РЕШЕНИЕ

№ делаА46-3155/2023

14 апреля 2023 года

город Омск

 

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Солодкевича И.М. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Терлеевой Илоной Юрьевной (до объявления перерыва в судебном заседании), секретарём судебного заседания ФИО1 (после возобновления судебного заседания), рассмотрев в открытом судебном заседании, состоявшемся 3 – 10 апреля 2023 года, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Зодиак» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска о признании незаконным с 15.02.2023 по настоящее время уклонение от организации электронного документооборота, выраженное в отказе принимать по телекоммуникационным каналам связи обращения (налоговые декларации, запросы, иные документы), подписанные уполномоченным представителем ФИО2,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Зодиак» – ФИО2 (паспорт, доверенность от 31.08.2022 сроком действия до 31.12.2025);

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска – ФИО3 (удостоверение, доверенность от 27.01.2023 сроком действия по 31.01.2024, ФИО4 (удостоверение, доверенность от 07.04.2023 сроком действия по 31.01.2024),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Зодиак» (далее также – ООО «Зодиак», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска (далее также – ИФНС России по Центральному административному округу г. Омска, инспекция, заинтересованное лицо) о признании незаконным с 15.02.2023 по настоящее время уклонение от организации электронного документооборота, выраженное в отказе принимать по телекоммуникационным каналам связи обращения (налоговые декларации, запросы, иные документы), подписанные уполномоченным представителем ФИО2.

В судебном заседании требование ООО «Зодиак» поддержано по основаниям, приведённым в заявлении, ИФНС России по Центральному административному округу г. Омска – не признано по мотивам, отражённым в отзыве, дополнениях к отзыву.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения участвующих в деле лиц, суд установил следующие обстоятельства.

ООО «Зодиак» зарегистрировано в качестве юридического лица 24.05.2021, о чём в Единый государственный реестр юридических лиц (далее также – ЕГРЮЛ) внесена соответствующая запись, обществу присвоен основной государственный регистрационный номер – 1215500011814. Согласно сведениям налогового органа единственным участником и руководителем ООО «Зодиак» до 01.10.2021 являлся ФИО5 (с указанной даты дисквалифицирован).

02.02.2022 в ЕГРЮЛ внесены сведения о лице, имеющем право действовать без доверенности от имени юридического лица, – ФИО6.

Данным юридическим лицом 14.12.2022 в ИФНС России по Центральному административному округу г. Омска по телекоммуникационным каналам связи (далее также – ТКС) были направлены запросы о предоставлении перечня представленных налоговых деклараций за 2022 г. и за период с 01.01.2023 по 10.02.2023, налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее также – НДС) за 3 квартал 2022 г., на что от налогового органа поступили уведомления об отказе в приёме с основанием: «Неправильное указание (отсутствие) сведений о доверенности», «Доверенность аннулирована».

Указанный выше запрос и налоговая декларация подписаны представителем общества ФИО2, действующим на основании электронной доверенности от 31.08.2022 сроком действия до 31.08.2025, переданной налоговому органу 01.09.2022 (квитанция о приёме 00000000001558692550).

Несогласие с действиями налогового органа, выразившимися в уклонении инспекции от организации электронного документооборота, повлекло обращение ООО «Зодиак» в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области (через ИФНС России по Центральному административному округу г. Омска) с жалобой.

В ответе (письмо от 17.02.2023 № 07616) на жалобу, воспринятую в качестве обращения, ИФНС России по Центральному административному округу г. Омска указала на то, что 23.01.2023 в инспекцию поступило заявление руководителя ООО «Зодиак» ФИО6, которым он проинформировал налоговый орган о том, что доверенности ФИО2 не выдавал и просил отозвать все доверенности, имеющиеся в распоряжении инспекции. Ввиду этого заинтересованным лицом отозваны доверенности от 04.02.2022 б/н, от 31.08.2022 № 1, выданные на имя ФИО2

Приведённые обстоятельства обусловили обращение ООО «Зодиак» в Арбитражный суд Омской области с настоящим заявлением. 

Суд удовлетворяет требование общества, руководствуясь следующим.

Налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (подпункт 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ)).

Пунктом 1 статьи 26 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Согласно абзацу первому пункта 3 статьи 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика – организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 185 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее также – ГК РФ) доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами.

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами (пункт 4 статьи 185.1 ГК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме – при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 4 статьи 80 НК РФ).

