АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-24176/16

25 января 2017         

г. Ростов-на-Дону

Резолютивная часть решения объявлена   18 января 2017 

Полный текст решения изготовлен            25 января 2017 

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Бондарчук Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, 

рассмотрев в  судебном заседании  материалы дела по заявлению производственного кооператива «Профессионал»  ИНН 

<

***>   ОГРН   

<

***> 

к Государственному учреждению – Управлению пенсионного фонда Российской Федерации  в Тацинском районе Ростовской области

о признании недействительным решения от 17.06.2016

при участии:

от заявителя: представитель ФИО2,

от заинтересованного лица: представитель ФИО3, ФИО4;

установил:

производственный кооператив «Профессионал» (далее – заявитель, кооператив, ПК «Профессионал») обратился в суд с заявлением к Государственному учреждению – Управлению пенсионного фонда Российской Федерации в Тацинском районе Ростовской области (далее Управление, заинтересованное лицо, УПРФ) о признании недействительным решения № 071/033/2-2016 от 17.06.2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах. 

Представитель заявителя в судебное заседание явился, поддержал доводы, изложенные в заявлении и настаивал на их удовлетворении и заявил об утонении требований, в связи с чем, просил суд признать  недействительным решение пенсионного фонда № 071/033/2-2016 от 17.06.2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части:

-  начисления штрафа в сумме 1 518 227,75 руб.;

- неуплаченных страховых взносов в размере 7 591 137, 21 руб.;

- начисления пени за неуплату  (несвоевременную уплату) страховых взносов в размере 1 193 270, 75 руб. 

Ходатайство об уточнении требований судом рассмотрено и удовлетворено в порядке определённом положениями статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 

Представители заинтересованного лица в судебное заседание явились,  представили отзыв на заявление, в котором просили суд отказать в заявленных требованиях по основаниям указанным в отзыве на заявление.

Представленные в распоряжение суда дополнительные документы приобщены к материалам дела.

При исследовании имеющихся в деле документов Арбитражным судом Ростовской области установлено следующее.  

УПФР в Тацинском районе  Ростовской области   была проведена выездная проверка правильности  исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов в отношении страхователя  производственного кооператива «Профессионал» за период с 04.10.2013 года по 31.12.2015 года.  

По результатам  выездной проверки  был составлен  акт от 05.05.2016 № 071/033/2-2016, в котором  со стороны кооператива установлены нарушения:

-  неуплата  страховых взносов  в сумме  7 738 797,92 руб., из которых:

- сумма неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  на страховую пенсию 5 791 128,36 руб.;

 - сумма неуплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  на накопительную пенсию   82 131,68 руб.;

 - сумма неуплаченных страховых взносов по дополнительному тарифу  507 209,44 руб.;

  - сумма неуплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование  1 358 328,43 руб.;

-  неуплата пени  по состоянию на 05.05.2016  года  в сумме  1 094 413,18 руб.

17.06.2016 УПФР  принято   решение № 071/033/2-2016  о  привлечении плательщика страховых взносов ПК «Профессионал» к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования  Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ)  в виде штрафа в размере 1 547 759,59 рублей. Указанным решением производственному кооперативу «Профессионал» предложено было  уплатить недоимку  по страховым взносам в размере  7 738 797,92 рублей  и пени в размере  по состоянию на 17.06.2016  года 1216428,26 рублей. 

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением, рассмотрение которого и является предметом рассмотрения по настоящему делу.  

Доводы заявителя изложенные в процессе рассмотрения дела сводились к тому что пенсионным фондам дана неправильная трактовка норм права, что и послужило основанием для принятия ошибочного, по мнению заявителя  решения. 

Проанализировав позиции сторон, изложенные в процессе рассмотрения дела, суд соглашается с позицией Управления изложенной в судебном заседании, с учетом следующего. 

