АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-17752/2023

г. Тюмень

18 октября 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 11 октября 2023 года. Решение в полном объеме изготовлено 18 октября 2023 года.  

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смоляк О.А., рассмотрев  в  судебном  заседании  дело, возбужденное по заявлению

АО «Промэкскавация»  ИНН  

<

***>

к ИФНС России по г. Тюмени № 3 

о признании недействительным решения от 02.06.2023 № 09-2/3039 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России по Тюменской области от 07.08.2023 года № 0663, 

при участии:

представители заявителя – ФИО1 по доверенности от 29.05.2023, ФИО2 по доверенности от 29.05.2023,

представители ответчика – ФИО3 по доверенности от 14.12.2022 № 75, ФИО4 по доверенности от 12.09.2023 № 73, ФИО5 по доверенности от 20.12.2022 № 91,

установил:

АО «Промэкскавация» (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Тюмени № 3 (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 02.06.2023 № 09-2/3039 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России по Тюменской области от 07.08.2023 года № 0663.

Поскольку решение вышестоящего налогового органа, принятое по апелляционной жалобе Общества на оспариваемое по настоящему делу решение, состоялось 07.08.2023, заявитель обратился в суд 16.08.2023, то в данном случае соблюден трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители ответчика против заявленных требований возражают по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав объяснения представителей участников судебного процесса и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, 25.10.2022 АО «Промэкскавация» была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2022 года с суммой НДС, начисленной к уплате в бюджет в размере 7 075 685 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки (далее – также КНП) указанной декларации Инспекцией установлено неправомерное предъявление к вычету НДС на сумму 32 823 361.51 руб. (54%) по выполнению работ на объектах заказчиков ООО «Тюмень Водоканал» и ООО «РН-Уватнефтегаз», а также неправомерное отражение в выручке от реализации товаров (работ, услуг) НДС со стоимости ген. подрядных услуг в размере 3 282 336 руб. от имени проблемного контрагента ООО «Строительная инвестиционная компания» ИНН 

