АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: a03.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Барнаул                                                                                        Дело № А03-3531/2017

Резолютивная часть решения объявлена 02 ноября 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 09 ноября 2017 года.

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Куличковой Л.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению сельскохозяйственного производственного кооператива (колхоз) «Предгорный», с. Усть-Иша Красногорского района Алтайского края к  Государственному учреждению – Алтайское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации о признании незаконными решения Государственного учреждения - Алтайского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации № 102 от 05.12.2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части уплаты недоимки по страховым взносам в сумме 698 742 руб. 04 коп., пени в сумме 18 426 руб. 10 коп., штрафа в сумме 139 748 руб. 41 коп.; решения Государственного учреждения - Алтайского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации № 177 от 05.12.2016 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части уплаты недоимки по страховым взносам в сумме 146 565 руб. 90 коп.,  пени в сумме 3 403 руб. 21 коп., штрафа в сумме 29 313 руб. 18 коп.,

с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования на предмет спора Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю (659305, 

<

...>); Сибирского Ревизионного Союза Сельскохозяйственных Кооперативов (656002, 

<

...>),

при участии представителей:

от заявителя - ФИО2 по доверенности  от 22.02.2017, ФИО3 по доверенности от 25.09.2017 (до перерыва),

от заинтересованного лица – Буйная С.Н. по доверенности № 12-42-43 от 20.05.2016,

от третьего лица Сибирского Ревизионного Союза Сельскохозяйственных Кооперативов – ФИО4 по доверенности от 11.12.2017 (до перерыва).

У С Т А Н О В И Л:

сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) «Предгорный» (далее по тексту – заявитель, Кооператив, страхователь) обратился в арбитражный суд с заявлением к государственному учреждению – Алтайскому региональному отделению Фонда социального страхования РФ (далее по тексту – заинтересованное лицо, Фонд) о признании решений № 177 от 05.12.2016 и № 102 от 05.12.2016 незаконными.

В процессе рассмотрения дела заявитель неоднократно уточнял заявленные требования, в последнем уточненном заявлении Кооператив просит признать незаконными решение Государственного учреждения - Алтайского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации № 102 от 05.12.2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части уплаты недоимки по страховым взносам в сумме 698 742 руб. 04 коп., пени в сумме 18 426 руб. 10 коп., штрафа в сумме 139 748 руб. 41 коп.; решение Государственного учреждения - Алтайского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации № 177 от 05.12.2016 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части уплаты недоимки по страховым взносам в сумме 146 565 руб. 90 коп.,  пени в сумме 3 403 руб. 21 коп., штрафа в сумме 29 313 руб. 18 коп.

Заявитель полагает, что произведенные выплаты членам Кооператива в ноябре и декабре 2014 года на сумму 1 931 973,45 руб., а также с января по декабрь 2015 года на сумму 22 495 677,88 руб., не подлежат обложению страховыми взносами в Фонд, поскольку они, как дивиденды, выплачиваются за счет полученной прибыли после уплаты Кооперативом всех видов налогов, распределяются между членами Кооператива пропорционально их обязательному и дополнительному паю по решению общего собрания членов Кооператива, и не имеют какого-либо отношения к оплате труда членов Кооператива, а зависят от участия в общественных работах. Указывает, что распределение прибыли между членами Кооператива в 2014 и 2015 годах не может быть расценено, как вознаграждение по трудовым договорам, либо по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, потому что, в силу части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования на предмет спора привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю и Сибирский Ревизионный Союз Сельскохозяйственных Кооперативов.

Фонд в письменном отзыве на заявление указал на законность и обоснованность оспариваемых решений, полагал, что кооперативные выплаты - являются частью системы оплаты труда, имеют стимулирующий (поощрительный) характер, поэтому у Кооператива не было оснований не уплачивать с указанных выплат страховые взносы в Фонд. Считал, что при данных обстоятельствах начисление заявителю по результатам проверки дополнительных страховых взносов, штрафа и пени произведено Фондом в соответствии с действующим законодательством, исходя из представленных Кооперативом сведений. Также указал, что заявителем Фонду при проведении проверки относительно произведенных членам кооператива кооперативных выплат предоставлялись Уставы кооператива, своды начислений и удержаний по заработной плате членов кооператива, протоколы заседаний правления кооператива, расчетные ведомости по кооперативным выплатам. Какие-либо иные документы (письменные пояснения) по факту выплаты членам кооператива кооперативных выплат в 2014-2015 годах заявителем проверяющему при проверке не предоставлялись.