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права из законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частями 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Таким образом, исходя из указанных выше правовых норм, в предмет судебного исследования по настоящему делу входят следующие обстоятельства:

- нарушение оспариваемым решением Управления прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на заявителя каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности;

- несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту.

При этом отсутствие хотя бы одного из перечисленных условий является основанием для отказа в удовлетворения требований заявителя.

   При проведении проверочных мероприятий УПФР установлены нарушения законодательства  Российской Федерации о страховых взносах, за счет занижения базы для начисления страховых взносов:

- на выплаты ½ части прибыли,  распределенной  между членами кооператива по их личному трудовому и (или) иному участию;

- на выплаты ½ части прибыли,  распределенной между членами кооператива  непропорционально размерам внесенных паевых взносов сверх норм, установленными нормативными актами кооператива;

-  не начисление страховых взносов по дополнительным тарифам на выплаты работникам, занятым на вредных видах работ (на выплаты в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в п.п.1 п.1 ст. 27 Федерального закона от 17 декабря 2001г. №173-ФЗ  (с 01.01.2015 0 п.1 ч.1 ст.30 Федерального закона от 28 декабря 2013г. №400-ФЗ), установленные ч.2.1. ст.58.3 Федерального закона от 24 июля 2009г. №212-ФЗ);

-  на суммы, больничных листов, не принятых фондом Социального страхования (выплаченные работникам, которые не принятые к зачету Филиалом №16 Государственного учреждения Ростовского регионального отделения Фонда социального страхования РФ по результатам проверки правильности  расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному  страхованию на случай временной нетрудоспособности).

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

  При этом объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, то есть застрахованных лиц. 

  Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.

Такими законами являются:

- Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 167-ФЗ);

- Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 326-ФЗ);

- Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ).

Граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию на основании положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона № 167-ФЗ и пункта 1 статьи 10 Федерального закона № 326-ФЗ.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 2 Федерального закона № 255-ФЗ к лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, относятся члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности.

В ряде случаев застрахованные физические лица могут выполнять в организации трудовую функцию и получать плату за работу без заключения с ними трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг,  в частности, члены производственных кооперативов.

Трудовые отношения членов производственного кооператива регулируются Федеральным законом от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах» (далее - Федеральный закон № 41-ФЗ) и уставом кооператива (пункт 1 статьи 19 Федерального закона № 41-ФЗ).

Согласно пункта 3 статьи 19 Федерального закона № 41-ФЗ члены кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности, подлежат социальному и обязательному медицинскому страхованию и социальному обеспечению наравне с наемными работниками кооператива. Время работы в кооперативе включается в трудовой стаж. Основным документом о трудовой деятельности члена кооператива является трудовая книжка.

Исходя из положений пункта 1 статьи 12 Федерального закона № 41-ФЗ,  прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса.

Таким образом, для целей исчисления страховых взносов следует отграничивать выплаты, связанные с исполнением членами кооператива своих трудовых обязанностей, от выплат, получаемых ими пропорционально внесенным паевым взносам.

В соответствии  со  статьей  12  Федерального закона от 08.05.1996 года  № 41-ФЗ «О производственных кооперативах»   прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса. По решению общего собрания членов кооператива часть прибыли кооператива может распределяться между его наемными работниками.

Порядок распределения прибыли предусматривается уставом кооператива.

Распределению между членами кооператива подлежит часть прибыли кооператива, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также после направления прибыли на иные цели, определяемые общим собранием членов кооператива.

Часть прибыли кооператива, распределяемая между членами кооператива пропорционально размерам их паевых взносов, не должна превышать пятьдесят процентов прибыли кооператива, подлежащей распределению между членами кооператива.

С учетом приведённой выше нормативной базы, суд соглашается с доводами пенсионного фонда, согласно которому уставом  Производственного кооператива «Профессионал» и Положением  ПК «Профессионал»  определен  порядок  распределение прибыли и  выплата дивидендов.