<

***> (далее - ООО «СИК») в отсутствие фактических взаимоотношений.

Результаты проверки оформлены актом от 08.02.2023 № 786 и в отношении Общества принято решение от 02.06.2023 № 09-2/3039 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю начислен НДС в размере 29 541 026 руб., штраф по п.3 ст. 122 НК РФ в размере 1 477 051 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Тюменской области от 07.08.2023 № 0663 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения АО «Промэкскавация» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Выражая несогласие с оспариваемым решением, заявитель указывает на то, что он имеет право на учет расходов и применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость исходя из сведений, отраженных в спорном договоре и документах о его исполнении. Обстоятельства, установленные налоговым органом, не позволяют прийти к выводу о том, что АО «Промэкскавация» имеет возможность оказывать влияние на принятие экономических решений исполнительными органами соответствующих хозяйствующих субъектов. Из показаний свидетелей ФИО6, ФИО7 и ФИО8 следует, что обсуждение условий сделки между АО «Промэкскавация» и ООО «СИК» осуществлялось при личном участии генерального директора Общества и генерального директора контрагента ФИО9, который не только лично участвовал в переговорах, направленных на согласование условий сделки, но и непосредственно выезжал на объект производства работ для возможности личной оценки объемов и сложности предстоящих работ. В ответ на требование налогового органа от 12.01.2023 года №339 направлены документы и пояснения, подтверждающие проявление Обществом осмотрительности при принятии решения о вступлении в договорные правоотношения с ООО «СИК». Причиной предпочтения ООО «СИК» иным потенциальным субподрядчикам явилось то обстоятельство, что контрагент обозначил готовность выполнения всего комплекса строительных- работ в их совокупности. Довод УФНС России по Тюменской области о том, что руководитель ООО «СИК» является массовым руководителем/учредителем, не соответствует действительности. условия сделки являлись выгодными для Общества. Экономическая эффективность условий сделки Общества с контрагентом выражена одновременно в ряде факторов, а именно: возможность своевременно, без возникновения штрафных санкций от заказчика за нарушение договорных сроков, выполнить принятые на себя обязательства; прибыльность стоимостного выражения договора от 30.06.2022 № 2519 на выполнение субподрядных работ обусловлена наличием платных услуг генподряда, более дешевой стоимостью работ контрагента;  правоотношения между Обществом и ООО «СИК» существуют на условиях отсрочки оплаты продолжительностью от 60 не более 90 дней, что обеспечивает Обществу финансовую защищенность в случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения контрагентом обязательств по договору.Перед намерением налогоплательщика заключить договор подряда с контрагентом им получены от ООО «СИК» документы, характеризующие его как действующее предприятие. По результатам сотрудничества за каждый квартал, признаваемый для целей НДС отчетным периодом, общество получает от контрагента документ, подтверждающий исполнение последним корреспондентской обязанности по НДС. В рамках проверки допрос свидетеля ФИО10(генеральный директор АО «Промэкскавация») не проведен, повестка в адрес указанного свидетеля не направлялась, переговоры, направленные на согласование условий сотрудничества, велись между первыми лицами компаний: ФИО10 и ФИО9 Реальность финансово-хозяйственных операций Общества с контрагентом подтверждена самим фактом выполненных работ. Отсутствие перечислений со стороны ООО «СИК» денежных средств в адрес лиц, которые могли бы быть привлечены им для выполнения обязательств по договору от 30.06.2022 № 2519, опровергается выпиской по операциям на расчетных счетах контрагента. ООО «СИК» не является аффилированной / взаимозависимой или подконтрольной налогоплательщику, поэтому Общество не могло влиять на ведение хозяйственной деятельности контрагента. Операции, отображенные в выписке по расчетному счету ООО «Строительная инвестиционная компания», в полной мере подтверждает реальность ведения им хозяйственной деятельности и совершение характерных для этого платежей. Перечисление денежных с расчетного счета юридического лица в адрес физического лица либо индивидуального предпринимателя не является нарушением и не свидетельствует о выводе денежных средств, направленном на их обналичивание. ООО «СИК» было согласовано  Обществом с заказчиками в качестве субподрядной организации, что подтверждается электронной перепиской с уполномоченными представителями заказчиков. Все работы по обязательствам Общества приняты заказчиками, претензий с их стороны нет. ООО «СИК» в силу недостаточности собственных ресурсов исполнение обязательств по договору № 2519 было передано ООО «Монолит», ООО «СтройМонтаж», оплата в адрес которых производилась с расчетного счета ООО «СИК», о чем свидетельствует выписка по операциям на расчетных счетах.

Арбитражный суд считает решение Инспекции от 02.06.2023 № 09-2/3039 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России по Тюменской области от 07.08.2023 года № 0663 законным и обоснованным.

В ходе проверки налоговым органом обоснованно установлено, что Общество неправомерно предъявило к вычету НДС по документам, оформленным от имени ООО «Строительная инвестиционная компания» в отсутствие фактических взаимоотношений по выполнению строительно- монтажных работ.

Как установлено материалами дела, АО «Промэкскавация» зарегистрировано 23.12.2002, применяет общую систему налогообложения, основной вид деятельности - производство земляных работ.

Руководителями АО «Промэкскавация» являются: с 29.04.2009 по 13.01.2014 ФИО10; с 13.01.2014 по 02.03.2017 - ФИО11; с 02.03.2017 по 09.06.2021 - ФИО11 (как Управляющий индивидуальный предприниматель).

С 14.07.2017 ФИО11 является членом Совета директоров Общества. 

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2022 № 08АП-10432/22 по делу № А70-12767/2022 ФИО11 признан генеральным директором. Согласно данному постановлению ФИО11 в качестве генерального директора АО «Промэкскавация» получал вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей и премии. Однако после назначения управляющим Общества ФИО11 увеличил размер своего вознаграждения.