В процессе рассмотрения дела третье лицо Сибирский Ревизионный Союз Сельскохозяйственных Кооперативов представил отзыв, считал заявление подлежащим удовлетворению, за исключением начисленных страховых взносов в размере 1 013,32 руб.

Более подробно позиции лиц, участвующих в деле, изложены в заявлении, уточненных заявлениях, дополнении, в отзывах на заявление, дополнительном отзыве, имеющихся в материалах дела.

В судебном заседании представитель заявителя на уточненных требованиях настаивал по указанным в заявлении основаниям.

Представитель заинтересованного лица возражала против заявленных требований, ссылаясь на доводы, изложенные в отзыве и дополнительном отзыве.

Третье лицо поддержало заявленные требования.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) «Предгорный» зарегистрирован в качестве страхователя в филиале № 6 Государственного учреждения — Алтайского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации и является плательщиком страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В период с 29.08.2016 по 02.09.2016 Фондом проведена плановая выездная проверка заявителя по вопросам правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2013 по 31.12.2015; правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд за период с 01.01.2013 по 31.12.2015;  правильности начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

При проверке полноты и правильности исчисления базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены нарушения пункта 4.1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - Закон № 212-ФЗ) и пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в редакции, действовавшей до 01.01.2017, далее по тексту - Закон № 125-ФЗ) в виде занижения Кооперативом в проверяемых периодах базы для начисления страховых взносов на сумму 24 428 664,65 руб., из них: 1 013,32 руб. (742,69 + 270,63) - сумма выплаченных пособий, произведенных с нарушением требований Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в редакции, действовавшей до 01.01.2017, далее - Закон № 255-ФЗ); 24 427 651,33 руб. (1 931 973,45 + 22 495 677,88) - кооперативные выплаты, произведенные членам Кооператива и работающим ассоциированным членам Кооператива.

В связи с чем, Фондом в отношении заявителя вынесены следующие решения:

- решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 102 от 05.12.2016 (далее по тексту - решение № 102), согласно которому заявитель в соответствии с ч.1 ст.47 Закона № 212-ФЗ привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 139 754,26 руб., доначислены страховые взносы в сумме 698 771,32 руб., начислены пени в сумме 18 726,11 руб. за несвоевременную уплату страховых взносов;

- решение о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 177 от 05.12.2016 (далее по тексту - решение № 177), согласно которому заявитель в соответствии с п.1 ст. 19 Закона № 125-ФЗ привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 29 314,40 руб., доначислены страховые взносы в сумме 146 571,99 руб., начислены пени в сумме 11 238,56 руб. за несвоевременную уплату страховых взносов.

Не согласившись с указанными решениями в части, Кооператив обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, допросив свидетеля, исследовав письменные материалы по делу, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд приходит к выводу о необоснованности заявленных требований, в силу следующего.

Статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.  

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» определено, что основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности. 

Для признания арбитражным судом незаконным действия (бездействия) государственного органа необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие этого действия (бездействия) закону или иным нормативным правовым актам и нарушение этим действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Деятельность производственных кооперативов регулируется  Гражданским кодексом Российской Федерации (статьями 106.1 - 106.6), Федеральным законом от 8 мая 1996 N 41-ФЗ «О производственных кооперативах» (далее по тексту – Закон № 41-ФЗ), Федеральным законом от 8 декабря 1995 N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» (далее по тексту – Закон № 193-ФЗ),  а также о рядом подзаконных нормативно-правовых актов, регулирующих отношения в сфере производственной кооперации.