В силу абзацев 2 – 4 пункта 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Если достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в том числе с применением усиленной квалифицированной электронной подписи при представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме, подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговой декларации (расчете) указывается основание представительства (наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание налоговой декларации (расчета). При этом к налоговой декларации (расчету) прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), либо подтверждающий указанные полномочия документ в электронной форме, подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью доверителя.

При представлении налоговой декларации (расчета) в электронной форме копия документа, подтверждающего полномочия представителя на подписание налоговой декларации (расчета), может быть представлена в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Применительно к направлению запроса о предоставлении перечня представленных налоговых деклараций необходимо отметить, что электронный документооборот между налоговыми органами и налогоплательщиками при информационном обслуживании и информировании налогоплательщиков в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи регламентирован Приказом ФНС России от 13.06.2013 № ММВ-7-6/196@ (действующим на дату возникновения спорных отношений).

В силу пункта 2.6 соответствующего приказа основанием для информирования налогоплательщиков и предоставления налоговыми органами информационных услуг в электронной форме по ТКС является запрос (обращение) налогоплательщика (представителя) в электронной форме, подписанный ЭП налогоплательщика (представителя) в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2.13 приказа при отправке обращения или запроса в электронной форме по ТКС представителем налогоплательщика доверенность (копия доверенности), подтверждающая право представителя на получение информационных услуг или ответа налогового органа, предоставляется налоговому органу до представления запроса (обращения). Копия доверенности сохраняется в налоговом органе в течение 3-х лет после истечения срока действия доверенности.

Информация по запросу (обращению) не предоставляется налогоплательщику (его представителю), в том числе в случае направления представителем налогоплательщика запроса (обращения) без приложения к нему информационного сообщения о представительстве, подтверждающего в установленном порядке полномочия представителя на получение информации по запросу.

В этом случае налогоплательщику (представителю) направляется уведомление об отказе в приеме с указанием причины отказа (пункт 2.15).

Порядок направления доверенности, подтверждающей полномочия представителя налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по телекоммуникационным каналам регламентирован Приказом ФНС России от 30.04.2021 № ЕД-7-26/445@ «Об утверждении формата доверенности, подтверждающей полномочия представителя налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронной форме и порядка ее направления по телекоммуникационным каналам связи» (далее также – Приказ ФНС России от 30.04.2021 № ЕД-7-26/445@).

Согласно пункту 2 Приказа ФНС России от 30.04.2021 № ЕД-7-26/445@ доверенность, совершенная (оформленная) в соответствии с форматом согласно приложению № 1 к настоящему приказу, направляется доверителем либо представителем в налоговый орган, в котором доверитель состоит на учете по месту нахождения организации, по месту жительства (месту пребывания – при отсутствии места жительства на территории Российской Федерации) физического лица, месту нахождения обособленных подразделений, объектов налогообложения или иным основаниям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации (код которого указывается в поле «Код налогового органа, в который представляется доверенность, созданная в электронной форме»), с усиленной квалифицированной электронной подписью доверителя.

Из материалов дела следует, что ФИО2 при направлении от ООО «Зодиак» в налоговый орган запроса на предоставление документов, налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 г. действовал на основании электронной доверенности от 31.08.2022 (сроком действия до 31.08.2025), подписанной квалифицированной электронной подписью руководителя ООО «Зодиак» ФИО6 

Согласно пояснениям налогового органа квалифицированная электронная подпись руководителю общества ФИО6 выдана Федеральной налоговой службой (далее также – ФНС России) на период с 04.02.2022 по 04.05.2023.

Порядок предоставления квалифицированной электронной подписи установлен Порядком реализации Федеральной налоговой службой функций аккредитованного удостоверяющего центра и исполнения его обязанностей, утверждённым Приказом ФНС России от 30.12.2020 № ВД-7-24/982@ (далее также – Порядок).

Согласно пункту 2 Порядка Федеральная налоговая служба осуществляет функции аккредитованного удостоверяющего центра.

Пункт 25 Порядка содержит исчерпывающий перечень способов идентификации заявителя, обратившегося за получением квалифицированного сертификата в удостоверяющий центр ФНС России, в том числе идентификацию заявителя без его личного присутствия с учётом требований пункта 1 части 1 статьи 18 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи».

Однако в силу абзаца пятого пункта 25 Порядка идентификация заявителя при первом получении КСКПЭП в УЦ ФНС России осуществляется в месте выдачи при его личном присутствии.