Суд апелляционной инстанции поддержал выводы налогового органа о том, что созданная налогоплательщиком схема позволила Обществу в 2017-2019 годах неправомерно зачесть в составе расходов суммы фактически выплаченных денежных средств ИП ФИО11 (применяющему упрощенную систему налогообложения) за услуги управления (которые значительно выше прежней заработной платы генерального директора), что минимизировало обязательства по уплате страховых взносов, Общество не исполнило обязанности налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ по ставке 13% с выплаченных доходов лицу, которое фактически управляло деятельностью Общества без смены функционала и в отсутствие разумного экономического обоснования.

С 09.06.2021 генеральным директором АО «Промэкскавация» является ФИО10 (далее также ФИО10).

АО «Промэкскавация» в проверяемом периоде выполняло комплекс строительных работ на объектах ООО «РН-Уватнефтегаз» ИНН 

<

***> и ООО «Тюмень Водоканал» ИНН 

<

***>.

Анализ налоговых деклараций за 2,3 кварталы 2022 года, представленных АО «Промэкскавация», показал, что в адрес основных заказчиков ООО «РН-Уватнефтегаз» и ООО «Тюмень Водоканал» реализовано товаров (работ, услуг) на сумму 735 752 486,26 руб., в том числе НДС:

В 2016 году сумма НДС к уплате составляла в среднем 31 млн.руб., далее сумма НДС к уплате в бюджет только увеличивалась, и за 2 квартал 2022 года составила 40 521 345 руб. 

В 3 квартале 2022 г. сумма НДС к уплате в бюджет составила 7 075 685 руб., в 4 квартале 2022г.- 5 325 073 руб.

В 3 квартале 2022 года деятельность АО «Промэкскавация» по выполнению строительно-монтажных работ являлась достаточно рентабельной, что привело к формированию НДС, подлежащего уплате в бюджет.

30.06.2022 АО «Промэкскавация» заключен договор подряда с ООО «Строительная инвестиционная компания», которое зарегистрировано 10.08.2010 по адресу: 

<

...>, II этаж 1 ком.6, 7. 26.10.2022 ООО «СИК» поставлено на налоговый учёт в ИФНС России по г. Тюмени № 3 по месту нахождения обособленного подразделения. 

Налоговым органом проведен осмотр адреса местонахождения обособленного подразделения, в ходе которого установлено, что ООО «СИК» по заявленному адресу не находится.

Основным видом деятельности является строительство жилых и нежилых зданий. Применяет общую систему налогообложения.

С 11.04.2022 руководителем ООО «СИК» является ФИО9 ИНН 

<

***>, который является массовым руководителем/ учредителем (ООО «Сибэксим» ИНН 

<

***> (исключено из ЕГРЮЛ 14.04.2014 как недействующее юридическое лицо), ООО «Полиграф» ИНН 

<

***> (исключено из ЕГРЮЛ 22.01.2018 как недействующее юридическое лицо), ООО «Техресурс» ИНН 

<

***>, ООО «Топливная компания «ГСМ» ИНН 

<

***> (исключено из ЕГРЮЛ 14.02.2012 как недействующее юридическое лицо), ООО «Экспо-Трейд» ИНН 

<

***> (исключено из ЕГРЮЛ 11.05.2016 как недействующее юридическое лицо), ООО «Металлургическая компания «Базис» ИНН 

<

***>.

Приказ о вступлении в должность генерального директора ООО «Строительная инвестиционная компания» датирован 11.04.2022, а коммерческое предложение поступило 29.04.2022, то есть ФИО9 был назначен на должность непосредственно перед заключением сделки с АО «Промэкскавация».