В соответствии со статьей 1 Закона № 193-ФЗ, сельскохозяйственный кооператив - организация, созданная сельскохозяйственными товаропроизводителями и (или) ведущими личные подсобные хозяйства гражданами на основе добровольного членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей членов кооператива. Сельскохозяйственный кооператив может быть создан в форме сельскохозяйственного производственного кооператива или сельскохозяйственного потребительского кооператива.

Согласно статье 3 Закона № 193-ФЗ сельскохозяйственным производственным кооперативом признается сельскохозяйственный кооператив, созданный гражданами для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной не запрещенной законом деятельности, основанной на личном трудовом участии членов кооператива.

СПК (колхоз) «Предгорный»  зарегистрирован в качестве страхователя 14.01.2002 в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Бийске и Бийском районе Алтайского края.

Сельскохозяйственный производственный кооператив является коммерческой организацией. 

Деятельность производственного кооператива основана на личном трудовом и ином участии членов кооператива. Под иным участием понимается вложение денег (внесение паевого взноса). 

Имущество кооператива делится на паи его членов. В состав пая входит паевой взнос члена кооператива и соответствующая часть чистых активов кооператива, за исключением неделимого фонда, создание которого может быть предусмотрено уставом кооператива.

Принципы распределения полученной производственным кооперативом прибыли могут быть разными: либо в соответствии с личным трудовым участием членов кооператива в его деятельности, либо с учетом размера их паевого взноса. Однако по общему правилу, предусмотренному пунктом 3 статьи 106.3 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ГК РФ), речь идет, прежде всего, о личном трудовом участии и только в случаях предусмотренных Законом о производственных кооперативах и уставом кооператива может быть установлен иной порядок.

Согласно статье 12 Закона № 41-ФЗ, между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, прибыль распределяется соответственно размеру их паевого взноса, но эта часть прибыли не должна превышать 50% от прибыли кооператива.

В соответствии с положениями части 1 статьи 36 Закона № 193-ФЗ прибыль кооператива, определяемая по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности и остающаяся после уплаты налогов, сборов и обязательных платежей, распределяется: на погашение просроченных долгов; в резервный фонд и предусмотренные уставом кооператива иные неделимые фонды; на выплату причитающихся по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива дивидендов и премирование членов кооператива и его работников, общая сумма которых не должна превышать 30 процентов от прибыли кооператива, подлежащей распределению; на кооперативные выплаты.

Часть 2 статьи 36 Закона № 193-ФЗ указывает, что кооперативные выплаты между членами производственного кооператива распределяются пропорционально оплате их труда в кооперативе за год, между членами потребительского кооператива - пропорционально доле их участия в хозяйственной деятельности кооператива.

Уставом СПК (колхоз) «Предгорный» предусмотрено, что Кооператив создан в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 8 мая 1996 N 41-ФЗ «О производственных кооперативах», Федеральным законом от 8 декабря 1995 N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»,  действует на основании настоящего Устава и иных нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность сельскохозяйственных кооперативов.

Согласно Уставу Кооператива основные понятия, используемые в нем (член кооператива, ассоциированный член кооператива, дивиденды, кооперативные выплаты, личное трудовое участие и др.), соответствуют положениям Закона № 193-Ф3. 

При этом согласно положениям Устава Кооператива:

- п.8.2. - отношения личного трудового участия члена Кооператива определяются трудовым законодательством, за исключением тех вопросов, которые урегулированы настоящим Уставом иным образом;

- п.10.4. - член Кооператива обязан личным трудом участвовать в выполнении целей и задач Кооператива. Трудиться добросовестно и честно, соблюдать трудовую и производственную дисциплину, правила охраны труда, технику безопасности, пожарную безопасность, санитарные нормы. Положение о внутреннем трудовом распорядке дня, коллективный договор. Член и работающий ассоциированный член Кооператива, принимающий личное трудовое участие в деятельности Кооператива, имеет право получать плату за свой труд в денежной и натуральной форме;

- п.10.10. - член Кооператива и работающий ассоциированный член Кооператива за невыполнение уставных требований и регламентов, регулирующих внутренние отношения в Кооперативе, причиненный моральный и материальный ущерб несет материальную ответственность: причиненные Кооперативу убытки в первую очередь возмещаются ежемесячно из оплаты труда и кооперативных выплат по заявлению члена Кооператива от 25-50%;