Сведения о нарушении процедуры выдачи квалифицированной электронной подписи в материалах дела отсутствуют.

Согласно пункту 37 Порядка прекращение действия КСКПЭП осуществляется

а) в связи с истечением установленного срока его действия;

б) в случае поступления заявления владельца о прекращении действия КСКПЭП или нового заявления на КСКПЭП, подаваемого в форме документа на бумажном носителе или в форме электронного документа в УЦ ФНС России;

в) в случае прекращения деятельности УЦ ФНС России без передачи его функций другим лицам;

г) в иных случаях, установленных Федеральным законом № 63-ФЗ, другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между УЦ ФНС России и владельцем КСКПЭП.

Аннулирование КСКПЭП осуществляется в случаях если:

а) не подтверждено, что владелец КСКПЭП владеет ключом ЭП, соответствующим ключу проверки ЭП, указанному в таком КСКПЭП;

б) установлено, что содержащийся в таком КСКПЭП ключ проверки ЭП уже содержится в ином ранее созданном КСКПЭП;

в) вступило в силу решение суда, которым установлено, что КСКПЭП содержит недостоверную информацию.

Информирование владельца КСКПЭП о прекращении действия КСКПЭП или его аннулировании производится путем направления информационного сообщения посредством личного кабинета налогоплательщика.

Сведений о том, что квалифицированная электронная подпись руководителя ООО «Зодиак» ФИО6 на момент выдачи (31.08.2022) доверенности ФИО2 являлась недействующей, в материалах дела также не имеется.

Таким образом, доказательства, порочащие легитимность доверенности № 1 от 31.08.2022, удостоверяющей полномочия ФИО2 на представление интересов ООО «Зодиак», отсутствуют.

Как уж ранее указывалось, основание для отказа в приёме документов (запроса о предоставлении перечня представленных налоговых деклараций за 2022 г. и за период с 01.01.2023 по 10.02.2023, налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 г.), названное ИФНС России по Центральному административному округу г. Омска, – непризнание ФИО2, направившего соответствующие документы, уполномоченным представителем ООО «Зодиак». Мотивом для этого послужило заявление руководителя ООО «Зодиак» ФИО6, датированное 21.01.2023, поступившее в инспекцию по электронной почте 23.01.2023 (вх. № 02248) с электронного адреса yura.lazarev.03@list.ru.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 188 ГК РФ предусмотрено, что действие доверенности прекращается вследствие отмены доверенности лицом, выдавшим ее, или одним из лиц, выдавших доверенность совместно, при этом отмена доверенности совершается в той же форме, в которой была выдана доверенность, либо в нотариальной форме.

Из указанного следует, что форма отмены доверенности должна быть эквивалента форме её выдачи.

Заявление ФИО6 представляет собой скан-копию документа (электронный образец, полученный путём сканирования бумажного носителя), направлено по электронной почте, что по смыслу приведённых выше положений гражданского законодательства не может быть признано равнозначным удостоверением факта прекращения действия доверенности.

Кроме этого, лицо, выдавшее доверенность и впоследствии отменившее ее, обязано известить об отмене лицо, которому доверенность выдана, а также известных ему третьих лиц, для представительства перед которыми дана доверенность (абзац первый пункта 1 статьи 189 ГК РФ).

Доказательств направления соответствующего извещения ФИО2 материалы дела не содержат (ФИО2 исполнение в отношении него поименованной обязанности отрицается).

ИФНС России по Центральному административному округу г. Омска в обоснование возражений указано, что ФИО2 осуществляется деятельность по использованию подставных лиц, создающих юридические лица без цели управления ими и реального осуществления предпринимательской деятельности (указанный вывод подтверждается судебными актами, принятыми по делам № А46-3013/2020 и № А46-9908/2022).

Начиная с 2013 года ФИО2 на территории Омской области посредством использования одной из форм реорганизации (присоединения) фактически осуществлялась деятельность по ликвидации присоединяемых юридических лиц с прекращением их правоспособности (альтернативная ликвидация).