Согласно данным налогового органа с 25.10.2022 учредителем ООО «СИК» является ФИО6 (далее также ФИО6), который также является бывшим работником АО «Промэкскавация», что подтверждается сведениями по форме 2-НДФЛ за 2017 год. Также ФИО6 с 15.02.2023 года является директором, а с 11.04.2023 учредителем ООО «Строймонтаж».

Кроме того, ФИО6 является сыном ФИО12 ИНН 

<

***>, который с 20.04.2017 зарегистрирован в качестве ИП с видом деятельности-строительство жилых и нежилых зданий и применяет упрощенный режим налогообложения.

Согласно анализу операций по расчетному счету ИП ФИО12 за период 2020-2022 гг. установлено, что 100% всех доходных операций за указанный период составляют поступления от АО «Промэкскавация» с назначением платежа «Оплата за услуги по договору».

Из показаний ФИО6 следует, что встречу директора ООО «СИК» ФИО9 и директора АО «Промэкскавация» ФИО10 организовал именно он; организация ООО «Строительная инвестиционная компания» была привлечена АО «Промэкскавация», как организация применяющая общий режим налогообложения. 

При этом руководитель и учредитель ООО «СИК» проживает в 

<

...>, численность компании составляет 1 человек. 

Общество встало на учет по месту нахождения обособленного подразделения только 26.10.2022, то есть АО «Промэкскавация» на момент заключения соглашение о намерениях заключить договор (16.05.2022), договора подряда заключен (30.06.2022) не могло документально удостовериться о фактическом местонахождении контрагента по месту нахождения обособленного подразделения.

Согласно данным расчета по страховым взносам, представленным АО «Промэкскавация» за 2022 год, количество застрахованных лиц, с выплат которым начисляются страховые взносы, составляет порядка 400 человек ежемесячно.

В ходе анализа заявок на оформление пропусков для персонала АО «Промэкскавация» за период с 01.04.2022 по 30.09.2022 установлено, что на объекты ООО «РН-Уватнефтегаз» оформлены пропуска на 361 человека, из них 232 человека (64%) - работники АО «Промэкскавация», 66 человек (18 %) - работники ООО «Монолит», 33 человека(9 %) - работники ООО «Строймонтаж», остальные 9 % работники других организаций, в том числе ООО «Тобольскспецстрой», ФИО13, ООО «М Строй-К», ФИО11.

В ходе анализа заявок на оформление пропусков для персонала АО «Промэкскавация» за период с 01.04.2022 по 30.09.2022, установлено, что на объекты ООО «Тюмень Водоканал» оформлены пропуска на 67 человек, из них 21 человек (31 %) - работники АО «Промэкскавация», 3 человека (4 %) - работники ООО «Монолит», 21 человек (31 %) - работники ООО «Строймонтаж», остальные 30 % работники других организаций, в том числе ИП ФИО6

Часть сотрудников, трудоустроенных в ООО «СИК» в 4 квартале 2022 года, ранее получали доходы в иных подконтрольных АО «Промэкскавация» организациях, а именно ФИО6, ФИО14 и ФИО15 получали доход в ООО «Монолит»; ФИО16, ФИО17, ФИО18 - у ИП ФИО6; ФИО19 и ФИО20 - у ФИО12; ФИО15 - в ООО «Строймонтаж»; ФИО14 - в АО «Промэкскавация».

Таким образом, спорные работы АО «Промэкскавация» выполняло собственными силами с привлечением сотрудников, числящихся в ООО «Строймонтаж» и ООО «Монолит».

В проверяемом периоде АО «Промэкскавация» в результате умышленных действий по созданию формального документооборота с «технической» организацией ООО «Строительная инвестиционная компания», используемой в качестве «транзитного» звена в цепочке НДС, получило необоснованную экономию в виде неуплаты НДС в бюджет в размере 29 541 026 руб.

Данные выводы следуют из совокупности установленных фактов и обстоятельств по результатам проведенных мероприятий налогового контроля в рамках КНП декларации по НДС за 3 квартал 2022 года, а также иных материалов, которыми располагает налоговый орган,.