- п.31.1. - прибыль Кооператива, остающаяся после уплаты налогов, сборов и обязательных платежей, распределяется следующим образом: на погашение просроченных долгов; в резервный фонд и предусмотренные Уставом иные неделимые фонды; на выплату, причитающихся по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам ассоциированных членов Кооператива дивидендов и премирование членов Кооператива и его работников, общая сумма которых не должна превышать 30% от прибыли Кооператива, подлежащей распределению; на кооперативные выплаты;

- п.31.2. - кооперативные выплаты между членами и работающими ассоциированными членами Кооператива распределяются пропорционально объему качественно выполненных работ и оплате труда в Кооперативе ежемесячно в течение года с учетом их участия в производственной и хозяйственной деятельности Кооператива, в соответствии с п.1 ст.43 НК РФ данные доходы подлежат обложению по ставке 13%;

- п.36.13. - кооперативные выплаты начисляются и выплачиваются ежемесячно в течение года члену, работающему ассоциированному члену Кооператива в зависимости от личного трудового участия в производственно-хозяйственной деятельности и доходах Кооператива;

- п.37.3. - оплата труда и кооперативные выплаты производятся по факту принятия участия, объема выполненных работ и качества выполненных работ членом, работающим ассоциированным членом и работником Кооператива в производственно-хозяйственной деятельности Кооператива;

- п.40.4. - ежемесячные кооперативные выплаты членам, работающим ассоциированным членам Кооператива производятся с учетом участия в производственно-хозяйственной деятельности Кооператива, которое выражается количеством отработанных ими в Кооперативе дней, объемом и качеством выполненных работ в течение месяца.

Согласно протоколам заседания правления Кооператива в период с ноября 2014 года по декабрь 2015 года начисление кооперативных выплат Кооперативом осуществлялось в целях материальной заинтересованности всех работников кооператива (членов кооператива и ассоциированных членов кооператива) из нераспределенной прибыли прошлых лет, согласно п.31.2 и п.40.4 Устава Кооператива, а их выплата производилась в сроки выплаты заработной платы.

Исходя из содержания табелей учета рабочего времени Кооператива за ноябрь-декабрь 2014 года и январь-декабрь 2015 года следует, что в отношении всех членов и ассоциированных членов Кооператива заявителем велся учет рабочего времени, в соответствии с которыми, им пропорционально отработанному времени ежемесячно производились оплата труда и кооперативные выплаты.

Согласно сводам начислений и удержаний по заработной плате Кооператива за ноябрь-декабрь 2014 года и январь-декабрь 2015 года, начисление кооперативных выплат производилось заявителем в отношении всех сотрудников вместе с начислением им заработной платы, с последующим удержанием с указанных выплат налога на доходы физических лиц. Начисление дивидендов в сводах отсутствует.

Выплата заявителем кооперативных выплат всем сотрудникам за ноябрь - декабрь 2014 года и январь-декабрь 2015 года и их получение членами и ассоциированными членами Кооператива подтверждаются материалами дела, а именно ведомостями кооперативных выплат и расходными кассовыми ордерами за указанный период.

Анализ представленных в материалы дела данных документов позволяет сделать вывод, что доля трудовой части прибыли выплачивалась всем членам Кооператива за фактически отработанное ими время (без учета выходных дней, дней отпуска и больничных), размер трудовой доли каждого члена Кооператива определялся заявителем исходя из начисленной за месяц заработной платы. 

Таким образом, в рассматриваемом случае выплачиваемые заявителем кооперативные выплаты членам и ассоциированным членам Кооператива поставлены в зависимость от исполнения ими своей трудовой функции. По своей сути произведенные в проверяемом периоде заявителем кооперативные выплаты носят стимулирующий характер в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного закона.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 2 Закона № 255-ФЗ члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности, подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Соответственно все выплаты, производимые членам производственного кооператива за их личное трудовое участие в деятельности кооператива, подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В свою очередь в силу пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20.1 Закона №125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 указанного закона.