Согласно пункту 4.18 Устава  производственного кооператива «Профессионал»  предусмотрено, что порядок распределения прибыли утверждается общим собранием членов кооператива в течение 30 дней после окончания финансового года  в соответствии  с действующим законодательством.

Пунктом 5.7  устава  производственного кооператива «Профессионал» предусмотрено, что  между  членами кооператива, принимающими личное трудовое участие, прибыль распределяется в соответствии с их личным трудовым участием и размером паевого взноса;

Пунктом 5.9 устава  производственного кооператива «Профессионал»  предусмотрено, что  часть  прибыли  кооператива, распределяемая между членами   кооператива пропорционально размерам их паевых взносов, не должна превышать 50% прибыли  кооператива, подлежащей распределению между членами кооператива.

 Пунктом 2.4  Положения производственного кооператива «Профессионал» предусмотрено что: 

 прибыль в размере 100% распределяется   в следующем порядке:

-  п.п. 2.4.1 -  ½  часть прибыли распределяется на выплату дивидендов между членами кооператива пропорционально размерам их паевых взносов;

 п.п. 2.4.2 -  ½ часть прибыли распределяется между членами кооператива в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием.

 В ходе проведения проверочных мероприятий было установлено, что в ПК «Профессионал» все члены кооператива принимают личное трудовое участие в деятельности кооператива и состоят  в трудовых отношениях.  Нормативными документами кооператива не определено, что относится к иному участию  и как данное участие влияет на распределение прибыли. Наемных работников, не членов кооператива в проверяемом периоде не было.

В соответствии с п.п. «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ ПК «Профессионал» является плательщиком страховых взносов по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию.

В кооперативе имеются:

- Положение об оплате труда (далее Положение);  

- Правила внутреннего распорядка; 

- штатное расписание;  

- трудовые договора; 

- приказы о приеме на работу; 

- ведется табель учета рабочего времени;

- на каждого члена кооператива ведется трудовая книжка.

Поверяющими, в процессе  осуществления проверки было установлено, что согласно, предоставленных протоколов общего собрания членов кооператива следует, что производственным кооперативом проводилось распределение чистой прибыли между членами кооператива по итогам каждого месяца, как указано в протоколах в соответствии с размером паевого взноса, их личным трудовым и (или) иным участием, а не  в течение 30 дней после окончания финансового год, как это определено уставными документами кооператива.

Согласно предоставленным приложениям к протоколам (ведомости распределения прибыли) и расчетным ведомостям установлено, что размер суммы  распределяемой прибыли, причитающейся работнику на паевые взносы и от трудового участия идентичен, за исключением декабря 2015 года.  В декабре 2015 года вся прибыль распределена от трудового участия. Решением  общего собрания  кооператива   принято  решение  распределить  прибыль, полученную  за декабрь 2015 года   между членами  кооператива   в соответствии  с размером паевого взноса, их личным трудовым  и (или)  иным участием,  с  учетом  обязательных  удержаний,  и утвержден   размер  дивидендов, согласно   приложению (ведомостей  распределения прибыли). Согласно ведомости распределения прибыли  вся прибыль распределена  от трудового участия.

 В  ходе выездной проверки    установлено:

- распределение  ½ части чистой прибыли от личного участия члена кооператива   проводилось  не в равных пропорциях;

- распределение ½ части чистой прибыли между членами кооператива в соответствии с размером их паевых взносов проводилось непропорционально размерам  паевых взносов. 

Согласно,  паевого взноса распределённого за октябрь 2013 года, общая сумма прибыли, подлежащая распределению составила 505 920,70 рублей (что следует из ведомостей распределения прибыли). Из  списков граждан, принятых в члены кооператива следует, что  в октябре 2013 года на работу принято 88 человек, каждый член кооператива внес паевой взнос в размере 100 рублей. Из вышеперечисленного следует, что на 1 паевой взнос (100 руб.) в октябре месяце полагается сумма чистой  прибыли  в размере 5 749,10 рублей (505 920,70 / 88).