Документы, представленные АО «Промэкскавация», ООО «Строительная инвестиционная компания», носят формальный характер. 

При заключении сделок с ООО «СИК» должная осмотрительность со стороны налогоплательщика не проявлена.

ООО «СИК» не согласовывалось в качестве подрядной организации с заказчиками выполнения работ, хотя о необходимости согласования субподрядчиков указано в договорах, заключаемых АО «Промэкскавация» с ООО «Тюмень Водоканал» и ООО «РН-Уватнефтегаз».

Согласно сопроводительным письмам ООО «Тюмень Водоканал» и ООО «РН-Уватнефтегаз» в период с 01.07.2022 по 30.09.2022 подрядная организация АО «Промэкскавация» о согласовании субподрядных организаций не обращалась.

У ООО «СИК» отсутствуют трудовые и технические ресурсы, численность в проверяемом периоде составила 1 человек (ФИО9), отсутствуют платежи за строительно-монтажные работы, услуги аутсорсинга, аутстаффинга, за аренду транспортных средств и транспортные услуги, также отсутствуют реальные поставщики, способные выполнить строительно- монтажные работы на объектах ООО «РН-Уватнефтегаз» и ООО «Тюмень-Водоканал».

ООО «СИК» не является членом саморегулируемой организации (далее-СРО), также установлено отсутствие доступной информации в интернет- источниках в отношении данного юридического лица, отсутствие информации о реализуемых товарах, работах, услугах и их характеристиках

В отношении «проблемных» контрагентов ООО «СИК» ООО «Эльхом», ООО «Стратегия», ООО «ЛАСПИ-С», ООО «Евроопт» налоговым органом установлено, что последние не имеют собственных производственных ресурсов (сведения о наличии объектов основных средств, недвижимого имущества и транспортных средств отсутствуют); отсутствуют трудовые и материальные ресурсы; налоговая отчетность по форме 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, РСВ не представлена; не представлены документы, подтверждающие взаимоотношения сторон; движение по расчетному счету не соответствует стоимости выполненных работ по документам; не находятся по адресу регистрации, руководители отказываются от ведения финансово- хозяйственной деятельности.

Анализ движения по расчетным счетам организаций ООО «Эльхом», ООО «Стратегия», ООО «ЛАСПИ-С», ООО «Евроопт» свидетельствует об отсутствии признаков ведения финансово - хозяйственной деятельности, не установлено приобретение спорных работ для поставки в адрес ООО «Строительная инвестиционная компания».

Отсутствие расчетов с контрагентами свидетельствует о том, что фактически ООО «СИК» строительно- монтажные работы не оплатило, соответственно, и не приобретало.

ООО «Эльхом», ООО «Стратегия», ООО «ЛАСПИ-С» и ООО «Евроопт» заявляют к вычету одни и те же организации, которые предоставляют нулевую отчетность по НДС.

Согласно проведенному анализу актов выполненных работ, выставляемых ООО «СИК» в адрес АО «Промэкскавация» (в которых отчетный период указан до даты заключения договора (30.06.2022)), установлено, что для выполнения заявленного объема работ в актах, необходимая численность работников должна составлять не менее 250 человек. 

У ООО «СИК» и у контрагентов, указанных в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года (ООО «Эльхом», ООО «Стратегия», ООО «ЛАСПИ-С» и ООО «Евроопт») отсутствуют соответствующие трудовые ресурсы; сметная трудоемкость, указанная в актах выполненных работ от ООО «СИК», сопоставима со сметной трудоемкостью, указанной в актах, которые АО «Промэкскавация» выставляет в адрес заказчиков.

В результате анализа установлено, чтобы выполнить объем работ, указанный в актах, необходима численность работников за период с 01.07.2022 по 30.07.2022 в количестве 135 человек, за период с 01.08.2022 по 31.08.2022 в количестве 128 человек, за период с 01.09.2022 по 30.09.2022 в количестве 103 человека.