Согласно статье 5 Закона № 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем, а также физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В соответствии со статьей 40 Закона № 193-ФЗ для осуществления своей деятельности сельскохозяйственные потребительские кооперативы вправе нанимать работников и из числа своих членов. Трудовые отношения работников в кооперативе регулируются законодательством о труде Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации. Труд членов производственного кооператива регулируется настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, уставами кооперативов.

Время работы в кооперативе работников и членов производственного кооператива засчитывается в общий и непрерывный трудовой стаж на основании записей в трудовых книжках, которые производственный кооператив обязан вести на каждого члена кооператива, а также на каждого работника кооператива, для которого работа в этом кооперативе является основной. Не допускается установление условий, ухудшающих положение работников кооператива по сравнению с нормами, установленными законодательством о труде Российской Федерации.

В силу части 5 статьи 40 Закона № 193-ФЗ Кооператив обязан вносить в Фонд страховые взносы.

Кроме того, в соответствии с частью 3 статьи 19 Закона №41-ФЗ, члены кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности, подлежат социальному и обязательному медицинскому страхованию и социальному обеспечению наравне с наемными работниками кооператива.

Обосновывая свою позицию по делу, заявитель указал, что данные кооперативные выплаты являются  фактически дивидендами.

Вместе с этим суд учитывает, что каких либо упоминаний о выплате дивидендов представленные в материалы дела протоколы заседаний правления кооператива, а также п.7.6 Устава кооператива, утвержденного 01.03.2009, и п.п. 31.2, 40.4 Устава кооператива, утвержденного 24.04.2015, не содержат.

Напротив, исходя из содержания п.7.6 Устава кооператива, утвержденного 01.03.2009, дивиденды и кооперативные выплаты представляют собой разные выплаты, при этом кооперативные выплаты распределяются пропорционально трудовому вкладу членов кооператива.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, суд обращается к основным понятиям, используемым в деятельности кооператива в соответствии с Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» и установленным Уставами кооператива.

Так, согласно Уставу кооператива, утвержденному 01.03.2009: 

- дивиденды - это часть прибыли, выплачиваемая по дополнительным паям членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива в размере установленном общим собранием кооператива (п.4.7);

- кооперативные выплаты - это часть прибыли кооператива, распределяемая между его членами пропорционально их личному трудовому участию в хозяйственной деятельности кооператива (п.4.8);

- оплата труда члена кооператива - определяется в зависимости от его личного трудового участия и доходов кооператива (п. 12.7).

Согласно 1 разделу Устава кооператива, утвержденному 24.04.2015:

- дивиденд - это часть прибыли кооператива, выплачиваемая по дополнительным паям членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива в размере, установленном настоящим ФЗ и настоящим Уставом;

- кооперативные выплаты - это часть прибыли кооператива, распределяемая между его членами пропорционально их личному трудовому участию либо участию в хозяйственной деятельности кооператива;

- личное трудовое участие - это участие члена кооператива в деятельности производственного кооператива, выраженное количеством отработанных им в кооперативе дней или размером оплаты труда, либо объемом выполненной работы или произведенной продукции в тот или иной период.

Учитывая изложенное, довод заявителя о том, что ассоциированные члены Кооператива не принимают личного трудового участия в деятельности Кооператива в связи с чем, им выплачивались только дивиденды, которые не включаются в базу для начисления страховых взносов, является несостоятельным, противоречит учредительным документам Кооператива и не соответствует нормам действующего законодательства Российской Федерации о производственных сельскохозяйственных кооперативах, а также опровергается представленными в материалы дела расчетно-платежными ведомостями (т.7 л.д.74-150, т.8-10, т.11 л.д.1-122), протоколами заседания правления, реестрами СПК и ассоциированных членов, табелями учета использования рабочего времени, расходными кассовыми ордерами (т.3-5), представленными Кооперативом Фонду на проверку.