При анализе положений устава кооператива, протоколов общего  собрания  и  Положения производственного кооператива о распределении прибыли и выплате дивидендов следует, что каждый член производственного кооператива за октябрь 2013 года мог получить сумму чистой прибыли на 1 паевой взнос в размере не более 5 749,10 рублей, все суммы,  начисленные сверх указанной суммы  за октябрь 2013  подлежали обложению страховыми взносами. 

 Аналогично был произведен расчет за период с ноября 2013 по ноябрь 2015 года включительно, в результате которого УПРФ установлено  непропорциональное распределение 1/2 части чистой прибыли размерам  паевых взносов. 

  При расчете  суммы  прибыли,  начисленной  сверх суммы прибыли, причитающейся на 1 пай (далее по тексту – норматив) учтено, что   председателем  кооператива паевой взнос внесен в размере 400 руб. (октябрь 2013 -100 руб.,  май 2014 – 100 руб.,  июнь  2014 – 100 руб.,  август  2014 – 100 руб.). Помесячный  расчет   суммы  прибыли  приходящейся на 1 пай  был  приведен  в приложение № 15  к Акту проверки. 

При проведении анализа распределения  чистой  прибыли проверяющими установлены нарушения положений устава кооператива и Положения производственного кооператива о распределении прибыли и выплате дивидендов, поскольку в частности работники (ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8) внесли паевой взнос в сумме по 100 рублей, однако:

-  не начислены дивиденды и от трудового участия и на паевые взносы, но в декабре месяце 2013 проводится удержание дивидендов и от трудового участия и от паевых взносов (по ФИО5);

- отсутствует начислений по заработной плате (работник принят с 24.12.2013), но есть начисления дивидендов и от трудового участия и на паевые взносы (по ФИО6);

- в ноябре 2013 года начислена заработная плата, но дивиденды от трудового участия и на паевые взносы не начислены (по ФИО7); 

- не  распределялась прибыль  на  паевые взносы  на   членов кооператива, находящихся  в декретных отпусках и  в отпусках  по  уходу  за детьми до 1,5 лет (ФИО9,  ФИО10  и ФИО11) и пр. 

Таким образом, суд соглашается с позицией УПРФ из которой  следует, что в нарушение своих учредительных документов, а также ст.12 Федерального закона от 08.05.1996 № 41-ФЗ (редакции от 30.11.2011) плательщиком распределение 1/2 части прибыли  между членами кооператива производилось не пропорционально размерам их паевых взносов, тогда как превышение   распределенной суммы  чистой прибыли  сверх норматива  подпадает  под понятие выплаты   и  подлежит обложению страховыми взносами.

Согласно  п.1.2 Положения   производственного кооператива «Профессионал»  об  оплате   труда  кооператив применяет  следующие  системы оплаты  труда;

 -   окладная  с выплатой  вознаграждения  за  выполненную  работу   в денежной  форме;

-   повременная (тарифная) с выплатой  вознаграждения  за  выполненную работу   в денежной  форме  за  один час  работы.

В соответствии  с    разделом 2 «Показатели для  начисления  оплаты  труда»  Положения   производственного кооператива «Профессионал»    об  оплате   труда   основой  для начисления размера  оплаты труда по всем  системам  является  должностной  оклад, который  представляет  собой  размер вознаграждения, подлежащей  выплате  работнику  за участие  в изготовлении им единицы  продукции. Размер  должностного  оклада  составляет  6 000 рублей.

Должностной оклад, а также норма  выработки для  вида  работ   и операций, одинаковы для всех работников  и сотрудников  с данной  формы оплаты.

Тарифная ставка с выплатой вознаграждения  за  выполненную  почасовую работу  в денежной форме  составляет 35 р\с  за  один час.                                (изменения  с 01.01.2015 -46 р\с).