В ходе КНП установлено отсутствие такой численности работников у ООО «Евроопт», ООО «Стратегия», ООО «Эльхом», ООО «ЛАСПИ-С» и у ООО «СИК».

Расчет численности работников, предоставляемых ООО «Строймонтаж» по договору оказания услуг от 02.05.2022 № 1/2022 ООО «СИК» показал, что численность работников составляет:

- за период с 01.05.2022 по 31.05.2022  - 1,8 человека;

- за период с 01.06.2022 по 30.06.2022 - 0,2 человека;

- за период с 01.07.2022 по 31.07.2022 - 2,2 человека;

- за период с 01.07.2022 по 31.07.2022 – 2,1 человека;

- за период с 01.09.2022 по 30.09.2022 - 6,7 человека, 

что несопоставимо со сметной трудоемкостью, указанной в актах выполненных работ ООО «Строительная инвестиционная компания».

Расчет численности работников, предоставляемых ООО «Монолит» по договору оказания услуг № 02/2022 от 03.05.2022 ООО «СИК» показал, что численность работников по указанному договору составляет:

- за период с 01.05.2022 по 31.05.2022 -0,6 человека;

- за период с 01.07.2022 по 31.07.2022 -0,6 человека;

- за период с 01.08.2022 по 31.08.2022 - 1,6 человека; 

- за период с 01.09.2022 по 30.09.2022 -3,8 человека,

что несопоставимо со сметной трудоемкостью, указанной в актах выполненных работ ООО «СИК».

Договор от 30.06.2022 № 2519 заключен между АО «Промэкскавация» и ООО «СИК» формально, поскольку он подписан по результатам признания субподрядчика победителем в конкурентной процедуре закупки; субподрядчик выбран победителем закупки по критерию «наименьший срок строительства», при этом ценовое предложение Субподрядчика не являлось наименьшим (п. 1 приложения № 1).

Согласно приложению № 3 к договору нарушение субподрядчиком сроков возврата авансового платежа, вызванного срывом графика выполнения работ по вине субподрядчика, влечет ответственность в размере 0,05% от суммы авансовых платежей, подлежащих закрытию в соответствующем периоде; 0,1% суммы авансовых средств, подлежащих закрытию в соответствующем периоде.

Вместе с тем согласно п. 3.1 договора оплата фактически выполненных работ по договору производится путём перечисления денежных средств на расчетный счет субподрядчика на основании выставленного оригинала счета в первый четверг по истечении 60 дней, но не позднее 90 дней с момента подписания подрядчиком предоставленных субподрядчиком следующих документов: акта о приёмке выполненных работ (по форме КС-2); справки о выполненных работах (по форме КС-3).

Таким образом, приложение № 3 к договору противоречит самому договору от 30.06.2022 № 2519. 

В ходе КНП установлено, что работы выполнялись собственными силами АО «Промэкскавация» с привлечением сотрудников, числящихся в ООО «Строймонтаж» и ООО «Монолит», которые не являются плательщиками НДС.

В адрес данных организаций АО «Промэкскавация» в течение 2022 года переводит денежные средства с назначением платежа «Оплата за выполненные работы согласно договору».

В отношении ИП ФИО6, ИП ФИО21, ИП ФИО22 Каната Зейнуловича, ИП ФИО12, ООО «Монолит», ООО «Строймонтаж» установлено, что деятельность последних направлена исключительно на выполнение работ (предоставление услуг) АО «Промэкскавация» и его подконтрольному лицу, поскольку единственными заказчиками на протяжении 3 лет являлись проверяемое лицо и подконтрольное ему лицо ООО «М Строй-К» ИНН 

<

***>, поступления на расчетный счет указанных организаций происходят от указанных лиц, соответственно, вышеуказанные организации созданы в интересах проверяемого лица АО «Промэкскавация».