В представленных заявителем документах:  приказах председателя кооператива от 01.11.2014 и 12.01.2015 о начислении и выплате кооперативных выплат и дивидендов членам и ассоциированным членам кооператива с ноября 2014 г. по декабрь 2015 г., расчетах (графики) по выплате кооперативных выплат и дивидендов с ноября 2014 г. по декабрь 2015 г., расчетах коэффициентов на выплату дивидендов членам и ассоциированным членам кооператива (на сумму паевых взносов с учетом участия в общественных работах в кооперативе) за период с ноября 2014 г. по декабрь 2015 г., справках кооператива о выплате членам и ассоциированным членам кооператива кооперативных выплат и дивидендов за период с ноября 2014 г. по декабрь 2015 г., заявитель кооперативные выплаты заменяет на дивиденды, что не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Согласно Уставам кооператива 2009 г. и 2015 г., а также доказательствам собранным в ходе проверки, кооператив с ноября 2014 г. по декабрь 2015 г. производил своим членам и работающим ассоциированным членам не дивиденды, а именно кооперативные выплаты - ежемесячно в зависимости от их личного трудового участия в производственно-хозяйственной деятельности кооператива. Указанные выплаты не зависели от суммы паевых взносов членов кооператива, как утверждает заявитель, а выплачивались из средств премиального фонда кооператива за определенные результаты труда, то есть фактически являлись поощрительной формой оплаты личного трудового участия членов и работающих ассоциированных членов кооператива. Соответственно, спорные выплаты подлежали обложению страховыми взносами в общем порядке.

Заявителем в материалы  дела  представлены справки по отработанному времени на общественных работах, из которых усматривается, что все члены кооператива, в том числе, ассоциированные, принимают личное трудовое участие в деятельности кооператива, при этом членов кооператива, не принимающих личного трудового участия в деятельности кооператива и получающих какие либо выплаты только соразмерно внесенному паю,  нет. 

Представитель заинтересованного лица указала, что таких членов кооператива в ходе проверки так же не было.

Доводы представителя заявителя о том, что ассоциированные члены Кооператива не принимают личного трудового участия в деятельности Кооператива в связи с чем, им выплачиваются только дивиденды, которые не включаются в базу для начисления страховых взносов, суд не принимает во внимание, поскольку они не соответствуют нормам действующего законодательства РФ о производственных сельскохозяйственных кооперативах и противоречат учредительным документам Кооператива.

Вышеприведенные нормы права свидетельствуют о том, что Кооператив обязан производить уплату страховых взносов в Фонд с выплат за работы, производимые его членами, а члены Кооператива, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний наравне с наемными работниками, труд которых регулируется трудовым законодательством, поскольку неуплата страховых взносов влечет нарушение прав членов Кооператива на социальное обеспечение. 

Заявитель в проверяемом периоде начислял и уплачивал в Фонд страховые взносы по обоим вышеназванным видам обязательного социального страхования с выплат оплаты труда, начисленных в пользу членов и ассоциированных членов Кооператива, а также выплачивал последним пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособия по временной нетрудоспособности в связи с нечастными случаями на производстве, осуществлял за счет страховых взносов финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний, что подтверждается материалами дела, а именно расчетами формы 4-ФСС за 2013, 2014 и 2015 года.

Однако в базу для начисления страховых взносов заявителем не включались кооперативные выплаты, произведенные им в ноябре-декабре 2014 года и с января по декабрь 2015 года.

Между тем, судом установлено, что Кооператив производил своим членам кооперативные выплаты ежемесячно в зависимости от их личного трудового участия в производственно-хозяйственной деятельности. Указанные выплаты не зависели от суммы паевых взносов членов Кооператива, денежные средства выплачивались из средств премиального фонда Кооператива за определенные результаты труда работников, то есть фактически являлись поощрительной формой оплаты труда.

В соответствии с пунктом 55 Методических указаний о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам, утвержденных Постановлением Фонда от 07.04.2008 № 82 не начисляются страховые взносы в Фонд на доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.).

Освобождение от начисления страховых взносов с выплат за личное трудовое участие граждан в организации действующим законодательством не предусмотрено.

Соответственно, выплаты членам кооператива, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей, подлежат обложению страховыми взносами.

Таким образом, кооперативные выплаты являются частью системы оплаты труда, имеют стимулирующий (поощрительный) характер. 