Базовый  коэффициент  трудового  участия (КТУбаз) любого  работника равен 1 и представляет собой  множитель для определения суммы  вознаграждения каждого работника за  участие  в изготовлении  им  единицы продукции  при  нормальных условиях. 

Основанием для начисления вознаграждения являются данные бухгалтерской  и статистической  отчетности,  а  по  показателям, которые не предусмотрены  бухгалтерской   и статистической отчетностью – данные  оперативного  учета. 

Средства, предусмотренные  в задании   на  выплату заработной платы работникам  подразделения, используются   по следующим  направлениям: 

-  для  выплаты должностных  окладов  выплатой  вознаграждения  за  выполненную  работу  в денежной  форме;

-  для  выплаты (тарифных ставок) с выплатой  вознаграждения  за  выполненную работу   в денежной  форме  за  один час;

- для поощрения работников.

Распределение средств  по направлениям  им  расходования определяется  общим собранием, однако распределение между членами кооператива ½ части чистой прибыли от личного участия члена кооператива  не в равных пропорциях,  свидетельствует о зависимости размера выплат от исполнения сотрудником своих трудовых обязанностей и напрямую связано с системой оплаты труда, в связи,  с чем выплаты являются стимулирующими и носят поощрительный характер. Распределение  прибыли  подпадает  под  понятие выплаты, и,  учитывая вышеизложенное, на основании части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07. 2009 № 212-ФЗ выплата члену кооператива части прибыли, произведенная в зависимости от его трудового участия, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Из имеющихся в деле документов, следует, что в  нарушение  части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщиком  занижена  база  для начисления  страховых взносов, так УПРФ произведен следующий расчет:

- за  2013 год    на сумму  2 360 236,36 руб. (1 899 417,08 + 81,21 + 192,50* (от личного участия) + 460 545,57 (на паевые взносы)), сумма заниженных страховых взносов  составила   на ОПС  -  519 252,00  (2 360 236,67 х 22%),  на ОМС  - 120 372,05 руб.  (2 360 236,67 х 5,1%) ;

- за 2014 год  на сумму  11 783 878,95 руб. (9 553 175,66 + 294 + 52,50 + 1597,36** (от личного участия) + 2 228 759,43 (на паевые взносы)), сумма заниженных страховых взносов составила  на ОПС –  2 592 453,37 руб.  ( 11 783 878,95 х 22%)  на ОМС  - 599 613,28 руб.   ( (11 783 878,95 – 26 755,75 (иностранцы )) х 5,1%);

- за  2015 год  на сумму 12 549 996,24 руб. (10 738 476,11 (от личного участия)  + 1 811 520,13 (на паевые взносы), сумма  заниженных страховых взносов составила  на  ОПС -  2 760 999,17 руб.   (12 549 996,24 х 22%),  на ОМС – 638 213,98 руб.  (12 549 996,24 – 35 996,64 (иностранцы)) х 5,1%).

* В расчетной ведомости за декабрь 2013 по графе «Дивиденты»  и «Дивиденды 13%»  значение  по   ФИО5   192,50 руб.  и  ФИО12   81,21 руб. отрицательное.

** В расчетных ведомостях по графе «Дивиденды»  и «Дивиденды 13%»  значение   по  ФИО8  294 руб. в январе 2014,  по  ФИО13 52,50 руб.  в марте  2014 г. и  ФИО14  1597,36 руб.  в  августе 2014 отрицательное и пр.

Подтверждающими  документами  являются: оборотно-сальдовые ведомости, реестр сведений о доходах физических лиц,  устав, положение об  оплате труда, положение о распределение  прибыли  и выплате дивидендов, протоколы общего собрания,  ведомости распределения  прибыли,  списки  членов кооператива, внесших паевые взносы, списки принятых  и уволенных членов  кооператива, расчетные ведомости,  сводные  таблицы   расчета  суммы прибыли  на 1 пай, расчет доначисленных сумм страховых взносов,  формы бухгалтерской отчетности и пр. 