За период с 2016 по 2019 годы к созданным ФИО2 юридическим лицам (обществу с ограниченной ответственностью «Содействие» (ОГРН 

<

***>), обществу с ограниченной ответственностью «Союз» (ОГРН 

<

***>), обществу с ограниченной ответственностью «Плот» (ОГРН 

<

***>), обществу с ограниченной ответственностью «Фрегат» (ОГРН 

<

***>), обществу с ограниченной ответственностью «Совет» (ОГРН 

<

***>), обществу с ограниченной ответственностью «Вертикаль» (ОГРН 

<

***>), обществу с ограниченной ответственностью «Комета» (ОГРН 

<

***>), обществу с ограниченной ответственностью «Скрепка» (ОГРН 

<

***>)) было присоединено более 80-ти юридических лиц.

В подаваемых в регистрирующий орган (Межрайонную инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Омской области) заявлениях о государственной регистрации у различных заявителей, не связанных внешне между собой, совпадают номера телефонов и адрес электронной почты, принадлежащие ФИО2

Почтовую корреспонденцию за организации получает ФИО2, он же является представителем организаций в суде.

Такая оценка действий представителя заявителя признана инспекцией надлежащей реализацией гарантий, установленных в пункте 2 статьи 22 НК РФ, а также достаточным основанием для отказа в принятии поданных им документов.

Между тем в настоящем случае, в представлении суда, данному принципу (пункт 2 статьи 22 НК РФ) отвечает формальный подход к определению действительности полномочий представителя, исходя из которого (с учётом приведённой выше оценки фактических обстоятельств) доверенность, в период действия которой подписаны спорные документы, является действующей. Иное влечет недопустимую презумпцию недобросовестности лица (пункт 1 статьи 10 ГК РФ).

Судебные акты, на которые указывает ИФНС России по Центральному административному округу г. Омска, преюдициального значения для настоящего дела не имеют. Правовые выводы, содержащиеся в них, касаются иных фактических обстоятельств, субъектов хозяйственной деятельности.

ИФНС России по Центральному административному округу г. Омска в отзыве также отмечено, что заявление, являющееся предметом рассмотрения по настоящему делу, подписанное ФИО2, подлежит возвращению на основании пункта 6 части 1 статьи 129 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее также – АПК РФ).

Между тем наличие оснований для оставления заявления без рассмотрения в силу пункта 7 части 1 статьи 148 АПК РФ (учитывая, что вопрос о принятии заявления разрешён) налоговым органом не доказано. 

В подтверждение полномочий ФИО2 на подписание заявления ООО «Зодиак» в материалы дела представлена доверенность от 31.08.2022 сроком действия до 31.12.2022, содержащая соответствующую специальную оговорку, подписанная ФИО6, скреплённая печатью общества.

Выбытие печати из владения ООО «Зодиак» судом не установлено. Полномочия директора на подписание доверенности являются действующими (сведения ЕГРЮЛ), о фальсификации доверенности налоговый орган в порядке, предусмотренном статьёй 161 АПК РФ, не заявлял.

При изложенных обстоятельствах требование ООО «Зодиак» подлежит удовлетворению, что влечёт отнесение на заинтересованное лицо по правилам статьи 110, части 1 статьи 112 АПК РФ судебных расходов в виде государственной пошлины.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, именем Российской Федерации,

решил:

требование общества с ограниченной ответственностью «Зодиак» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска о признании незаконным с 15.02.2023 по настоящее время уклонение от организации электронного документооборота, выраженное в отказе принимать по телекоммуникационным каналам связи обращения (налоговые декларации, запросы, иные документы), подписанные уполномоченным представителем ФИО2, удовлетворить.

Признать незаконным с 15.02.2023 по настоящее время уклонение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска (ИНН 

<

***>) от организации электронного документооборота, выраженное в отказе принимать по телекоммуникационным каналам связи обращения (налоговые декларации, запросы, иные документы), подписанные от общества с ограниченной ответственностью «Зодиак» (ИНН 

<

***>) уполномоченным представителем ФИО2, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска устранить нарушение прав общества с ограниченной ответственностью «Зодиак» – принять не позднее десяти рабочих дней с момента вступления настоящего решения в законную силу все поданные по телекоммуникационным каналам обществом с ограниченной ответственностью «Зодиак», подписанные его представителем ФИО2, документы, в принятии которых с 15.02.2023 по настоящее время было отказано.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска в пользу общества с ограниченной ответственностью «Зодиак» 3 000 рублей судебных расходов.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Омской области в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, 

<

...> Октября, дом 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объёме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, 

<

...>) в течение двух месяцев со дня принятия (изготовления в полном объёме) постановления судом апелляционной инстанции.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия настоящего решения на бумажном носителе может быть направлена в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена под расписку.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

СудьяИ.М. Солодкевич