогласие заявителя с выводами суда, основанными на оценке доказательств, равно как и иное толкование норм законодательства, не свидетельствуют о наличии в принятом судебном акте существенных нарушений норм материального права, повлиявших на исход судебного разбирательства или допущенной судебной ошибке.

По мнению заявителя, решение об отказе в предоставлении земельного участка не соответствует действующему законодательству и нарушает исключительное право заявителя на приватизацию земельного участка, находящегося под принадлежащими ему на праве собственности объектами недвижимости.

По мнению заявителя, решение об отказе в предоставлении земельного участка не соответствует действующему законодательству и нарушает исключительное право заявителя на приватизацию земельного участка, находящегося под принадлежащими ему на праве собственности объектами недвижимости.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что Арбитражный суд Нижегородской области принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине при подаче апелляционной жалобы суд относит на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 266, 267, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 20.06.2024 по делу № А43-31217/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ГАЗМАШПРОЕКТ» - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья                                       

 М.Н. Кастальская

Судьи  

А.М. Гущина

Т.А. Захарова