Согласно  справки о результатах проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения, представленной Филиалом  № 16 Государственного  учреждения Ростовского регионального отделения  Фонда  социального  страхования РФ  не приняты  к зачету расходы на выплату пособий по обязательному социальному страхованию, произведенные страхователем – плательщиком  страховых взносов    с нарушением  требований  законодательных и  иных  нормативных  правовых  актов  по обязательному  социальному  страхованию  всего в размере 547,80 руб., в т.ч. за счет средств работодателя в размере 0 руб.

Исходя из положений ч.4 ст. 2 и ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» застрахованные лица имеют право на получение страхового обеспечения только при соблюдении соответствующих условий и наличии необходимых документов, оформленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке. В случае выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов либо отсутствии соответствующих документов, либо на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, не могут являться выплатами по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию, которые на основании п.1.ч.1 ст.9 Федерального закона от 24 июля 2009г. № 212-ФЗ и п.1 ч.1 ст.20.2 Федерального закона № 125-ФЗ относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами. Это обосновывается тем, что при указанных обстоятельствах у застрахованного лица нет права на получение пособия (ч.4 ст.2 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ).

Следовательно, суммы выплаченные работникам, которые не принятые к зачету Филиалом  № 16 Государственного  учреждения Ростовского регионального отделения  Фонда  социального  страхования РФ по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 № 212-ФЗ на общих основаниях.

В соответствии со ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009  № 212-ФЗ в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 года № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ) (с 01.01.2015 года - в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года N 400-ФЗ «О страховых пенсиях»  далее - Федеральный закон от 28 декабря 2013 № 400-ФЗ), с 01.01. 2013 года применяются дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. Размер тарифа дополнительных страховых взносов зависит от вида работ, на которых заняты работники.

В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 года - в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 года № 400-ФЗ) в 2013  применяется дополнительный тариф в размере 4%. В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона № 173-ФЗ  (с 01.01.2015 года - в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 года № 400-ФЗ), дополнительный тариф установлен  в размере 2%.

Согласно Федеральному закону от 28.12.2013 № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда», вступившему в силу с 01.01.2014 года, уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам за работников, занятых в профессиях с вредными и тяжелыми условиями труда производится дифференцировано, на основании проведенной на предприятии специальной оценке условий труда. Для рабочих мест, отнесенных к опасному классу, тариф составляет 8%, к вредному классу- 2%, 4%, 6% и 7% в зависимости от подкласса, к допустимому и оптимальному - 0%. 

Результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной до вступления в силу Федерального закона « О специальной оценке условий труда» действительны до конца 2018 года. Для организаций, имеющих по результатам этой аттестации рабочие места, отнесенные к опасному классу, устанавливается дополнительный тариф 8 %, отнесенные к вредному классу тариф от 2%, 4%, 6%, и 7 % в зависимости от подкласса (3.1, 3.2, 3.3, 3.4).

Дополнительные тарифы для плательщиков, не прошедших аттестацию рабочих мест по условиям труда в 2014 составляют для профессий, отнесенных к списку № 1 - 6 % для профессий, отнесенных к списку № 2 - 4 %. В таком же порядке в 2014 году устанавливаются дополнительные тарифы для плательщиков если по результатам аттестации, проведенной до 01.01.2014 года, условия труда на предприятии были отнесены к оптимальным или допустимым, в отношении работников, занятых на таких местах.

Проверкой установлено, что ПК «Профессионал» осуществляет выплаты и вознаграждения физическим лицам, занятых на видах работ, указанных в пунктах 2-18 статьи 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 года - в пункте 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12. 2013 года № 400-ФЗ), по которым в нарушение вышеуказанного не производились  начисления страховых взносов по дополнительным тарифам за период 2013-2015 года. 