Согласно анализу операций по счетам АО «Промэкскавация» установлено перечисление денежных средств в размере 427 552 тыс. руб., в том числе в адрес ИП ФИО11 - 129 224 тыс. руб, ИП ФИО13 - 100 704 тыс. руб., ИП ФИО6 - 18 796 тыс. руб., ФИО12 - 21 679 тыс. руб., ООО «СИК» - 78 730 тыс. руб., ООО «Строймонтаж» - 20 488 тыс. руб., ООО «Монолит» - 11 650 тыс. руб., ООО «М Строй-К» - 22 785 тыс. руб., ИП ФИО21 - 9 778 тыс. руб., ООО «Тобольскспецстрой» -13 718 тыс. руб.

В результате анализа операции по расчетным счетам ИП ФИО6 за период 2018-2022 гг. установлено, что 100% всех доходных операций составляют поступления от АО «Промэкскавация» и подконтрольной организации ООО «М Строй-К».

Другие заказчики у ИП ФИО6 отсутствуют, соответственно, ИП ФИО6 финансово зависим от своего единственного заказчика АО «Промэкскавация». Кроме того ИП ФИО6 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 07.11.2017, а договор с АО «Промэкскавация» на выполнение работ заключен 08.11.2017, то есть на следующий день после регистрации последнего в качестве ИП. 

18.02.2022 ФИО6 было зарегистрировано ООО «Монолит», в котором он является учредителем и руководителем. Первое поступление денежных средств от АО «Промэкскавация» датировано 14.03.2022 через 4 дня после создания организации.

ООО «Монолит» создано в интересах проверяемого лица АО «Промэкскавация», финансово зависимо от проверяемого лица и экономически подконтрольноему, поскольку единственным контрагентом, от которого поступают денежные средства с даты государственной регистрации, является АО «Промэкскавация».

С 25.10.2022 ФИО6 является учредителем ООО «Строительная инвестиционная компания». 

Из протокола допроса ФИО6 следует, что основными вопросами деятельности он не владеет, ссылаясь на то, что поиском поставщиков (подрядчиков) занимается ФИО9, с АО «Промэкскавация» в качестве подрядчика он работает продолжительное время, при этом он состоит в штате организации и работает с данной организацией в качестве индивидуального предпринимателя и в качестве директора ООО «Монолит». Когда встал вопрос о работе с АО «Промэкскавация» в качестве плательщика НДС, он привлек своего давнего знакомого ФИО9

Согласно представленной ООО «Строительная инвестиционная компания» налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года доля продаж заказчику АО «Промэкскавация» составила 97,62%, что свидетельствует о том, что в проверяемом периоде у ООО «Строительная инвестиционная компания» единственным заказчиком был проверяемый налогоплательщик.

ИП ФИО21, ИП ФИО6, ИП ФИО22, ФИО12, ООО «Монолит» представляли в налоговый орган отчетность с одного и того же IP-адреса, что свидетельствует о подконтрольности организаций одним и тем же лицам.

ООО «Монолит» и ООО «Строймонтаж» производят распоряжение расчетными счетами с одних и тех же ip-адресов.

Таким образом, данные финансово - хозяйственные отношения свидетельствуют о выполнении спорных работ АО «Промэкскавация» собственными силами с привлечением сотрудников, числящихся в ООО «Строймонтаж» и ООО «Монолит».

Далее в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что расчетов между АО «Промэкскавация» и ООО «СИК» в 3 квартале 2022 годе не производилось, расчеты производились в 4 квартале 2022 года, при этом по состоянию на 31.12.2022 у АО «Промэкскавация» перед ООО «СИК» числится задолженность.

Денежные средства, поступившие ООО «СИК» от АО «Промэкскавация» в 4 квартале 2022 года, списываются в адрес ИП ФИО23, ИП ФИО24, а также ряд других организаций, в том числе и ИП ФИО9 и учрежденное им ООО «Металлургическая компания «Базис» ИНН 

<

***> с последующим обналичиванием. Также установлено перечисление денежных средств от ИП ФИО23 и ИП ФИО24 взаимозависимому АО «Промэкскавация» лицу ФИО11 с назначением платежа «Оплата по договору б/н от 02.09.2022, НДС не облагается».