Следовательно, у Кооператива не было оснований не уплачивать с указанных выплат страховые взносы в Фонд.

Также суд отмечает, что в процессе рассмотрения дела заявителем представлены документы, которые при проведении проверки Кооперативом не представлялись, поэтому не могу быть приняты в качестве доказательств по делу. При этом суд учитывает, что в возражениях на акт также отсутствует ссылка на эти документы. 

Согласно части 2 статье 28 Закона № 212-ФЗ, плательщики страховых взносов обязаны представлять в органы контроля за уплатой страховых взносов и их должностным лицам в порядке и случаях, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов.

В свою очередь в силу пункта 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ, страхователь обязан собирать и представлять за свой счет страховщику в установленные страховщиком сроки документы (их заверенные копии), являющиеся основанием для начисления и уплаты страховых взносов, назначения обеспечения по страхованию, и иные сведения, необходимые для осуществления обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно материалам дела, заявителем Фонду при проведении проверки относительно произведенных членам кооператива кооперативных выплат предоставлялись Уставы кооператива, своды начислений и удержаний по заработной плате членов кооператива, протоколы заседаний правления кооператива, расчетные ведомости по кооперативным выплатам, табели использования рабочего времени, расходные кассовые ордеры. Какие-либо иные документы (письменные пояснения) по факту выплаты членам кооператива кооперативных выплат в 2014-2015 годах заявителем Фонду при проверке не предоставлялись.

Учитывая, что кооперативом в добровольном порядке была исполнена обязанность по предоставлению к проверке документов, обосновывающих начисление и уплату страховых вносов, у Фонда не имелось оснований направлять в адрес кооператива требование об истребовании документов при проведении проверки в порядке статьи 37 Закона №212-ФЗ (предусматривающей право, а не обязанность контролирующего органа истребовать необходимые для проверки документы).

Во исполнение части 5 статьи 38 Закона №212-ФЗ заявителю в актах выездной проверки разъяснялось, что в случае несогласия с фактами, изложенными в актах проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего кооператив имеет право: в течение 15 дней со дня получения акта проверки представить в орган контроля за уплатой страховых взносов письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям; приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в орган контроля за уплатой страховых взносов документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Однако при подаче 05.12.2016 возражений на акты выездной проверки от 31.10.2016 №223д и №223н/с председателем кооператива в подтверждение доводов, изложенных в возражениях, новых документов в обоснование неправомерного начисления страховых взносов на кооперативные выплаты не предоставлялось.

Рассмотрение материалов выездной проверки в отношении заявителя Фондом осуществлялось при участии представителя заявителя в лице председателя кооператива ФИО5. 

При этом ФИО5 поддержал доводы, изложенные в возражениях, новых доказательств в обоснование своих доводов не заявлял. Данный факт отражен в оспариваемых решениях и не оспаривался в судебном заседании.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что заявителю правомерно доначислены страховые взносы на произведенные членам и ассоциированным членам Кооператива сумму кооперативных выплат - 24 427 651,33 руб.: по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере - 698 742,04 руб.; по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере - 146 565,90 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, абзацем 5 пункта 1 статьи 19 Закона №125-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Кроме того, заявителем в проверяемом периоде несвоевременно уплачивались страховые взносы. В соответствии со статьей 25 Закона №212-ФЗ за нарушение срока уплаты страховых взносов начисляются пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты сумм страховых взносов.

При данных обстоятельствах суд приходит к выводу, что начисление заявителю по результатам проверки дополнительных страховых взносов, штрафа и пени произведено Фондом в соответствии с действующим законодательством, исходя из представленных Кооперативом сведений.

Пунктом 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Суду не представлено доказательств несоответствия оспариваемых в части решений закону или иным нормативным правовым актам, следовательно, и доказательств нарушения этими решениями прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,  с учетом чего, суд отказывает заявителю в удовлетворении требования о признании их  незаконными.

Расходы по госпошлине в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении  заявленных требований отказать.  

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в апелляционную инстанцию – Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения, либо в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья                                                                                                Л.Г. Куличкова