Согласно  договора  об оказании  услуг  по предоставлению рабочей  силы  (аутстаффинга) от 07.10.2013  б\н  ООО «Жирновский  щебеночный завод», именуемое  в дальнейшем «Заказчик»   с одной стороны и ПК  «Профессионал», именуемое   в дальнейшем  «Исполнитель»  с другой стороны заключили договор  о предоставлении  рабочей силы  для выполнения ими  определенных  поручений  Заказчика  в рамках  их трудовой  функции  по его указанию.     

Согласно  дополнительного  соглашения,   к договору об  оказании услуг  по предоставлению рабочей силы (аутстаффинга)  от 07.10.2013  стороны  дополнили условия договора  дополнительным  пунктом, в котором  оговорено  об  использовании  в  деятельности  ПК «Профессионал»   материалов   аттестации  рабочих мест  ООО «Жирновский  щебеночный завод». 

При заключении  трудовых договоров (контрактов)  ПК «Профессионал» с  работниками изначально  оговорено  место  осуществления  деятельности   ООО «Жирновский  щебеночный завод».    

Доначисления  страховых взносов  по дополнительным тарифам  в ходе выездной проверки проводились  с учетом  аттестации  рабочих мест  ООО «Жирновский  щебеночный завод». 

На основании  трудовых договоров, приказов,  аттестации рабочих мест, расчетных ведомостей  и  с учетом доначисленных сумм  выплат в пользу  членов  кооператива  за счет  чистой прибыли  доначислено  в ходе выездной проверки  страховых взносов  по дополнительным тарифам всего  507 209,44 рублей, в т.ч.: 

- в соответствии с  ч.2   ст.58.3  Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ в размере 96 286,75 рублей, в т.ч.:

- в соответствии с ч. 2.1 ст.58.3 Федерального закона от 24.07. 2009  № 212-ФЗ в размере  410 922,69 руб.

Согласно расчетов, произведенных УПРФ, следует что сумма неуплаченных страховых взносов составила: 7 738 797,92 руб.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что со стороны кооператива имеют место нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах выраженные в занижении базы для начисления  страховых взносов:

- на выплаты ½ части прибыли  производственного кооператива, распределенной между  членами кооператива по их личному трудовому и (или)  иному участию;

- на выплаты ½ части прибыли  производственного кооператива, распределенной между  членами кооператива непропорционально размерам  внесенных  паевых взносов сверх норм, установленными нормативными актами кооператива;  

-   на выплаты в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в п.п. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001  № 173-ФЗ (с  01.01.2015 - п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ), установленные ч. 2.1 ст. 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ;

- на суммы, выплаченные работникам, которые не принятые к зачету Филиалом  № 16 Государственного  учреждения Ростовского регионального отделения  Фонда  социального  страхования РФ по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности. 

В соответствии  с   п. 4.18 Устава ПК «Профессионал»  порядок  распределения  прибыли  утверждается  общим  собранием  членов  кооператива  в течение 30 дней после  окончания  финансового  года  в соответствии  с действующим законодательством РФ.  В нарушение  указанного, ПК «Профессионал»  в  течение  проверяемого периода производил  распределение прибыли  ежемесячно, т.е. данные выплаты носили  систематический характер, тогда как в Положении  производственного кооператива «Профессионал» о распределении  прибыли  и выплате дивидендов  оговорено только, как распределяется  прибыль.

  Так  в  п. 2.4.1. определено, что    ½ часть  прибыли распределяется  на  выплату дивидендов между членами кооператива пропорционально  размерам  их паевых взносов   и в  п.2.4.2  ½ часть прибыли распределяется  между членами кооператива  в соответствии  с их личным трудовым  и (или)  иным участием.  В протоколах общего собрания членов производственного кооператива «Профессионал»  указано, что на основании  п. 5.7 Устава производственного кооператива «Профессионал»  и руководствуясь п.1  ст. 12  Федерального закона  от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах», распределить  полученную прибыль производственного  кооператива «Профессионал» между  членами кооператива  в соответствии  с размером паевого  взноса, их личным трудовым  и (или) иным участием, с учетом обязательных  удержаний  и утвердить  размер дивидендов согласно  приложений (ведомостей распределения прибыли), тогда как согласно ведомости распределения прибыли кооперативом не оговорено отчего  зависит  сумма  распределяемой  прибыли  члену кооператива. 