ООО «СИК» в течение 4 квартала 2022 года перечисляет поступившие от налогоплательщика денежные средства в адрес организаций, зарегистрированных в разных административных округах г. Омска, в отношении которых внесены сведения о недостоверности, где руководителем и учредителем является ФИО9, для последующего обналичивания.

Согласно анализу данных налоговых деклараций АО «Промэкскавация» за 2, 3 кварталы 2022 года установлено, что в адрес основных заказчиков ООО «РН-Уватнефтегаз» и ООО «Тюмень Водоканал» реализовано товаров (работ, услуг) на сумму 735 752 486,26 руб., в том числе НДС.

ООО «СИК» предоставлено актов выполненных спорных работ на объектах ООО «РН-Уватнефтегаз» и ООО «Тюмень Водоканал» на сумму 196 940 169 руб., в том числе НДС  32 823 361,51 руб. При этом на объектах ООО «РН-Уватнефтегаз» на сумму 126 923 118,2 руб., в том числе НДС, на объектах ООО «Тюмень Водоканал» на сумму 70 017 053,36 руб.

Таким образом, доля  спорных  работ, выполненных  ООО «СИК», составляет 24 % на объектах ООО «РН-Уватнефтегаз» и 35 % на объектах ООО «Тюмень Водоканал».

Сравнительный анализ актов выполненных спорных работ, предоставленных

ООО «СИК, показал, что 97,83% или 192 665 428,5 руб., в том числе НДС, приходится на «технические» фирмы ООО «Евроопт», ООО «Стратегия», ООО «Эльхом», ООО «Ласпи-С», которые не могли выполнить работы в силу того, что являются номинальными структурами. 

Остальные спорные работы, которые составляют 2,17% или 4 274 743 руб., в том числе НДС, ООО «СИК» не могло выполнить самостоятельно в связи с тем, что в штате организации отсутствует персонал и отсутствуют выплаты по договорам гражданско-правового характера.

Все приведенные обстоятельства в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об умышленных действиях АО «Промэкскавация» путем искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, выраженных в отсутствии реальных взаимоотношений ООО «Строительная инвестиционная компания», и направленного на получение АО «Промэкскавация» возможности уменьшения налоговой обязанности по уплате налога в бюджет вследствие необоснованного предъявления к вычету сумм НДС по счетам - фактурам, оформленным в адрес налогоплательщика от имени ООО «СИК» на сумму 29 541 026 руб.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций.

АО «Промэкскавация» в 2022 году значительно сократило сумму самостоятельно уплаченных налогов. Так в 2020 году у Общества отсутствовали платежи, уплачиваемые по решениям о взыскании налогов, при этом в 2022 сумма принудительно взысканных ИФНС России по г.Тюмени №3 налоговых платежей составила 35% от уплаченных.

Данный факт свидетельствует об умышленном уменьшении АО «Промэкскавация» текущих платежей 2022 года с помощью налоговых вычетов «проблемной» организации для покрытия задолженности по налогам предыдущих периодов.

С учетом изложенного решение Инспекции от 02.06.2023 № 09-2/3039 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России по Тюменской области от 07.08.2023 года № 0663 соответствует действующему законодательству, права и законные интересы заявителя не нарушает, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

При обращении в арбитражный суд с настоящим заявлением заявителем была уплачена государственная пошлина в общем размере 6000 руб., соответственно излишне уплаченная государственная пошлина в размере 3000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 17.08.2023, отменить с момента вступления в законную силу настоящего решения.

Возвратить заявителю из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере  3000 руб. 

Решение может быть  обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области. 

 Судья

Коряковцева О.В.