В соответствии с  п.1. ст.7  Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ объектом  обложения  страховыми  взносами для плательщиков  страховых взносов, указанных  в подпунктах «а» и «б»  пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального  закона, признаются  выплаты и иные  вознаграждения, начисляемые  плательщиками  страховых взносов  в пользу   физических лиц  в рамках  трудовых   отношений  и гражданско-правовых  договоров, предметом которых является  выполнение  работ, оказание услуг, т.е. законодательно не установлено  за  счет  каких  источников производятся выплаты.

Согласно Федеральному закону от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах», Уставу ПК «Профессионал», Положению производственного кооператива «Профессионал» о распределении прибыли  и  выплате  дивидендов,  протоколов  общего собрания  членов  производственного  кооператива «Профессионал»  указано, что ½  часть прибыли распределяется  на выплату  дивидендов  между членами  кооператива  пропорционально  размерам  их паевых взносов (т.е. соразмерно).

 В рассматриваемом случае  члены кооператива внесли  паевой  взнос  в сумме 100 руб. каждый (ФИО15 - 400 руб.), в связи с чем,  и полученную прибыль  должны  распределить  каждому  члену  кооператива  на сумму паевого взноса, чего сделано не было (имеет место исчисление различных сумм распределения прибыли), что признается судом  дополнительной выплатой, которая не установлена нормативными документами  кооператива, и указанные суммы подлежат обложению страховыми взносами (ФЗ от 24.07. 2009 № 212-ФЗ  не ставится  зависимость за счет, каких источников  производятся выплаты). 

В соответствии с п. 3 ст. 106.3 ГК РФ  прибыль производственного кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен законом о производственных кооперативах и уставом кооператива. В соответствии  с п.1 ст.12  Федерального  закона  от 08.05.1996 № 41-ФЗ прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса. Согласно  п. 4.20 и п.4.21  устава установлено, что члены  Кооператива, не принимающие личного  трудового участия  в деятельности Кооператива, помимо первоначального паевого  взноса вносят  также  дополнительные  паевые взносы   в течение 1 года,  минимальный размер дополнительного  паевого  взноса  составляет 1000 руб..  Плательщик  не отрицает, что  все  члены  кооператива  принимают  личное трудовое участие  в деятельности  кооператива  и  состоят  в трудовых отношениях. Нормативными документами кооператива конкретно не определено, что относится  к  иному участию и как  данное участие  влияет  на  распределение прибыли. 

Учитывая изложенное, на основании части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ выплата члену кооператива части прибыли, произведенная в зависимости от его трудового участия, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

    ПК  «Профессионал», согласно  Устава   п.п. 12.3  раздела 12 обязан вести бухгалтерский учет  и предоставлять  финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством  РФ.

Согласно Плана  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций  и  инструкции по  его применению расчеты  с  членами кооператива по   выплате доходов  подлежат отражению  на счете 75-2 «Расчеты по выплате доходов», однако в представленной документации отсутствует  отражение начислений  и выплата  доходов членам кооператива, исходя  из  распределенной прибыли,  которые, согласно  протоколов  общего собрания  производились ежемесячно.   

С учетом приведенной выше позиции у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявления. 

Судебные расходы в данном случае подлежат отнесению на заявителя, которым при поддаче заявления в суд произведено уплата госпошлины в сумме 3 000 руб., о чем свидетельствует имеющееся в материалах дела  платёжное поручение № 95 от 16.08.2016. 

Руководствуясь статьями 167-170  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать. 

Решение может быть обжаловано через суд, вынесший решение, в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Е.В. Бондарчук